Понятие и классификация субъектов налогового праваОбщественные отношения, преимущественно образующие кредит налогового права, складываются относительно перехода права собственности на денежные средства. Точное определение субъекта налогового права имеет и практическое значение, т.к. позволяет выявить круг лиц, вступивших в налоговые отношения и действия которых влекут юридические значимые последствия. Только субъекты НП могут иметь права и нести обязанности, предусмотренные НК и принятие в соответствии с ним нормативными правовыми актами. Законодательство о налогах и сборах не содержит исчерпывающего перечня лиц, вступивших в налоговые отношения, однако субъектов НК возможно классифицировать по следующим основаниям:
1.По способу нормативной определенности:
а) зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;
б)не зафиксированные налоговым законодательством в качестве
субъектов налоговых отношений;.
2.По характеру фискального интереса:
а) частные субъекты;
б) публичные субъекты;
3.По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений:
а) имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях;
б) не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.
НК фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и оборотах» (ст.9), к числу которых относятся:
- налогоплательщики - организации и физические лица;
- налоговые агенты;
- налоговые органы - Федеральная налоговая служба, подведомственная Минфину РФ. и её территориальные подразделения в РФ;
таможенные органы; сборщики налогов и сборов; финансовые органы; органы государственных внебюджетных фондов; Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ; иные уполномоченные органы.
Налоговый кодекс наделяет статусом участников налоговых отношений только две категории субъектов: налогоплательщиков и плательщиков сборов (частные субъекты); государство в лице органов, представляющих и реализующих его имущественные интересы (публичные субъекты).
Однако, не всех субъектов НК охватывает Так эксперты, свидетели, специалисты, понятие и переводчики, принимающие участие в процессе налоговой проверке (ст.90. 95-98 НК).
Налоговые отношения. складывающие по поводу учета налогоплательщиков, требуют присутствие регистрационных органов. Выполняющих определенные функции (ст.85, 86 НК). Отношения, возникающие относительно расчетных операций по перечислению налогов и сборов, и реализуются посредством участие банков (ст.60НК). Налогоплательщик имеет право вступать в налоговые отношения через законного или уполномоченного представителя (ст.27,29 НК).
Следовательно. Можно выделить группу субъектов НК, имеющих непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях, и группу субъектов и имеющих такого интереса.
Различают понятие, «субъект НП» и «субъект налогового правоотношения».
Субъект НП - лицо. Наделенное правосубъектностью, т.е. признаваемой налоговым законодательством способностью быть участником конкретных налоговых правоотношений.
Субъект налогового правоотношения - индивидуально определенный реальный участник конкретного правоотношения.
Субъект НП становится участником налогового правоотношения посредством воплощения предписаний налогово-правовых норм в жизнь, т.е. путем правоорганизации.
Реализация норм НП в правомерном поведении участников налоговых правоотношений осуществляется в четырех формах: соблюдении; использование; исполнение и правоприменении.