НЕГОСУДАРТСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)

ИНСТИТУТ СОВРЕМЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ОБРАЗОВАНИЯ

Специальность 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Специализация – Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях

Харисова Гульназ Равиловна

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Учет, анализ и аудит движения основных средств предприятия на примере (ООО «Челны-Бройлер»)

Научный руководитель

Ст. преподаватель Боровская Наталья Владимировна

УФА 2009

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.. 3

1ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.. 7

1.1 Понятие и классификация основных средств. 7

1.2 Оценка основных средств. 12

1.3 Документальное оформление движения основных средств. 19

2БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.. 25

2.1 Учет поступления и выбытия основных средств. 25

2.2 Планирование аудита операций с основными средствами. 36

2.3 Методика аудиторской проверки по использованию.. 42

основных средств. 42

3АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ52

3.1 Анализ динамики, состава и структуры основных средств (на примере ООО «Челны – Бройлер»)52

3.2 Анализ эффективности использования основных средств (на примере ООО «Челны – Бройлер»)57

3.3 Резервы повышения эффективности использования основных средств (на примере ООО «Челны – Бройлер»)62

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 74

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ... 81

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 84

В
ВЕДЕНИЕ

В период становления в экономике Российской Федерации рыночных отношений, при использовании различных форм собственности, изменении системы общественных отношений, а также гражданско-правовой сферы роль бух­галтерского учета значительно возрастает, что предопределяет необходимость адекватного реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Перед бухгалтерским учетом в процессе перехода нашей страны к свободному предпринимательству ставятся принципиально новые задачи, обусловленные новым экономичес­ким укладом. Главная задача реформирования системы бухгалтерского учета состоит в обеспечении заинтересованных пользователей объективной информацией о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов.

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета были разработаны Положения (стандарты) бухгалтерского учета, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учета, соответствующие принципам, заложенным в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Одним из таких положений является положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина № 26н от 30.03.01 года.

Основные средства - это та часть производственных систем, которая участвует в процессе произ­водства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Пополняются они за счет дополнительных инвестиций. Основные средства относятся к внеоборотным активам и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо в целях управления организацией в течении времени свыше 12 месяцев. Основные средства (фонды) представляют собой совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода. Это средства, создающие материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Особенно важное значение имеют основные средства на фондоемких
производствах, таких, как: машиностроение; автомобилестроение, выработка и передача электроэнергии, грузовые и железнодорожные перевозки.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств явля­ются правильное документальное оформление и свое
временное отраже­ние в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа осн
овных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами
на ремонт основных
средств, за их сохранностью и эффективностью использования. Правильность учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Данная информация необходима при анализе использования основных средств для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели предпринимательства – получение прибыли.

Актуальность темы заключается в том, что основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Бухг
алтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в стоимостной оценке об имуществе, обязательствах, и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта. В данной работе рассматриваются в качестве объектов бухгалтерского учета основные средства.

Цель написания дипломной работы ¾ исследование бухгалтерского учета основных средств, проведение аудита формирования состава основных средств, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости, анализ технического состояния основных средств, а так же разработка мероприятий по повышению использования основных средств.

Достижение указанной цели потребовало выполнения следующих задач:

− раскрыть понятие основных средств;

− раскрыть понятие амортизации основных средств;

− показать учет основных средств на примере ООО «Челны - Бройлер»

− исследовать способы расчета амортизации основных средств;

− составить план и программу аудита основных средств;

− рассмотреть основные направления аудиторской проверки основных средств;

− оформить результаты аудиторской проверки основных средств;

- анализ технического состояния основных средств, а так же разработка мероприятий по повышению использования основных средств.

Дипломная работа включает в себя введение, три главы, заключение, список используемой литературы.

В первой главе приведены теоретический аспекты учета основных средств, понятия основных средств их классификация, оценка основных средств, документальное оформление движения основных средств.

Во второй главе исследованы особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств, проведена проверка основных средств на предприятии.

В третьей главе рассмотрен состав, динамика и структура основных средств, выявлено техническое состояние основных средств, проведен анализ эффективности использования основных средств и разработаны мероприятия по повышению уровня использования основных средств в ООО «Челны - Бройлер».

Методологическая основа учета основных средств представлена в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н, которое утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26.

1 Э
КОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и классификация основных средств

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счёт основных фондов, занимающих большой удельный вес на производственном предприятии. Основные средства относятся к внеоборотным активам и пред­ставляют собой средства труда, используемые при производстве про­дукции, выполнении работ или оказании услуг либо в целях управ­ления организацией в течение времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла. Под обычным операционным циклом понимается разумное исполь­зование средств труда в течение периода, превы­шающего 12 месяцев, в процессе изготовления продукции, выполне­ния работ или оказания услуг. Тем самым признается, что если опе­рационный цикл в организации составляет более 12 месяцев, то средства труда с меньшим сроком полезного использования должны отражать­ся в учете в составе средств в обороте независимо от их первоначаль­ной стоимости. Другими словами, в учете в качестве основных средств признаются средства труда длительного пользования, пред­назначенные не для продажи (10, С.23). В перечне единовременного выполнения наличия указанных выше условий, дающих основание признавать в учете соответствующие активы в качестве основных средств, должна быть и способность та­ких активов в будущем приносить организации экономические выго­ды (доход) в процессе их пользования.

Согласно положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, только если одновременно выполняются условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить экономические выгоды (доходы) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются данные условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Вышеприведённое определение основных средств во многом совпадает с меж­дународным стандартом финансовой отчетности 16 «Основ­ные средства». Последний признает объект основных средств в качестве актива, когда: с большей долей вероятности можно утверждать, что компа­ния получит от его использования будущие экономические вы­годы; себестоимость конкретного актива для компании может быть надежно оценена. Причем признание будущих экономических выгод имеет более широкое толкование. В ряде случаев такое признание экономической выгоды рассматривается не напрямую в связи с эксплуатацией конк­ретного объекта, а другого, связанного с ним актива сверх того дохо­да, который компания могла бы получить, если бы последний не был приобретен. Однако первоначальный актив признается только в той степени, в какой его итоговая балансовая стоимость и связанного с ним актива не превышает их общую возмещаемую стоимость. Чаще всего такие ситуации рассматриваются в учете, когда основные сред­ства приобретаются для обеспечения безопасности и защиты окружа­ющей среды.

В процессе эксплуатации основных средств их стоимость раз­деляется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоя­тельной, вторая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товар­ный выпуск продукции. В процессе продажи последней она возме­щается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальней­шего воспроизводства основных средств. Такая особенность харак­терна для основных производственных фондов. В этом их природа функционирования и место в процессе общественного воспроизвод­ства. Отдельные объекты основных средств представлены непроиз­водственной частью (объекты социального характера — жилые дома, дома отдыха). Они обслуживают процесс производства, не принимая в нем непосредственного участия. Отсюда и специфика их воспроизводства: по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет национального дохода (16, С.105).

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнять самостоятельные функции. Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сро­ками их использования дает основание рассматривать каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентар­ный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного пользования. Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезной службы объекта. Более того, исходя из общего правила после списа­ния объекта с учета независимо от причин его выбытия, данный ин­вентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее пяти лет после указанного события.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности пользователю, степени использования. Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Так, на промышленном предприятии в основные производственные средства включают объекты транспортного хозяйства, материально-технического снабжения, служб связи, но в то же время к соответствующим отраслям народного хозяйства относят основные средства, находящиеся в подсобном сельском хозяйстве, здравпунктах, жилищно-коммунальном хозяйстве и др. Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации). К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического учета основных средств. При определении состава основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации. Группировка объектов в классификаторе осуществлена по де­вятизначным кодам. Со­держание кода включает раздел, подраздел, класс, подкласс, вид (3, С.169).

В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и в запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяют объекты, находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства при его остановке на срок, превышающий три месяца. Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующим приказом. Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлять и отдельно учитывать объекты основных средств, не используемые в данной организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий. В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, подразделяют по принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности данной организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, то есть находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, в том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации. Принадлежность соответствующего объекта к той или иной груп­пе устанавливается согласно первичной учетной документации (техни­ческие паспорта, инструкции по эксплуатации).

Таким образом, основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода превышающего 12 месяцев.

1.2

Оценка основных средств

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предпри­ятиях независимо от форм собственности. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первона­чальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления основного средства (таблица 1) в организацию.

Таблица 1-Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, поступивших в организацию

Продолжение таблицы 1

Рассмотрим подробно каждый из способов оценки основных средств. Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с пунктом 8 положения по бухгалтерскому учёту 6/01 признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Такие затраты включают в себя: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организацией за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; невозмещаемые налоги и государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; фактические затраты организации на доставку объекте и приведение их в состояние, пригодное для их использовали; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (9, С.23).

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлению самой организацией основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями. Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы. В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. № 97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2001 г., регистрационный N 3123).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (25, C.114).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств. При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

При безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется рыночной ценой, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (пункта 8 статьи 250 Налогового Кодекса Российской Федерации).

1.2 Документальное оформление движения основных средств

Для документирования операций с основными средствами организация должна использовать формы первичной документации по учету основных средств (таблица 2), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Рассмотрим подробно формы первичной документации по учету основных средств. При поступлении основных средств в организацию создается приемочная комиссия, в которую входят руководитель, бухгалтер, а также лицо, ответственное за сохранность поступающего основного средства. Если основное средство полностью готово к эксплуатации, то прием его к бухгалтерскому учету осуществляется на основе одного из следующих документов: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС - 1 - применяется для приемки основных средств, кроме зданий, сооружений; акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС - 1а - применяется только для приемки зданий и сооружений; акт о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме № ОС - 1б - применяется для приемки групп однотипных основных средств, кроме зданий, сооружений, поступивших в одном месяце.

Таблица 2-Унифицированные формы по учету основных средств

Продолжение таблицы 2

Документы по формам №№ ОС - 1 (ОС - 1а, ОС - 1б) заполняются как при поступлении основных средств, так и при их выбытии (кроме случаев ликвидации и прочего списания ввиду непригодности дальнейшего использования). Все эти документы составляются не менее чем в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии. Первый экземпляр остается у организации-получателя, а второй - передается организации-сдатчику. В любой из документов по форме № ОС - 1 заносят, в частности, следующие реквизиты: полное наименование объекта согласно технической документации, название организации-изготовителя, место приемки, первоначальную стоимость для целей бухгалтерского учета (при наличии соответствующей графы - и для целей налогового учета) на дату принятия, срок полезного использования, способ начисления амортизации и другие технические данные. После подписания актов приема - передачи по одной из вышеприведенных форм они передаются в бухгалтерию вместе со всей технической документацией, и бухгалтерия ставит объект основных средств на учет. Данные актов о приеме - передаче объектов основных средств заносят в инвентарные карточки учета основных средств (формы №№ ОС - 6, ОС - 6а, ОС - 6б).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС - 2 оформляется при перемещении объектов основных средств между структурными подразделениями организации. Данный документ оформляется структурным подразделением-сдатчиком в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у подразделения-сдатчика, третий - передается вместе с объектом подразделению-получателю. Все три экземпляра подписываются лицами, получившими и сдавшими объект. В бухгалтерии на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств делается отметка в инвентарной карточке учета основных средств.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС - 3 заполняется для оформления приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Акт формы № ОС - 3 заполняется после завершения работ по ремонту, реконструкции, модернизации и подписывается всеми членами приемочной комиссии, утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию. Если работы проводились сторонней организацией, то акт оформляется и подписывается в двух экземплярах: первый - остается в организации, второй - передается представителю сторонней организации. В акт формы № ОС - 3 заносят следующие данные: виды работ, затраты на демонтаж, стоимость выполненного ремонта, реконструкции, стоимость основного средства после проведенной реконструкции (модернизации). Если стоимость основного средства, его технические и технологические характеристики изменились, то в инвентарную карточку учета основных средств заносятся все произошедшие изменения, а также ставятся отметки о проведенных ремонтах.

Если основное средство выбывает из организации в результате списания из-за непригодности для дальнейшего использования или из-за невозможности или неэффективности его восстановления, то заполняются: акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС - 4 - для списания отдельного объекта основных средств; акт о списании автотранспортных средств по форме № ОС - 4а - для списания автотранспортного средства; акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС - 4б - для списания группы объектов основных средств.

Акты о списании основных средств составляются комиссией, созданной по приказу руководителя. Комиссия производит осмотр основного средства и устанавливает причины списания. Кроме того, комиссия выявляет виновных лиц, ответственных за преждевременное списание основного средства, и рассматривает возможность дальнейшего использования оставшихся узлов и прочих материалов.

В акт по форме №№ ОС - 4 (ОС - 4а, ОС - 4б) заносят следующие данные: причины списания, инвентарный номер, дату принятия к бухгалтерскому учету, первоначальную стоимость для целей бухгалтерского (налогового) учета, фактический срок эксплуатации, сумму начисленной амортизации для целей бухгалтерского (налогового) учета, остаточную стоимость для целей бухгалтерского (налогового) учета, стоимость демонтажа объекта. Данные о списанном объекте основных средств из акта о списании по форме №№ ОС - 4 (ОС - 4а, ОС - 4б) заносятся в инвентарную карточку учета основных средств.

Основным аналитическим регистром учета основных средств является Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Карточка составляется на каждый объект или группу основных средств при их постановке на учет в одной из следующих форм: инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС - 6 - заполняется на отдельный поступивший объект основных средств; инвентарная карточка группового учета объектов основных средств по форме № ОС - 6а - заполняется при приеме группы однородных объектов основных средств; Инвентарная книга учета объектов основных средств по форме № ОС - 6б - для учета объектов основных средств на малых предприятиях.

Эти формы заполняются на основе актов приема-передачи по формам №№ ОС - 1, ОС - 1а, ОС - 1б бухгалтерией предприятия и в них фиксируется факт ввода основного средства в эксплуатацию. В карточки заносят основные сведения по поступившему основному средству: инвентарный номер, первоначальную стоимость для целей бухгалтерского учета (при введении дополнительной графы - и для налогового учета), срок полезного использования для бухгалтерского (налогового) учета, способ начисления амортизации в бухгалтерском (налоговом) учете. Кроме того, в инвентарную карточку заносится информация о всех перемещениях основных средств: внутреннем перемещении, ремонте, модернизации; при выбытии объекта, - причины выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основных средств по форме №№ ОС - 4 (ОС - 4а, ОС - 4б). На оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта. Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Акт о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС - 14 заполняется при поступлении на склад оборудования, которое требует монтажа. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемочной комиссией на основании внешнего осмотра и при отсутствии дефектов в поступившем оборудовании. В акте о приеме (поступлении) оборудования указываются: тип, марка поступившего объекта, а также вид упаковки, масса, объем, количество поступившего оборудования, способ его доставки.

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС - 15) заполняется при передаче оборудования в монтаж. Акт составляется в двух экземплярах, первый передается в бухгалтерию, а второй - либо в цех, проводящий монтаж, либо подрядной организации, осуществляющей монтаж. Акт подписывают представители заказчика и подрядчика, а также материально-ответственные лица, принявшие переданное оборудование на хранение.

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС - 16) заполняется при выявлении дефектов оборудования при его монтаже, наладке или испытании. В акте указываются все выявленные дефекты и описываются работы для устранения выявленных дефектов, исполнители и сроки устранения дефектов. Акт составляется в трех экземплярах, которые передаются представителю организаций заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Выявленные расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей объектов основных средств фиксируются в сличительных ведомостях (форма № ИНВ - 18). Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах один хранится в бухгалтерии, второй передается материально-ответственному лицу. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия объектов основных средств с данными бухгалтерского учета своевременно отражаются на бухгалтерских счетах в следующем порядке:

− излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

− недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а по годовой инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, - в годовом бухгалтерском отчете.

Документы могут заполняться как вручную, так и в машинном виде. Все первичные документы по учету основных средств должны содержать обязательный набор реквизитов. Утвержденные формы могут быть изменены в соответствии с требованиями учета конкретной организации. Для этого организации могут вводить в формы дополнительные данные. Для целей налогового учета основных средств организации могут использовать данные, содержащиеся в первичных учетных документах, а также в регистрах бухгалтерского учета. Для совмещения бухгалтерского и налогового учетов можно ввести в утвержденные формы данные для налогового учета, что, несомненно, упростит работу бухгалтера.

Таким образом, основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода превышающего 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие машины, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и прочие аналогичные объекты, кроме молодняка животных, находящихся на откорме, а также предметов предназначенных для выдачи на прокат. Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предпри­ятиях независимо от форм собственности. Принцип единства и ре­альности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

2 Б
УХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Учет поступления и выбытия основных средств

29 апреля 2004 года - особый день в летописи трудовых коллективов челнинских птицефабрик. Для оптимального и эффективного управления птицеводческим хозяйством на заседании директоров ООО «Челны-Бройлер» было принято официальное решение об объединении двух Челнинских птицефабрик. В ходе реорганизации создается одно - ООО «Челны-Бройлер». Генеральным директором назначен Ильдар Шамилович Гимадеев. В 2005 году в состав общества включена бывшая Нижнекамская птицефабрика.

ООО «Челны-Бройлер» сегодня является ведущим предприятием птицеводческий отрасли Татарстана. На данный момент структурные производственные подразделения образуют единый вертикально интегрированный комплекс, объединяющий производственные мощности всей технологической цепочки бройлерного птицеводства: от производства инкубационных яиц и кормов до переработки и реализации готовой продукции. Поголовье птиц составляет более двух миллионов птиц, возможности фабрики позволяют при повышении спроса на продукцию увеличить его практически вдвое.

Разработана четкая организационная структура, где каждое подразделение предприятия подчиняется определенному звену. Одним из новшеств является внедрение внутрихозяйственного хозрасчета. Были созданы отдельные финансовые группы. А именно: цеха по выращиванию бройлеров; автотранспортный цех; цеха по ремонту и обслуживанию транспорта; энергетической и газовой системы; ветеринарной службы; птицеперерабатывающей промышленности. Предприятие Производство мяса птицы является основной специализацией птицефабрики, а постоянное усовершенствование технологий и наращивание производственных мощностей на имеющихся птицефабриках позволило ей занять достойное место на рынке Татарстана и России.

Для учета основных средств в ООО «Челны - Бройлер» применяется счет 01 «Основные средства», к которому открыты субсчета: 01/01 «Основные средства в организации» по которому отражается поступление основных средств и субсчет 01/02 «Выбытие основных средств» по которому отражается выбытие основных средств.

ООО «Челны - Бройлер» в мае 2008 года приобрело производственное оборудование, не требующее монтажа. По расчетным документам поставщика стоимость оборудования составила 118510 рублей, в том числе НДС – 18077,80 рублей. При покупке оборудования ООО «Челны - Бройлер» понесло следующие расходы: оплатила счет специализированной транспортной организации за доставку оборудования на сумму 4720 рублей, в том числе НДС - 720 рублей; оплатила счет фирмы, оказавшей посреднические услуги на сумму 9440 рублей, в том числе НДС - 1440 рублей. В бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Таблица 3-Отражение затрат связанных по приобретению оборудования ООО «Челны - Бройлер»

В мае 2008 года приобретенное оборудование поставлено на учет и определена его первоначальная стоимость, которая складывается из следующих расходов: покупная стоимость без НДС - 100432,20 рублей; оплата услуг транспортной организации без НДС - 4000 рублей; оплата услуг посреднической организации без НДС - 8000 рублей, итого – 112432,20 рублей. В бухгалтерском учете сделаны следующие бухгалтерские записи (см. таблицу 4).

Таблица 4-Отражение в бухгалтерском учете поступления оборудования в ООО «Челны - Бройлер» в мае 2008 года

Приобретение оборудования в ООО «Челны - Бройлер» требующего монтажа отражается в бухгалтерском учете следующим образом. Поставщик оборудования выставил счет в сумме 94442 рублей, в том числе НДС – 14406,41 рублей. Фирма - посредник за услуги по приобретению этого оборудования выставила счет в сумме 8260 рублей, в том числе НДС - 1260 рублей.

Таблица 5-Отражение приобретения оборудования требующего монтажа в ООО «Челны - Бройлер»

Оборудование было передано в монтаж. Монтаж осуществляла специализированная подрядная организация, которая по окончании всех работ выставила счет в сумме 17725 рублей, в том числе НДС – 2703,81 рублей. Счета поставщика, фирмы-посредника и подрядчика ООО «Челны - Бройлер» оплачены.

Таблица 6-Отражение в бухгалтерском учете ООО «Челны - Бройлер» монтажа оборудования

Смонтированное оборудование было введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете ООО «Челны - Бройлер» отражены следующие операции.

Таблица 7-Отражение постановки на учет основного средства в ООО «Челны - Бройлер»

В октябре 2008 года ООО «Челны - Бройлер» купило здание под склад готовой продукции и земельный участок под ним. Продавец выставил счет за здание в сумме 5976500 рублей, в том числе НДС – 911669,49 рублей и за участок земли в сумме 4720000 рублей.

Таблица 8-Отражение операций по приобретению здания и земельного участка ООО «Челны - Бройлер» в октябре 2008 года

Риелторской фирме за услуги по приобретению недвижимого имущества начислено согласно их счету 708000 рублей, в том числе НДС - 108000 рублей. За государственную регистрацию права собственности на каждый объект начислено по 7500 рублей. Документы на государственную регистрацию были поданы 3 октября, а получены 31 октября. В бухгалтерском учете ООО «Челны - Бройлер» отражены следующие операции таблица 8.

Здание склада и земельный участок в учете ООО «Челны - Бройлер» отражены как два самостоятельных инвентарных объекта. В связи с этим сумма расходов по оплате услуг посредника включена в первоначальную стоимость пропорционально цене их покупки без учета НДС. Так, стоимость услуг риелтора распределена следующим образом.

Таблица 9-Отражение стоимости услуг риелтора

Постановка на учет здания и земельного участка в ООО «Челны - Бройлер» отражена в таблице 10.

Таблица 10-Отражение операций по постановке на учет здания и земельного участка ООО «Челны - Бройлер» в октябре 2008 года

Формирование первоначальной стоимости при приобретении основных средств в кредит в ООО «Челны - Бройлер» отражается следующим образом. 10 апреля 2008 года ООО «Челны - Бройлер» был получен в банке краткосрочный кредит на приобретение оборудования для производства продукции, облагаемой НДС, в размере 800000 рублей. Срок кредитного договора - 6 месяцев. Размер процентной ставки - 10% в год. Согласно кредитному договору оплата процентов производится ежемесячно - на последний день календарного месяца. 22 апреля 2008 года было приобретено оборудование стоимостью 944000 рублей, в том числе НДС - 144000 рублей. 22 апреля 2008 года оборудование было введено в эксплуатацию. Счет поставщика оплачен. Ставка рефинансирования Банка России в течение срока действия кредитного договора не менялась и составила 10,5%. Отражены следующие операции.

Таблица 11-Отражение краткосрочного кредита при приобретении оборудования и затрат на его обслуживание

Отражение операций по поступлению основных средств в качестве взноса в уставный капитал в ООО «Челны - Бройлер» отражается следующим образом. В ООО «Челны - Бройлер» в качестве вклада в уставный капитал в 10 ноябре 2002 года был внесен объект основных средств. В счет оплаты своего взноса в уставный капитал ООО один из учредителей внес производственное оборудование, денежная оценка производственного оборудования, согласованная учредителями, составила 130000 рублей, оценка подтверждена экспертом. По документам передающей стороны первоначальная стоимость оборудования и амортизация для целей бухгалтерского учета составляет 169700 рублей, остаточная стоимость - 123900 рублей. Величина НДС, восстановленного передающей стороной - 22302 рублей. Отражены следующие проводки.

Таблица 12-Отражение основного средства, внесенного в качестве уставного капитала

Основные средства выбывают в связи с безвозмездной передачей; полным физическим износом (по ветхости); продажей, передачей в уставный капитал. Рассмотрим продажу основного средства ООО «Челны - Бройлер» продает легковой служебный автомобиль, приобретенный в сентябре 2002 года за 240000 рублей, в том числе НДС - 40000 рублей. В октябре 2007 года покупателю был выставлен счет на сумму 146000 рублей. При снятии автомобиля с учета в ГАИ было уплачено 600 рублей. При постановке на учет была сформирована первоначальная стоимость автомобиля в сумме 268000 рублей. Согласно приказу директора от 18 сентября 2002 г. автомобилю был установлен срок полезного использования - 10 лет; норма амортизации - 10% в год. Согласно учетной политике амортизация начислялась линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете. Сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия, составила 160800 рублей (268000 руб. x 10% x 6 лет). Выбытие основного средства отражены следующими проводками представленными в таблице 13.

Таблица 13-Отражение операций по выбытию основного средства в ООО «Челны - Бройлер» за октябрь 2008 года

Отражение операций по ликвидации основных средств в ООО «Челны - Бройлер» выглядят следующим образом. Списанию подлежат объекты основных средств, неспособные приносить организации доход в будущем. Для того чтобы определить, действительно ли объекты основных средств непригодны для дальнейшего использования, в ООО «Челны - Бройлер» создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входят главный бухгалтер и те лица, на которых лежит ответственность за сохранность основных средств. Члены этой комиссии осматривают объект основных средств, подлежащий списанию, и проверяют наличие технической документации, проверяют данные бухгалтерского учета по этому объекту, устанавливают непригодность объекта к восстановлению или дальнейшему использованию, устанавливают причины списания, устанавливают лиц, которые виновны в преждевременном выбытии основного средства из эксплуатации, определяют возможность использования различных деталей, узлов, материалов, остающихся от списываемого объекта основных средств, определяют их стоимость исходя из текущих рыночных цен. Принятие к учету этих материальных ценностей осуществляется на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35); составляется соответствующая первичная документация: акт о списании объекта основных средств по форме №№ ОС-4. На основании этих актов делается соответствующая запись в инвентарной карточке формы №№ ОС-6. В феврале 2008 года ООО «Челны - Бройлер» решило ликвидировать устаревшее технологическое оборудование. Первоначальная стоимость ликвидируемого объекта 602000 рублей, сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 598545 рублей. За демонтаж рабочим ООО «Челны - Бройлер» начислена заработная плата в сумме 9000 рублей. Материалы оставшиеся после разборки оборудования, были оприходованы по рыночной стоимости на дату списания объекта - 5000 рублей. Выбытие оборудования отражено следующим образом.

Таблица 14-Отражение в бухгалтерском учете ликвидации основного средства в ООО «Челны - Бройлер» за февраль 2008 года

20 января 2008 года ООО «Челны - Бройлер» приобрело производственную линию, бывшую в эксплуатации, за 1770000 рублей, в том числе НДС - 270000 рублей. Поскольку руководством было принято решение о модернизации приобретенной производственной линии, она числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до окончания всех работ. Модернизация была проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531000 рублей, в том числе НДС - 81000 рублей. 27 февраля 2008 года производственная линия была поставлена на учет и введена в эксплуатацию. В соответствии с Классификацией основных средств производственная линия относится к пятой группе. Согласно приказу руководителя был установлен срок полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца - 7 лет. ООО «Челны - Бройлер» применяет амортизационную премию в размере 10%.1 января 2006 г. установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются согласно статьи 257 Налогового Кодекса Российской Федерации

Таблица 15-Отражение операций по начислению амортизации в бухгалтерском учете ООО «Челны - Бройлер»

Продолжение таблицы 15

В марте ООО «Челны - Бройлер» рассчитал сумму амортизационной премии (ПА): ПА = 1950000 рублей x 10% = 195000 рублей. Далее бухгалтер рассчитал сумму месячной амортизации: К = 1/84 месяца x 100% = 1,2%.

А_{месячная}
= (1950000 рублей - 195000 рублей) x 1,2% = 21060 рублей.

Таким образом, расходы по начислению амортизации в марте в бухгалтерском учете составили 23221,25 рублей.

В феврале 2008 года ООО «Челны - Бройлер» отремонтировало собственными силами склад. На ремонт организация истратила 101877 рублей, в том числе:

- 60255 рублей - зарплата рабочих ремонтного цеха с учетом единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- 41622 рублей - стоимость использованных материалов.

Кроме того, в этом же месяце ООО «Челны - Бройлер» (заказчик) отремонтировало с помощью ЗАО «Спецстройреконструкция» (подрядчик) пандус складского помещения. Работа, выполненная подрядчиком, обошлась ООО «Челны - Бройлер» в 288000 рублей (в том числе НДС – 43932,20 рублей). В ООО «Челны - Бройлер»отражены следующие операции, связанные с ремонтом склада и пандуса к нему, такими проводками:

Таблица 16-Отражение расходов по ремонту основных средств и их списание на себестоимость в ООО «Челны - Бройлер»

По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС - 3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 года № 7).

2.2 Планирование аудита операций с основными средствами

Целью аудита основных средств является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основные средства и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Задачами аудита основных средств являются:

− изучение состава основных средств по данным первичных документов и учётных регистров, подтверждение права собственности на них;

− оценка состояния синтетического и аналитического учёта основных средств;

− подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учёта основных средств;

− проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учёте
операций с основными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

− своевременное проведение инвентаризации основных средств, выявление её результатов и отражение на счётах бухгалтерского учёта (22, С. 189).

Источниками получения информации, используемыми при аудите основных средств, будут служить следующие документы ООО «Челны - Бройлер»:

1) бухгалтерская отчетность: Баланс (ф. №1) (Приложение 5); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5)(приложение 6, 7), регистры синтетического и аналитического учета, журналы-ордера N N 10, 10/1, 13 по счетам 01, 02, 07, 08;

2) учетные регистры: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. N ОС-1; акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. N ОС-1а; акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. N ОС-1б; накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. N ОС-2; акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. N ОС-3; акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. N ОС-4; акт о списании автотранспортных средств - ф. N ОС-4а; акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. N ОС-4б; инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. N ОС-6; инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. N ОС-6а; инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. N ОС-6б; акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. N ОС-14; акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. N ОС-15; акт о выявленных дефектах оборудования - ф. N ОС-16;

4) прочие: приказ об учетной политике ООО «Челны - Бройлер».

В таблица 17 приведены сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности по общей величине основных средств, а также по отдельным их видам по первоначальной стоимости на начало и конец отчетного периода, которые и составляют объект аудита.

Таблица 17-Объект аудита основных средств

Планирование является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. Планирование аудита – один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия (14).

Для приближения к оптимальному варианту проведения проверки в ходе планирования решают следующие задачи:

- сбор информации о потенциальном клиенте, в частности о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии;

- оценка уровня существенности и аудиторского риска;

- анализ возможности применения выбранных методов проверки и разработка стратегии ее проведения (22, С. 140).

При подготовке плана и программы аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности. Базовые показатели для расчета уровня существенности приведены в таблице 18.

Таблиц 18-Основные показатели для определения уровня существенности в ООО «Челны - Бройлер» за 2008 год

Среднее значение уровня существенности равно 1682,88 тысячи рублей. Сравним среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:

(451,55 / 1682,88) * 100% - 100 = 73,17 %

(3297,62 / 1682,88) * 100% - 100 = 95,95 %.

Отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего значения является значительным поэтому, данные показатели в дальнейших расчетах не используем. Из оставшихся показателей рассчитываем новое значение уровня существенности. (1237,32 + 903,10 + 2524,80) / 3 = 1555,07 тысяч рублей.

Распределим уровень существенности между значимыми статями актива (777,54 тысяч рублей) и пассива (777,54 тысяч рублей) баланса в таблице 19.

Таблица 19-Определение уровня существенности значимых статей баланса в ООО «Челны - Бройлер» за 2008 год

Продолжение таблицы 19

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгал­терской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого ауди­торские доказательства на основе аудиторских процедур. Для этого аудитор составляет общий план аудита. Составим общий план проведения аудита на предприятии ООО «Челны - Бройлер» (таблица 20).

Таблица 20-Общий план аудита наличия и движения основных средствООО «Челны - Бройлер»

На основании составленного общего плана аудита основных средств составим программу проведения аудиторских процедур. Она содержит детальный перечень конкретных аудиторских процедур, необходимых для реализации плана. Программа, таким образом, является подробной рабочей инструкцией для ассистентов и других участников проверки и средством (внутрифирменного контроля за качеством их работы. Она составляется в виде программы средств контроля и аудиторских процедур по существу. При этом программа средств контроля направлена на выявление существенных недостатков в организации действующей системы внутреннего контроля клиента и представляет собой совокупность действий аудитора по сбору информации о ней. Аудиторские процедуры, по существу, призваны определить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Заметим, что действия аудитора в том и другом случаях могут «переплетаться».

Таблица 21-Программа аудиторской проверки операций по наличию и движению основных средств в ООО «Челны - Бройлер»

Таким образом, планирование аудита – один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия.

2.3




Методика аудиторской проверки
по использованию

основных средств

Процедура 1.1. «Тестирование системы внутреннего контроля по учёту основных средств на ООО «Челны - Бройлер». Для разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Оценка системы внутреннего контроля по учёту основных средств в ООО «Челны - Бройлер» показана в приложении 9. При этом используется следующая шкала оценок: 2 - высокий уровень, 1 - средний уровень, 0 – низкий уровень. В таблице 22 приведен расчет фактической надежности системы внутреннего контроля ООО «Челны - Бройлер».

Таблица 22-Расчёт фактической надёжности системы внутреннего контроля по учёту основных средств ООО «Челны - Бройлер»

На основании таблицы 23 приводится оценка уровня надежности системы внутреннего контроля ООО «Челны - Бройлер».

Надежность системы внутреннего контроля ООО «Челны - Бройлер» составила 18 баллов или 60% (18/30*100%). Отклонение от максимально возможного составило 12 баллов или 40% (12/30*100%), следовательно, системе внутреннего контроля ООО «Челны - Бройлер» следует присвоить оценку - «средняя».

Таблица 23 -
Оценка уровня надёжности системы внутреннего контроля

Процедура 2.1. Проверка тождественности показателей отчетных форм по основным средствам. Проверка тождественности показателей отчетных форм по основным средствам приведена в таблице 24.

Таблица 24-Проверка тождественности показателей отчетных форм по основным средствам в ООО «Челны - Бройлер» за 2008 год

Процедура 2.2. Соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета. Для проверки соответствия отчетности данным синтетического и аналитического учета проведем сверку данных бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу по разделу основные средства с главной книгой. Для наглядности проведения проверки заполним таблицу 25.

Таблица 25-Сверка данных отчетности по разделу основные средства с главной книгой за 2008 год

Продолжение таблицы 25

По результатам проверки было установлено, что отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического учета.

Процедура 2.3. Отражение операций поступления и выбытия основных средств. Поступление основных средств. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания основных средств следует рассмотреть, как они по­ступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Основные средства, поступившие на предприятие в ре­зультате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бух­галтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана за­пись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сра­зу и полностью, то счет 01 «Основные средства» может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Основные средства приходуются в этом случае в оценке по договоренности сторон. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные доку­менты: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи. Тест правильности корреспонденции счетов приведен в таблице 26.

Таблица 26-Тест проверки правильности корреспонденции счетов при поступлении основных средств

Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произ­ведены с соблюдением требований действующего законодательства. Если аудитор установит нарушения в учетных записях по пере­численным выше операциям поступления основных средств, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений. Для проверки операций поступления основных средств составим тест проверки правильности корреспонденции счетов при поступлении основных средств (таблица 26). В анализируемый период на предприятие имели место поступления основных средств приобретенных за плату. В ходе проверки было установлено, что операции по приобретению основных средств за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, первичных документов и законодательства по налогообложению.

Таблица 27-Аудиторская проверка выбытие основных средств на ООО «Челны - Бройлер» в 2008год

Продолжение таблицы 27

В ходе аудитор­ской проверки учета выбытия основных средств рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности. В 2008 году имело место выбытие основного средства по причине продажи, данные отражены в таблице 27. В ходе проверки было установлено, что операции по выбытию основных средств за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.

Процедура 4. Вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств. Для определения правомерности вычета НДС при поступлении и выбытии основных средств проведем тест правомерности вычета НДС по каждому поступившему и выбывшему основному средству представленный в таблице 28.

Таблица 28-Тест проверки правомерности вычета НДС

Объект основного средства: оборудование.

Процедура 3.2. Обоснование используемого способов начисления амортизации. Начисление амортизации основных средств производится одним из следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (10, С.15). Учетной политикой организации было установлено, что амортизация по основным средствам будет начисляться линейным способом.

Процедура 3.3. Правильность расчета амортизационных отчислений. На предприятии используется линейный способ начисления амортизации. Организацией в ноябре 2008 года было основное средство. В этом же месяце объект основных средств введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость основного средства составляла 52750 рублей. Срок полезного использования – 15 лет (180 месяцев). Годовая норма амортизации в этом случае составит 6,6 % (100% : 15 лет). Ежегодная сумма амортизации будет равна 3481 рублей (52750 рублей х 6,6%); ежемесячная сумма амортизации – 290 рублей (3481 рублей : 12 месяцев). В таблице 29 отражена выборочная проверка начисления амортизации.

Таблица 29-Выборочная проверка начисления амортизации

Аналогичным образом проводится начисление амортизации по всем объектам основных средств, по которым начисляется амортизация. В ходе проведения аудита наличия и движения основных средств выявлено следующее нарушение - не оприходованы материалы после списания основного средства.

По результатам аудиторской проверки выдается аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Челны - Бройлер», составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отражения основных средств в финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Челны - Бройлер» и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении ООО «Челны - Бройлер» и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Вопросы формы, содержания и порядка представления аудиторского заключения урегулированы федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. В настоящее время действует Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», разработанное с учетом международных стандартов аудита.

Информация для руководства проверяемой организации — это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных не­достатков.

При проведении аудита наличия и движения основных средств, аудиторами рассмотрено соблюдение ООО «Челны - Бройлер» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Челны - Бройлер». Аудиторами было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Челны - Бройлер» целях выявления всех возможных недостатков.

При проверке были рассмотреныследующие документы: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); главная книга или оборотно - сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 08, и др.

Аудиторы проверили тождественность показателей отчетных форм по основным средствам. В ходе проверки тождественности показателей отчетных форм по основным средствам на конец 2008г. искажений выявлено не было, все суммы указаны верно. Аудиторы проверили соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета. Для проверки соответствия отчетности данным синтетического и аналитического учета провели сверку данных бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу по разделу основные средства с главной книгой. По результатам проверки было установлено, что отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического учета. Проверили отражение операций поступления и выбытия основных средств. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания основных средств рассмотрено, как они по­ступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. В ходе проверки было установлено, что операции по приобретению основных средств за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, первичных документов и законодательства по налогообложению. В ходе аудитор­ской проверки учета выбытия основных средств рассматривалось, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности. В ходе проверки было установлено, что за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению. Рассмотрены вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств. В ходе проведения аудита наличия и движения основных средств выявлено следующее нарушение: неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

3
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Анализ динамики, состава и структуры основных средств (на примере ООО «Челны – Бройлер»)

Задачей анализа основных средств являются: определения обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня из использования по обобщающим и частным показателям; установление причины изменения их уровня; изучение степени использования мощности предприятия и оборудования; выявление резервов повышения эффективности использования основных средств. Источниками данных для анализа служат: форма №1 «Бухгалтерский баланс»; форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» инвентарные карточки учета основных средств. Анализ начнем с изучения объема основных средств их динамики и структуры.

Таблица 30-Состав и структура основных фондов ООО «Челны-Бройлер» 2006-2008 года

Согласно таблицы 30 в основные средства в 2006 году состоят из зданий, которые составляют 4553 тысяч рублей или 87,21%, сооружения составляли 165,8 тысяч рублей или 3,18%, машины и оборудование в 2006 году составляли 383 тысяч рублей или 7,34%, что наглядно представлено на рисунке 1.

Рис. 1. Структура основных средств ООО «Челны-Бройлер» за 2006 год

Транспортные средства в 2006 году составили 112 тысяч рублей или 2,15%, производственный и хозяйственный инвентарь составил 6 тысяч рублей или 0,12%, земельные участки составили 202 тысячи рублей или 3,87%.

Согласно таблицы 30 структура основных средств в 2007 году была представлена зданиями которые составляли 7989,5 тысяч рублей или 93,99%, сооружения составили 169,6 тысяч рублей или 1,99%, машины и оборудования составили 234 тысяч рублей 2,75%, что наглядно представлено на рисунке 2.

Рис. 2. Структура основных средств ООО «Челны-Бройлер» за 2007 год

Транспортные средства в 2007 году составили 98 тысяч рублей или 1,15%, производственный и хозяйственный инвентарь составил 7,7 тысяч рублей или 0,09%, земельные участки составили 202 тысяч рублей или 2,89%.

Согласно таблицы 30 структура основных средств в 2008 году была представлена зданиями которые составляли 11597,5 тысяч рублей или 97,16%, сооружения составили 169,6 тысяч рублей или 1,42%, машины и оборудования составили 68 тысяч рублей 0,57%, что наглядно представлено на рисунке 3.

Рис. 3. Структура основных средств ООО «Челны-Бройлер» за 2008 год

Транспортные средства в 2008 году составили 86 тысяч рублей или 0,75%, производственный и хозяйственный инвентарь составил 10,7 тысяч рублей или 0,09%, земельные участки составили 202 тысяч рублей или 1,69%.

Таблица 31-Динамика основных средств в ООО «Челны-Бройлер» за 2005 – 2007 год

Согласно таблицы 31, здания и сооружения в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 3436,5 тысяч рублей или 6,78%, сооружения увеличились на 3,8 тысяч рублей, но доля их в составе основных средств уменьшилась на 1,19%, машины и оборудование так же уменьшились на 149 тысяч рублей или 4,59%, транспортные средства уменьшились на 14 тысяч рублей или 1,00%, производственный и хозяйственный инвентарь увеличился на 1,7 тысяч рублей, но в по отношению к всей сумме основных средств его доля уменьшилась на 0,03%.

Согласно таблицы 31, в 2007 году по сравнению с 2006 годом земельные участки в денежном выражении остались на том же уровне, а в процентном отношении их доля снизилась на 1,49%, что наглядно представлено на рисунке 4. Согласно таблицы 31, здания в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 3608 тысяч рублей или 3,17%, сооружения в денежном выражении остались на том же уровне но доля их в составе основных средств уменьшилась на 0,57%, машины и оборудование уменьшились на 166 тысяч рублей или 2,18%.

Рис. 4. Динамика изменений за 2006 – 2007 год в ООО «Челны-Бройлер»

Согласно таблицы 31, транспортные средства уменьшились на 9 тысяч рублей или 0,40%, производственный и хозяйственный инвентарь увеличился на 3 тысяч рублей но по отношению ко всей сумме основных средств его доля осталась на том же уровне, земельные участки остались на том же уровне, что наглядно представлено на рисунке 5.

Рис. 5. Динамика изменений за 2007 – 2008 года в ООО «Челны-Бройлер»

Увеличение зданий и сооружений за 2006 – 2008 года произошло за счет покупки и ввода в эксплуатацию новых объектов. Уменьшение в общей сумме машин и оборудования произошло за счет продажи машин как в 2006 году так и в 2008 году, а так же за счет износа машин и оборудования. ООО «Челны-Бройлер» рекомендуется обновление машин и оборудования.

Таким образом, структура основных средств в 2008 году была представлена зданиями которые составляли 11597,5 тысяч рублей или 97,16%, сооружения составили 169,6 тысяч рублей или 1,42%, машины и оборудования составили 68 тысяч рублей 0,57%. Транспортные средства в 2008 году составили 86 тысяч рублей или 0,75%, производственный и хозяйственный инвентарь составил 10,7 тысяч рублей или 0,09%, земельные участки составили 202 тысяч рублей или 1,69%. Увеличение зданий и сооружений за 2006 – 2008 года произошло за счет покупки и ввода в эксплуатацию новых объектов.

3.2 Анализ эффективности использования основных средств
(на примере ООО «Челны – Бройлер»)

Техническое состояние основных фондов характеризуется степенью изношенности, обновления, выбытия и возрастным составом. Анализ начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Состав и структура основных фондов приведена в таблице.

В течение времени эксплуатации технических систем проис­ходит изменение их величины. Анализ изменения технического состояния системы производится путем расчета следующих показателей: коэффициента обновления (К_обн
); коэффициента выбытия (К_в
); коэффициента прироста (К_рост
); коэффициента износа (К_изн
); коэффициента годности (К_г
).

1. Коэффициент обновления находится по формуле:

(1)

где, К_обн.
– коэффициент обновления;

С_пост
– стоимость поступивших основных производственных фондов;

С_{кон. пер.}
- стоимость основных производственных фондов на конец периода.

2. Коэффициент выбытия находится по формуле:

(2)

где, К_в
– коэффициент выбытия;

С_выб.
– стоимость выбывших основных производственных фондов;

С_{нач. пер.}
– стоимость основных производственных фондов на начало периода.

3. Коэффициент роста находится по формуле:

(3)

где, К_рост.
– коэффициент роста;

Σ_прип.
ОПФ – сумма прироста основных производственных фондов;

С_{нач.пер.}
ОПФ – стоимость основных производственных фондов на начало периода.

4. Коэффициент износа находится по формуле:

(4)

где, К_изн.
– коэффициент износа;

Σ_изн.
ОПФ – сумма износа основных производственных фондов;

С_пер.
ОФ_{соот.дат.}
– первоначальная стоимость основных фондов на соответствующую дату.

Коэффициент годности находится по формуле:

(5)

где, К_г.
– коэффициент годности;

С_ост.
ОФ – остаточная стоимость основных фондов;

С_{пер.нач.период}
ОФ – первоначальная стоимость основных фондов на начало периода.

Основные средства ООО «Челны-Бройлер» приобретает за счет собственных средств. Выполним исследование по обновлению, выбытию и приросту основных средств, для чего проведем вычисления по вышеприведенным формулам, затем внесем данные вычислений таблицу 32. Вычислим коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных средств за 2006 год:

Кобн 2006 = 1470 / 5221 = 0,282;

Квыб 2006 = 134 / 5137 = 0,03;

Крост 2006 = 1336 / 5137 = 0,26.

Проведем вычисления коэффициентов обновления, выбытия и прироста основных средств за 2007 год:

Кобн 2007 = 3317 / 8500 = 0,39;

Квыб 2007 = 3309 / 5221 = 0,63;

Крост 2007 = 8 / 5221= 0,002.

Выполним вычисления коэффициентов обновления, выбытия и прироста основных средств за 2008 год:

Кобн 2008 = 3317 / 11936 = 0,28;

Квыб 2008 = 3309 / 8500 = 0,39;

Крост 2008 = 8 / 8500 =0,001.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличились коэффициенты выбытия на 0,36 пункта, а коэффициент пророста снизился на 0,258 пункта. В 2008 году по сравнению с 2007 годом коэффициент обновления снизился на 0,11 пункта, так же понизился коэффициент выбытия на 0,24 пункта и коэффициент прироста на 0,259 пункта.

Таблица 32-Динамика коэффициентов обновления, выбытия, прироста основных средств ООО «Челны-Бройлер» за 2006-2008 года

Продолжение таблицы 32

Снижение значения коэффициента обновления свидетельствует о слабой работе или ее отсутствии по улучшению формирования основных фондов в ООО «Челны-Бройлер». Почти в 2 раза вырос темп выбытия основных средств, этот факт может являться косвенным свидетельством того, что набирает скорость процесс старения основных средств (выбытие обусловлено списанием основных средств из-за износа). Динамика коэффициента прироста показывает, что за 2006 – 2008 года основные фонды уменьшились за счет темпов выбытием.

Исследуем коэффициенты изношенности и годности основных средств, для чего проведем вычисления по формулам вышеприведенным, затем внесем данные вычислений по коэффициентам изношенности и годности в таблицы.

Ранее сделанные выводы по данным таблицы 31 подтверждаются данными таблицы 32. В 2008 г. коэффициент износа машин и оборудования значительно вырос и стал больше, чем по другим группам основных средств и достиг уровня 0,50. Этот факт свидетельствует о том, что изношенность машин в 2008 г. значительно возросла по сравнению с 2007 г. и составила +0,28.

Таблица 33-Динамика коэффициента износа основных средств ООО «Челны-Бройлер» за 2006-2008 годы

Как следует из таблицы 33, в 2007 и 2008 гг. коэффициент износа зданий ниже по сравнению с другими группами, это говорит о том, что состояние зданий лучше, они меньше изношены; затем идет прочее имущество, и потом сооружения. Коэффициент износа сооружений в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличился на 0,16, а коэффициент износа прочего имущества на 0,19. В среднем по ООО «Челны-Бройлер» в 2008 году нарастает износ основных средств.

Коэффициент износа сооружений в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличился на 0,05, коэффициент износа прочего оборудования на - 0,11, зданий на 0,28. В целом по ООО «Челны-Бройлер» в 2008 году износ основных средств увеличился. Значения коэффициента годности указаны в таблице 34.

Таблица 34-Динамика коэффициента годности основных средств в ООО «Челны-Бройлер»за 2006-2008 года

Коэффициент годности показывает пригодность основных средств к эксплуатации с точки зрения величины их еще несамортизированной части. Коэффициент годности зданий улучшил свое значение в 2008 г. (0,50) по сравнению с 2007 г. (0,78), на 0,28 пунктов, что характеризует положительно пригодность к эксплуатации. Значение коэффициента годности сооружений уменьшилась в 2008 г. по сравнению с 2006 г. на 0,29 пунктов, что характеризует снижение пригодности к эксплуатации сооружений. Коэффициент годности прочего оборудования в 2008 г. по сравнению с 2006 г. снизился на 0,05, а коэффициент годности прочего оборудования на 0,11. Возрастной состав оборудования позволяет судить о конструктивном совершенстве, так как чем моложе по возрасту, тем в условиях научно-технического прогресса совершеннее их конструкция, тем больше потенциальная возможность лучшего их использования. Для более детального анализа технического состояния основных фондов, особенно их активной части, проводится анализ возрастного состава. Он позволяет судить о работоспособности основных средств и необходимости их замены рассмотрим на примере 2008 года.

Таблица 35-Возрастной состав основных средств за 2008 год в

ООО «Челны-Бройлер»

Как следует из таблицы 35, в 2008 году удельный вес возрастного состава группы «Здания» до 5 лет составляет 54,72%, а с 5 до 10 лет всего 42,44%. Удельный вес «Сооружений» до 5 лет – 0,88%, от 5 до 10 лет 0,54%. «Прочее оборудование» до 5 лет – 0,78%, а от 5 до 10 лет – 0,64%. Отсюда следует вывод, что в 2008 году в ООО «Челны-Бройлер» преобладают основные средства с фактическим сроком службы до 5 лет. Это говорит о том что, ООО «Челны-Бройлер» в последние года закупало новое оборудование. Это положительный показатель деятельности, который свидетельствует о хорошей производительности труда и качестве оказываемых услуг.

Таким образом, снижение значения коэффициента обновления свидетельствует о слабой работе или ее отсутствии по улучшению формирования основных фондов в ООО «Челны-Бройлер». Почти в 2 раза вырос темп выбытия основных средств, этот факт может являться косвенным свидетельством того, что набирает скорость процесс старения основных средств либо ООО «Челны-Бройлер» реализовывало свои основные средства. В 2008 году наблюдается увеличение доли основных средств со сроком службы менее 5 лет, что характеризует техническую политику в этом году как эффективную.

3.3 Резервы повышения эффективности использования основных
средств (на примере ООО «Челны – Бройлер»)

Эффективность использования основных фондов характеризуется следующими коэффициентами: коэффициентом интенсивности, фондоотдачей. Для обобщающей характеристики эффективности использо­вания основных средств служат показатели: фондоотдачи (отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ); фондоемкости (величина, обратная фондоотдаче); фондорентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств); удельных капитальных вложений на 1 руб. прироста продукции.

Исходная информация для анализа эффективности исполь­зования основных средств за 2007 г. приведена в таблице 36. Для расчета показателей фондоотдачи исходные данные приведем в сопоставимый вид. Объем услуг корректируется с учетом изменения оптовых цен и структурных сдвигов, а стои­мость основных средств - с учетом их переоценки. Фондоотдача активной части фондов (технологического обо­рудования) непосредственно зависит от ее структуры «К», времени работы «Т»и среднечасовой выработки «СВ».

Таблица
36-Исходная информация для анализа эффективности использования основных средств за 2008 год

Продолжение таблицы 36

Для анализа использована следующая факторная модель:

ФО = (К*Т*СВ)/ОПФ ( 6)

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. По данным таблицы 36 рассчитаем изменения фондорентабельности за счет: фондоотдачи основных производственных фондов по формуле: (фондоотдача основных производственных фондов – фондоотдача активной части) х рентабельность услуг.

(0,587-0,586)*0,914 = +0,000914%

рентабельности производства услуг по формуле: фондоотдача активной части х (рентабельность услуг фактическая; рентабельность услуг плановая); 0,587*(0,919-0,914)=+0,0000293%.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоот­дачу основных производственных фондов, являются изме­нение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ и изме­нение фондоотдачи активной части фондов:

Рассчитаем влияния факторов способом абсолютных разниц:

(0,997-0,998) * 0,587 = +0,000587 руб.,

(0,588 –0,587) * 0,998 = +0,000998 руб.,

Итого +0,000411 руб.

Фондоотдача активной части фондов (технологичес­кого оборудования) непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки. Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудо­вания выполним способом цепной подстановки:

рублей

Для определения первого условного показателя фондоотда­чи необходимо вместо плановой взять фактическую среднегодо­вую стоимость единицы оборудования, которая при одинаковых ценах может измениться только за счет его структуры:

рублей

В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,001 рубля (0,581-0,582). Затем установим, какой была бы фондоотдача при фактической структуре оборудования и фактическом количес­тве отработанных дней, но при плановой величине остальных факторов:

рублей

Снижение фондоотдачи на 0,012 рублей (0,569-0,581) яв­ляется результатом сверхплановых целодневных простоев обо­рудования (в среднем по пять дней на каждую единицу). Третий условный показатель фондоотдачи рассчитаем при фактической его структуре, количестве отработанных дней, коэффициенте сменности и при плановом уровне остальных факторов:

рублей

За счет уменьшения коэффициента сменности работы обору­дования его фондоотдача снизилась на 0,022 рубля (0,547 – 0,569). При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается плановым только уровень среднечасовой выработки:

рублей.

В связи с тем, что фактическая продолжительность смены ниже плановой на 0,2 часа, фондоотдача снизилась на 0,014 рублей (0,533 – 0,547). При фактической выработке оборудования фондоотдача сос­тавит:

рублей.

что на 0,047 рублей выше, чем при плановой (0,580-0,533).

Далее определим влияние вышеописанных факторов на уровень фондоотдачи ОПФ,для этогополученные результаты умножим на факти­ческий удельный вес активной части фондов в общей сумме ОПФ (см. табл. 37).

Таблица 37-Изменение фондоотдачи ОПФ за счет факторов второго порядка

Для расчета влияния факторов третьего порядка на уро­вень фондоотдачи активной части фондов проследим, как изменился объем выпущенной продукции в связи с заменой обору­дования. С этой целью сравним объем выпущенной продукции на новом и старом оборудовании за период време­ни после его замены и полученный результат разделим на факти­ческую среднегодовую стоимость технологического оборудования:

(19800*0,7-19800*0,4) / 11917 = 5940 / 11917= 0,498 рублей,

Аналогичным способом определим изменение объема производства продукции и фондоотдачи за счет внедрения научно - технических мероприятий по совершенствованию технологии и организа­ции производства:

(14500*0,66 – 14500*0,42) / 11917= 3480 / 11917 = 0,292 рублей.

Изменение фондоотдачи за счет социальных факторов (по­вышение квалификации работников, улучшение условий труда и отдыха и др.) определим сальдовым методом:

0,8331 - 0,498 - 0,292 = 0,0431 рублей.

Влияние данных факторов на уровень фондоотдачи ОПФ рас­считаем путем умножения прироста фондоотдачи оборудования за счет конкретного фактора на фактический удельный вес активной части фондов и результаты расчета приведем в таблице 38.

Таблица 38-Результаты факторного анализа фондоотдачи

Из данных таблицы 37 следует, что отрицательное влияние на уровень фондоотдачи и объем производства продукции оказали сниже­ние доли активной части фондов, увеличение доли дорогого оборудования, сверхплановые целодневные и внутрисменные простои техники. Затем рассмотрим причины этих простоев и найдем резервы их сокращения. За счет уменьшения сверхплановых простоев оборудования вы­пуск продукции в ООО «Челны-Бройлер» может увели­читься на 570,86 тысяч рублей (142,71+261,65+166,50).

Определим умножением аб­солютного прироста фондоотдачи за счет конкретного фактора на плано­вый уровень рентабельности продукции влияние факторов изменения фондоотдачи на уро­вень рентабельности фондов таблица 39.

Таблица 39-Результаты факторного анализа фондорентабельности

Из расчета, проведенного в таблице 39, установим неиспользо­ванные резервы повышения уровня рентабельности основных производственных фондов.

Таблица 40-Изменения после внедрения мероприятий

За счет таких факторов второго порядка, как сокращения сверхплановых целодневных (0,01094%) и внутрисменных простоев (0,02007%) оборудования, повы­шения коэффициента сменности (0,01277%) до планового уровня ООО «Челны-Бройлер» имела возможность повысить рентабельность основных фондов на 0,044% (0,01094+0,02007+0,01277). По завершении анализа обобщающих показателей более подробно изучим степень исполь­зования производственных мощностей ООО «Челны-Бройлер», отдельных видов машин и оборудования. Под производственной мощностью предприятия подра­зумевается максимально возможный выпуск продукции при дос­тигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами представленными в таблице 41. Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевает­ся выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (машино-час). Обобщающий показатель, комплексно характеризующий исполь­зование оборудования — это коэффициент интегральной нагрузки.

Таблица 41-Степень использования производственных мощностей

Он представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной (К_п.ф
)и интенсивной (К_инт
) загрузки оборудования:

K = К_п.ф
* К_инт
. (7)

В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, вы­полнение плана и причины их изменения.

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его коли­чества, экстенсивности и интенсивности использования по следую­щей модели:

Впi = Ki * Дi * Ксмi * Пi * Свi (8)

где, Кi - количество i-го оборудования;

Дi - количество отрабо­танных дней единицей оборудования;

Ксмi - коэффициент смен­ности работы оборудования;

Пi - средняя продолжительность сме­ны;

Свi -выработка продукции за 1 машинно-ч на i-м оборудовании.

Рассчитаем коэффициенты:

- использования календарного фонда времени:

по плану: = = 0,505;

фактически: = = 0,468;

- использования планового фонда времени:

по плану: = = 1

фактически: = = 0,9966 (коэффициент экстенсивной нагрузки должен стремится к единице);

- интенсивной загрузки оборудования:

= 1,091 (коэффициент интенсивной должен быть больше единицы;

- интегральной нагрузки: 0,9966*1,091=1,006

Из вышеприведенных расчетов видно, что использование календарного фонда времени по плану рассчитано больше, чем сложилось фактически, это вызвано уменьшением фактического фонда отработанного времени на 240000 - 226512 = 13488 часов.

Рассчитаем изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования оборудования. Расчет влияния этих факторов произведем способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

1) Расчет способом цепной подстановки (по данным таблицы 38):

ВП_пл
= 55 х 250 х 2 х 7,5 х 0,033 = 6 806 тыс. руб.,

ВП_усл1
= 56 х 250 х 2 х 7,5 х 0,033 = 6 930 тыс. руб.,

ВП_усл2
= 56 х 245 х 2 х 7,5 х 0,033 = 6 791 тыс. руб.,

ВП_усл3
= 56 х 245 х 1,92 х 7,5 х 0,033 = 6 520 тыс. руб.,

ВП_усл4
= 56 х 245 х 1,92 х 7,3 х 0,033 = 6 346 тыс. руб.,

ВП_ф
= 56 х 245 х 1,92 х 7,3 х 0,036 = 6 923 тыс. руб.,

∆ВП_к
= 6 930 - 6 806 = +124 тыс. руб.

∆ВП_д
= 6 791 – 6 930 = -136 тыс. руб.,

∆ВП_Ксм
= 6 520 – 6 791 = -271 тыс. руб.,

∆ВП_п
= 6 346 – 6 520 = -174 тыс. руб.,

∆ВП _чв
= 6 923 – 6 346 = +577 тыс. руб.

2) Расчет способом абсолютных разниц:

∆ВП_К
= (56 - 55) х 250 х 2 х 7,5 х 0,033 = +124 тыс. руб.,

∆ВП_д
= 56 х (245 - 250) х 2 х 7,5 х 0,033 = -139 тыс. руб.,

∆ВП_Ксм
= 56 х 245 х (1,92 - 2) х 7,5 х 0,033 = -272 тыс. руб.,

∆ВП_п
= 56 х 245 х 1,92 х (7,3 - 7,5) х 0,033 = -91 тыс. руб.,

∆ВП_че
= 56 х 245 х 1,92 х 7,3 х (0,036 - 0,033) = +577 тыс. руб.

Таким образом, результаты факторного анализа показывают, что план по продажам перевыполнен за счет увеличе­ния количества оборудования и выработки за один машино-час. Сверхплановые целодневные, внутрисменные простои оборудования и снижение коэффициента сменности вызвали уменьшение объема выпуска продукции на сумму 570,86 тысяч рублей по отношению к плану. Следова­тельно, более полное использование оборудования в ООО «Челны-Бройлер» можно рассматривать как возможный р
езерв увеличения объема продаж за счет увеличения оборудования.
ООО «Челны-Бройлер» рекомендуется приобретать имущество с помощью кредита или взять в лизинг. Оборудование по лизингу для ООО «Челны-Бройлер» приобретать наиболее выгодно так как ООО «Челны-Бройлер» работает прибыльно, осуществляет платежи по НДС в бюджет, планирует расширяться и приобретать для этого новое оборудование, а так же не имеет льгот по налогу на прибыль.

Таким образом, в третьей главе дипломной работы рассмотрели структуру основных средств. Основные средства в 2006 году состоят из зданий которые составляют 4553 тысяч рублей или 87,21%, сооружения составляли 165,8 тысяч рублей или 3,18%, машины и оборудование в 2006 году составляли 383 тысяч рублей или 7,34%. Транспортные средства в 2006 году составили 112 тысяч рублей или 2,15%, производственный и хозяйственный инвентарь составил 60 тысяч рублей или 0,12%, земельные участки составили 202 тысяч рублей или 3.89%. Структура основных средств в 2007 году была представлена зданиями которые составляли 7989,5 тысяч рублей или 93,99%, сооружения составили 169,6 тысяч рублей или 1,99%, машины и оборудования составили 234 тысяч рублей 2,75%. Транспортные средства в 2007 году составили 98 тысяч рублей или 1,15%, производственный и хозяйственный инвентарь составил 7,7 тысяч рублей или 0,09%, земельные участки составили 202 тысяч рублей или 2.38%. Структура основных средств в 2008 году была представлена зданиями, которые составляли 11597,5 тысяч рублей или 97,16%, сооружения составили 169,6 тысяч рублей или 1,42%, машины и оборудования составили 68 тысяч рублей 0,57%. Транспортные средства в 2008 году составили 86 тысяч рублей или 0,75%, производственный и хозяйственный инвентарь составил 10,7 тысяч рублей или 0,09%, земельные участки составили 202 тысяч рублей или 1.49%. Снижение значения коэффициента обновления свидетельствует о слабой работе или ее отсутствии по улучшению формирования основных фондов в ООО «Челны-Бройлер». Почти в 2 раза вырос темп выбытия основных средств, этот факт может являться косвенным свидетельством того, что набирает скорость процесс старения основных средств (выбытие обусловлено списанием основных средств из-за износа). Динамика коэффициента прироста показывает, что за 2006 – 2008 года основные фонды увеличились за счет превышения темпов введения над выбытием. Таким образом, в 2008 году наблюдается увеличение доли основных средств со сроком службы менее 5 лет, что характеризует техническую политику в этом году как эффективную. ООО «Челны-Бройлер» рекомендуется приобретать имущество с помощью кредита или взять в лизинг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа написана на тему «Бухгалтерский учет, анализ и контроль использования основных средств». К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев, стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством. Основные средства - это та часть производственных систем, которая участвует в процессе произ­водства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Пополняются они за счет дополнительных инвестиций.

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Во второй главе дипломной работы рассмотрено поступление и выбытие основных средств, начисление амортизации, модернизация, реконструкция и ремонт в ООО «Челны - Бройлер». В ООО «Челны - Бройлер» бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01. В учётной политике ООО «Челны - Бройлер» закреплён линейный способ начисления амортизации. По основным средствам, приобретенным до 1 января 2003 года, срок полезного использования установлен с использованием Единых норм амортизационных отчислений (Постановление Совмина СССР №1072), а по приобретенным позднее указанного срока основным средствам применяется срок полезного использования, установленный Классификацией основных средств (Постановление Правительства РФ №1). Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном методе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Под сроком полезного использования в соответствии с новой редакцией пункта 4 Положения по бухгалтерскому учёту 6/01 понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяются следующие: непригодность к дальнейшей эксплуатации в силу невозможности из-за технического состояния выполнять функции, свойственные данному объекту; техническое перевооружение и реконструкция; вклад в уставный капитал других организаций; передача по договору доверительного управления имуществом или договору простого товарищества; реорганизационные процедуры (слияние, выделение, разделение, преобразование, ликвидация); сдача в долгосрочную или финансовую аренду; продажа; безвозмездная передача, дарение или передача по договору мены; хищения; стихийные бедствия.

Под влиянием времени, воздействием основных средств сил природы и в процессе эксплуата­ции основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате умень­шается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полез­ного использования объектов. Амортизация – постепенное снижение ценности основных фондов вследствие их износа и перенесение их стоимости на вырабатываемую продукцию. В издержки производства и обраще­ния включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств — амортизационные отчисления, величина кото­рых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансо­вой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условий их эксплуатации. Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки. В учётной политике ООО «Челны - Бройлер» закреплён линейный способ начисления амортизации.

Рассмотрено планирование аудита основных средств, рассмотрена методика аудита основных средств. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости. Источники информации, используемые при аудите оценки и переоценки основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчис­лений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными фор­мами первичной учетной документации. Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применен метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля. Тестирование произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу ООО «Челны - Бройлер». Ответы персонала ООО могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены. После проверки правильности определения амортизационных отчислений в ООО аудитор выявил, что основные средства приходовались правильно в соответствии с инструкцией. Соответствие занесения данных счетов поставщиков основных средств в учетные регистры в ООО «Челны - Бройлер» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета. В ООО «Челны - Бройлер» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно, т.е. правильно отражены операции на счетах, учету, наличию и движения основных средств. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Челны - Бройлер» не во всех суще­ственных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет, неправильно начислялась амортизация на основные средства. Предлагается внести исправления по начислению амортизационных отчислений и сдать уточненные отчеты.

В третьей главе выпускной квалификационной работы проведен анализ состава и структуры основных средств: в основные средства в 2006 году состоят из зданий, которые составляют 4553 тысяч рублей или 87,21%, сооружения составляли 165,8 тысяч рублей или 3,18%, машины и оборудование в 2006 году составляли 383 тысяч рублей или 7,34%. Транспортные средства в 2006 году составили 112 тысяч рублей или 2,15%, производственный и хозяйственный инвентарь составил 6 тысяч рублей или 0,12%, земельные участки составили 202 тысячи рублей или 3,87%. Структура основных средств в 2007 году была представлена зданиями которые составляли 7989,5 тысяч рублей или 93,99%, сооружения составили 169,6 тысяч рублей или 1,99%, машины и оборудования составили 234 тысяч рублей 2,75%. Транспортные средства в 2007 году составили 98 тысяч рублей или 1,15%, производственный и хозяйственный инвентарь составил 7,7 тысяч рублей или 0,09%, земельные участки составили 202 тысяч рублей или 2,89%. Структура основных средств в 2008 году была представлена зданиями которые составляли 11597,5 тысяч рублей или 97,16%, сооружения составили 169,6 тысяч рублей или 1,42%, машины и оборудования составили 68 тысяч рублей 0,57%. Транспортные средства в 2008 году составили 86 тысяч рублей или 0,75%, производственный и хозяйственный инвентарь составил 10,7 тысяч рублей или 0,09%, земельные участки составили 202 тысяч рублей или 1,69%. Рассмотрена динамика основных средств: здания и сооружения в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 3436,5 тысяч рублей или 6,78%, сооружения увеличились на 3,8 тысяч рублей, но доля их в составе основных средств уменьшилась на 1,19%, машины и оборудование так же уменьшились на 149 тысяч рублей или 4,59%, транспортные средства уменьшились на 14 тысяч рублей или 1,00%, производственный и хозяйственный инвентарь увеличился на 1,7 тысяч рублей, но в по отношению к всей сумме основных средств его доля уменьшилась на 0,03%. В 2007 году по сравнению с 2006 годом земельные участки в денежном выражении остались на том же уровне, а в процентном отношении их доля снизилась на 1,49%. Здания в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились на 3608 тысяч рублей или 3,17%, сооружения в денежном выражении остались на том же уровне но доля их в составе основных средств уменьшилась на 0,57%, машины и оборудование уменьшились на 166 тысяч рублей или 2,18%, транспортные средства уменьшились на 9 тысяч рублей или 0,40%, производственный и хозяйственный инвентарь увеличился на 3 тысяч рублей но по отношению ко всей сумме основных средств его доля осталась на том же уровне, земельные участки остались на том же уровне. Увеличение зданий и сооружений за 2006 – 2008 года произошло за счет покупки и ввода в эксплуатацию новых объектов. Уменьшение в общей сумме машин и оборудования произошло за счет продажи машин как в 2006 году так и в 2008 году, а так же за счет износа машин и оборудования. ООО «Челны - Бройлер» рекомендуется обновление машин и оборудования.

Проведен анализ технического состояния основных средств в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличились коэффициенты выбытия на 0,36 пункта, а коэффициент пророста снизился на 0,258 пункта. В 2008 году по сравнению с 2007 годом коэффициент обновления снизился на 0,11 пункта, так же понизился коэффициент выбытия на 0,24 пункта и коэффициент прироста на 0,259 пункта. Снижение значения коэффициента обновления свидетельствует о слабой работе или ее отсутствии по улучшению формирования основных фондов в ООО «Челны - Бройлер».

Коэффициент износа сооружений в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличился на 0,05, коэффициент износа прочего оборудования на - 0,11, зданий на 0,28. В целом по ООО «Челны - Бройлер» в 2008 году износ основных средств увеличился. Рассчитан коэффициент годности показывает пригодность основных средств к эксплуатации с точки зрения величины их еще несамортизированной части. Коэффициент годности зданий улучшил свое значение в 2008 г. (0,50) по сравнению с 2007 г. (0,78), на 0,28 пунктов, что характеризует положительно пригодность к эксплуатации. Значение коэффициента годности сооружений уменьшилась в 2008 г. по сравнению с 2006 г. на 0,29 пунктов, что характеризует снижение пригодности к эксплуатации сооружений. Коэффициент годности прочего оборудования в 2008 г. по сравнению с 2006 г. снизился на 0,05, а коэффициент годности прочего оборудования на 0,11.

Проведен анализ эффективности использования основных средств и рассмотрены резервы эффективности использования основных средств. У ООО «Челны - Бройлер» это возможно: за счет сокращения сверхплановых целодневных (0,01094%) и внутрисменных простоев (0,02007%) оборудования, повы­шения коэффициента сменности (0,01277%) до планового уровня имела возможность повысить рентабельность основных фондов на 0,044% (0,01094+0,02007+0,01277).

Таким образом, результаты факторного анализа показывают, что план по продажам перевыполнен за счет увеличе­ния количества оборудования и выработки за один машино-час. Сверхплановые целодневные, внутрисменные простои оборудования и снижение коэффициента сменности вызвали уменьшение объема выпуска продукции на сумму 570,86 тысяч рублей по отношению к плану. Следова­тельно, более полное использование оборудования в ООО «Челны - Бройлер» можно рассматривать как возможный резерв увеличения объема продаж за счет увеличения оборудования. ООО «Челны - Бройлер» рекомендуется приобретать имущество с помощью кредита или взять в лизинг. Оборудование по лизингу для ООО «Челны - Бройлер» приобретать наиболее выгодно так как ООО «Челны - Бройлер» работает прибыльно, осуществляет платежи по НДС в бюджет, планирует расширяться и приобретать для этого новое оборудование, а так же не имеет льгот по налогу на прибыль.

ООО «Челны – Бройлер» рекомендуется для совершенствования бухгалтерского учета рекомендуется:

− использовать ускоренную амортизацию;

− рекомендуется приобретать имущество с помощью кредита или взять в лизинг;

− использовать регистры налогового учета.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1 Нормативные правовые акты и нормативные документы

1 Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1и 2. // Издательская группа «Норма-Инфра». –М: 1998. 555с.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Федеральный закон от 05.08.2000 г. 117 – ФЗ (с изм. от 20.12.2005)// Собрание законодательства Российской Федерации. – 2005. – Ст. 167.

3 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. от 30.06.2003) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2003. – Ст. 236.

4 Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2004. – №3. – Ст. 356.

5 Положение по бухгалтерскому учету 9/99 - «Доходы организации» утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

6 Положение по бухгалтерскому учету 10/99 - «Расходы организации»
Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

7 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденные приказом
Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н, с изменениями от 18 сентября 2006 г.

8 Методические указания но инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

2 Монографии, учебники и учебные пособия

9 Белолипецкий В.Г. О совершенствовании государственного финансового контроля в России //Финансы, 2005. – 196с.

10 Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. - 3-е изд.- М.: Дашков и К, 2006.- 544с.

11 Гольдсберг М.А. под. Ред. Профессора, пер. с англ. Тимичева С.М. Бухгалтерский анализ/Учебник-Киев, ВНV,2008 г.

12 Дробозина Л.А. Финансы: Учебник / М.: ЮНИТИ, 1-е изд., 2007. – 255с.

13 Дробозина Л.А. Финансы: Учебник для вузов/М: ЮНИТИ, 2006 г.-345 с.

14 Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс/М: ИКЦ «Дис», 2006 г.

15 Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галинина – 3е издание, перер. И допол.-М:Финансы и статистика, 2007 г. – 752 с.

16 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит: Учебник / М: Перспектива, 2007 г.

17 Ковалева А.С. Финансы. Учебник / 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ООО "ТК Велби", 2006.- 450с.

18 Ковалева П.С. Финансы.Учебное пособие/– М.: Финансы и статистика –2006 г. – 125с.

19 Миляков Н.В. Финансы: Курс лекций / М: ИНФРА – М, 2006 г. – 260 с.

20 Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.- 320с.

21 Овсянников Л.Н., Данилевский Ю.А. Ревизия в государственном финансовом контроле. «Бухгалтерский учет», № 16, август 2006 г. – 82 с.

22 Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации. - М.: Юристъ, 2005.- 256с.

23 Поляка М.С. Финансы: Учебник для вузов / 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 456с.

24 Райан Боб. Стратегический учет для руководителя: Учебник / М: Аудит, ЮНИТИ, 2005 г.

25 Родионова В.В. Финансы: Учебник– М.: Финансы и статистика – 2007 г. – 320с.

26 Романов А.Н., Подольский В.И., Сотникова Л.В. Изучение курса «Внутренний контроль и аудит», «Бухгалтерский учет», № 13, июль 2007 г. – 39 с.

27 Романовский О.В. Финансы: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Сабанти-М.: Юрайт-М, 2006.- 650с.

28 Слепова В.А. М.Финансы: Учебник / М.: Рос. Экон. акад., 2006.- 366с.

29 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник /-Минск, ООО «Новое знание», 2007г. -398с.

30 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Издание второе, переработанное и дополненное. – Минск.Москва: ИП « Экоперспектива», 2006. -490с.

31 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебник / Г.В. Савицкая. – 3е издание, испр. – М: Инфра-И, 2006 г. – 425 с.

32 Сенчагова, А.И. Финасы, денежное обращение и кредит: Учебник 2-ое изд. Под ред. -М.: Проспект, 2007г. – 452с.

33 Смирнов С. Российский рынок труда: анализ и размышления./ Человек и труд. 2007.-№7. – стр. 56

34 Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. - М.: ЗАО "Финстатинформ", 2007.- 456 с.

35 Уткин Э.А. Справочник финансиста. –М.Издательство «Экмос».2006.-494с.

36 Фетисов В.Д. Финансы: Учебное пособие для вузов. / М: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 г. – 459 с.

37 Хелферт Э. Техника финансового анализа. Перевод под редакцией Белых Л.П. –М: Издательское объединение «ЮНИТИ», 2006г. –660с.

38 Химичева Н.И. Финансовое право. Учебник. - М.: Изд-во БЕК, 2006.- 450с.

39 Чернова М.С. Финансы, деньги, кредит.: Учебное пособие / под ред. М: Проспект, 2005 г. – 365 с.

40 Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е издание, переработанное и дополненное. –М «Инфра – М» 2007. 207с.

41 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие –М. «Инфра-М».2007.-342с.

42 Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа: Учебник / ИНФРА-М, 2007 г.

43 Шишкин А.К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях.: Учебник / М: ИНФРА-М, 2006 г.

Приложение
А

Бухгалтерский баланс

Форма 0710001 с. 2

Приложение
Б

Бухгалтерский баланс

Форма 0710001 с. 2

Приложение

В

Отчет о прибылях и убытках

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Приложение

Г

Отчет о прибылях и убытках

Форма 0710002 с. 2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков