Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. РОЛЬ УЧЕТА КПН В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность и место КП в системе налогообложения

1.2 Особенности расчета КПН на предприятии

1.3 Зарубежный опыт налогообложения и учета доходов юридических лиц

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО КПН НА ПРИМЕРЕ ТОО «Ритам-Павлодар»

2.1 Характеристика предприятия и учетная налоговая политика в области учета КПН

2.2 Методология исчисления и учета совокупного годового дохода

2.3 Порядок учета вычетов

2.4 Отчетность по КПН

2.5 Компьютерные технологии по учету расчетов по КПН

3. Аудит расчетов по кпн

3.1 Цели и задачи аудита КПН и оценка состояния внутреннего контроля организации

3.2 Программа и процедуры проверки по существу

3.3 Аудиторский отчет по результатам аудиторской проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГРАФИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

АННОТАЦИЯ

Объектом исследования в дипломной работе является тема «Учет и аудит расчетов по КПН на примере ТОО «Ритам-Павлодар».

Целью дипломной работы является исследование проблем учета и аудита расчетов по КПН и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения.

В первом разделе дипломной работы рассмотрена сущность и методика расчета КПН, а также зарубежный опыт учета расчетов по КПН.

Во второй главе дипломной работы рассматривается организация учета расчетов с бюджетом и особенности его учета на примере предприятия ТОО «Ритам-Павлодар», а также сопроводительная документация.

В третьей главе проведен аудит расчетов с бюджетом предприятия ТОО «Ритам-Павлодар» проведено исследование состояния системы внутреннего контроля, составлена программа аудита расчетов с бюджетом, представлен аудиторский отчет по результатам аудита расчетов с бюджетом.

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые не в состоянии обеспечить своё существование на минимальном уровне.

Налог - это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.

Одним из распространенных видов налогов любого государства является корпоративный подоходный налог. Порядок исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога, механизм применения, методы определения объектов налогообложения вызывают у налогоплательщиков определенные затруднения и представляют сложность даже для предпринимателя со стажем.

Исчисление, заполнение форм налоговой отчетности и другие связанные с налогом на добавленную стоимость процедуры без предварительной подготовки воспринимаются неоднозначно. Поэтому изучение особенностей этого налога необходимо и важно для каждого плательщика корпоративного подоходного налога.

Дипломная работа «Учет и аудит расчетов с бюджетом по КПН» посвящена актуальному в современном учете направлению – учету обязательств. Это связано с тем, что постоянное происходящие изменения в системе хозяйствования, угроза банкротства предприятия и усложнение налогообложения предприятий расширяют границу учета.

Тема учета и аудита расчетов по КПН очень актуальна, т.к. необходим аккуратный и точный учет расчетов налогооблагаемой базы, который позволит рационально использовать финансовые ресурсы предприятий и национальной экономики в целом.

Объектом исследования является организация налогообложения предприятия ТОО «Ритам-Павлодар».

Предметом исследования является организация учета и аудита расчетов по КПН ТОО «Ритам-Павлодар».

Целью дипломной работы является исследование проблем учета и аудита расчетов по КПН и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения.

Для этого в первом разделе дипломной работы рассмотрена сущность и методика расчета КПН, а также зарубежный опыт учета расчетов по КПН.

Во второй главе дипломной работы рассматривается организация учета расчетов с бюджетом и особенности его учета на примере предприятия ТОО «Ритам-Павлодар», а также сопроводительная документация.

В третьей главе проведен аудит расчетов с бюджетом предприятия ТОО «Ритам-Павлодар» проведено исследование состояния системы внутреннего контроля, составлена программа аудита расчетов с бюджетом, представлен аудиторский отчет по результатам аудита расчетов с бюджетом.

Тема достаточно широко освещена в учебной литературе, является предметом публикаций на страницах периодических изданий в Казахстане и за рубежом. Законодательная база проведения расчетов и учета расчетов обширна, серьезно детализирована и находится в постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.

Дипломная работа выполнена с использованием методических рекомендация к стандартам бухгалтерского учета, нормативных документов, документации по организации и управлению предприятием, проектно-сметной документации, а также научной и специальной литературы.

1 РОЛЬ УЧЕТА КПН В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность и место КПН в системе налогообложения

Первоначально основными нормативными документами, регулирующими налоговые отношения в Казахстане, являлся указ президента Республики Казахстан № 2717 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

С введением с первого января 2002 года Налогового Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с изменениями и дополнениями, все налоговые обязательства и отчисления регулируются данным законодательством.

Налоговый Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового Кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым Кодексом.

Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым Кодексом.

Налоговое законодательство действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на физические лица, юридические лица и их структурные подразделения.

Законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в Налоговый Кодекс по установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок и налоговой базы действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет могут быть приняты не позднее первого декабря текущего года и введены в действие не ранее первого января года, следующего за годом их принятия.

Налог – установленный государством (в лице уполномоченного органа) в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платеж, производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которыми обеспечивается мерами государственного принуждения.

Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из элементов:

Элементами налога являются:

– субъект налога;

– объект налога;

– норма налога;

– порядок уплаты налога;

– льготы по налогу.

Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством.

В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком, который является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на его основе налогового обязательства.

Объект налога – это юридический факт, с помощью которого юридическое законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.

Понятие «объект налога» тесно связано с понятием «предмет налога».

Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так, если объектом налога на транспортным средства является факт обладания плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально привязан к доходам землевладельца (поземельный налог-это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами. Косвенные же налоги, считал А. Смит, это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя.

Критерием деления налогов на прямые и косвенные является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым.

Классификация налогов

Рисунок 1.1 - Классификация налогов

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг. К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, на землю).

Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане с 2005 года действуют девяти видов налогов, 13 видов сборов, девяти видов платы, четыре вида таможенных платежей и государственная пошлина.

На сегодняшний день они очень не значительны, в качестве накопительных источников поступления от них не обеспечивают реальной автономии региона. Это в свою очередь поднимает вопросы совершенствования системы их построения и механизма взимания.

Рисунок 1.2 - Удельный вес основных налогов в общей сумме налоговых поступлений в бюджет за 2007 год (в %) Республики Казахстан

Большой удельный вес занимает корпоративный подоходный налог с юридических лиц.

Корпоративный подоходный налог - один из основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица - предприятия. В отличие от косвенных налогов (НДС, акцизы), корпоративный подоходный налог не перекладывается на потребителя продукции (услуг, работ) и плательщиком его является получатель совокупного годового дохода. Базой налогообложения является доход, получение которого представляет собой цель любого коммерческого предприятия.

Корпоративный подоходный налог является одним из основных источников дохода бюджета, однако его значение несколько снижается за счет увеличения объема косвенных налогов. Напомним, что в начале 90-х годов налог на прибыль, каком тогда именовался, достигал 55 процентов от налогооблагаемой прибыли, а для банков и страховых организаций составлял 45 процентов. В дальнейшем налог был снижен до 30 процентов и стал единым для всех субъектов предпринимательской деятельности. С принятием Налогового кодекса РК подоходный налог с юридических лиц стал называться корпоративным подоходным налогом.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты РК и нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Объектами налогообложения являются налогооблагаемый доход, а также доход, облагаемый у источника выплаты, и чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

В отличие от большинства налогов, корпоративный подоходный налог уплачивается по завершении налогового года на основании Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах. В течение налогового года предприятия уплачивают авансовые платежи, исчисляемые с учетом налога, уплаченного за предыдущий период и предполагаемой суммы налога в текущем налоговом году.

Общеизвестно отличие порядка определения дохода в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется) как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и его реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством. Следует напомнить о некоторых различиях в определениях в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения, так как иногда, вольно или невольно, происходит смешение некоторых понятий, кажущихся на первый взгляд сходными. Например, в бухгалтерском учете только выбытие товара в цепях продажи, с переходом права собственности к покупателю, считается собственно реализацией. Тогда как в целях налогообложения выбытие товара по разным обстоятельствам признается реализацией. Другой пример: проценты за кредит банка, начисленные в бухгалтерском учете, признаются в полном размере расходами предприятия, в налоговом учете проценты или интерес подвергаются корректировке и на вычеты относится сумма меньшая, чем в бухгалтерском учете. Эти и другие отличия бухгалтерского и налогового учета и создают иногда непонимание сущности бухгалтерских и налоговых доходов (убытков).

Случается, предприниматели рассматривают итоги налоговой декларации как результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Иногда даже специальные издания оперируют показателями, характерными только в налогообложении, как результатами хозяйственной деятельности. Так, изменения в порядке исчисления амортизационных отчислений основных средств в виде технологического оборудования объяснялись тем, что предприятия стоимость такого оборудования могли отнести на вычеты сразу и в результате образовывался убыток, который не позволял выплатить дивиденды акционерам. По существу, акционеры при таком раскладе, напротив, могли иметь более высокие ставки дивидендов, так как стоимость оборудования, отнесенная на вычет, уменьшала налогооблагаемый доход и, соответственно, сумму налога. В бухгалтерском же учете такое оборудование амортизировалось бы по обычным ставкам и бухгалтерский доход, являющийся основой для начисления дивидендов, значительно бы превышал налогооблагаемый доход.

Например, налогоплательщики осуществляют учет товарно-материальных запасов для налоговых целей в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов в бухгалтерском учете осуществляется методами средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО, специфической идентификации. Налогоплательщик должен выбрать один из перечисленных методов и не имеет права перейти на другой метод в последующие годы без соответствующего разрешения налоговых органов. Собственно, и в бухгалтерском учете, следуя принципу последовательности, хозяйствующий субъект должен придерживаться учетной политики последовательно от одного отчетного периода к другому.

Основным компонентом себестоимости продукции любого промышленного предприятия является сырье и материалы, стоимость которых в налоговом учете представляет значительную часть вычетов. В целом использование одного из перечисленных методов позволяет предприятию оптимизировать порядок формирования себестоимости продукции, уплачивая при этом все причитающиеся налоги с дохода, образовавшегося в налоговом периоде. Налогооблагаемый доход в зависимости от применяемого метода оценки ТМЗ может иметь отклонения в ту или иную сторону, но независимо от этого налог уплачивается с реально образовавшегося в налоговом периоде налогооблагаемого дохода. Несомненно, налоговое обязательство в таком случае считается исполненным, при условии отсутствия каких-либо нарушений со стороны налогоплательщика. Но при переходе на иной метод оценки активов и обязательств, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход увеличивается на сумму положительной разницы и уменьшается на сумму отрицательной разницы.

В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о проявлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой системе, хотелось бы отметить о внесении обстоятельных дополнений в терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых категорий налогоплательщиков.

1.2 Особенности расчета КПН на предприятии

Система учета – это основная информационная система субъекта. В зависимости от потребностей конкретных пользователей для принятия тех или иных решений и интерпретируется финансовая информация организаций.

Налоговый учет существует с целью – правильно определить момент возникновения и величину налоговых обязательств, правильно отнести доходы и вычеты к отчетным периодам, и, в конечном итоге, получить ту сумму налога, которая должна быть оплачена в бюджет в срок, установленный законодательством. Налоговый учет по определению налогооблагаемой базы ведется в соответствии с фискальной политикой государства и является инструментом налогового администрирования.

Рисунок 1.3 - Система бухгалтерского учета

Основным информационным продуктом, который использует налоговый учет, выступают данные, которые касаются налогообложения. Налоговый учет связан с ведением дополнительной и отличительной от финансового учета специальной документацией и составлением налоговой отчетности. Цели и пользователи финансового и налогового учета – разные.

Нормы, установленные в налоговом учете, могут применятся в финансовом учете только в том случае, если они определены национальными стандартами учета.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

При наличии противоречия между Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового кодекса, за исключением международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан, в которых установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом Кодексе, в этих случаях применяются правила указанных договоров.

Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:

- встает на регистрационный учет в налоговом органе;

- ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

- исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

- составляет налоговую отчетность и представляет ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки;

- уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.

Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в порядке и в сроки, установленные Налоговым Кодексом.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Механизм действия и особенности корпоративного подоходного налога представлены на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 - Механизм действия КПН

Сроки исполнения налогового обязательства устанавливаются Налоговым Кодексом. При этом течение срока, установленного Налоговым Кодексом, начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которым определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного Налоговым Кодексом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то срок истекает в конце следующего рабочего дня.

КПН исчисляется на налоговый период путем применения ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, произведенных уменьшенному на сумму убытков.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают КПН путем внесения авансовых платежей в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Суммы авансовых платежей по КПН, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляющем налогоплательщиком, исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

При превышении суммы фактического налогового обязательства указанного в декларации по КПН за предыдущий налоговый период, над суммой авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период налогоплательщик обязан исчислять суммы авансовых платежей за период после сдачи декларации, исходя из размера фактического налогового обязательства, указанного в декларации КПН за предыдущий налоговый период.

Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода.

Расчет сумм авансовых платежей подлежащих уплате за период до сдачи декларации по КПН, составляется и представляется налогоплательщиком до 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате после сдачи декларации по КПН, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

Налогоплательщик вправе в течение налогового периода представить скорректированных расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода с письменным обоснованием причин корректировки, за исключением сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период.

Сроки и порядок уплаты КПН налогоплательщики осуществляют по месту своего нахождения.

Налоговым периодом для КПН является календарный год. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года, при этом днем создания организации считается день и ее государственной регистрации в уполномоченном органе. Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.

СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в РК и за ее пределами в течении налогового периода.

Чтобы правильно и точно определить сумму КПН, подлежащую оплате в бюджет, необходимо конкретно знать какие виды доходов налогоплательщика относятся к совокупному годовому доходу, а именно, доходы:

- от реализации товаров (работ и услуг) - это стоимость реализованных товаров (работ, услуг) за исключением НДС и акциза. Он подлежит корректировке в случаях:

- полный или частичный возврат товаров;

- изменение условий сделки;

- изменение согласованности компенсации за реализованный товар;

- от прироста стоимости при реализации зданий, строений, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации, это доход, образующийся при реализации зданий, сооружений, а также активов не подлежащих амортизации:

- земельные участки;

- объекты НЗП;

- неустановленное оборудование;

- ценные бумаги.

Прирост определяется как разница между стоимостью реализованных не амортизируемых активов и их балансовой стоимостью, за исключением земельных участков и ценных бумаг. При реализации зданий, сооружений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью;

- от списания обязательств, к ним относится:

- списание обязательств с налогоплательщика его кредитором, включая обязательства не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации;

- списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, за исключением сомнительных обязательств;

- списание обязательств по решению суда.

Сумма дохода, полученная в результате списания обязательств равна сумме списанной кредиторской задолженности.

- по сомнительным обязательствам, сомнительное обязательство – это обязательство, возникшее по приобретенным товарам, (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и выплатам и не удовлетворенных в течении трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в СГД налогоплательщика, за исключением НДС.

- от уступки требования долга, это доход налогоплательщика, определяемый в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включающий сумму, выплачиваемой им сверх основного долга, и стоимости приобретения долга налогоплательщика.

- от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы, если стоимость выбывших активов подгруппы (по первой группе) или группы (по второй, третьей и четвертой группам) превышает стоимостной баланс подгруппы (по первой группе) или группы (по второй, третьей и четвертой группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налогооблагаемом периоде, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостной баланс данной подгруппы (по первой группе) или группы (по второй, третьей и четвертой группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

- от безвозмездно полученного имущества, выполненные работы, предоставленные услуги, любое имущество, а также работы и услуги, полученные безвозмездно налогоплательщиком, являются его доходом, кроме:

- имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;

- субсидии, полученные из средств государственного бюджета;

- суммы обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов в банк.

Совокупный годовой доход подлежит корректировке. Из СГД налогоплательщика подлежат исключению:

- дивиденды, полученные от юридических лиц – резидентов РК, ранее обложенные у источников выплаты в РК и другие;

- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи, в случае возникновения чрезвычайных ситуаций.

- доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением доли участия каждого учредителя.

- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК об обязательном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования.

Совокупный годовой доход

- доход от реализации товаров (работ и услуг);

- доход от прироста стоимости при реализации основных срендств;

- доход от списания обязательств;

- доход по сомнительным обязательствам;

- доход от снижения размеров созданных провизий банков и организаций;

- доход от уступки требования долга;

-доход от превышения стоимости выбывших фиксированных активов

над стоимостным балансом подгруппы;

- доход от безвозмездно полученного имущества.

Рисунок 1.5 - Формирование СГД

Расходы налогоплательщика, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Существуют следующие виды вычетов:

- вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам, к компенсациям при служебных командировках относятся:

- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;

- фактически произведенные расходы на наем жилого помещения;

- суточные, (не более трех МРП)

К представительским расходам относятся:

- прием и обслуживание лиц, производимых в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на совет директоров, ревизионных компаний.

- вычет по вознаграждению, к ним относятся:

- вознаграждения по полученным кредитам, в том числе в виде финансового лизинга;

- вознаграждения по вкладам.

- вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам, в случае, если ранее признанные доходом сомнительных обязательств были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной уплаты.

- вычеты по сомнительным требованиям, сомнительное требование – требование, возникшее в результате реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг юридических лиц и ИП – резидентов РК, а также юридических лиц нерезидентов, осуществляющих свою деятельность в РК через постоянное учреждение и не удовлетворяющее в течении тех лет с момента возникновения требования. Вычету подлежат требования, признанные сомнительными. Отнесение налогоплательщиком сомнительного требования производится при соблюдении следующих условий:

- при отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на выплаты;

- при наличии документов: счетов-фактур, письменное уведомление от налоговых органов.

- вычеты расходов на социальные выплаты и обучение:

превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы
расходов на социальные выплаты и обучение
				по вознаграждению

Рисунок 1.6 - Формирование вычетов

Вычету подлежат виды расходов налогоплательщика в размере, определяемом законодательством РК:

- начисление по оплате временной нетрудоспособности работника;

- начисление по оплате отпуска по беременности, родам;

- по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования.

Подлежат вычету расходы работодателя на обучение, повышение квалификации.

Добровольные профессиональные пенсионные взносы.

Вычет штрафов и пени осуществляется по присужденным или признанным штрафам, пени, неустойкам, связанным с получением совокупно годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

Вычеты превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы. В случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, то величина превышения подлежит вычету.

Вычет налогов производится по уплаченным суммам в пределах начисленных, кроме:

- налогов, исключаемых до определения совокупно годового дохода;

- КПН и налогов на доходы, уплаченных на территории РК и в других государствах;

- налога на сверх прибыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

Вычеты по расходам на ремонт допускаются в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, учитываемых в бухгалтерском балансе налогоплательщика, при условии их использования для получения СГД.

Таблица 1.1 - Норма налогообложения фиксированных активов

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежит исключению в пределах трех процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

- расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

- безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

- адресная социальная помощь физическим лицам.

Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в двукратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от заработанной платы и других выплат инвалидам. Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставляемых на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.

Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным СГД. Убытки от предпринимательской деятельности, а так же убытки от реализации зданий и сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), используемых в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения и учета доходов юридических лиц

Налоговые системы зарубежных стран различаются между собой, однако проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы несколько сближают их. При тщательном анализе всем им присущи общие принципы построения на базе общепринятых постулатов теории.

Например, Италия перед вступлением в общий рынок серьезно изменила налоговую систему, приближая ее к системам других стран. С учетом специфических особенностей экономики и традиций населения, зарубежные страны усваивают общие черты системы налогов. Действуют примерно одни и те же виды прямых и косвенных налогов, широко распространен налог на добавленную стоимость, выравнивается подход к обложению личных доходов граждан. Практически во всех странах налоговые системы имеют трехуровневый характер. Взимаются общегосударственные, или федеральные налоги, региональные налоги – земель, провинций, автономных территорий и местные, или муниципальные налоги. В то же время в каждой стране есть особенности, которые иногда можно понимать, а иногда полезно просто знать, порой с целью избежать уже выявленных другими ошибок.

Налоговая система Великобритании двухступенчатая: состоит из общегосударственных и местных налогов.

Основные общегосударственные налоги: подоходный налог с физических лиц; на прибыль корпораций, на прирост капитала, на доходы от нефти, с наследства, на добавленную стоимость, пошлины, акцизы, гербовый сбор. Они дают более 90 процентов налоговых поступлений.

Подоходный налог – удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (переработанный).

Удержание подоходного налога с заработной платы и жалований производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе деклараций, предъявляемой налогоплательщиками в установленные законом сроки.

Ставка налога на прибыль составляет 33 процента. Причем 10 лет назад она была 52 процента, а в начале 90-х годов – 35 процентов.

Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки – 25 процентов. Критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов стерлингов в год.

Налог на наследство - не облагаются первые 150 тыс. фунтов стерлингов стоимости передаваемого имущества. Затем применяется ставка 40 процентов. Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80 процентов.

Важное место среди общегосударственных налогов принадлежит налогу на добавленную стоимость. Он занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17 процентов бюджета страны.

Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (т.е. разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков). Ставка налога – 17,5 процентов. Не подлежат обложению продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии) перешли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливается в твердой сумме самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однако опыт взимания подушного налога оказался неудачным, и в апреле 1993 года ему на смену пришел новый муниципальный налог.

Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствах весьма различен.

Главный правительственный орган, осуществляющий управление и регулирование налоговой системы страны - Казначейство. Оно отвечает за разработку и осуществление общей экономической стратегии. Ему подотчетны Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов. Управление внутренних доходов имеет контору главного налогового инспектора в Лондоне и сеть из подчиненных ему 700 контор по всей стране. Формально это самостоятельное правительственное учреждение. Управление пошлин и акцизов ведает всеми косвенными налогами [6, c.23].

Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка – 19 процентов, максимальная – 53 процента. Необлагаемый минимум – 1 536 евро в месяц для одиноких и 3 072 евро для семейных пар.

Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и внаем и все прочие поступления.

Подоходные налоги уплачивают предприятия и физические лица. У предприятий налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций. Она равняется разнице между доходами и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности.

Общая ставка налога составляет 34 процента. В отдельных случаях она может повышаться до 42 процента. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги – от 10 до 24 процента.

Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то они могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в специально оговоренных случаях – из чистой прибыли предыдущих лет.

Налоговые льготы устанавливаются главным образом через ускоренную амортизацию, т.е. направлены на стимулирование обновления производства. Применяются два режима списания амортизации: линейная, когда стоимость оборудования распределяется пропорционально сроку его службы, и ускоренная – с применением соответствующего коэффициента. Ускоренная амортизация используется обычно на промышленное оборудование, особенно энергосберегающее. Компьютеры разрешено амортизировать полностью в течение одного года.

В ряде случаев предусматриваются прямые вычеты из налога: 10 процентов от прироста инвестиций в развитие производства и 50 процентов - от прироста вложений в научные исследования.

Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог с физических лиц, его удельный вес в государственном бюджете Франции превышает 18 процентов. Налогообложению подлежит фискальная единица – семья, состоящая из двух супругов и лиц, находящихся у них на иждивении. Для одиноких фискальной единицей, естественно, является один человек. Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение года.

Подоходный налог на физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от нуля до 56,8 процента. Не облагаются налогом (ставка ноль процентов) доходы, не превышающие 18 140 евро. Максимальная ставка применяется для дохода, превышающего 246 770 евро [7, с.53].

Налоговая система Канады в современных условиях представлена на трех основных уровнях: федеральном (48 процентов государственных доходов); провинциальном (42 процента государственных доходов); местном (10 процентов государственных доходов).

Главную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения, причем доля его постоянно увеличивается. За 1989-1999 годы доля подоходного налога увеличилась на 45 процентов (с 56580 млн до 101943 млн канадских долларов). Значительны поступления от налога на корпорации, налога на товары и услуги, акцизов, таможенных пошлин и налогов в фонды социального страхования.

Налоговые источники доходов провинций складываются из:

- подоходного налога с населения;

- налога с продаж;

- налога на прибыли корпораций;

- акцизов;

- налогов в фонды социального страхования;

- налогов на дарения;

- рентных платежей;

- различных регистрационных и лицензионных сборов.

Основную долю поступлений дают подоходный налог с населения и косвенные налоги.

Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство.

В стране сложилась четкая система налогового регулирования:

Налоговая политика разрабатывается отделом бюджетной политики и экономического анализа Министерства финансов. Все проекты выносятся на обсуждение – прежде всего в Палату Общин. Сбором налогов занимается Министерство национального дохода. Все возникающие споры по вопросам налогообложения разрешает Налоговый суд.

Отдельным провинциям сделаны исключения, например, Квебек самостоятельно собирает подоходный налог и налог на прибыль, Онтарио, Альберта – налог на прибыль.

Налоговая система Канады оказывает серьезное воздействие на экономические процессы в стране. В середине 1990-х годов налоговое регулирование было направлено на стимулирование совокупного спроса, но первостепенное влияние все же уделялось государственным расходам. В результате федеральное правительство и правительства провинций требовали причитающиеся части важнейших налогов.

Доля подоходных налогов в 1999г. составляла около 45 процентов всех налоговых поступлений (37 процентов приходится на подоходный налог с физических лиц, восемь процентов - на налог с корпораций); налоги на потребление – примерно 30 процентов. Доля налогов, собранных провинциями относительно значительна (и в сборах подоходных налогов, и в налогах на потребление). Бюджет провинции пополняется более, чем на 100 млрд долларов ежегодно (из них 40 процентов приходится на долю подоходных налогов и почти половина на налоги на потребление).

Канада – децентрализованное государство, где, несмотря на сильное влияние федеральных налогов власти, провинции имеют большое значение в ключевых областях национальной экономики и социального развития. Так, провинции обладают сферой полномочий в таких областях, как образование, здравоохранение, круг социальных программ по страхованию.

Имея столь широкий спектр ответственности, провинции играют фундаментальную роль в национальной экономике. На их долю приходится больше половины всех правительственных расходов Канады.

Роль провинций в экономике страны резко усилилась в последние годы: с 15 процентов валового внутреннего продукта (ВВП) в начале 1970г. – до 26 процентов в 1999г. На долю федерального правительства приходится всего 22 процентов.

Расширение роли провинций в национальной экономике требует координации политики между федеральным правительством и правительством провинций. Несмотря на широкие полномочия в сборе налогов, провинциям необходима поддержка со стороны федерального правительства. В среднем около 28% всех доходов составляют трансферты – средства, передаваемые центральным правительством провинциям в целях компенсации несоответствия между потребностями в средствах и имеющимися в их распоряжении ресурсами. Например, в провинциях Онтарио, Альберта и Британская Колумбия эта доля достигает 20 процентов, а в провинциях менее богатых – более 40 процентов.

Большую роль в экономическом регулировании играет координация налогов, которая призвана способствовать:

- изменению роли провинций в федерации;

- обеспечению политических компромиссов между уровнями правительства;

- увеличению интереса всех правительств к системе налога на доход как инструменту политики увеличения поступлений;

- улучшению системы распределения дохода между индивидуалами с целью продвижения экономического и социального развития.

Местные органы власти в США получают почти половину всех поступлений, и имеют право в рамках своих полномочий вводить налоги и взимать плату за услуги. Помимо этого, одна треть доходов местных органов власти дотируется из вышестоящих бюджетов в виде так называемых «грантов» или целевых, блоковых и программных дотаций. Эти источники поступлений налогов, сборов и грантов отражают многоуровневый характер власти в Соединенных Штатах.

Теперь рассмотрим какими видами налогов облагаются налогоплательщики США на уровнях федерального, штатного и местного правительства.

В США на уровне федерального правительства существуют следующие виды налогов:

- корпорационный подоходный налог;

- индивидуальный подоходный налог;

- акцизы на бензин, авиабилеты, телефонные услуги, автопокрышки, некоторые виды топлива, спирт и табачные изделия;

- налог на собственность (завещание), стоимость которой превышает 600 тыс. долларов США;

- налог на дарение, если стоимость подарка превышает 10 тыс. долларов США;

- отчисления на социальное страхование;

- таможенные сборы и пошлины.

На уровне штатного правительства существуют следующие виды налогов:

- корпорационный подоходный налог;

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на собственность (на имущество);

- налог с продаж;

- прочие налоги и сборы

На уровне местного правительства существуют следующие виды налогов:

- налог на собственность;

- налог на продажу;

- сборы за пользование услугами (услуги по водоснабжению и канализации, сбор мусора и т.п.)

В некоторых местах может иметь место и установление корпорационного и индивидуального подоходного налога. Но они составляют совсем незначительную часть – соответственно около одного процента и от трех процентов до девяти процентов от всей суммы доходов местного правительства. Так, сегодня в США только 11 местных органов применяют индивидуальный подоходный налог с граждан [8, с.71].

В России налоги подразделяются на федеральные, налоги субъектов федерации и местные. Среди федеральных налогов основными по величине являются НДС, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, акцизные сборы, таможенные пошлины. За последнее десятилетие ощутимый вклад в государственный бюджет стали вносить налог на операции с ценными бумагами и налог с имущества, переходящегося в порядке наследования и дарения.

Для формирования доходной части бюджетов субъектов федерации определяющее значение имеет налог на имущество предприятий.

В совокупности местных налогов весомая роль принадлежит земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, сбору за право торговли, целевым сборам с населения и предприятий всех организационно – правовых форм на содержание милиции, на обустройство городов и населенных пунктов, на поддержание и развитие системы образования.

По мере продвижения российской экономики к развитым формам рыночных отношений все возрастающую роль играют местные налоги, служащие основной формирования доходов местных бюджетов. Именно местные бюджеты принимают на себя основную тяжесть расходов, содержат многочисленные муниципальные службы.

Из сказанного можно сделать следующие выводы. Налоговая политика зарубежных стран – это действенный и эффективный механизм, направленный на достижение целей в условиях стабильной рыночной экономики. Налоги в этих странах являются главным источником доходов бюджета всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, финансовой основой местного самоуправления, а также выполняет функцию сбалансированности интересов и финансовых возможностей субъектов и населения.

2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО КПН НА ПРИМЕРЕ ТОО «Ритам-Павлодар»

2.1 Характеристика предприятия и учетная налоговая политика в области учета КПН

Товарищество с ограниченной ответственностью «Ритам-Павлодар» образовано 8.04.1998 года на базе ТОО «Ритам-Павлодар» как частное предприятие без государственной доли. Последняя переорганизация Управления Юстиции Павлодарской области была 2.08.2002 года за № 4555-1945-ТОО. ТОО «Ритам-Павлодар» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства РК и Устава предприятия.

Завод имеет самостоятельный баланс, текущие счета в банке, товарный знак, товарную марку, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках, обладает обособленным имуществом. Местонахождение: РК, 140000, г. Павлодар, ул. Луначарского,6.

Согласно Уставу завода основными видами деятельности являются: производственная, коммерческая, посредническая, а именно:

- производство продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления;

- ремонт автомобильного транспорта и технологического оборудования;

- производство и переработка, закуп и реализация сельскохозяйственной продукции, продуктов питания;

- оказание бытовых услуг населению;

- транспортно-экспедиционные услуги населению и организациям;

- осуществление коммерческой деятельности, в том числе через магазины товарищества;

внешнеэкономическая, посредническая деятельность.

Участником ТОО является учредитель: ЗТОО «Ритам-Павлодар».

Основными заказчиками и потребителями продукции и услуг ТОО «Ритам-Павлодар» в 2005 году являлись многие крупные предприятия, а так же большое количество частных и индивидуальных предпринимателей, некоторые данные приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Заказчики и потребители продукции и услуг ТОО «Ритам-Павлодар» в 2005 году

В настоящее время завод имеет оборудование по многим видам обработки, в том числе обработки крупногабаритных деталей из литых заготовок и может производить:

- фрезерно-расточные работы на станках 6М310Ф-1, 6М320Ф, 262ОВФ;

- расточные работы на карусельном станке;

- токарные работы на станках 165;

- шлифовальные работы;

- зубофрезерные работы;

- зубодолбежные работы;

- резка металла.

Завод производит ряд товаров народного потребления:

- замок гаражный;

- замок накладной;

- сепаратор электрический;

- сепаратор ручной;

- гвозди;

- уголок мебельный.

ТОО «Ритам-Павлодар» производит уникальную, мелкосерийную технику, металлоконструкции, экспериментальное оборудование и товары народного потребления. Каждый заказ, поступающий на ТОО «Ритам-Павлодар», принимается быстро и точно, и выполняется без задержек.

Постепенно увеличивается доход завода, создаются резервы, своевременно производятся все отчисления. Завод находится на хорошем счету у администрации города и области.

Производство расширяется и совершенствуется, постоянно вводят новые технологии и другие движения прогресса. Завод постоянно укомплектован квалифицированными и продуктивными работниками, которым обеспечены безопасные условия работы. При заводе организованно обучение молодых специалистов.

Каждый работник завода получает заработанную плату в зависимости от его продуктивности. Текучесть кадров сведена к минимуму, так как работа на заводе считается достойной и престижной. Территория завода делится на административные и производственные помещения. Конкуренты ТОО «Ритам-Павлодар» - «ПКТИАМ», «Машиностроительный завод».

Функции отдела бухгалтерии:

- получение и точный учет оплаты за продукцию и услуги завода;

- учет основных средств и обязательств;

- учет дебиторской и кредиторской задолженностей;

- работа с банком;

- контроль за своевременной оплаты налогов и других обязательных платежей;

- составление и своевременная подача всей необходимой отчетности в соответствующие государственные органы;

- начисление и выплата заработанной платы работникам завода;

- подготовка документов для финансового планирования;

- контроль за выполнением финансового плана.

Таким образом мы рассмотрели всю организационную схему завода, с учетом выполняемых функций, при участии разных категорий специалистов, изучили специфику производства, виды выпускаемой продукции, ведение бухгалтерского учета.

Задачей бухгалтерской службы является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности субъекта, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с СБУ, устанавливающими принципы и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Субъект, осуществляя организацию бухгалтерского учета, исходя из вида деятельности, размера и конкретных условий хозяйствования:

- самостоятельно устанавливает организационно-правовую форму бухгалтерской работы;

- формирует учетную политику;

- производит функциональное разделение учета на производственный и финансовый;

- разрабатывает порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерский учет субъекта осуществляется его структурным подразделением (службой), возглавляемым главным бухгалтером, либо бухгалтером в случае отсутствия у субъекта собственной бухгалтерской службы. Бухгалтерская служба может состоять из отделов, либо секторов или групп, организуемых по функциональному признаку.

При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем субъекта.

Субъект ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала и обязательств, осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с ТПС БУ.

При ведении бухгалтерского учета субъектом должны быть обеспечены:

- неизменность принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода в соответствии с правилами, установленными СБУ № 1 «Учетная политика и ее раскрытие»;

- полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на начало каждого месяца.

Руководитель субъекта осуществляя организацию о кассовых операциях должен обеспечить учет движения наличных денег.

В целях полного раскрытия информации, имеющей отражение в финансовой отчетности, завод разрабатывает и применяет следующие внутренние нормативные документы:

- Положение о делопроизводстве и управление документированием;

- Положение об оплате труда и стимулирование работников завода;

- Должностные инструкции работников;

- Положение об аккордно-сдельной оплате труда;

- Порядок оформления договоров, контрактов.

Персонал бухгалтерии должен хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции. Они должны строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета.

Рисунок 2.1 - Структура работников бухгалтерской службы ТОО «Ритам-Павлодар»

Экономист – расчет калькуляции себестоимости на продукцию, составление калькуляции себестоимости;

Экономист-бухгалтер – анализ затрат производственно-экономического состояния, составление статистических отчетов;

Кассир – оформление первичных документов, составление отчета кассира;

Бухгалтер материальной группы – выполнение работы по учету движения ТМЗ, оформление поступления и расходования материалов, составление ежемесячных отчетов по материалам.

Организация и учет инвентаризации ТМЗ

Бухгалтер по заработанной плате – учет рабочего времени и расчет заработанной платы, отчисления и удержания из заработанной платы, составление ведомости удержаний, свода начислений. Ведение расчетов с бюджетом в соответствии с налоговым законодательством за соответствующий период.

Общая система учета завода подразделяется на:

а) финансовый учет, отражаемый на счетах подразделов 10-90 Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, на которых формируются доходы и расходы от деятельности завода. Финансовый учет включается в отчетность и открыт для аудиторов и контролирующих органов;

б) статистический учет, базируется на данных финансового учета;

в) налоговый учет, формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с Налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

г) управленческий учет – это сводная информация, составляемая по заданию руководителя, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Налоговый учет – это вид оперативного учета, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для формирования доходов и вычетов.

Цель налогового учета в ТОО «Ритам-Павлодар» состоит в получении информации необходимой для налогообложения. Источником такой информации кроме налогового учета является бухгалтерский учет.

Нормативное регулирование налогового учета осуществляется на основании следующих нормативно-правовых актов:

– Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 209-II от 12.06.2001 г.;

– Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №2537 от 26.12.1995 г. (с изменениями и дополнениями);

– стандартов бухгалтерского учета.

Функции налогового учета:

– фискальная функция. Посредством налогового учета реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. Государство, исходя из своих фискальных интересов и налоговой политики через налоговый учет, может ограничить предельные размеры тех или иных расходов для целей налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды;

– контрольная функция. Налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налогово-учетные формы осуществлять контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств;

– функция информационного обеспечения налогово-исчислительного процесса. Налоговый учет позволяет осуществить сбор и обработку необходимой налоговой информации для правильного исчисления налоговых обязательств.

Методология налогового учета.

– использование специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения;

– установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей: метод начисления;

– налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых предусмотрены различные условия налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения.

– Раздельный учет ведется путем осуществления расчетов на основании данных бухгалтерского учета. Данные расчеты производятся отдельно по каждому виду деятельности. Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности должны подтверждаться соответствующей учетной документацией;

– установление специальной налоговой отчетности. Налоговая отчетность представляет собой документацию, содержащую информацию об исчислении налоговых обязательств, представляемую налогоплательщиком в налоговые органы.

2.2 Методология исчисления и учета совокупного годового дохода

ТОО «Ритам-Павлодар» независимо от формы собственности производят обязательные платежи в бюджет в соответствии с Налоговым Законодательством РК.

Учет расчетов с бюджетом ведется на счетах подраздела 63. По назначению счета 63 подраздела – основные (постоянные), расчетные, по структуре – пассивные.

Учет расчетов с бюджетом по КПН в ТОО «Ритам-Павлодар» ведут на пассивном счете 631 «Текущий подоходный налог к выплате» и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог». Эти счета включены в подраздел 63 «Расчеты с бюджетом». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежах в бюджет.

По кредиту счетов отражается:

- сальдо на начало, сальдо на конец по невыплаченным налогам;

- начисление всех налогов, согласно НК РК.

По дебету счетов отражается:

- погашение налоговых обязательств в сроки, установленные НЗ РК.

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами:

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты

Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составля­ют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ 5.

Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

Чтобы правильно и точно определить сумму КПН, подлежащую оплате в бюджет, необходимо конкретно знать какие виды доходов налогоплательщика относятся к совокупному годовому доходу.

Учет доходов в ТОО «Ритам-Павлодар» организуется на счете подраздела 70 "Доходы от основной деятельности", в который входит 701 счет « Доход от основной деятельности».

На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг.

Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги.

В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по счету 701

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.

В ТОО «Ритам-Павлодар» для учета доходов от не основной деятельности предназначен подраздел 72 "Доход от не основной деятельности", который включает следующие синтетические счета:

722 "Доход от выбытия основных средств";

725 "Доходы от курсовой разницы";

727 "Прочие доходы от неосновной деятельности".

На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности.

Счета данного подраздела являются пассивными, сложными.

Счет 722 "Доходы от выбытия основных средств" предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств.

Таблица 2.3 - Выбытие основных средств

Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале-ордере №5, который предназначен для учета операций по кредиту счетов 631 «Текущий подоходный налог к выплате» и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог». Записи в журнал-ордер производятся в разрезе синтетических счетов согласно данным первичных документов, то есть составляется на основании листов расшифровок к журналам-ордерам № 2,6,7,9, бухгалтерских справок, выписок банка, отчетов кассира, декларации.

Счет 725 "Доход от курсовой разницы" предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.

Таблица 2.4 - Доход от курсовой разницы

Остатка на конец года по счету 725 не должно быть.

В графе «Остаток на начало месяца» в разрезе синтетических счетов отражается сальдо на начало месяца. Суммы операций по дебету и кредиту синтетических счетов, с указанием кода соответствующих счетов заносятся в графы 2-10 и 12-19. Графы 11 «Итого по кредиту», 20 «Итого по дебету» и строки «Итого» предназначены для отражения сумм оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов за месяц. Остаток на конец месяца выводится по каждому синтетическому счету и заносятся в графу 21 «Остаток на конец месяца». Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в главную книгу.

Аналитический учет счета 851 «Расходы по КПН» ведется в журнале-ордере № 14 ,где отражаются операции по КТ. Данного счета и подсчитывается кредитовый оборот. В журнале-ордере представлены две таблицы:

- «Расчет чистого дохода за отчетный период»;

- «Расчет подоходного налога».

Таблица заполняется на основе соответствующих первичных документов и учетных регистров (журналы-ордера № 11, №12), в которых отражены необходимые для этих расчетов показатели. Порядок расчета чистого дохода и подоходного налога определен СБУ № 3, № 11.

При компьютеризации учета аналитические данные по счету 851 «Расходы по КПН» формируются в виде ведомости (машинограмм) аналогично форме журнала-ордера № 14, расчетам чистого дохода за отчетный период и КПН, которые должны обеспечить получение информации и доходах и расходах от основной и неосновной деятельности, постоянных и временных разниц, налогооблагаемого дохода, ставках КПН и текущем КПН к уплате.

2.3 Порядок учета вычетов

Расходы налогоплательщика, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В ТОО «Ритам-Павлодар» основными видами вычетами являются:

- себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг);

- расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации и расходы по вознаграждениям.

Расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции (выполненных работ, услуг):

Расходы периода не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с СБУ №7 себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течении того отчетного периода, в который произошло списание или был понесен убыток.

Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначен подраздел 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)", в которую входит синтетический счет. 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)", который применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.

Ниже приведена корреспонденция счетов по счету 801 в общей схеме отражения операций по реализации готовой продукции.

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету себестоимости готовой

продукции

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная в дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)". После этой записи счет 801 должен быть закрыт.

На расходы периода относят затраты в соответствии с СБУ №7, которые образуются во времени, вне прямой зависимости от объемов и не относят на остатки ТМЗ, их списание производится в том отчетном периоде, в котором они произведены.

В состав расходов периода входят:

- общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);

- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу);

- расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие.

Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал.

Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала.

В ТОО «Ритам-Павлодар» для учета расходов, связанных с реализацией товаров предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 "Расходы по реализации готовой продукции". Этот счет применяют торговые и другие предприятия осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

Аналитический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется в разделе А ведомости № 5 к журналу - ордеру № 10, где информация на основании документов, журналов-ордеров, ведомостей отражается по статьям номенклатуры расходов в разрезе кредитуемых счетов. В условиях компьютеризации учета аналитические данные в разрезе видов расходов формируются в соответствующих машинограммах.

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов учета расходов по реализации

услуг в ТОО «Ритам-Павлодар»

Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров (работ, услуг) на уменьшение итогового дохода.

По результатам приведенных выше записей счет 811 закрывают.

Синтетический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется:

- в журнале-ордере № 14 по кредиту счета 811 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг):

- в Главной книге по дебету счета 811 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

ТОО «Ритам-Павлодар» за отчетный период провел ряд хозяйственных операций, в связи, с чем возникли общие и административные расходы, которые отражены в бухгалтерии следующей корреспонденцией счетов.

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по учету общих и

административных расходов за 2005 год тыс.тенге

Аналитический учет общих и административных расходов ведется в разделе Б ведомости № 5 к журналу-ордеру. № 10.

Записи о расходах каждого месяца производится в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров. Подсчет общей суммы общих и административных расходов за отчетный месяц производится как по статьям расходов, так и по корреспондирующим счетам. В условия компьютеризации учета аналитические данные в разрезе статей расходов формируется в соответствующих машинограммах.

Синтетический учет общих и административных расходов ведется:

- в журнале - ордере № 14 по кредиту счета 821 "Общие и административные расходы";

- в Главной книге по дебету счета 821 "Общие и административные расходы".

Проверенные итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие. Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал.

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по процентам

Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала. Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно – распределительный счет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка х остаток задолженности х кол-во дней / 360 дней

В конце года суммы процентов, учтенные на счете 831 «Расходы в виде вознаграждения» списываются с кредита этого счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После чего счет 831 закрывают.

Таким образом, чистый доход ТОО «Ритам-Павлодар» формируется за счет дохода от реализации и дохода от неосновной деятельности. В процессе осуществления деятельности предприятие осуществляет различные расходы. По итогам работы за 2005 года предприятие получило следующие результаты, представленные в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Данные для расчета корпоративного подоходного налога тыс. тенге

Налогооблагаемый доход = 107459,72 -81739,92-17950,40+67,08 = 7837,08

Подоходный налог к уплате: 7837,08 * 30 % = 2903,9 тыс. тенге

На основании приведенных данных составляется следующая корреспонденция счетов.

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов по отражению налогового

обязательства

Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

Таблица 2.11 - Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН

Раздел 85 «Расходы по КПН» включает в себя счет 851 «Расходы по КПН», на котором отражаются операции, связанные с начислением КПН.

2.4 Отчетность по КПН

Логическим продолжением учетного процесса в ТОО «Ритам-Павлодар» является формирование финансовой отчетности, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям.

Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за отчетный период; особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности ТОО «Ритам-Павлодар».

Финансовая отчетность ТОО «Ритам-Павлодар» составляется на основании учетных регистров, записи в которых произведены по данным правильно составленных и тщательно проверенных оправдательных документов о всех без исключения происходящих на предприятии движениях товарно-материальных запасов и других активов, изменений собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных операциях по образованию доходов и расходов.

Для своевременного составления финансовой отчетности ТОО «Ритам-Павлодар» и обеспечения реальности и достоверности ее информации за отчетный период проводится большая подготовительная работа.

Документальная обоснованность финансовой отчетности является одним из важных условий ее реальности. Поэтому перед составлением финансовой отчетности ТОО «Ритам-Павлодар» тщательно проверяются полнота оформленных документов всех без исключения хозяйственных операциях, относящихся к отчетному периоду, и правильности разнесения их данных в учетные регистры. Особое внимание при этом обращается на полное поступление в бухгалтерию ТОО «Ритам-Павлодар» документов из склада, от подотчетных лиц, и так далее.

Процесс формирования финансовой отчетности на предприятии состоит из совокупности учетных процедур от первичной регистрации до момента её представления состоящий из нескольких этапов изображенных на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Этапы формирования финансовой отчетности на ТОО «Ритам-Павлодар»

Корпоративный подоходный налог отображается в отчете о доходах и расходах.

Отчет о доходах и расходах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия за год с суммой всех расходов, произведенных им для осуществления своей деятельности.

По сравнению с ранее действовавшей формой этот образец содержит более упрощенные показатели, включаемые в отчетность. К примеру, в ней нет расшифровок использования прибыли, платежей в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются в нее при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

По первой статье отражается доход от реализации продукции (работ, услуг), который может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты (в зависимости от основной деятельности). Доход от основной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей, стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По статье «Себестоимость реализованной продукции (работ и услуг)» показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ и услуг), которые группируются в соответствии с экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты, приведенные в СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов».

Расходы периода включают в себя: общие административные расходы, расходы на выплату процентов, расходы по реализации.

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ и услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ и услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг) в результате основной деятельности.

Отчет о доходах и расходах сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка).

Налоговая отчетность включает в себя следующие документы, а также приложения и дополнительные формы к ним:

– налоговые декларации, расчеты, подлежащие составлению налогоплательщиком по каждому виду налога и другим обязательным платежам в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования;

– заявления о регистрации и перерегистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

– реестры счетов-фактур;

– документацию, представляемую налогоплательщиками, подлежащими электронному мониторингу в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налоговая декларация – это письменное заявление или электронный документ налогоплательщика, представленный в налоговые органы в соответствии с порядком, установленным налоговым кодексом, который должен содержать сведенья об объектах налогообложения, а также об исчислении налоговых обязательств и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов.

При составлении форм:

- на бумажном носителе – формы заполняются шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

- на электронном носителе – формы заполняются в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении форм не допускаются исправления, подчистки, помарки.

В случае отсутствия определенных данных, подлежащих отражению в декларации, соответствующие приложения к ней не предоставляются.

Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком и заверена его печатью. При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной цифровой подписью руководителя и главного бухгалтера юридического лица.

Один раз в квартал - 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (15.04., 15.07., 15.10., 15.01.) бухгалтеры должны представлять в налоговый комитет расчет по индивидуальному подоходному налогу (форму 201.00). При составлении данной формы у бухгалтеров возникает множество вопросов и, в результате, допускаются ошибки.

В данное время существуют правила составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00). Настоящие Правила разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (далее - Кодекс) и определяют порядок составления Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Декларация предназначена для декларирования доходов и исчисления корпоративного подоходного налога юридическими лицами-резидентами, а также юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, а также страховых (перестраховочных) организаций, некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.42) по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

Декларация (форма 100.00) состоит из нескольких разделов, которые дают полную информацию о доходах и расходах налогоплательщика.

Подоходный налог к уплате в ТОО «Ритам-Павлодар» рассчитывается в соответствии с налоговым законодательством на основании налогооблагаемого дохода, полученного юридическим лицом от предпринимательской деятельности и задекларированного в «Декларации по корпоративному подоходному налогу» за отчетный 2003 год.

Декларация является основным обобщающим отчетом налогового учета, предназначенная для отражения доходов и произведенных вычетов.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектов, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

Анализируя нормативный документ «Декларация по корпоративному подоходному налогу» ТОО «Ритам-Павлодар» за 2005 год мы видим, что Совокупный годовой доход (СГД), включающий все доходы предприятия, составил 107526,8 тенге (строка 100.00.021).

СГД ТОО «Ритам-Павлодар» складывается из:

¾ доходов от реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг на сумму 107459,72 тысячи тенге (строка 100.00.001), отраженных в дополнительной форме 100.01;

¾ других доходов в сумме 67,08 тысячи тенге (строка100.00.020), полученных от оприходования излишков материалов, выявленных при инвентаризации; дохода от поступления денежных средств по недостаче, раннее списанной в убыток.

В процессе производства наряду с доходами ТОО несет и расходы. Фактически произведенные затраты в соответствии с законодательством относят на вычеты. Вычеты производятся согласно документов, подтверждающих расходы, связанных с получением СГД в соответствии с законодательством РК.

В ТОО «Ритам-Павлодар» на вычеты отнесены:

- расходы по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам в размере 81739,92 тысячи тенге (строка 100.00.024), приложение №12 заполнено согласно бухгалтерского баланса на отчетный период;

- вознаграждения по полученным кредитам – 39,15 тысячи тенге (строка 100.00.025, приложение №13);

- списанная сумма дебиторской задолженности на реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги – 70000 тысячи тенге (строка 100.00.027);

- налоги уплаченные в отчетном году – 58000 тенге (строка 100.00.034).

На имеющиеся в ТОО основные средства и нематериальные активы начисляются амортизационные отчисления, относящиеся на вычеты из СГД. На вычеты относится сумма амортизационных отчислений по основным средствам, определенная на основании дополнительных форм к приложению №22 в размере 401958 тенге и по нематериальным активам – 122400 тенге.

Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объектов, признают как текущие расходы в момент их возникновения и относят на вычеты. Вычеты по фактическим расходам на ремонт каждой группы основных средств предприятия производятся вычитанием в пределах 15% стоимостного баланса группы на конец налогового периода, что составляет 220372 тенге (приложение №22). Величина стоимостного баланса подгруппы при выбытии всех фиксированных активов – 197099 тенге.

Всего вычетов из СГД по ТОО «Ритам-Павлодар» составило 99690,32 тысячи тенге (строка 100.00.037).

Одним из объектов обложения КПН является налогооблагаемый доход. Расходы, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Налогооблагаемый доход - 3815455 тенге (107459,72 -81739,92-17950,40+67,08 = 7837,08 ) (строка 100.00.038).

Таким образом, всего исчислено налога в размере 2903,90 тысяч тенге (строка 006, приложение №29).

В декларации, бухгалтерских отчетах и балансе, достоверно отражены доходы и вычеты. При проверке полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет установлено, что формы отчетности по видам платежей составлены правильно и своевременно представлены в налоговую инспекцию. Все события хозяйственной деятельности подкреплены записями в документах.

Для целей налогообложения документ является по существу законодательным подтверждением размера, периода и других данных, полученных доходов и расходов, правильности исчисления и уплаты в соответствующие органы. Учетная документация правильно отражает стоимость всех объектов, связанных с налогообложением и исчислением налоговых обязательств. Хранятся в течение срока исковой давности, установленного законодательством. Обязательства перед бюджетом выполняются, платежное состояние стабильно, соблюдаются законности в исчислении и взимании платежей.

3 АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО КПН

3.1 Цели и задачи аудита КПН и оценка состояния внутреннего контроля организации

Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности состояния финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности.

Задача аудитора заключается в том, чтобы своевременно предупредить предприятие о необходимости наведения порядка в учете. Аудитор должен и подсказать, как организовать учет и, в случае необходимости, выполнить соответствующие аналитические расчеты, подтверждающие достоверность такого учета. Любой аудитор должен заботиться о долголетнем сотрудничестве с предприятием-клиентом и потому должен стремиться к тому, чтобы год от года на курируемом предприятии улучшалась постановка и повышалась эффективность учета при подготовке и принятии управленческих решений.

Аудит играет важную роль в системе управления хозяйствующими субъектами. Занимая промежуточное звено между получением информации и принятием управленческих решений, он является орудием устранения недостатков в работе предприятия и выявления резервов ее улучшения, научного обоснования управленческих решений и, наконец, орудием осуществления всех функций управления.

Аудиторские стандарты играют немаловажную роль так как это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности, соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов, аудитор допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Значение аудиторских стандартов состоит в том, что при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Аудит расчетов с бюджетом, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является выражение мнения о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существующим аспектам в соответствии с установленными требованиями.

В начале аудиторской проверки необходимо ознакомиться с финансовой информацией о клиенте – годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве можно получить от обслуживающего ее банка, юридических и физических лиц.

Наиболее ценный источник информации – это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному субъекту.

Этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

Определенную пользу может принести отраслевая информация. Особенно важно учитывать наличие значительных изменений в целом по отрасли, соотношения расширения или сужения деловой активности клиента в соответствии с динамикой в отрасли, подверженность отрасли циклическим колебаниям, надежность источников сырья. Своевременному выявлению возможных проблем, связанных с проверкой, способствует информация о конкурентной среде, в которой функционирует компания-клиент. Необходимо серьезное изучение практики учета, принятой в данной отрасли, и рассмотрение вопроса об использовании клиентом нетипичной для отрасли системы учета.

Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки – оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.

Определение воздействия указанных факторов в прошлом и прогноз на будущие периоды является инструментом выявления требующих особого внимания статей бухгалтерской отчетности для оценки целесообразности и правомочности учетных операций. Если аудиторская фирма работает с клиентом в течение ряда лет, следует обратить внимание на изменения упомянутых факторов и провести сопоставление с предшествующими периодами. Подобные изменения могут, как снизить аудиторский риск, так и повысить вероятность возникновения существенных ошибок.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Результаты проводимых аудиторских организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Для более точного представления о клиенте аудитору необходимо ознакомиться с внутренней системой контроля на предприятии.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.

Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.

Особого внимания требуют к себе операции, связанные с налоговым обложением. Зарубежная и отечественная практика показывают, что в этой области, более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытие или приуменьшение прибыли, просрочки в погашении задолженности бюджету и др.). Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции. Поэтому предпочтительно, если комплексная оценка налогов и налоговых платежей заказана аудитору как отдельный аудит.

Задачи при проведении аудита расчетов с бюджетом ТОО «Ритам-Павлодар» требуют выяснения следующего:

- полноты и правильности определения налогооблагаемой базы;

- правильности применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических расчетов при исчислении платежей;

- законности и обоснованности произведенных вычетов, и применение льгот при уплате налогов;

- полноты и своевременности уплаты налогов и платежей в бюджет;

- правильности составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильности составления и своевременности представления в налоговый комитет форм налоговой отчетности по видам платежей;

- правильности ведения аналитического и синтетического учетов по расчетам с бюджетом.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

- обеспечение системы налогового учета клиента, ее соответствия законодательству Республики Казахстан;

- корректировку (разработка) положений учетной политики для целей налогообложения;

- контроль эффективности работы поставленной системы налогового учета;

- рекомендации по исправлению допущенных неточностей и нарушений;

- оценка налоговых рисков (возможных последствий не исправления выявленных нарушений).

В разделе «Текущие обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Задолженность по налогам». Чтобы установить ее достоверность, необходимо данные этой статьи сопоставить с данными Главной книги по счетам 631 «Текущий подоходный налог к выплате», 633 «Налог на добавленную стоимость» и 634 «Прочие», которые предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности субъекта бюджету по выплачиваемым налогам.

На счете 631 «Текущий подоходный налог к выплате» содержится информация о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с юридических лиц; на счете 633 «Налог на добавленную стоимость» — о начисленных, зачтенных и подлежащих уплате в бюджет суммах НДС; на счете 634 «Прочие» — о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с физических лиц, налога на дивиденды и доход участников товарищества в соответствии с их долей, подлежащие удержанию у источника выплат.

При всех проверках аудитор должен знать каждый из элементов внутреннего контроля, чтобы запланировать аудит.

Элементы системы внутреннего контроля рассматриваются в контексте:

- размеров хозяйствующего субъекта;

- сущности бизнеса субъекта;

- сложности структуры деятельности;

- метода, используемого субъектом для передачи, обработки, хранения и оценки информации;

- законодательной и нормативной базы, регулирующей финансово-
хозяйственную деятельность субъекта.

Документирование системы внутреннего контроля. В МСА 400 «Оценки риска и внутренний контроль» говорится: «В процессе приобретения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудита, аудитор получает знания о структуре данных систем и их функционировании». Например, он проводит «сквозной» тест, другими словами, отслеживает несколько операций через всю систему бухгалтерского учета.

Обычно понимание аудитором систем бухучета и внутреннего контроля, что значимо в проведении аудита, приобретается на основе предыдущего опыта работы с субъектом и дополняется:

- опросами соответствующих членов руководства субъекта, среднего руководящего звена и прочих сотрудников разных уровней организационной структуры субъекта и ссылкой на документацию клиента (инструкции по процедурам, описания функциональных обязанностей и блок-схемы);

- проверкой документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- наблюдением за деятельностью и функционированием субъекта, в том числе наблюдением за организацией компьютерных операций, руководящим составом субъекта и характером обработки операций.

Для подробного ознакомления с методами функционирования системы внутреннего контроля аудиторы изучают не только вышеназванные документы, но и организационные схемы, картотеки (файлы) хозяйственных операций. Они обязаны документировать только такой объем информации, который достаточен, чтобы выявить места предполагаемых ошибок в масштабе проверки. Избыточно подробная документация может дезориентировать аудитора, выполняющего проверку. Различные методы определения наличия системы внутреннего контроля и ее отражения могут быть обобщены аудитором в его рабочих документах.

Изучение материалов предыдущего аудита.

Аудиторские документы содержат описание работы системы на последний день аудита, что не относится к его первому дню. Если произошли значительные изменения, необходимо только внести последние данные, поскольку проверка системы является работой, основной объем которой выполняется при проведении первой аудиторской проверки нового клиента. Данную информацию можно получить из рабочих документов, составленных при предыдущей проверке.

Документальное отражение системы, подготовленной клиентом.

У многих клиентов, особенно крупных, имеются учетная политика, должностные инструкции, организационная схема, картотеки (файлы) хозяйственных операций и другие документы, являющиеся ценными источниками информации.

Соблюдение должностных инструкций способствует реализации должного определения обязанностей и ответственности для каждого из работников. поэтому аудитор определяет степень полномочий и обязанностей тех, кто устанавливает политику (линию действия) и тех, кто одобряет и утверждает ее, а также оценивает, как обеспечивается авторитет политики и процедур.

Учетная политика должна обеспечить эффективность системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям внутренней и внешней бухгалтерской отчетности. Такая система обеспечивает администрацию достаточной, точной и своевременной информацией, чтобы управлять предприятием, и дает внешним сторонам (инвесторам, кредиторам, налоговым и другим органам) гарантию того, что будут обеспечены соответствующей информацией.

Организационная схема - это удобный способ показать, как отдельные лица работают в команде и какие существуют связи подотчетности и делегирования обязанностей между ними.

Она достаточно удобна, чтобы показать, кто и перед кем отчитывается, но не показывает неофициальных отношений и подробных процедур отчетности. Поэтому организационная схема не может заменить других методов, она дополняет другие документы.

Опрос персонала клиента.

На различных стадиях проверки СВК у аудитора будет возникать потребность в беседах с сотрудниками клиента, чтобы определить, как они выполняют свои обязанности. Для отражения наличия контроля аудиторы заполняют контрольные листы.

Отслеживание операций (сквозные проверки).

Для того чтобы понять последовательность одной операции, возможно, будет полезным проследить за несколькими характерными операциями. Для данной процедуры целесообразно использовать блок-схему (иногда ее называют технологической диаграммой). Блок-схема - это отображение системы бухгалтерского учета в форме диаграммы, показывающей прохождение хозяйственной операции через эту систему. Ее использование:

- наглядно изображает движение документов внутри системы и показывает их связь с процедурами и проверками, которые проводятся в составе системы;

- отображает движение документов таким образом, что если блок-схема подготовлена правильно, то можно четко увидеть источники и конечные пункты их движения;

- помогает выделить слабые места в системе контроля предприятия;

- способствует тому, что аудиторские тесты выявляют недостатки в
системе бухгалтерского учета.

Оценочные листы разрабатываются для того, чтобы определить, существует ли необходимая система внутреннего контроля у клиента. Проверка проводится при помощи ключевых моментов работы клиента и контрольных вопросов, определяющих сферы, в которых могут возникнуть факты мошенничества и ошибки.

Система внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом базируется на основных методиках и процедурах (процедуры внутреннего контроля), принятых руководством хозяйствующего субъекта для целей правильного и эффективного осуществления учета расчетов с бюджетом, включая строгое соблюдение методов руководства, охрану материальных ценностей, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной информации.

Поняв систему внутреннего контроля, аудитор оценивает, можно ли предотвратить и обнаружить ошибки и отклонения от норм. Такая оценка включает в себя выявление конкретных контрольных моментов, которые понижают вероятность того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, но не будут выявлены и своевременно устранены. Эту процедуру называют оценкой риска контроля.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

– выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

– сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

наличие технических средств контроля;

наличие технологии контроля;

контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

- компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

- разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

- соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

- контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

- фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

- независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Прежде чем приступить к проверке учета расчетов с бюджетом по существу был разработан вопросник «внутреннего контроля» по учету расчетов с бюджетом в ТОО «Ритам-Павлодар» который представлен в таблице 12.

С помощью вопросника определяется состояние внутреннего контроля государственного учреждения, дается предварительная оценка учета расчетов с бюджетом, выявляются более слабые стороны в учете, а также планируется состав основных контрольных процедур.

Таблица 3.1 – Вопросник оценки системы внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом в ТОО «Ритам-Павлодар»

На основании данных вопросника можно сделать вывод, что СВК в ТОО «Ритам-Павлодар» эффективна, так как оценка системы внутреннего контроля подтвердила грамотность и точность ведения учета расчетов с бюджетом.

3.2 Программа и процедуры проверки по существу

Очень важным этапом работы является стадия планирования проверки учета расчетов с бюджетом. Необходимо подчеркнуть важность планирования аудитором своей работы по проверке таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку.

Общий план проверки ТОО «Ритам-Павлодар» включает в себя и составление программы аудита. В программе определен характер, сроки и объемы запланированных процедур аудита, требующиеся для того, чтобы выполнить полный план, оценка внутреннего контроля, составление аудиторского отчета.

Специфика предприятия ТОО «Ритам-Павлодар», объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита расчетов с бюджетом и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью руководителем бригады аудиторской проверки составляется программа проверки, в которой указывается:

– цель аудита;

– основные участки работы предприятия;

– объекты учета, подлежащие проверке;

– характер проверки;

– закрепление обязанностей за членами бригады;

– предполагаемая продолжительность проверки.

Проверка расчетов с бюджетом является для аудитора объектом повышенного внимания.

Во–первых, потому что за неправильные расчеты с налогов в бюджет, государственное учреждение расплачивается ощутимым для его финансового положения штрафом.

Во–вторых, потому что аудиторское заключение, подтверждающие правильность расчетов и реальность задолженности может быть принято налоговой инспекцией, а может быть поставлено под сомнение.

Проверяя правильность налоговых выплат в бюджет, аудитору предстоит убедиться в достоверности показателя по объекту налогообложения, точности расчетов налогооблагаемой базы и соблюдению ставок налога с учетом различных видов бюджета, а также по источнику, за счет которого осуществляется выплата налога.

В начале аудиторской проверке аудиторами была составлена программа аудита расчетов с бюджетом представленная в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Аудиторская программа проверка учета расчетов с бюджетом ТОО «Ритам-Павлодар»

При проведении аудиторской поверки в ТОО «Ритам-Павлодар» аудитор прежде всего проверяет правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставок налогов, законность и обоснованность производственных вычетов при уплате налогов.

В ходе исполнения программы аудиторской проверки ТОО «Ритам-Павлодар» аудиторской группой были проверены первичные документы, регистры бухгалтерского учета, главная книга, финансовая отчетность, все формы налоговой отчетности, лицевые счета и акты сверок по налогам и платежам.

При проверке аудитор выявил, что ТОО «Ритам-Павлодар» имеет разработанную и утвержденную учетную политику, базой для формирования которой являются принятые стандарты, в рамках которых допускаются альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.

В ходе проверки аудитором также установлено, что ТОО «Ритам-Павлодар» для определения налогооблагаемого дохода организовал налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.

ТОО «Ритам-Павлодар» в совокупный годовой доход включает денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов. К доходам от предпринимательской деятельности ТОО «Ритам-Павлодар» относятся:

- доход от реализации продукции (работ, услуг);

- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию;

- доходы от внереализационных операций, в том числе: доход по процентам; дивиденды; безвозмездно полученное имущество и денежные средства; доходы от сдачи в аренду имущества; роялти; субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета; доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие; доходы от списания долгов и др.

Из совокупного годового дохода подлежат исключению: дивиденды, полученные физическими лицами; проценты, полученные физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан; положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с предпринимательской деятельностью; прирост стоимости от реализации ценных бумаг и доли участия в юридическом лице-резиденте с учетом корректировки на инфляцию, полученный физическими лицами, облагаемый по окончательной ставке 15 процентов.

При начислении корпоративного подоходного налога ТОО «Ритам-Павлодар» вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ их работникам, обложенные подоходным налогом, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затрат капитального характера, а также отчисления на государственное социальное страхование и в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан.

Аудиторская проверка корпоративного подоходного налога началась с проверки достоверности исчисления совокупного годового дохода (СГД), отраженного в декларации. В совокупный годовой доход включены все виды доходов. Следует учесть, что объекты налогообложения определяются по методу начислений, согласно которому доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества независимо от времени их оплаты.

Была проверена Главная книга за 2006 год, из которой были выбраны суммы, отраженные по кредиту счетов седьмого раздела рабочего плана счетов. Проверка дохода, полученного от реализации товаров, не ограничилась только сверкой данных Главной книги с декларацией по КПН. Придерживаясь принципа «от общего к частному», далее были проверены другие регистры бухгалтерского учета, раскрывающие операции по реализации товаров (журнал-ордер № 11, ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками).

Целью этого этапа является подтверждение данных, отраженных в Главной книге, выявить те операции по реализации, которые, возможно, не нашли в ней отражения либо отражены другими проводками, без отнесения их к кредиту счетов 701, 722, 727.

Для этого были просмотрены все корреспонденции по дебету счета 301 с кредитом всех иных счетов. Далее были проверены первичные документы (накладные, счета-фактуры). Аналогично были проверены все возможные суммы каждого вида дохода и правильность расчета суммы совокупного годового дохода. В результате проверки исчисления СГД аудиторы выявили, что вознаграждения по депозиту в сумме 1524 тенге, согласно справок представленных банком, относится к периоду с 24.09.05 по 31.12.05 и данную сумм вознаграждения следует отражать в декларации по КПН за 2004 год, хотя в бухгалтерском учете ее провели в январе 2006 года. Других нарушений припроверке совокупного годового дохода не обнаружено.

После этого аудиторы перешли к проверке вычетов, т.е. проверки суммы расходов по реализованным товарам.

Используя Главную книгу, оборотно-сальдовые ведомости по счетам подразделов 20 «Материалы», 21 «Незавершенное производство», 22 «Товары» определены сальдо (остатки) товарно-материальных запасов на начало отчетного периода согласно данным бухгалтерского учета.

Поскольку учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, то сумма значений сальдо по дебету бухгалтерских счетов подразделов 20,21 и 22 на начало периода должна соответствовать значению, отраженному в налоговой отчетности, аналогично проверены суммы остатков на конец налогового периода.

Далее были проверены суммы по приобретению материалов, товаров, работ, услуг. Данная сумма складывается из операций, отраженных по кредиту счетов 301 «Счета к получению», 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 20,22,80,81,82,90,91,92,93 – при приобретении налогоплательщиком ТМЗ, работ, услуг в счет погашения дебиторской задолженности его покупателей и заказчиков.

По кредиту счета 333 «Задолженность работников и других лиц» при приобретении ТМЗ, работ и услуг подотчетными лицами; по кредиту счетов 671, 687 и др.

То есть, используя Главную книгу, оборотные балансы, журнал проводок, журнал «Поступление, реализация ТМЗ», журнал-ордер 6, ведомость по учету движения материалов к журналу-ордеру 6, журнал-ордер 10, журнал-ордер 9 была определена общая сумма расходов по приобретению в отчетном периоде товарно-материальных запасов, работ, услуг.

После были проверены расходы по оплате труда работников. Для проверки суммы этих расходов установлены суммы, отраженные по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в целом за отчетный период. Для определения суммы начисленной заработной платы использованы Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по кредиту счета 681, журнал-ордер № 10, а также ведомости по начислению заработной платы, трудовые договора, приказы.

Проверены командировочные расходы, представительских расходов и расходов, будущих периодов в 2006 году не было. Произведены вычисления суммы, отражающей сумму всех расходов, понесенных предприятием в отчетном периоде.

В тоже время необходимо проверить, чтобы в сумму расходов вошли только расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Таким образом, собрав сначала расходы за отчетный период, исключив затем из них расходы по ремонту основных средств и расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, в итоге получены расходы по реализованным товарам.

Следующими расходами, необходимыми для определения совокупного годового дохода, являются расходы на социальные выплаты, к ним относят начисленные по оплате временной нетрудоспособности, начисленные по оплате отпуска по беременности и родам и т.д.

В бухгалтерском учете суммы пособий относятся на расходы предприятия непосредственно в момент их начисления. При этом записи производятся по дебету счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции», 821 «Общие и административные расходы», 903 «Отчисления от оплаты труда» и т.д. и по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Используя данные счета, определена сумма равная 7619370 тенге.

Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных. Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

При проверке правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг), аудитор производит выборку по первичным документам: кассовые документы (приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, банковским (выписки и приложения по текущим и валютным счетам). Проверяет достоверность отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по отгруженным товарам. выполненным работам и оказанным услугам на основании накладных. счетов-фактур, актов приема-передачи

Аудитор в ходе проверки сверил данные по Главной книге карточке расхождений и нарушений не выявил.

При начислении корпоративного подоходного налога ТОО «Ритам-Павлодар» дебетуют счет 851 "Расходы по подоходному налогу" и кредитуют счет 631 "Текущий подоходный налог к выплате". Оплата подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета 631 "Текущий подоходный налог к выплате" и кредитуют счет 441 "Наличность на расчетном счете" в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан в суммах, определенных предварительным расчетом.

По дебету счета 851 "Расходы по подоходному налогу" и кредиту счета 632 "Отсроченный подоходный налог" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)" с кредита счета 851 "Расходы по подоходному налогу".

Аналитический учет по счету 851 ведется в ведомости (машинограмме), которая обеспечивает получение информации о суммах подоходного налога, временных разниц и сумм налога, возникших в связи с увеличением налоговых ставок.

В бухгалтерском учете налогооблагаемый доход или убыток определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций.

После всех необходимых процедур аудиторы приступают к составлению аудиторского отчета.

3.3 Аудиторский отчет по результатам аудиторской проверки

На стадии оформления результатов аудиторской проверки составляются следующие три документа:

- аудиторское заключение;

- аудиторский отчет;

- акт приемки-сдачи работ.

Аудиторский отчет – неофициальный документ, адресованный лицу, заказавшему аудит, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях, рекомендации по устранению выявленных недостатков, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки.

Аудиторское заключение – это официальный документ, выдаваемый аудитором клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Структура аудиторского заключения состоит из следующих элементов: заглавие; адресат; вводный раздел; раздел, определяющий масштаб аудита; раздел о заключении; дата отчета; аудиторский адрес; подпись аудитора.

Выделяют четыре основных вида аудиторских заключений:

– безусловное заключение – дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение предприятия устойчивое и, по мнению аудитора, не вызывает никаких опасений. Но такая ситуация чаще всего может сложиться либо когда аудитор принимает решение сообщить об обнаруженных ошибках бухгалтерской службе в устном порядке, так как они по суммарной величине не приводят к существенным погрешностям в учете и не являются результатом мошенничества, либо когда аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или не добросовестно;

– условное заключение – дается при выявлении аудитором отдельных, легко устраняемых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудитор обязан дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение;

– отрицательное заключение дается в случае выявленных серьезных нарушений в бухгалтерском учете и отчетности.

Итоговая часть аудиторского заключения выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности и имеет юридический статус.

Заключение аудитора состоит из 3-х частей: вводной, аналитической и итоговой. В вводной части указаны: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер зарегистрированного свидетельства, номер банковского счета.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудитора о проделанной работе, об общих результатах проверки, состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения товариществом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ

Мною, аудитором Маляковской Светланой Владимировной, оказаны услуги по аудиторской проверке учета расчетов с бюджетом на 1.01.2007 г. включительно.

Нами проведена проверка учета расчетов с бюджетом за 2006 год.

Перед началом проведения аудиторской проверки нами была составлена программа проведенной проверки.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета расчетов по корпоративному подоходному налогу нарушений не выявила.

Проверку правильности ведения синтетического учета налоговых обязательств мы провели с выявления тождества журнала - книги и регистров бухгалтерского учета.

Расхождений и несоответствий в ТОО «Ритам-Павлодар» не выявлено. Были обследованы инвентарные описи. Излишков и недостач не обнаружено, поэтому сличительных ведомостей нет. Согласно проведенной проверке учет расчетов по корпоративному подоходному налогу в ТОО «Ритам-Павлодар» ведется в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательными актами Республики Казахстан.

Рекомендация. В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учета разработать на очередной учетный год более детальную учетную политику и утвердить приказом директора для обязательного исполнения всеми службами предприятия. Хотелось бы добавить, что для того чтобы облегчить процесс проведения учета расчетов с бюджетом необходимо использовать современные средства вычислительной техники с использованием программы 1С – бухгалтерии, которой на данном предприятии нет.

Бухгалтер - аудитор С.В. Маляковская

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Совершенствование системы налогообложения должно быть направлено сейчас на всемирную активизацию процессов инвестирования всех видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющихся центральным звеном рыночного хозяйства регулируемого типа.

Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования.

В дальнейшем вполне правомерным будет повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Первоначально основными нормативными документами, регулирующими налоговые отношения в Казахстане, являлся указ президента Республики Казахстан № 2717 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

С введением с 1 января 2002 года Налогового Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с изменениями и дополнениями, все налоговые обязательства и отчисления регулируются данным законодательством.

Налоговый Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Совершенствование системы налогообложения должно быть направлено сейчас на всемирную активизацию процессов инвестирования всех видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющихся центральным звеном рыночного хозяйства регулируемого типа.

Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования.

В дальнейшем вполне правомерным будет повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Пока не преодолены кризисные явления в экономике, важно ввести автоматический, в некотором смысле принудительный механизм " снятие" подоходного налога посредством банковского обслуживания.

Практика функционирования налоговой службы за последние 3 года при активизации процесса возникновения субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, показало ее недостаточные эффективность и мобильность.

За это время участились случаи уклонения от выплаты налогов.

В первую очередь необходимо выработать четкую правовую базу налоговой системы, ввести статью за уклонение от налогов, принять положение о статусе налоговых инспекторов.

Целью аудиторской проверки расчетов с бюджетом является установление достоверности определения дохода и вычетов, выполнения обязательств перед бюджетом, оценка состояния платежной дисциплины, соблюдения законности в исчислении и взимании платежей в бюджет.

В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учета разработать на очередной учетный год более детальную учетную политику и утвердить приказом директора для обязательного исполнения всеми службами предприятия. Хотелось бы добавить, что для того чтобы облегчить процесс проведения учета расчетов с бюджетом необходимо использовать современные средства вычислительной техники с использованием программы 1С – бухгалтерии, которой на данном предприятии нет.

Список использованных источников

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.2002г.

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности субъектов. Алматы 2003.

3. Стандарт бухгалтерского учета №24 «Организация бухгалтерской службы»

4. Стандарты бухгалтерского учета, Методические рекомендации, Типовой план счетов. Алматы, издательство «Раритет»

5. Айтхожина Л.Ж. Реформа бухгалтерского учета в Республике Казахстан. – Алматы,1996, 230с.

6. Аренс Э.А. Лоббек Дж.Л. Аудит. 1998 г., 128 с.

7. Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч. М.: Экономика и финансы АКДИ, 2003 г., 256 с.

8. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ. Алматы, Каржы-Каражат, 2000, 350 с.

9. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия – Алматы, 2000, 258 с.

10. Ержанов М.С. Грибанов Б.В. Проблемы совершенствования бухгалтерского учета, 147 с.

11. Ковалева О.В. Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки, Москва, 1999 г, 89 с.

12. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов – Алматы,2003, 287 с.

13. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Финансы и статистика, 1993, 69 с.

14. Организация финансового учета: Учебное пособие/ Под ред. В.К. Радостовца- Алматы: Экономика, 1997г. –180 с.

15. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии/. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт.- 2-е изд., перераб. и доп. – Алматы , 2000г, 82 с.

16. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии/. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт.- 2-е изд., перераб. и доп. – Алматы , 2002г, 125 с.

17. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. А., 2000г, 89 с.

18. Шуванова В.И., Абдиманапов А.А. «Организация бухгалтерского учета и формирование учетной политики предприятия», Алматы. 2002, 258с.

19. Т. Сембаева Р.Ж., «Организация учета дебиторской задолженности на предприятии», 2005 г., №21, с.12

20. Абишева, «дебиторская задолженность в соответствии с казахстанскими стандартами». Бюллетень бухгалтера, 2005 г., №10, с.6

21. Т. Абдрашева. «Списание активов на современном предприятии». Бюллетень бухгалтера, 2005г., №12, с.58

22. Т. Витулева, «Проблемы использования активов предприятии». Бюллетень бухгалтера, 2006 г., №11, с.12

23. Т. Т. Витулева, «Активы– основа имущества предприятия». Бюллетень бухгалтера, 2006 г., №10, с.6

24. Б.Ю. Глазанова, «Поступление и списание активов предприятия». Бюллетень бухгалтера, 2006 г., №2, с.29

25. Т. Шуванова, «Учетная политика на предприятии в соответствии с МСФО». Бюллетень бухгалтера, 2005 г., №31, с.10

ГРАФИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Механизм действия КПН

Данные для расчета корпоративного подоходного налога за 2006 год

тыс. тенге

Корреспонденция счетов по отражению налогового обязательства

Структура работников бухгалтерской службы

ТОО «Ритам-Павлодар»

Вопросник оценки системы внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом в ТОО «Ритам-Павлодар»

Аудиторская программа проверка учета расчетов с бюджетом ТОО «Ритам-Павлодар»

Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН