Ревизия - это первичный и неотъемлемый элемент судебной бухгалтерии. В сущности, он преобладал множество столетий и дожил до наших дней, сохраняя все свое значение.
Тем не менее, до 1935 г. не было разграничений между ревизией и экспертизой. Только в 1935 г. Институт уголовной политики при Прокуратуре СССР и Верховный суд СССР приняли решение по этому вопросу. Приказом прокурора СССР от 87.10.1936 г. № 61/19 это разграничение было проведено: «Экспертиза - самостоятельное исследование, проводимое в целях установления тех существенных обстоятельств, для выяснения которых нужны специальные познания, а не контрольные действия по отношению к выводам ревизии. Посредством экспертизы проверяется следственная версия, а не утверждения ревизора как таковые».
Эта последняя фраза имеет огромное значение: эксперт выполняет задание, а не ищет дополнительные доказательства, как это ему предписывали в 30-40-х гг.
В систему судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции РФ входят федеральные центры судебной экспертизы, региональные центры судебной экспертизы, расположенные в крупных административных центрах РФ. Государственные судебно-экспертные учреждения не являются коммерческими организациями. Они выполняют специфические функции по оказанию содействия правоохранительным органам и обладают особым правовым статусом.
Низшим звеном в системе Минюста РФ являются лаборатории судебной экспертизы, в которых проводится большинство традиционных криминалистических экспертиз, а также экономические - судебно-бухгалтерские экспертизы.
Судебно-бухгалтерской экспертиза - это исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных.
Основаниями производства судебной экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении являются определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения или постановления.
Орган или лицо, назначившие судебную экспертизу, представляют объекты исследований и материалы дела, необходимые для проведения исследований и дачи заключения эксперта.
Заключение эксперта или комиссии экспертов - письменный процессуальный документ, который является доказательством и отражает ход и результаты исследований, проведенных по вопросам, поставленным лицом, ведущим производство по делу, или сторонами.
В заключении эксперта или комиссии экспертов излагаются основания проведения экспертизы, ход и результаты экспертного исследования обстоятельств, установление которых потребовало применения специальных познаний, а также описание примененных научно обоснованных методик.
Содержание заключения эксперта состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.
Во вводной части должны быть указаны:
- наименование произведенной судебной экспертизы;
- дата, месяц, год и место производства судебной экспертизы и составления заключения;
- сведения об органе или о должностном лице, назначивших судебную экспертизу;
- сведения о государственном судебно-экспертном учреждении, фамилия, имя и отчество, занимаемая должность, образование, специальность, ученая степень и ученое звание, квалификация по определенной специальности, стаж работы эксперта либо членов комиссии экспертов, производивших экспертизу;
- основания для назначения и проведения судебной экспертизы и краткое изложение обстоятельств дела, обусловивших необходимость использования специальных познаний;
- предупреждение эксперта об ответственности за заведомо ложное заключение, а также за разглашение материалов предварительного следствия, если это имело место в момент назначения судебной экспертизы;
- присутствовавшие при производстве экспертизы и исследования, в которых принимал участие эксперт (эксперты);
- дата начала и окончания экспертизы (число, месяц, год);
- вопросы, поставленные на решение эксперта или комиссии экспертов следователем либо судом;
- основные и дополнительные объекты и материалы, а также экспериментальные образцы, представленные и использованные экспертом при проведении исследований; У методики, на основе которых произведены исследования;
- поставленные вопросы, которые, по мнению эксперта, выходят за пределы его специальных познаний.
Исследовательская часть судебного заключения должна содержать описание предмета и объектов экспертизы, раскрывать характер, последовательность и полноту проведенных исследований, надежность использованных методик, анализ полученных результатов, а также выводы по поставленным перед экспертом вопросам и их обоснование.
В обоснование выводов эксперта в исследовательской части включения должно быть указано, основаны ли они на собственных исследованиях, на экспериментальных данных участников процесса или на результатах исследований, проведенных другими экспертами.