УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ.
Порядок ведения учета материалов определяется положением о БУ “Учет материально-производственных запасов” ПБУ-5/98 (утв. приказом МФ РФ от 15. 06. 98 г. № 25-4). Все материалы в зависимости от их назначения и способа применения в процессе производства делятся на несколько групп. Такой способ группировки материалов нашел отражение в инструкции по применению плана счетов, которое предусматривает открытие к 10 счету соответствующих субсчетов: 10/1 “Сырье и материалы” - отражает наличие и движение:
а) сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции; б) вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции, или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.
10/2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия” - отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, которые требуют затрат по их обработке или сборке.
10/3 “Топливо”- отражает наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств и на технологические нужды производства.
10/4 “Тара и тарные материалы” –отражает наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.
10/5 “Запасные части”- отражает наличие и движение запчастей, предназначенных для ремонта или замены изношенных частей машин и оборудования. 10/6 “Прочие материалы” – отражает наличие и движение: а) отходов производства; б) неисправленного брака;
в) материальных ценностей, полученных при выбытии основных средств и МБП.
10/7 “Материалы, предназначенные в переработку на сторону”- отражает движение материалов, предназначенных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий.
10/8 “Строительные материалы” –применяется предприятиями-застройщиками для учета материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ.
Согласно ПБУ-5/98 МПЗ принимаются к БУ по фактической себестоимости. В зависимости от способа поступления материалов на предприятие различают их фактическую себестоимость:
1. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС. К фактическим затратам относятся:
суммы, уплаченные поставщику или физическому лицу по договору; стоимость информации и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждение посреднических организаций; затраты на содержание заготовительно-складского аппарата; на услуги транспорта за доставку материалов; по оплате процентов по кредитам поставщика.
2. ФСМ при их изготовлении самими предприятиями определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.
3. ФСМ, внесенных в счет взноса в уставный капитал предприятия определяется исходя из их денежной оценки.
4. ФСМ, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.
5. ФСМ, приобретенных в обмен на другое имущество определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в ББ-се у этого предприятия.
Фактическую себестоимость можно рассчитать только в конце отчетного периода, когда известны все ее слагаемые, по этому в текущем учете используют твердые илирасчетные цены, называемые учетными. При отпуске материалов в производство, и ином выбытии их оценка производится одним из методов: 1. По себестоимости каждой единицы.
2. По средней себестоимости, которая определяется как частное от деления общей себестоимости запасов на их количество:
Сред. себест. = (Сумма Н. С. + Сумма постав. мат) / (Кол-во нс + Кол-во пост. за м-ц).
3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). Данный метод предполагает списание материалов в строго хронологическом порядке поступления партия, т. е. сначала списывается 1 партия, затем 2 и т. д.
4. По себестоимости последних по времени МПЗ. Данный метод предполагает списание в производство сначала последних партий (ЛИФО).
Пример: Расчет стоимости израсходованных материалов и оценка их запасов на конец месяца Показатели Количество (шт. ) Цена (руб. ) Сумма (руб. ) 1. Остаток на начло месяца 100 6 600 2. Поступило за месяц: 1 партия 2 партия 3 партия 50 50 50 7 5 9 350 250 450 3. Отпущено в производство 200 4. Остаток на конец месяца
1 вариант. По средней стоимости Ср. ст. = 600+350+250+450 = 6, 6 100+ 50+ 50 + 50 Стоимость отпущенных материалов = 200 х 6, 6 = 1 320 руб. Остаток на конец месяца = 50 х 6, 6 = 330 2 вариант. ФИФО
Ср. стоимость отпущенных материалов = (100 х 6) + (50 х 7) + (50 х 5) = 1 200 руб. Остаток на конец месяца = 50 х 9 = 450 3 вариант. ЛИФО
Ср. стоимость отпущенных материалов = (50 х 9) + (50 х 5) + (50 х 7) + (50 х 6) = 1 35 руб. Остаток на конец месяца = 50 х 6 = 300 Документальное оформление движения материалов.
Требования, предъявляемые к первичным учетным документам, изложены в постановлении Госкомстата РФ от 30. 10. 98 г. № 71-А“Об утверждении унифицированных форм первичных документов”. Для получения материалов от поставщика предприятие выдает доверенности лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях. Доверенности подписываются руководителем и гл. бух. и заверяются печатью. Выдачу доверенности регистрируют в журнале учета выдачи доверенностей и выдают по расписку получателю. Доверенность должна быть полностью заполнена, и иметь образец подписи лица на имя, которого она выдана. Представитель предприятия, получивший материалы, передает их должностному лицу, ответственному за их хранение и отчитывается перед бухгалтерией. Срок действия доверенности, как правило, 15 дней.
Не использованные доверенности возвращаются в бухгалтерию, где хранятся до конца отчетного года, а затем списываются по акту. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.
Поступившие материалы на склад оформляются следующими документами:
Приходный ордер(Форма М-4) - применяется для учета материалов, поступивших от поставщика или из переработки при полном соответствии количества, фактически поступивших материалов количеству указанному в документах.
Акт приемки материалов (Форма М-7) – применяется в двух случаях: для оформления приемки материалов, имеющих количественное или качественное расхождение с данными сопроводительных документов;
применяется при оформлении приемки неотфактурованной поставки. Акт в 2-х экземплярах составляется членами комиссии с обязательным присутствии мат-отв. лица и представителя поставщика. Один экз. передается в бухгалтерию, а другой–отделу снабжения или юридическому отделу для направления претензионного письма поставщику. В случае выявления излишек они приходуются, а затем оплачиваются. Договор купли-продажи –применяется в случае приобретения материалов у физического лица. Должны содержать сведения о продавце и о закупленном материале. Документы на отпуск со склада:
Лимитно-заборная карта(Форма М-8) - применяется для оформления отпуска материалов (при наличии лимита), систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Выписывается в 2-х экз. на одно наименование материала, после чего выводится остаток свободного лимита.
Требование-накладная (Форма М-11) –применяется для учета движения материала внутри организации между структурными подразделениями и мат-отв. лицами.
Этим же документом оформляется операция по сдаче на склад из производства неиспользованных материалов, а также сдача отходов и брака. Накладная на отпуск материалов на сторону (Форма М-15) –применяется для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории или сторонним организациям на основании договоров или иных документов.
Выписывается в 2-х экз. Один - после письменного разрешения руководителя на отпуск и подписи гл. бух. , передается складу как основание для отпуска, второй–получателю материалов. Подписывается лицами отпустившими, и получившими материальные ценности. Синтетический учет материалов.
Для синтетического учета материалов предназначен 10 счет, который имеет 8-м субсчетов. Счет активный, инвентарный.
Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются на забалансовом 002 счете“Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. План счетов предусматривает возможность использования одного из двух вариантов учета заготовления материалов: 1 вариант:
Движение материалов на 10 счете отражается по фактической себестоимости. В течение месяца отпуск материалов производится по учетным ценам, а по окончании месяца определяется сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), относящихся к израсходованным материалам. Данные, образующие фактическую себестоимость полученных материалов, отражаются в разных Ж-О: № 6 (К 60); № 7 (К 71); № 8 (К76); № 10 (К20); № 13 (К 47, 80), а суммируются в главной книге по Д-ту 10 счета. Фактическая стоимость израсходованных материалов определяется по ведомости № 10 и записывается в Ж-О № 10 с К-та 10 счета в дебет разных счетов. 10 счет - “Материалы”:
НС - показывает фактическую себестоимость материалов на складе. Обороты по дебету – поступление материалов: 1. От поставщика - К 60 2. За счет подотчетных сумм - К 71
3. Изготовленные цехами вспомогательного производства - К 23 4. Отходы и сэкономленные материалы из производства - К 20 5. Стоимость лома и отходов от окончательно забракованной продукции - К 28 6. В счет вкладов в уставный капитал - К 75/1 7. Излишки материалов, выявленные при инвентаризации - К 80 8. ТЗР: стоимость перевозки собственным транспортом - К 23 стоимость услуг сторонних организаций - К 60
з/плата отдела снабжения и складских работников с отчислениями – К 70; 69 – 30% отчисления
Обороты по кредиту – фактическая себестоимость израсходованных материалов: 1. На изготовление продукции основного производства - Д 20 2. На изготовление продукции вспомогательного производства - Д 23 3. На общехозяйственные нужды - Д 26 4. На общепроизводственные нужды – Д 25 5. На исправление брака - Д 28 6. На освоение новых видов продукции – Д 31 7. На упаковку готовой продукции – Д 43; 46
8. Стоимость материалов, реализованных на стороны - Д 62; 48 9. Недостача материалов, выявленная при инвентаризации - Д 84. 2 вариант.
Предполагает использование 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов” счетов. В этом случае на основании поступивших расчетных документов производится запись– Д 15; 19 и К 60.
По дебету 15 счета собираются все затраты по процессу заготовления: Д 15– К 60; 70; 71; 76; 69; 23 и т. д. Стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам–Д 10 К 15. Разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью списывается на 16 счет: положительная разница (фактическая > учетной) Д16 – К15; отрицательная разница (фактическая
Стоимость материалов по учетным ценам, отпущенным со склада, списывается проводкой: Д20; 26; 23– К 10. На те же счета списывается с 16 счета: положительная разница - Д 20; 26; 23 – К 16;
отрицательная разница - Д 20; 26; 23 – К 16 – делается методом красного сторно. Д 15 К 70; 60; 71; 76 - затраты Д 10 К 15 - заприходованная учетная стоимость Д 16 К 15 - разница между фактической и учетной стоимостью.
Дебетовое сальдо по 15 счету показывает стоимость материалов в пути (как оплаченных, так и не оплаченных). Учет расчетов с поставщиками.
Производственные запасы материалов в основном пополняются за счет поставок от предприятий-поставщиков. В договорах поставок предусматривается: Наименование материалов. Количество. Цена. Сроки действия договора и поставок. Способы транспортировки. Порядок расчетов. Порядок приемки материалов. Санкции за несоблюдение условий договора.
Поставщик на отгруженные материалы выписывает расчетные документы и передает их покупателю для оплаты. Эти документы поступают в отдел снабжения (маркетинга), где их проверяют на соответствие с договором, регистрируют в книге поступления грузов и дают акцепт. Затем они передаются в бухгалтерию для учета и оплаты. С этого момента у предприятия возникают расчеты с поставщиком. По мере поступления материала на склад, выписываются приходные документы, которые передаются по реестру в бухгалтерию. Бухгалтерия подбирает документы склада к расчетным документам поставщика и производит запись в Ж-О № 6. Для учета расчетов с поставщиками используют счета: 60; 61; 63. Счет № 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Обороты по Дебету: Оплата документов поставщика: К 51 – с р/с; К 55/1 – с аккредитивного счета; К 55/2 – чеком из лимитированной чековой книжки; К 90; 92 – ссуды банка К 62; 76 – в счет взаимных расчетов; К 61 – зачет ранее уплаченного аванса. Кредит 60 счета:
НС –задолженность предприятия по неоплаченным счетам и не отфактурованным поставкам. Обороты по К-ту:
Д 10; 12; 41; 15 – акцепт платежных документов за отгруженные материальные ценности. Д 20; 23; 25; 26 – акцепт платежных документов за потребленную энергию, воду. Д 46; 43 – акцепт платежных документов за доставку готовой продукции. Д 08 – акцепт платежных документов на отгруженные ОС. Д 19 – сумма НДС по документам поставщика.
Д 63 –сумма претензий к поставщику за недостачу материалов (фактическая себестоимость + НДС). Счет № 61 “Расчеты по авансам выданным” Дебет 61 счета:
НС – задолженность предприятий-поставщиков по выданным авансам. Обороты по Д-ту: 1. К 51 – перечислены авансы поставщикам. Обороты по К-ту: Д 51 – возврат неиспользованного аванса. Д 60 – зачет аванса по выполненным договорам. Счет № 63 “Расчеты по претензиям” Дебет 63 счета:
НС – показывает дебиторскую задолженность по предъявленным претензиям... Обороты по Д-ту:
К 60 –возникновение претензий в связи с недостатком материалов, не соответствием цен, арифметической ошибкой, обнаруженной после оплаты.
К 51 – суммы, ошибочно списанные с р/с, списание ошибочно зачисленных сумм с р/с К 80 –суммы штрафов за несоблюдение договорных обязательств, признанные поставщиком или присужденные арбитражным судом. Обороты по К-ту: Д 51 – суммы, ошибочно зачисленные на р/с. Учет расчетов с поставщиками ведется в Ж-О № 6.
Это комбинированный учетный регистр, совмещающий аналитический и синтетический учет. Заполняется он в разрезе платежных документов поставщика линейно-позиционным способом. Порядок заполнения Ж-О № 6
1. В начале месяца в Ж-О № : переносятся остатки на первое число. В гр. 10 остатки за не прибывший груз, в гр. 11– задолженность по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. 2. В течение месяца в Ж-О № 6 регистрируются все платежные документы, поступившие от поставщика: в гр. “А” – регистрационный номер; в гр. “Б” – номер платежного документа; в гр. “В” – наименования поставщика”; в гр. “9” – общая сумма по документу.
3. Бухгалтер к документам поставщика подбирает документы склада по приходу материальных ценностей и отражает их в гр. “Г” “Номер документа склада или вид услуг”. В гр. “Д” – учетная стоимость поступивших материалов и МБП. В графах с “1” по “5” в дебет соответствующих счетов по фактической себестоимости. В гр. “6” – дебет сумм НДС. В гр. “7” – дебет 63 счета.
Сумма ж/д тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок пропорционально стоимости. Излишки материалов приходуются на склад и отражаются отдельной строкой как неотфактурованные поставки. 4. Порядок учета неотфактурованных поставок
На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки материалов по учетным ценам.
В Ж-О № 6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в гр. “Б” ставится буква – “Н”. При поступлении документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется, т. е. красными чернилами (-) по учетной цене делается запись в гр. “Д”, в гр. ”9” и в дебет соответствующих счетов. 5. Порядок учета материалов в пути.
Материалами в пути называется поставка, по которой предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад до конца месяца не поступили. Сумма акцепта отражается в гр. “9” и “8” – не прибывший груз. 6. На основание бухгалтерских данных в гр. С “12” по “16”заносятся суммы оплаченных счетов поставщиков (ж-о № 1 (50); ж-о № 2 (51); ж-о № 3 (55); ж-о № 4 (90, 92); ж-о № 7 (71); ж-о № 8 (76)). 7. В конце месяца подсчитываются итоги по всем графам: гр. “9” = Сумме с гр. “1” по “8”. 8. За итоговой строкой отражаются две строки:
1-я – Сторно – материалы в пути на начало месяца – красными чернилами по дебету счетов в гр. “9” и в сумме гр. “10” 2-я –Материалы в пути на конец месяца условно приходуются, т. е. отражаются обычной записью в дебет счетов и красной - в гр. “8”.
9. Подсчитывается строка “Всего” для отражения в Главной книге, а на обороте Ж-О № 6 – сводно-контрольные данные по 60 счету. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Учет ТЗР.
Учет материалов на складе зависит от выбранного метода. Широкое использование получили 2 метода: Оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Количественно-суммовой (книжный). Оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
Этот метод предполагает ведение на складе только количественно-сортового учета материалов.
Учет ведется на карточках складского учета материалов. Бухгалтерия открывает карточки на каждый вид материалов и передает кладовщику. По мере поступления материалов на склад кладовщик выписывает приходные документы и вносит их в карточки.
На основании документов по расходу материалов в карточках регистрируется выдача материалов, а остаток материалов выводится после каждой записи. Таким образом, склад располагает оперативными данными о состоянии запасов на любую дату месяца.
Бухгалтер один раз в 3 –5 дней выходит на склад и производит проверку правильности записей в карточках складского учета материалов и ставит свою подпись. После чего карточки приобретают силу бухгалтерского регистра.
В установленные сроки (5 –10 дней) кладовщик по реестру сдает в бухгалтерию первичные документы по приходу и расходу материалов.
По состоянию на 1-е число каждого месяца кладовщик переносит количественные остатки и карточек в книгу остатков материалов. Бухгалтер определяет остатки материалов в денежном выражении и по этим данным составляется оборотная ведомость в разрезе балансовых счетов в денежном выражении. Количественно-суммовой (книжный).
Этот метод используется при не большом количестве материалов и при отсутствии большого складского хозяйства.
Склад ведет учет материалов на карточках количественно-суммового учета материалов.
На основании первичных документов по приходу и расходу материалов производится запись в карточках. По окончании месяца подводятся итоговый оборот по приходу и расходу материалов, и выводится конечный остаток. Остаток можно выводить и после каждой записи.
На основании итоговых записей составляется оборотная ведомость количественно-суммового учета материалов.
Определение фактической себестоимости приобретенных материалов и материалов, отпущенных со склада, бухгалтерия производит в ведомости № 10“Движение материальных ценностей”. Порядок заполнения ведомости № 10 В первую очередь заполняются справки: № 1 “Слагаемые фактической себестоимости” № 2 “Учетная стоимость поступивших материалов”.
По данным Ж-О № 6, 7, 8, 10 В справке № 1 по строке “Ж-О № 6” проставляется сумма “Всего” для записи в главную книгу. После отражения “Изменение остатков материалов в пути” определяется строка “Фактическая стоимость поступивших материальных ценностей”. В справке № 2 на основании Ж-О № 6; 7; 8; 10 отражается учетная стоимость поступивших материалов.
2. Затем переходят к заполнения I раздела “Движение на складах по учетным ценам”. Остаток на начало месяца переносится из ведомости № 10 за предшествующий месяц. Данные по приходу и расходу материалов берутся из реестров сдачи первичных документов со склада в бухгалтерию. Строка“Итого” по приходу сверяется со справкой № 2. Остаток на конец месяца в I разделе определяется расчетным путем: Начальный остаток на нач. м-ца + Итого приход – Итого расход. Полученная сумма сверяется с книгами остатков материалов или с оборотной ведомостью количественно-суммового учета
3. Раздел II заполняется по данным реестров сдачи документов по приходу. Строка “20” “Итого по учетным ценам” = Стр. “Итого поступила из раздела I” Стр. “22; 23; 21” – отражают внутренний оборот материалов по предприятию. Стр. “24” – определяется как разница Стр. “20” и строк “21; 22; 23”. Стр. “25” - заполняется по данным справки № 1.
Стр. “26-27”- остаток на начало месяца переносятся из ведомости № 10 за прошедший месяц (соответственно по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе синтетических счетов).
4. Оценка материальных запасов по учетной стоимости и фактической себестоимости позволяют определить сумму ТЗР (отклонение) и %ТЗР.
Сумма ТЗР= (С-до на нач. м-ца по ф. Себ. + Поступление по ф. себ-ти) - (С-до на нач. м-ца по уч. ст-ти + Поступление поуч... ст-ти) Стр. “30” = Стр. “29” – Стр. “28”
%ТЗР = (Сумма ТЗР / Поступление ТЗР с остатком по уч. цен) х 100% Стр. “31” = (Стр. “30” – Стр. “28”) х 100% 5. Раздел III состоит из 2-х подразделов:
а) Расход с общезаводских складов заполняется по реестрам сданных документов по расходу материалов:
Стр. “13” - “Итого”расход по учетным ценам в разрезе учетных групп (сверяются с I разделом В № 10“Итого выбыло”. Стр. “16” - отпуск без внутренних оборотов Стр. “16” = Стр. “13” - Стр. “14” - Стр. “15” Стр. “20” - выписывается процент ТЗР из II раздела.
Стр. “21”определяет сумму ТЗР, относящуюся к материалам, отпущенным со склада. Она равна расход материалов по учетной стоимости умноженный на проценты ТЗР т. е. Стр. “21” = Стр. “16” х Стр. “20”.
Стр. “28”определяет окончательный расход по фактической себестоимости, он равен расход по учетной стоимости плюс ТЗР т. е. Стр. “28” = Стр. “16” + Стр. “21”.
6. Определяются остатки материалов на конец месяца по учетной стоимости и фактической себестоимости. Стр. “24” - по учетной стоимости: Стр. “24” = Стр. “28” (II раздела) -- Стр. “16” (III раздела) Стр. “29” – по фактической себестоимости: Стр. “29” = Стр. “29” (II раздела) – Стр. “28” (III раздела) Пример: Порядок расчета фактической себестоимости Показатели Учетная стоимость Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости Фактическая себестоимость 1. Сальдо 10 счета на конец месяца 2 000 + 180 2 180 2. Поступило за месяц 6 000 + 780 6 780 3. Итог 1 + 2 строки 8 000 + 960 8 960 4. Отпущено со склада 6 800 + 816 7 616 5. Сальдо на конец месяца 1 200 + 144 1 344
Для 4 пункта определяем процент ТЗР: % ТЗР = (960 /8 000) х 100 = 12% Сумма отклонения ТЗР = 6 800 х 12% = 816