Методика аудиторской проверки финансовой отчетности

Содержание

Введение

1.Правовая база аудита финансовой отчетности

2.Объекты, источники информации и задачи аудита бухгалтерского баланса

3.Процесс планирования аудиторской проверки

3.1 Уровень существенности в проверяемой организации

3.2 Оценка аудиторских рисков

3.3 План аудиторской проверки

3.4Программа аудиторской проверки

4.Реализация плана аудита

4.1Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности

4.2Аудит составления бухгалтерской отчетности

4.3Аудит соответствия показателей бухгалтерского баланса данным оборотно-сальдовой ведомости

4.4Аудит достоверности показателей во всех существенных аспектах

4.4.1 Аудит Основных средств

4.4.2 Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

4.4.3 Аудит расчетов по кредитам

Заключение

Библиографический список

Введение

Баланс (от фр. balance весы, лат. bilanx имеющий две весовые чаши) равновесие, уравновешивание. Бухгалтерский баланс важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату.

Бухгалтерский учет обязан вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс способ отражения в денежной форме состояния, размещения, использования средств предприятия по их отношению к источникам финансирования. По форме баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой, поэтому важнейшим внешним признаком правильного бухгалтерского баланса является соблюдение принципа равновесия сторон.

Актуальность темы определяется тем фактом, что в рыночной экономике бухгалтерский баланс основной источник информации, с помощью которого широкий круг пользователей может: ознакомиться с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта; определить состоятельность предприятия: сумеет ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и другими; определить конечный финансовый результат работы предприятия и другое.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.

Цель работы - рассмотрение сущности бухгалтерского баланса и аудита его достоверности.

В соответствии с поставленной целью, в работе будут решены следующие задачи: во-первых, рассмотрены теоретические основы бухгалтерского баланса, во-вторых, охарактеризовать основы аудита достоверности бухгалтерского баланса, в-третьих, провести практическое исследование аудита достоверности бухгалтерского баланса на предприятии.

Обследуемая организация, на чьем примере выполнена курсовая работа, занимает нишу услуг в сфере грузоперевозок, как автотранспортом, так и внутреннем водным транспортом. Услугами компании пользуются клиенты всего Красноярского края, достигая самых северных регионов. Подробная информация об аудируемой организации приведена в Приложении А. Сам бухгалтерский баланс приведен в Приложении Б.

1. Правовая база аудита финансовой отчетности

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчётности в России. Это прежде всего связано с тем, что бухгалтерская отчётность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта рынка необходимой ему финансовой информацией. Начиная с 1996 года бухгалтерская отчётность в России регулируется нормативными правовыми актами четырёх уровней. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Система регулирования бухгалтерского учета и отчётности в РФ

Первый и второй уровни носят обязательный характер, а третий и четвертый – имеют рекомендательный характер или действуют в отдельной отрасли или организации. Установленные этими документами состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского Сообщества и международных стандартах финансовой отчетности.

Главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском учёте», в составе которого есть третья глава «Бухгалтерская отчётность». Закон вступил в действие 21 ноября 1996 года. Его появление связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учёта находятся в ведении Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и её субъектов. Иными словами, субъекты Федерации не в праве утверждать свои правила ведения бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности. Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учёта: на всей территории России обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчётной информации по всем организациям независимо от их организационно правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности.

Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учёта. Третий уровень включает документы, на основе которых установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчётности. Четвёртый уровень составляют указания, инструкции и другие документы в рамках учётной политики самих хозяйствующих субъектов.

Далее приведен перечень нормативно-правовых актов, имеющие непосредственное отношение к теме курсовой работы:

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2009) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

"Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности" (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

Письмо Минфина РФ от 29.01.2010 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год"

Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»

Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Приказ Минфина РФ от 06.10.2009 N 106н (ред. от 11.03.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2009)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2009)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2009 N 12522)

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

В заключение данного параграфа необходимо отметить, что работа над совершенствованием законодательного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности продолжается. Целью проводимых изменений является приведение национальной системы бухгалтерского учёта и отчётности к международным стандартам финансовой отчётности.

2. Объекты, источники информации и задачи аудита бухгалтерского баланса

В настоящее время наличие достоверной информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта является важнейшим условием успешной деятельности любого хозяйствующего субъекта. Согласно принципу непрерывности деятельности организации, организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Однако для целей анализа, контроля, принятия решений, а также налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Эта необходимость приводит к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

В реальных условиях (как правило, в коммерческих организациях) функционирует единая система бухгалтерского учета, сочетающая в себе функции управленческого, финансового и налогового учета. Разделение на сферы происходит лишь при формировании выходной информации. Структура отчётности, формируемой в настоящее время на коммерческих предприятиях России, представлена на Рисунке 1.

Из Рисунка 1 видно, что отчетность подразделяется на внутреннюю и внешнюю. Одним из важнейших элементов внешней отчетности является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении за отчетный период.

Рисунок 1. Структура отчетности, формируемой в коммерческой организации

Показатели бухгалтерской отчётности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учётных данных, получаемых в результате специальных расчётов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учётом и отчётностью, которая состоит в том, что сводные учётные данные переходят в соответствующие формы отчётности в виде синтезированных итоговых показателей. Данные отчетности используются внешними пользователями. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Особая значимость бухгалтерской отчетности состоит в том, что это единственный информационный источник, который, во-первых, хорошо структурирован, во-вторых, по сути, унифицирован (с расширением значимости международных стандартов финансовой отчетности можно даже говорить об унификации в международном масштабе), в-третьих, является обязательным к регулярному появлению (в любой стране бухгалтерская отчетность обязательно составляется хотя бы раз в год) и, в четвертых, является общедоступным (по крайней мере, не полностью закрытым для пользователей).

Внешняя и внутренняя отчетность предприятий является информационной базой для проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности организации.

Составителями бухгалтерской отчетности являются юридические лица, которыми признаются коммерческие организации, имеющие «в собственности и хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом», «приобретающие от своего имени и осуществляющие имущественные и личные неимущественные права», а также «преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности».

Пользователи отчетности делятся на пользователей внутренней и внешней отчетности. Пользователями внутренней отчетности является руководство (администрация) хозяйствующего субъекта. Содержание, порядок формирования и способы предоставления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

Одной из причин различия бухгалтерских (финансовых) отчетов разных стран является ориентация отчетности на различные группы внешних пользователей. Так, например, в Великобритании круг внешних потребителей отчетности ограничивается в основном акционерами и кредиторами. В Испании система бухгалтерского учета и отчетности предусматривает предоставление специального отчета, пользователи которого включают акционеров, кредиторов, служащих, правительство, а также конкурентов. В некоторых странах закон требует, чтобы бухгалтерские отчеты были подготовлены в соответствии с налоговым законодательством. В таких государствах (например, Германии) основным пользователем финансовой отчетности является налоговый орган.

В России группы заинтересованных внешних пользователей финансовой отчетности определены Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике. Заинтересованными пользователями внешней отчетности считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию. Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

В рыночной экономике целью отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении достоверных данных о финансовом положении и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности организации либо консолидированной группы предприятий, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения; принимать решения инвесторам по поводу целесообразности расходования средств.

В настоящее время на наш взгляд существует ряд проблем, связанных с составлением и представлением бухгалтерской отчетности организациями. В первую очередь они связаны не с законодательным регулированием данного вопроса, а скорее с контролем, осуществляемым за составителями отчетности. Несмотря на типовые формы представления отчетности, зачастую возникает ситуация, когда организации ограничиваются составлением лишь двух, трех типовых форм. Говорить о составлении внутренней отчетности не приходится. Решением этой проблемы, скорее всего, станет осознание необходимости наиболее тщательного конкретизирования информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, а также обособленное становление управленческого учета, что требует прежде всего большого количества времени.

3. Процесс планирования аудиторской проверки

3.1 Уровень существенности в проверяемой организации

На этапе разработки общего плана аудита необходимо определить уровень существенности объекта аудита. Уровень существенности определяется по данным бухгалтерской отчётности исследуемой организации в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Необходимо оценить взаимосвязь полученного значения уровня существенности с аудиторским риском и объёмом планируемых аудиторских процедур.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Если степень точности данных измерять в процентах (абсолютная точность - 100%), то существует обратная ей величина, то есть мера допустимых искажений. Если установить, что степень точности данных должна быть 95%, то допустимым искажением будет величина в 5%.

Этой величиной пользоваться удобнее - например, значение показателя - 1000, степень допустимых искажений - 5%, следовательно, показатель будет признан достоверным, если его значение находится в диапазоне 950 - 1050 (1000 х 5% = 50).

Такая мера в аудите называется уровнем существенности и служит ориентиром для принятия решения о достоверности как бухгалтерской отчетности в целом, так и отдельных ее показателей. Если аудитор устанавливает, что сумма искажений бухгалтерской отчетности (или отдельных показателей) превышает принятый уровень существенности, он должен сделать вывод о ее недостоверности.

Поскольку Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите" не содержит строгих определений терминов "существенность" и "уровень существенности", для целей настоящей главы необходимо дать точное толкование применяемых далее терминов:

база принятия решения - показатель или совокупность показателей, в отношении которого принимается решение о достоверности;

критерий достоверности - допустимая степень искажений информации, выражаемая в процентах и применяемая для расчета уровня существенности;

уровень существенности - сумма искажений оцениваемого показателя в рублях, превышение которой делает его недостоверным. Расчет уровня существенности выполняется умножением величины показателя на критерий достоверности.

Так, в приведенном выше примере 1000 - база принятия решения, 5% - критерий достоверности, 50 - уровень существенности. Таким образом, если искажение показателя превышает принятый уровень существенности, он должен быть признан недостоверным.

Рассмотрим на примере, как рассчитывается уровень существенности. Результате совершения хозяйственных операций в течении 2009 года отражены в оборотно-сальдовой ведомости, приведенной в Приложении В.

Значения перечисленных показателей и расчет уровня существенности от данных показателей приведены в Таблице 2.

Таблица 2 – Расчет общего уровня существенности

Как видно из Таблицы 2, как база принятия решения о достоверности отчетности, так и критерий достоверности различаются весьма сильно. Существует несколько способов расчета уровня существенности, основанных на использовании показателей из Таблицы 2. Но самый оптимальный, на мой взгляд, из перечисленных показателей, основанный на средней арифметической, то есть 55 595 рублей.

Выше мы рассмотрели способы расчета общего уровня существенности. Частные уровни существенности (по счетам): принятый общий уровень существенности распределяется между статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

Теперь сведем полученный уровень существенности в таблицу 3 и проанализируем результаты.

Таблица 3 - Расчет частного уровня существенности

Повторю, что общий уровень существенности является критерием принятия решения о достоверности бухгалтерской отчетности в целом, а частный уровень существенности по счетам - критерий для принятия решения о достоверности сальдо счета.

Частный уровень существенности счета показывает на какую сумму возможно искажение остатка, эта сумма показывает максимальный размер ошибки. Так уровень существенности, т.е. максимальное искажение по счету 01 «Основные средства» по среднеарифметическому критерию достоверности составляет 26124,38 рублей. А на счете 91, 50 уровень существенности очень низок, поэтому основываясь по принятому уровню существенности он предопределят необходимость фактически сплошной проверки операций по данным счетам.

3.2 Оценка аудиторских рисков

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Составными частями аудиторского риска являются:

1) неотъемлемый риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Неотъемлемый риск (НР) отражает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В результате чего искажения остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций могут составить существенную величину (по отдельности или в совокупности).

Определенная величина неотъемлемого риска остается постоянной и может корректироваться только в случае выявления в ходе проверки ранее не учтенных факторов.

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других остатков счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля определяется надежностью системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Высокой надежности системы соответствует низкий риск, низкой - высокий риск.

Риск необнаружения (РН) подразумевает, что применяемые проверяющими аудиторские процедуры (способы получения информации) не позволят обнаружить искажения.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля можно условно назвать внутренним риском организации.

Риском, зависящим от аудиторской организации, является риск необнаружения.

Аудиторский риск и уровень существенности находятся в обратной зависимости.

Если в результате оценки аудиторский риск будет определен высоким, то есть его составляющие неблагоприятны, значит, необходимо понизить уровень существенности и проверить большее количество документов и операций.

Аудиторский риск определяется двумя методами:

1) интуитивным (оценочным);

2) количественным.

При использовании количественного метода используется формула:

АР = НР * РК * РН

Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в 5 случаев из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Если АР имеет заданное значение, то НР и РСК необходимо рассчитать. Чем более низкую оценку имеют эти показатели, тем большее значение имеет РН.

РН = АР/(НР * РСК)

В федеральном правиле (стандарте) №8 приведена зависимость между качественными оценками компонентов аудиторского риска, представленные в Таблице 4.

Таблица 4 - Зависимость между составляющими компонентами аудиторского риска

Как видно из таблицы 4, самым неблагоприятным является левый верхний угол – самая низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур.

Для оценки составляющих аудиторского риска воспользуемся обследованием в виде тестирования, приведенном в таблице 5.

Таблица 5 - Оценка неотъемлемого риска

Таблица 6 - Оценка системы учета и внутреннего контроля

Проанализировав зависимость между компонентами аудиторского риска, по результатам таблицы Оценки неотъемлемого риска и Оценки системы учета и внутреннего контроля Риск необнаружения (РН) получает статус «Более высокий», что говорит высокой надежности заключения аудитора.

3.3 План аудиторской проверки

При Планировании аудита необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Под планированием аудита понимают систему мероприятий, направленную на эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объёма аудиторской проверки, составлении общего плана аудита и как уже было сказано выше составлении программы аудита.

Для планирования характерны определённые принципы:

комплексность – обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования;

непрерывность – установление сопряжённых заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям);

оптимальность – обеспечение вариантности планирования для возможного выбора оптимального варианта плана и программы аудита.

План аудита

Проверяемая организацияООО "Транзит"

Период аудитас 01.01.09 по 31.12.09 г

Руководитель аудиторской группыПетрова М. Ю.

Планируемый уровень существенности55 600 рублей

Таблица 7 – План уадита

3.4 Программа аудиторской проверки

Программа аудита – это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.

Разработанная программа учитывает положения Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчётности», №2 «Документирование аудита», №3 «Планирование аудита».

Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» при проведении процедур по существу следует определить наиболее значимые, приоритетные области, участки аудита.

В этой связи можно выделить следующие направления проверки на соответствие бухгалтерской (финансовой) отчётности:

Гражданскому кодексу РФ;

Налоговому кодексу РФ;

Федеральному закону «О бухгалтерском учёте»;

Положению по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ;

Положению по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»;

Положению по бухгалтерскому учёту 1/98 «Учётная политика организации»;

Приказу Министерства РФ «О формах бухгалтерской отчётности организации» от 22.07.2003г. №67н.

В процессе проведения аудита бухгалтерской отчётности на соответствие нормам действующего законодательства предполагается решить следующие задачи:

проверить состав и содержание форм отчётности;

подтвердить достоверность показателей отчётности;

пообъектная проверка статей бухгалтерского баланса;

проверить правильность оценки статей отчётности.

Подтверждение достоверности показателей отчётности подразумевает изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчёта.

Проверка правильности оценки статей отчётности позволяет удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при её составлении:

отражение в отчётности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;

оценка имущества и обязательств должна осуществляться путём суммирования произведённых расходов;

зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;

методики формирования показателей отчётности должны соответствовать требованиям нормативных документов.

Пообъектная проверка бухгалтерской отчётности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчётности. Среди таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение и статьи баланса и их соотношение внутри раздела. Собирая доказательства достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента отчётности, аудитор получает общее представление об отчётности в целом.

Проведение пообъектной проверки предполагается осуществить по направлениям выявленным в вопросе об частным уровне существенности, на основании Таблицы 3 «Расчет частного уровня существенности» взяв только те счета, которые имеют наибольшее сальдо в доле валюты баланса.

Программа аудита построена в виде таблицы, где перечислены разделы аудита, аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора.

Программа аудита

Проверяемая организацияООО "Транзит"

Период аудитас 01.01.09 по 31.12.09 г

Руководитель аудиторской группыПетровакая М. Ю.

Планируемый уровень существенности 55 600 рублей

Таблица 8 – Программа аудита

4.Реализация плана аудита

4.1 Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности

Аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

В ходе аудита проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

Таблица 9 - Вопросник для обследования аудита проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерского баланса

Перед составлением годового отчета в необходимо проводить инвентаризацию основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

Ход проверки закрытия счетов также оформим в виде таблицы-опросника 10.

Таблица 10 - Вопросник для обследования закрытия операционных и результативных счетов

При аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности нарушений не выявлено, данный раздел можно оценить условно положительно.

4.2 Аудит составления бухгалтерской отчетности

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма N 1 "Бухгалтерский баланс"; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"; форма N 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма N 4 "Отчет о движении денежных средств"; форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту).

При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие требованиям нормативных документов;

- наличие всех установленных форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых реквизитов;

-осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

Проверка правильности составления бухгалтерского баланса оформлена в виде Таблицы 11. Бухгалтерский баланс представлен в Приложении Б.

Таблица 11 – Аудит состава и содержания бухгалтерской отчетности

По результатам проверки состава и содержания формы №1 можно сделать вывод что технически и нормативно бухгалтерская отчетность составлена верно, грубых недочетов не обнаружено, за исключение 3-х необходимых реквизитов на титульном листе баланса.

4.3 Аудит соответствия показателей бухгалтерского баланса данным оборотно-сальдовой ведомости

Проверка осуществляется путем сопоставления показателей из бухгалтерского баланса (Приложение Б) с остатками и оборотами по счетам Главной книги или Оборотно-сальдовой ведомости (Приложение В). Результаты проверки соответствия показателей формы №1 регистрам бухгалтерского учета отражаются в Таблице 12.

Таблица 12 - Тест тождественности показателей отчетности данным Оборотно-сальдовой ведомости

По результатам проверки отклонений не обнаружено, бухгалтерский баланс соответствует показателям оборотно-сальдовой ведомости.

4.4 Аудит достоверности показателей во всех существенных аспектах

4.4.1 Аудит Основных средств

Основные направления аудита учета основных средств должны выявить наличие и действенность контроля за сохранностью основных средств, правильность отнесения предметов к основным средствам, правильность оценки основных средств в учете, правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств, правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

При проверке учета основных средств были затронуты арифметические расчеты, проверка соблюдения правил учета отдельных операций, их документальное подтверждение.

Аудиторская проверка учета основных средств в ходе аудита бухгалтерского баланса заключается в подтверждении или не подтверждении показателя строки 120 «Основные средства», рассчитывается она как разница между остатками по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". В ходе проверки соответствия сальдо счетам главной книги нарушений не выявлено. В рамках данной главы рассмотрим формирование данного показателя более детально в следующих направлениях:

наличие и сохранность основных средств;

движение основных средств;

правильность начисления амортизации.

Проверка оформлена в виде Таблицы 13, также в Приложениях Е, Ж, З, И, К, Л можно ознакомиться с первичными документами и регистрами учета основных средств.

Таблица 13 – Аудит формирования строки 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса

По основному средству Теплоход-буксир толкач «Ангара-112» амортизационные начисления не начислялись, т.к. поставлен на консервацию, на основании п. 3 гл. 25 НКРФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства переведенные по решению руководства на консервацию сроком свыше 3-х месяцев.

В ходе проверке в арифметических расчетах отклонений не обнаружено, присутствуют основные подтверждающие документы приобретения основных средств, что дает основания полагать верным показатель строки 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса.

4.4.2 Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудиторская проверка учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ходе аудита бухгалтерского баланса заключается в подтверждении или не подтверждении показателя строки 241 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», рассчитывается она как сальдо счетов 60 и 62 в части дебиторской задолженности из состава краткосрочной задолженности. В ходе проверки соответствия сальдо счетам главной книги и показателям бухгалтерского баланса нарушений по данной строке не выявлено.

В рамках этой главы проверке были подвергнуты:

- договоры на предмет их соответствия требованиям Гражданского кодекса РФ;

- своевременность и обоснованность отражения в регистрах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- отражение в учете фактов перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженностям;

- своевременность и документальное оформление обоснованности списания дебиторской и кредиторской задолженностей;

- наличие аналитического учета по расчетам с контрагентами;

- акты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей.

Результаты проверки оформлены в виде таблицы 14

Таблица 14 – Аудит формирования строки 241 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» бухгалтерского баланса

Обоснованность показателя строки 241 «Дебиторская задолженность» условно положительная, существенных недостатков не обнаружено.

4.4.3 Аудит расчетов по кредитам

При аудите кредитов и займов необходимо проверить: учетную политику (информацию о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; соблюдение п. 73 ПБУ, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н, «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов») регистры синтетического учета, регистры аналитического учета, выписки банка, выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры займа; договоры залога, дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Аудиторская проверка расчетов по кредитам и займам в ходе аудита бухгалтерского баланса заключается в подтверждении или не подтверждении показателя строки 610 «Займы и кредиты», рассчитанная он как Сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". По строкам 510 и 610 баланса указываются остаток заемных средств, не возвращенных заимодавцам, и задолженность по суммам начисленных и не перечисленных им процентов

В ходе проверки соответствия сальдо по счетам главной книги и показателям в бухгалтерском балансе нарушений не выявлено. В рамках данной главы рассмотрим формирование данного показателя более детально.

Проведя выборочную проверку наличия и правильности составления договоров займов, было установлено, что в организации 66 счет полностью сформирован из беспроцентных договоров займа целевого назначения на выплату заработной платы и договоров взаимовыручки (Приложение Ф, Х), проценты по данным соглашениям не начисляются. В формировании счета расчетов с по краткосрочным кредитам и займам (приложение У) грубых нарушений не выявлено. Обоснованность показателя строки 610 «Краткосрочные займы и кредиты» условно положительная, существенных недостатков не обнаружено.

Заключение

Директору

Обществу с ограниченной ответственностью «Транзит»

Кольцову Вячеславу Николаевичу

исх. №23 30.03.2010 г.

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Общества с ограниченной ответственностью «Транзит»

Уважаемый Кольцов Вячеслав Николаевич,

В соответствии с договором оказания аудиторских услуг № 1 от 05.01.2010 г. аудиторская организация «Консалт-трэйд®»с 01.01.2010 по 30.03.2010 г. провела аудит бухгалтерского баланса ООО «Транзит» за 2009 год.

Аудиторская организация: «Консалт-трэйд®»

юридический адрес:г. Красноярск, ул. Дубровенского, д. 106

сведения о государственной регистрации:93934023933

лицензия на аудиторскую деятельность: №56513 от 12.08.04 г до 2010 г.

В аудиторской проверке принимали участие:

Барбенчук М.Ю,

Петровакая Ж.Я.

Аудируемое лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Транзит»

юридический адрес: 660075, РФ, г. Красноярск, ул. Республики, д. 51

сведения о государственной регистрации:

В аудируемом периоде за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Транзит» отвечали:

Главный бухгалтер: Петрова Елена Викторовна

_____________/Петрова Е.В./

Аудит был проведен в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ;

Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерский баланс не содержит существенных искажений.

Бухгалтерский учет аудируемого лица ведется при помощи компьютерной программы «1С Бухгалтерия 7.7». В состав бухгалтерии входит два человека: главный бухгалтер на которого возложенная ответственность за достоверность данных бухгалтерско-финансовой отчетности и второй бухгалтер с возложенными на него обязанностями по ведению и формированию первичной документации.

При проверке были рассмотрен бухгалтерский баланс организации, первичные документы, сопутствующие его составлению, а также правильность ведения аналитических процедур бухгалтерского учета.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерском балансе и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении бухгалтерского баланса, рассмотрение основных оценочных показателей, а также оценку представления бухгалтерского баланса.

В ходе аудиторской проверки была проверена следующая документация, относящаяся к 2009 году : Бухгалтерский баланс, Оборотно-сальдовая ведомость, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01, 02, 20, 26, 62, 66, также первичные документы формирования данных счетов (договоры, акты)

Бухгалтерский баланс ООО «Транзит» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н.

Отклонения выявлены только в оформлении титульного листа баланса, в виде отсутствия необходимых реквизитов, а именно:

- раздел «форма собственности» по Классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99). Данной организации соответствует код – 16 «Частная собственность»

- дата утверждения отчетности учредителями (участниками) организации или общим собранием;

- дата отправки/принятия отчетности. По этой строке нужно указать конкретную дату почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дату ее фактической передачи по принадлежности

По итогам проведенного аудита бухгалтерского баланса ООО «Транзит» за 2009 год можно сделать следующие выводы и рекомендации:

при составлении отчетности более внимательно относиться к оформлению и заполнению всех обязательных реквизитов.

в программном приложение «1С бухгалтерия» в разделе Сведения об организации заполнить все необходимые реквизиты.

По результатам проведенной аудиторской проверки мы полагаем, что полученные доказательства дают достаточные основания для выражения мнение о достоверности бухгалтерского баланса и его можно оценить как условно положительное. Все остатки по строкам баланса предприятия отражены правомерно и подтверждаются первичной документацией. Все финансовые показатели в отчетности также отражены правомерно

Руководитель аудиторской организации ____________/

Члены аудиторской группы ____________/./

Письменная информация по результатам проведения аудита получена

30.03.2010 _________________ /Директор ООО «Транзит»/

Библиографический список

Правило (стандарт) № 1. Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Консультант плюс (текущая версия)

Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 25.08.2006 г. № 523 // Консультант плюс (текущая версия)

Об аудиторской деятельности: федер. закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ в ред. федер. закона от 03.11.2006 г. // Консультант плюс (текущая версия)

Правило (стандарт) № 2. Планирование аудита : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Консультант плюс (текущая версия)

Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Консультант плюс (текущая версия)

Правило (стандарт) № 23. Заявление и разъяснения руководства аудируемого лица : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ 16.04.2005 г. № 228 // Консультант плюс (текущая версия)

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 37 С.Пресняков

"Риски в аудиторской деятельности", Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. М.: Финансы и статистика, 2003 г.

"Готовимся к аудиторской проверке", Шубцов А.И.,"Статус-Кво 97", 2005 г.

Подольский В. И., «Аудит», Юнити, 2010 г.

Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации / Л. В. Сотникова; ред. А. С. Бакаев. – М. : ИПБР-БИНФА, 2006. – 597 с.

Табалина С. А. Аудит. Современная методика : Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / С. А. Табалина, Н. А. Ремизов ; ред. Н. А. Ремизов. – М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 240 с.

Учет и аудит товарных операций : учеб. пособие для студентов, об- учающихся по спец. 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Т. П. Сацук, Т .П. Пакшина, М. И. Мигунова и др. ; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. – Красноярск : Печатные технологии, 2004. – 132 с.