После Октябрьской революции была продолжена экономическая политика, связанная с регламентацией хозяйственной жизни, начатая во время войны царским правительством.
С 1917 по 1921 гг. было не ясно как вести социалистический учет и в этом отношении возникли две тенденции:
1) новаторская - связанная с ликвидацией денежного измерителя;
2) консервативно-традиционная - связанная с продолжением ведения бухгалтерского учета так, как его вели до революции .
Сначала возобладала первая тенденция. Уже 5 декабря 1917 г. были изданы:
1) Постановление СНК «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля»;
2) декрет «О правах народного комиссара по Государственному контролю и Совете Народных Комиссаров» .
В составе комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия. Ее обязанности были фантастическими: «Суммарный учет всех денежных средств и материального имущества; составление годовых бухгалтерских отчетов о доходах и расходах республики; статистика народного хозяйства и прочее. Центральная бухгалтерия должна была составить к концу отчетного периода генеральный баланс и отчет для представления на утверждение Всероссийского съезда Советов рабоче-крестьянских и солдатских депутатов» . Но из этого ничего не могло выйти.
В апреле 1918 г. выдвигалось требование «организации централизованного социального бухгалтерского учета и уничтожения капиталистических форм финансирования» .
Однако через месяц стали выходить иные более реалистические документы, и вторая тенденция дала о себе знать. В мае 1918 г. все государственные, в том числе и национализированные предприятия, получили предписание вести свои счета и хранить наличные сбережения в Государственном банке, а все сделки заключать с помощью чеков или за счет внесения в книги.
Но 13 июля 1918 г. ЦИК (Центральный Исполнительный Комитет) РСФСР (Российская Советская Федеративная Социалистическая Республика) издал Основные положения учета имущества. Учет возлагался на отчетный отдел Государственного контроля, который должен был вести Главную книгу, содержащую всего три активных счета: «Недвижимое имущество», «Материалы», «Инвентарь». Работа начиналась с инвентаризации, описи составлялись в трех экземплярах: один служил основанием для учета на предприятии, второй - отправлялся в губернское управление, третий - прямо в центр (Москву) . Таким образом, здесь прослеживаются три очень важных момента:
1) объектом учета признается только актив без регистрации денежных средств и дебиторской задолженности;
2) органом, осуществляющим учет, выступает государственный контроль;
3) желание поставить под строгий централизованный контроль все материальные ресурсы страны.
Однако парадокс заключался в том, что текст этого положения писал русский бухгалтер А. М. Галаган, только что приехавший из Италии, где учился у одного из самых великих бухгалтеров XX в. Фабио Бесты. Он написал все, что говорили ему товарищи, но, сославшись на итальянский закон от 17 февраля 1884 г., ввел от себя требование денежной оценки всех видов имущества, которая должна была быть выполнена по рыночным ценам на момент инвентаризации, если комиссия не могла найти таковых, то по себестоимости. И это нравилось тем, кто поручил ему составление этого документа, ибо теперь можно было сослаться на то, что в документе учтен опыт экономически развитых стран, и бухгалтерия у нас поднимается до мирового уровня.
Эти моменты сыграли важную роль при подготовке и принятии 27 июля 1918 г. СНК РСФСР Постановления о торговых книгах. Однако те, кто управляли страной, исходили из необходимости прямого управления из центра всеми богатствами государства. И управление ими должно было осуществляться не по сомнительному денежному измерителю, а по измерителю подлинному, натуральному.
Декрет от 14 февраля 1919 г. предполагал превращение всего сельского хозяйства страны в единую агрофабрику, а все крестьяне становились ее рабочими, которым запрещалось иметь свою частную собственность: землю, приусадебные участки, скот, птицу и даже собак, но зато им гарантировался восьмичасовой рабочий день.
В 1921 г. Ленин признает, что была допущена ошибка: посредством продразверстки «... мы решили, что крестьяне по разверстке дадут нужное нам количество хлеба, а мы разверстаем его по заводам и фабрикам, - и выйдет у нас коммунистическое производство и распределение». Отсюда вытекали и социальные идеалы: «. чтобы хлеб был у каждого, чтобы все ходили в крепкой обуви и недраной одежде, имели теплое жилье, работали добросовестно и т.д.». Казалось, что эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он будет у каждого, раздать по паре обуви, и босоногих не будет, реквизировать излишки теплой одежды у богатых и раздать неимущим, уплотнить буржуазию и коммунизм станет явью.
Претворение в жизнь этой программы усилило развал хозяйственной жизни, падению дисциплины и производительного труда и укрепило социальную базу контрреволюции.
Падение дисциплины привело к почти полной деградации учета. Книги были в беспорядке, неконтролируемы, без связи; записи и балансы представляются с запозданием, балансы неточны. А так же резко ухудшились условия труда счетных работников. Но даже в этих условиях бухгалтера-практики продолжали создавать новый учет. Они перерабатывали и приспосабливали инструкции и положения, применявшиеся до революции в наиболее развитых в экономическом отношении предприятиях. Эти инструкции значительно упрощались: изымается учет векселей, акциза, залогов, процентов и процентных бумаг, комиссии; в смете расходов снимаются многие статьи. Так путем трансформации старого в новое формировался советский учет.
Революция и гражданская война требовали всего чрезвычайного: чрезвычайных мер, чрезвычайных комиссий, чрезвычайного учета. Чрезвычайный учет был создан в теории и опробован на практике в Петрограде П. Амосовым и А. Савичем. Чрезвычайный учет учитывал все движение материалов в пределах Петрограда. Но, применяя его, целостность, полнота и исчерпывающий характер учета уже были нарушены. Чрезвычайный учет предусматривал учет в натуральных показателях. Считалось, что деньги использовать нельзя, так как при коммунизме денег вообще не должно быть. Печатный станок должен был не восстанавливать народное хозяйство, а именно разрушать его.
К социализму через обесценение рубля продвигались очень быстро. Выступая на Х съезде партии Преображенский отметил, что «...если ассигнации Французской революции обесценились всего в 500 раз, то рубль обесценился в 20 000 раз. Значит, мы в 40 раз перегнали французскую революцию».
А к чему это привело в жизни видно из выступления Г.Е. Зиновьева, который подчеркивал как огромное достижение: «Мы натурализуем заработную плату, мы вводим бесплатный трамвай, у нас бесплатная школа, бесплатный обед, у нас бесплатное жилье, освещение и т.д.». 3 февраля 1921 г. ВЦИК (Всероссийский Центральный Исполнительный Комитет) рассматривал декрет, предусматривающий отмену всех денежных налогов. Таким образом, деньги стремительно исчезали из экономического быта страны. И делалось это сознательно.
Известный ученый Чаянов А.В. из непригодности денежного измерителя делал вывод о непригодности двойной бухгалтерии для хозяйства вообще. Бухгалтерский учет должен быть заменен экономическим учетом, так как термин «бухгалтерский» устарел и не отражает подлинного содержания хозяйственных процессов, несет на себе следы капиталистического строя и психологически отпугивает молодежь от занятия этой профессией.
Сторонников движения в сторону революции в учете можно разделить на два направления: трудовое и энергетическое. Самым влиятельным было трудовое направление. Среди его представителей видное место занимал С.Г. Струмилин, давший систему учета и планирования хозяйства с помощью трудового измерителя (треда). Каждый трудящийся по месту работы должен был получать книжку, в которой ему записывают выработанное число трудовых единиц (тредов). В магазинах при отпуске продуктов в книжке делается отметка. Таким образом, по книжке можно будет получать и продукты и услуги до тех пор, пока не будет исчерпан кредит.
Взгляды трудового направления широко пропагандировались. Так в январе 1920 г. на III Съезде Советов народного хозяйства предлагалось установить твердую единицу в хозяйстве и бюджете страны, взяв за основу измерения единицу труда. Возникла необходимость свести конкретный труд к абстрактному, вводя коэффициенты редукции. Например, в театре за единицу труда актеров принимаются зрители. Артист, выступающий перед аудиторией в 100 человек, из которых все студенты (обыватели, мелкие буржуи), получал зарплату в 100 тредов, перед аудиторией рабочих (пролетарии, красноармейцы) - 500 тредов.
Энергетическое направление было представлено М.Н. Смитом и С.А. Клепиковым, которые полагали, что в основу единого измерителя должна быть положена затрата условной, приведенной единицы энергии («эрг»), и А.В. Чаяновым, считавшим, что должна быть применена условная единица, отражающая величину воплощенного в предмете количества сырья и орудий производства. Именно такая единица должна была лечь в основу экономического учета. На предприятии должен вестись технический учет, в главке - экономический .
Выпуск с конца 1922 г. банковских билетов позволил впоследствии вернуться к твердому денежному измерителю. Это автоматически привело к торжеству традиционного направления в экономике нашего отечества .