65

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ 5
• 1. ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ 7
• • 1.1. Понятие и сущность издержек обращения в рыночной экономике 7
  • 1.2. Принцип классификации издержек обращения в розничной торговле 13
  • 1.3. Факторы, влияющие на издержки обращения 26
• 2. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 32
• • 2.1. Организационно-экономическая характеристика магазина №2 ОАО «Брест-сервис» 32
  • 2.2. Анализ издержек обращения 41
  • 2.3 Оценка влияния основных факторов на издержки обращения 52
• 3. ОПТИМИЗАЦИЯ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ 58
• • 3.1. Совершенствование учета и классификации издержек обращения 58
  • 3.2. Основные пути и резервы снижения издержек обращения 62
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 76

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике обусловил создание нового хозяйственного механизма, ориентированного на потребителя. Расширилась и укрепилась сфера действия товарно-денежных отношений, усиливая роль торговли. Процессы формирования многоукладного хозяйства на основе различных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования торговых предприятий, которые получили самостоятельность в управлении и ведения хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда.

В настоящее время благополучие и коммерческий успех торгового предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность, и она должна быть ориентирована только на прибыльное, рентабельное хозяйствование, так как предприятие несет всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия.

Рыночные преобразования направлены на реформирование не только внешней и внутренней среды, в которой функционируют предприятия, но и методов хо-зяйствова-ния, целевых ориентиров. В рамках этих отношений принципиаль-но меняются содержание деятельности торговых предприятий и их эконо-мическое поведе-ние. Каждое торговое предприятие в условиях новой рыночной экономики стремится к наилучшим результатам финансовой деятельности - повышению прибыльности и рентабельности, и стремится стать конкурентоспособным. А так как от условий формирования состава издержек обращения зависят размеры получаемой прибыли и уровень рентабельности каждого торгового предприятия, то анализ издержек обращения, как экономической категории имеет первостепенное значение.

Торговля имеет большие резервы снижения издержек обращения, однако используются эти возможности не полностью. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоян-ного снижения их величины становится одной из важнейших задач каждого торгового предприятия.

Изучение издержек обращения в сфере торговли в современных усло-виях хозяйствования имеет большое практическое значение. Правильная организация анализа издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Анализ издержек обращения позволяет своевременно отражать произ-водственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом. Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предпри-ятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов.

Все вышесказанное предопределило выбор темы и обусловило ее акту-альность. Цель работы состоит в выявлении резервов и путей экономии издержек обращения торгового предприятия - магазина № 2 ОАО «Брест-сервис».

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

раскрыть сущность, значение и резервы снижения издержек обращения;

оценить значение и задачи факторного анализа издержек обращения;

Дать экономический анализ магазина № 2 ОАО «Брест-сервис» и оценить уровень издержек обращения в магазине №2 за 2000 - 2001 год;

Выявить основные резервы и пути экономии издержек обращения магазина №2 ОАО «Брест-сервис».

1. ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ

1.1. Понятие и сущность издержек обращения в рыночной

экономике

Главной целью современного этапа экономических преобразований, проводимых в торговле является создание благоприятных условий для эффективной деятельности торговых предприятий. Достижение этой цели, с одной стороны, предполагает совершенствование законодательной, финансовой, налоговой среды, в которой работает торговое предприятие, а с другой требует кардинального улучшения работы самих предприятий в условиях рыночных отношений.

Основным видом деятельности торгового предприятия является организация и обслуживание процесса товарного обращения, поэтому его издержки выступают в виде издержек обращения. Издержки обращения имеют место везде, где происходит процесс товар-ного обращения. Роль издержек обращения в современном механизме хозяйствования состоит в том, что они приводят в движение основные фонды отраслей товарного обращения, способствуют целесообразному использованию авансированных ресурсов. Кроме того, в условиях рыночного ценообразования они выступают, как решающий фактор стабилизации прибыли и рентабельности предприятий отраслей товарного обращения. От условий формирования состава издержек обращения зависят размеры получаемой прибыли и налога на прибыль предприятий. Поэтому состав издержек обращения регламентируется государственными органами власти и находится под пристальным вниманием налоговых органов.

Издержки обращения - это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей. Издержки обращения представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

К показателям издержек обращения относят их абсолютную сумму и др.

Абсолютная сумма издержек обращения определяется путем суммирования расходов по всем статьям. Этот показатель характеризует, во что обходится конкретному производителю товародвижение.

Абсолютная сумма издержек обращения тесно связана и зависит от абсолютной суммы товарооборота. Поэтому анализ расходов товарной продукции необходимо увязывать с изучением ПО.

Уровень издержек обращения рассчитывается как отношение суммы издержек обращения к объему ПО, выражается в %. Этот показатель является одним из важнейших оценочных показателей результатов хозяйственной деятельности ТП.

В зависимости от типа торгового предприятия и места его нахождения, уровень издержке изменяется. Так, для предприятий, значительно удаленных от поставщиков товаров, характерен наиболее высокий уровень торговых затрат. Это обусловлено повышенными расходами на перевозку, оплату труда, замедленной проворачиваемостью и высокой стоимостью услуг.

Относительное изменение уровня затрат определяется как раз-ность между фактическим (ожидаемым) уровнем и плановым. Относительная экономия (перерасход) издержек обращения в сумме определяется умножением величины товарооборота на размер изменения уровня издержек обращения и делением на 100.

Такой же результат можно получить, используя другой метод, расчета (разность между ожидаемыми (фактическими) и пере-считанными издержками). Пересчитанную сумму издержек определяют умножением ожидаемого (фактического) товарооборота на плановый уровень издержек.

Абсолютная экономия или перерасход рассчитывается как разность между фактической (ожидаемой) суммой затрат и плановой (прогнозируемой).

Интенсивность изменения уровня расходов характеризуется темпами их снижения или повышения (Т_изм) и измеряется как отно-шение размера их изменения (У_ио) к первоначальному уровню (ПУ_ИО) (Т_ИЗМ=У_ИО/У_ИО*100) или как частное от деления изме-нения уровня издержек на плановый уровень.

Издержки обращения условно подразделяются на две группы: чистые и дополнительные. Чистые издержки - это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность.

Дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованиям производственного ассортимента в торговый.

Как показывает практика, доля чистых издержек в оптовой торговле составляет 10-12%, в розничной торговле продовольственными товарами - до 40 %, в розничной торговле непродовольственными товарами - около 50 % [7, с. 98]. Соотношение между чистыми и дополнительными издержками не является постоянным.

С развитием производства, увеличением доли фасованных товаров, улучшением транспортных связей, приближениям промышленных предприятий к потребителю, совершенствованием материально- технической базы торговли, повышением качества торгового обслуживания, сокращениям непроизводительных затрат - доля дополнительных издержек в торговле будет падать.

Наряду с показателями издержек обращения в экономике используется показатель издержек потребления. Эти величины связаны между собой. Издержки потребления представляют собой затраты на поиск товара, его покупку, доставку домой, подготовку к потреблению. Издержки потребления составляют примерно 50 % всех издержек сферы обращения и более чем в 1,5 раза превышают величину текущих затрат торговли [7, с. 99]. Чем полнее будет ассортимент в торговле, лучше подготовлен товар к продаже и потреблению, выше качество торгового обслуживания, тем выше будут издержки обращения и ниже издержки потребления.

Издержки обращения непосредственно связаны с функционированием основного и оборотного капитала. Материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды - затраты собственного оборотного капитала; амортизация собственного основного капитала; прочие затраты собственного и заемного оборотного капитала, заемного основного капитала.

Издержки бывают явные и неявные. Явные (бухгалтерские) издержки - это издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся согласно законодательству, на издержкоемкость реализации продукции. Они делятся:

на материальные затраты (стоимость товаров, сырья, материалов, используемых для упаковки, хранения, обеспечения нормального торгово-технологического процесса; сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; стоимость работ и услуг, оказываемых другими предприятия данному предприятию, топлива всех видов и др.);

- затраты на оплату труда. К затратам на оплату труда относятся выплаты заработ-ной платы за фактически выполненную работу, стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты, различного рода пре-мии, надбавки к заработной плате, оплата отпусков и т. д.

- отчисления на социальные нужды и другие отчисления. Отчисления на социальные нужды и другие отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд содействия занятости населения и др.

амортизация основных фондов. Амортизация основных фондов -- процесс переноса стоимос-ти основного капитала по мере износа на реализуемую с его по-мощью продукцию и использование этой стоимости в последую-щем для приобретения, возобновления выбывших основных фон-дов.

прочие затраты. К прочим затратам относятся разного рода платежи за ис-пользование собственных и заемных оборотных средств (процент за пользование банковским кредитом), заемных основных средств (арендная плата, другие отчисления и налоги; относимые на из-держки обращения).

Неявные издержки - это издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

На предприятии часто возникает вопрос, насколько может оправдать себя расширение или сокращение производства и реализации. На него можно ответить, приведя анализ предельных издержек. Для этого рассчитывается величины издержек прироста (расширения) экономической деятельности и соответственно издержек обращения при ее сворачиваемости, т.е. собственно предельных издержек. Под собственно предельными издержками понимается изменение величины валовых издержек, происшедшие в результате изменения величины производства и реализации на одну единицу. В случае невозможности рассчитать собственно предельные издержки целесообразно в этих же целях определить усредненные предельные издержки. Предельные издержки - средняя величина издержек прироста или сокращения на единицу продукции, возникающих в результате изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу.

В рыночной экономике экономические издержки являются альтернативными издержками, т.е. у предприятия всегда возникает потребность и возможность в выборе того или иного вида затрат, того или иного направления использования ресурсов, вида предпринимательской деятельности. В связи с этим издержки целесообразно рассматривать и под другим углом зрения. Как издержки утраченных возможностей.

Тенденция роста издержек обращения в торговле РБ, зафиксированная в последние годы, особенно в сравнении с развитыми рыночными странами сохраняется, что обусловлено переходным периодом становления рынка в РБ, затратным принципом ведения хозяйства и слабой ориентацией торгового обслуживания на мировые достижения по уровню затрат. Если уровень издержек за рубежом относительно выше, это обусловлено более высоким качеством обслуживания и более высоким жизненным уровнем населения. Уровень издержек в зарубежной практике, связанный с конкурентной борьбой предприятий, имеет тенденцию по стабилизации и снижению [7, с. 105].

Издержки обращения - одни из основных оценочных показателей результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия. Они позволяют определить качество и эффективность работы коллектива торгового предприятия. Режим экономии издержек обращения способствует росту производительности труда и повышению уровня рентабельности.

Каждое торговое предприятие должно постоянно изыскивать резервы экономии издержек обращения при одновременном повышении качества обслуживания покупателей.

1.2. Принцип классификации издержек обращения в розничной

торговле

Для более глубокого познания сущности издержек разработана система классификации затрат, т.е. их группировка по какому-либо предварительно разработанному ими принятому признаку. Классификация позволяет непрерывно контролировать и анализировать издержки обращения по их разновидностям, следить за их динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью дальнейшего управления ими. Единая классификация издержек обращения дает возможность сопоставлять их не только с затратами внутри торгового предприятия, но и с затратами по другим магазинам.

Издержки обращения в отечественной экономике классифицируется по видам и статьям расходов, по отраслям хозяйственной деятельности, по товарам. Единая для всей сферы обращения номенклатура статей издержек обращения включает 15 статей.

Структурой издержек обращения называются соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обращения.

Состав издержек обращения торговых предприятий определяется по видам затрат основных статей.

Таблица 1. Номенклатура статей издержек предприятия торговли и общественного питания

Транспортные расходы по экономическому содержанию представляют собой оплату услуг других отраслей народного хозяйства. Поэтому на данную статью относится оплата услуг по погрузке, выгрузке и перевозке товаров транспортом. Если доставка и погрузка-выгрузка осуществляются своим транспортом и работниками, то эти расходы включаются в соответствующие статьи издержек обращения (амортизация основных средств, расходы на оплату труда, прочие расходы).

Расходы на оплату труда включают выплаты заработной платы работникам списочного и несписочного состава за фактически отработанное время по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты стимулирующего и компенсационного характера (компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми определ5нного законодательством возраста, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда).

Кроме того, в состав расходов на оплату труда включаются выплаты и за неотработанное время (оплата отпусков, льготных часов, подростков, оплата времени, занятого выполнением государственных обязанностей, оплата вынужденного прогула и т.п.).

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря включают плату за текущую аренду зданий, помещений, оборудования и инвентаря, причитающуюся арендодателю; расходы на содержание в чистоте помещений, оплату коммунальных услуг.

По статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Расходы на ремонт основных средств включают затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств.

В статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья. Посуды, приборов. Других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» включаются затраты на использование малоценных и быстроизнашивающихся предметов и дезинфекцию, починку столового белья, санитарной и специальной одежды и т.п.

Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд имеют место на предприятиях общественного питания. На эту статью относят стоимость электроэнергии, газа, пара и других видов топлива, израсходованных на технологические и иные производственные нужды.

В статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» включают стоимость материалов, израсходованных на фасовку, упаковку товаров, расходы на содержание холодильного оборудования, плату за услуги сторонних организаций по фасовке, упаковке, хранению товаров, другие расходы на создание условий для хранения товаров. К расходам на рекламу относят стоимость печатных рекламных изданий, рекламных мероприятий через средства массовой информации, расходы на наружную рекламу. На оформление витрин, выставок-продаж. Расходы на рекламу нормируются.

Проценты за пользование кредитом предусматриваются в том случае, если предприятие планирует воспользоваться краткосрочными кредитами банка и займами. Статья нормируемая.

На статью «Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации» относят потери продовольственных товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Утвержденные нормы являются предельными, списание потерь на издержки обращения производится исходя из фактической недостачи товаров, но только в пределах установленных норм. На эту статью относят также и нормируемые отходы, неизбежные при подготовке и реализации продовольственных товаров (обрезки колбас, потери от зачистки масла и т.п.).

Расходы на тару включают сумму износа тары-оборудования и расходы на ее ремонт; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары; разницу в ценах между приемными и сдаточными ценами, а также другие расходы на тару.

Классификация по отраслям хозяйственной деятельности предусматривает учет и планирование издержек по розничной торговле; оптовой торговле; общественному (массовому) питанию; по завозу, длительному хранению и оптовой реализации картофеля, овощей, фруктов (в рублях на тонну продукции) ; издержки по заготовке сельскохозяйственной продукции (по растениеводству в рублях, на тонну заготовленной продукции; по животноводству - в процентах к закупочной стоимости; в потребительской кооперации - в процентах к объему заготовительной продукции).

Потоварная классификация связана с различиями в уровнях затрат, вызванными неодинаковой издержкоемкостью товаров. в основе потоварной классификации лежит сумма расходов, приходящихся на рубль (100 или 1000 руб.) товарооборота. По непродовольственной торговле уровень издержек обращения примерно составляет около 9-15 %, по продовольственной 6-15, плодоовощной - 11-20%.

Структура издержек обращения находится в тесной зависимости от объемов деятельности, ассортиментной структуры товарооборота, финансового положения предприятия, его месторасположения, формы собственности, доли арендованных основных фондов, эффективности их использования, взаимоотношений с контрагентами, уровня государственного регулирования, состояния экономики страны в целом, численности торговых работников, форм оплаты труда и других факторов.

При классификации издержек исходят, в основном, из задач их учета и планирования. Рассмотрение издержек с точки зрения управления ими требует расширения классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик издержек для реализации функциональных задач торговли.

В соответствии с классификационным признаком - по способу отношения на себестоимость издержки делятся на прямые (контролируемые), непосредственно связанные с практической деятельностью того или иного отдела, магазина, и на косвенные, которые производятся всем магазином в целом или группой магазинов. К косвенным (неконтролируемым) затратам относятся: заработная плата административно-управленческого персонала всего магазина; расходы по содержанию общемагазинных служб (вычислительного центра, бухгалтерии и других отделов). Косвенные издержки рассматриваются как неизбежные. Ибо их нельзя упразднить без ликвидации какой-либо функции или подразделения. Косвенные расходы должны распределятся на все секции и отделы магазина. Существует несколько методов распределения косвенных издержек и затрат между товарными отделами (секциями), службами, функциями и прочими центрами затрат, пропорционально обороту отделов; пропорционально торговой площади, занимаемой отделами (натуральной или взвешенной), т.е. с учетом этажности, места расположения в зале, близости к эскалаторам, лифтам, главным торговым проходам и пр.

При распределении издержек и затрат в торговых фирмах, имеющих в своем составе несколько магазинов, применяют следующие способы:

а) на магазины-филиалы относят только прямые издержки обращения;

б) на магазины-филиалы относят прямые издержки плюс некоторую долю косвенных затрат;

г) прямые издержки плюс накладные расходы, исчисленные в зависимости от фактической рабочей нагрузки.

При этом все магазины, входящие в состав торговой фирмы, считаются равноправными и не подразделяются на головные и филиалы. Поэтому каждый магазин должен обеспечить соответствующую прибыль или в крайнем случае, если это допускает администрация головной фирмы, покрытие своих затрат.

Для оценки деятельности подразделений торгового предприятия и оценки качества управления издержками обращения применяют два критерия: по уровню прямых издержек, затрат, произведенных данным отделом; по уровню косвенных издержек обращения, затрат, отнесенных на данный отдел (чистая прибыль). И первый и второй критерии не являются достоверными, так как часто случается, что при оценк5е по второму критерию отдел может оказаться убыточным, а по первому - прибыльным. Эта ситуация возможна, когда отдел дает прибыль, но общемагазинные расходы велики.

Увеличение прибыли в целом по магазину возможно в результате уменьшения общемагазинных расходов. Общее правило в данном случае таково: отдел нельзя закрыть по причине его убыточности до тех пор, пока он покрывает свои прямые расходы, если нет другого, более прибыльного решения. Поэтому целесообразно в качестве критерия эффективности работы торгового отдела (секции) использовать параллельно оба критерия.

Практическая ценность деления затрат на переменные и постоянные состоит в следующем: во-первых, такое деление способствует решению задач регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации. Во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, т.е. «запас финансовой прочности» предприятия. В-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Суммарные издержки обращения независимо от того, относятся они на себестоимость или финансовые результаты, можно разделить на три основные категории: переменные, постоянные и смешанные затраты.

В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема продаж переменные издержки делятся на пропорциональные, дигрессивные, прогрессивные.

Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в том же направлении и темпе, что и объем розничного товарооборота. Поэтому их сумма изменяется. А уровень остается без изменения.

Дигрессивно - переменные издержки обращения изменяются в относительно меньшей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи с его сокращением.

Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате снижения его объема.

Деление издержек обращения на переменные и постоянные носит условный характер, поэтому их чаще называют условно-переменные и условно-постоянные.

Взаимосвязь между условно-постоянными и условно-переменными затратами и оборотом по реализации товаров наглядно представлено на рис. 1.

Рис.1. Взаимосвязь между издержками обращения и розничным товарооборотом

Под постоянными издержками понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, исчисленный в процентах к товарообороту, снижается, и наоборот. К ним относятся: амортизационные отчисления, процент за пользование банковским кредитом, административно-управленческие расходы. Постоянные затраты не зависят от объемов реализации до тех пор, пока не потребуется их дальнейшее увеличение, а тем самым увеличение производственных мощностей, численности занятых, в том числе и аппарата управления. Вместе с тем с уменьшением объемов продажи. Вызванным различными причинами и прежде всего падением покупательской способности потребителей, не легко, а иногда просто невозможно без ликвидации предприятия или продажи отдельных видов основных фондов снизить размер постоянных издержек. По-прежнему необходимо будет начислять амортизацию, выплачивать проценты по ранее полученным кредитам, платить заработную плату хотя бы в размере ее минимума.

Под ежегодно обновляемыми постоянными издержками понимают постоянные издержки, расходы по оплате которых фирма осуществляет каждый хозяйственный год (оплата труда, аренда помещений, страховка, отчисления в различные фонды). Другие составные части торгового потенциала используются предприятием в течение ряда лет, но оплачиваются одномоментно во время приобретения (амортизация основных фондов, ремонт оборудования и т.д.)

Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми (рис. 2.)

Рис.2. Постоянные издержки обращения

К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятия, несмотря на то, что процесс реализации товаров на какое-то время полностью остановлен (плата за аренду помещения. Коммунальные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме минимального размера или части оклада и т.п.).

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т.п.). в случае, если предприятие прекращает работу на длительный срок, остаточные издержки следует снижать за счет сокращения численности работников, отказа от аренды помещений и т.п.

Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной частей. Это почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт и т.п. Выделение смешанных затрат целесообразно, если необходимо обеспечить точность выделения переменной и постоянной «доли» в смешанных затратах и причислять эти «доли» к постоянным и переменным затратам соответственно.

Если относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема, то мы имеем дело с дигрессивным поведением совокупных затрат. Коэффициент реагирования при этом изменяется от 0 до 1 и непропорционально.

Прогрессивными считаются затраты в том случае, если увеличение затрат больше, чем объем реализации. Коэффициент реагирования равен 1.

Существует большое количество затрат: транспортные расходы, расходы на содержание зданий, помещений, инвентаря и др., которые имеют определяющее значение для принятия решения об увеличении или снижении объема деятельности. Другие же затраты (кроме отчисления и затраты на ремонт основных средств и т.п. расходы) не влияют на подобные решения, т.е. не имеют решающего значения. Но даже не все переменные затраты ведут себя одинаково. Часть затрат в определенной ситуации может перейти из разряда переменных в постоянные. Это зависит от длительности периода, рассматриваемого для принятия решения. И от длительности факторов, обуславливающих данный вид деятельности.

В долгосрочном плане все затраты переменные.. в краткосрочном плане все издержки постоянные. Характер расходов (постоянный или переменный) зависит от соответствующей хозяйственной ситуации, в которой принимаются решения. Даже если предприятие не работает, ему приходится нести определенные затраты (выплата процентов за пользование банковским кредитом и т.п.). Но эти затраты сразу же становятся переменными, если принимается решение о продаже предприятия. При принятии решения о закрытии предприятия или о достижении определенных объемов реализации все затраты становятся переменными. Недостаточная делимость факторов, обуславливающих данный процесс деятельности, приводит к тому, что многие затраты появляются не постепенно с увеличением объемов и полной загрузкой мощностей, а скачкообразно (покупка холодильного, кассового оборудования и т.п.). Эти затраты в основном постоянны для определенного интервала времени, с покупкой вышеназванного оборудования они резко возрастают. А потом снова остаются неизменными, тем яснее проявляются переменный характер таких затрат, чем короче - тем сильнее их постоянный характер.

Затраты могут быть полезными и бесполезными (холостыми). Например, для современной отечественной торговли характерны простои оборудования, содержание излишней численности продавцов при падающей производительности труда. Особую практическую значимость приобретает деление затрат на полезные и «бесполезные» в том случае, если можно вычленить лишние затраты (например оборудование) с тем, чтобы отказаться от них. С реализаций излишнего оборудования и ликвидацией других основных фондов будут уменьшены постоянные затраты на величину затрат данного элемента.

Все вышеизложенное свидетельствует об условном делении затрат на постоянные и переменные.

Реальное поведение и переменных и постоянных затрат отличается от теоретического.

В отечественной экономике к условно-постоянным издержкам относятся: отчисления и затраты на ремонт основных средств; износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов, расходы на торговую рекламу, амортизация основных средств; прочие расходы, расходы на оплату труда административно-управленческого персонала, расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря.

К условно-переменным относятся: расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки; расходы на оплату труда торгово-оперативного персонала; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров; проценты за пользование кредитом и займами; потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации; расходы на тару; отчисления на социальные нужды; налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки, около 50 % статьи «Прочие расходы».

Действующая в Республике Беларусь классификация издержек обращения в разрезе статей ориентирована на затратный принцип ведения хозяйства.

Дальнейшее совершенствование номенклатуры статей издержек обращения целесообразно связывать с ее приближением к номенклатуре, применяемой в странах с развитой рыночной экономикой, разукрупнением статей.

1.3. Факторы, влияющие на издержки обращения

Процесс управления издержками обращения на предприятиях торговли связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. Эти факторы весьма многообразны. В процессе управления издержками обращения - их анализа, поиске резервов экономии и планировании - все факторы принято подразделять на две основные группы: 1) зависящие от деятельности торгового предприятия (внутренние факторы); 2) не зависящие от деятельности торгового предприятия (внешние факторы).

В системе факторов, зависящих от деятельности торгового предприятия, выделяются следующие:

1. Объем товарооборота. Этот фактор оказывает наибольшее влияние на издержки обращения торгового предприятия, так как переменные их виды прямо связаны с изменением этого показателя. Рост объема товарооборота приводит к увеличению общей суммы издержек обращения. Однако уровень издержкоемкости при этом снижается (так как сумма постоянных издержек обращения остается неизменной) . с ростом товарооборота до определенного предела сумма переменных, а соответственно и общих издержек обращения торгового предприятия растет обычно меньшими темпами, т.к. в составе переменных преобладают виды издержек обращения, имеющие дигрессивный характер (это связано с реализацией резервов более эффективного использования ресурсного потенциала предприятия). Однако, начиная с определенного момента, рост объема товарооборота вызывает еще больший рост суммы переменных, а частично и постоянных издержек обращения, в результате чего темпы роста общей их суммы могут превысить темп роста объема товарооборота. Такая ситуация связана с необходимостью вовлечения дополнительного объема ресурсов всех видов на обеспечение прироста реализации товаров, в результате чего резко возрастают постоянные затраты, а в составе переменных в этом периоде начинают преобладать виды издержек обращения, имеющие прогрессивный характер. Следовательно, рост объема товарооборота лишь до определенных пределов может вызывать снижение уровня издержкоемкости на торговом предприятии.

Влияние объема товарооборота на издержки обращения определяется следующим образом: плановая сумма условно-переменных затрат умножается на процент перевыполнения или недовыполнения плана товарооборота и итог делят на 100 всем к полученному результату прибавить сумму условно-постоянных расходов, получим скорректированную плановую сумму издержек обращения с учетом фактического объема товарооборота. Если вычесть из этой скорректированной суммы плановую абсолютную величину издержек обращения, получим влияние изменения объема товарооборота на издержки обращения.

Измерить влияние изменения состава розничного товарооборота (удельный вес продовольственных к непродовольственным товарам) на уровень издержек обращения можно приемом разниц с применением способа процентных чисел. Для этого отклонение по удельному весу в товарообороте доли продовольственных и непродовольственных товаров умножают на базисные (плановые) уровни издержек обращения. Полученные процентные числа суммируют и их итог делят на 100. В результате определяют влияние изменения состава розничного товарооборота на уровень издержек обращения торговой организации.

2. Групповая структура товарооборота. Различным группам товаров присущ различный уровень издержкоемкости. Так, в продовольственной торговле уровень издержкоемкости продажи плодоовощных товаров намного выше. Чем алкогольных напитков; в непродовольственной торговле уровень издержкоемкости продажи галантерейных товаров значительно превышает уровень издержкоемкости продажи продовольственных товаров более чем вдвое выше, чем аналогичный показатель по непродовольственным товарам.

Товарная структура оборота и сдвиги в нем оказывают значительное влияние на величину расходов торгового предприятия. Для расчета влияния этого фактора целесообразно воспользоваться одной из нижеприведенных формул:

где Н - величина изменения расходов в результате изменений в структуре товарооборота; i --индекс товарной группы (i = 1, 2, 3, …, n); б - индекс базисного периода; n - индекс фактического (отчетного) периода; а_i - удельный вес объема реализации i-й товарной группы в общем объеме товарооборота в базисном (а_i^б) или фактическом (ожидаемом) (а_iⁿ)периоде; Н_i^б - уровень издержек обращения i-й товарной группы в базисном периоде; Qⁿ - общий объем товарооборота (фактический, отчетный).

Расчет влияния структуры товарооборота на уровень издержек может быть произведен и так:

Н = ЕА₀ НО₁ / ЕТ₀ - ЕА₁ НО₀ / ЕТ₁ / 100 (2)

где ЕА₀, ЕА₁ - объем товарооборота отдельных товаров и товарных групп в плановом (базисном) и отчетном периоде, НО₀, НО₁ - плановый (базисный) и отчетный уровень издержек обращения товаров и товарных групп, процент к обороту; ЕТ₀, ЕТ₁ - общий объем товарооборота, соответственно в базисном (плановом) и отчетном периодах.

Третий метод, используемый для измерения воздействия структуры товарооборота на уровень затрат, основан на данных о товарной издержкоемкости и методе процентных чисел. Для этого показатели структуры товарооборота в процентах за исследуемые периоды (базисный и отчетный) умножают на потоварные уровни расходов, имеющихся в специальных исследованиях, а затем сумма процентных чисел делится на 100. Разность процентов и будет характеризовать рост или снижение уровня затрат в связи с изменением структуры товарооборота.

3. Скорость обращения товаров. Чем ниже период обращения товарных запасов в днях, тем соответственно ниже на торговом предприятии уровень расходов по хранению товаров, их потерям от естественной убыли.

4. Уровень производительности труда работников. Чем выше объем товарооборота, приходящегося на одного работника торгового предприятия, тем соответственно ниже уровень расходов по оплате труда и других затратах на единицу товарооборота.

5. Состояние используемых основных фондов. Чем выше степень их износа, тем больше расходов несет неторговое предприятие на их ремонт, тем выше уровень потерь товаров в процессе хранения.

6. Обеспеченность собственными оборотными активами. Чем выше этот показатель, тем меньше объемом заемных финансовых средств пользуется торговое предприятие в процессе осуществления товарооборота, а соответственно тем ниже сумма и уровень процентов за кредит.

Развитие и применение прогрессивных форм торговли способствует росту товарооборота. Повышению производительности труда, улучшению других показателей хозяйственной деятельности предприятий. Эффективность самообслуживания и других прогрессивных методов торговли определяют сравнением результатов работы торговых предприятий (в том числе и по уровню издержек обращения) до и после перехода на прогрессивные методы работы или сравнением с результатами деятельности магазинов, применяющих традиционную форму торговли и имеющих примерно одинаковые условия работы.

В системе факторов, не зависящих от деятельности торгового предприятия, выделяются следующие:

Темп инфляции в стране. Чем выше этот показатель, тем быстрее растет сумма издержек обращения по оплате труда персонала; обслуживанию заемных финансовых средств; оплате услуг транспортных, ремонтных и других сторонних предприятий; отчислениям на социальные мероприятия.

Уровень развития отдельных сегментов потребительского рынка.

В условиях «рынка продавца» уровень издержкоемкости реализации отдельных групп товаров значительно ниже, чем в условиях «рынка покупателя». Это связано с различиями в скорости обращения товарных запасов, в уровне расходов на рекламу, в уровне расходов на организацию торгового обслуживания покупателей и т.п.

Изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав издержек обращения. Значительная часть налоговых платежей торгового предприятия осуществляется за счет издержек обращения. Поэтому изменения видов этих платежей или уровня налоговых ставок по ним отражается на общей сумме и уровне издержек обращения торгового предприятия.

Сумма и уровень издержек обращения находятся под воздействием фактора цен. Изменение цен и тарифов влияет с различной силой почти на все материальные затраты. Уровень условно-переменных затрат при изменении цен остается прежним. Уровень условно-постоянных затрат находится в обратной зависимости от изменения уровня цен на товары.

Для расчета влияния цен на уровень издержек обращения необходимо иметь данные об индексах цен на товары, индексах транспортных тарифов, ставок арендной платы, тарифов на коммунальные услуги, индексах должностных окладов, тарифных и процентных ставок за пользование банковскими кредитами и займами. Затем уровень издержек обращения по отдельным статьям пересчитывается в сопоставимые цены и тарифы. Разница между уровнем издержек обращения в действующих ценах и сопоставимых дает влияние ценового фактора.

Учет этих факторов позволяет более эффективно управлять издержками обращения торгового предприятия.

2. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Организационно-экономическая характеристика магазина №2

ОАО «Брест-сервис»

Магазина № 2 входит в состав открытого акционерного общества «Брест-сервис», которое было создано ре-шением Брестского горисполкома от 4 ноября 1999 года № 968 путем преобразования госу-дарственного предприятия "Государственная торгово-производственная фирма "Брест-Сервис" в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударст-влении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь.

Учредителем Общества является Брестский горисполком.

Общество является преемником прав и обязанностей названного предприятия в со-ответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать Обществу.

Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет са-мостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак /знак обслуживания/, расчетный и иные счета в учреждениях банков.

Юридический адрес: Республика Беларусь, 224023 Брест, ул. Московская, 342.

Целью деятельности Общества является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли, удовлетворение материальных и социальных потребностей акционеров трудового коллектива. Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- Розничная торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями;

- Розничная торговля овощами и фруктами;

- Хранение и складирование.

В состав общества входят следующие структурные подразделения:

* магазин № 7, по ул. Интернациональной, 21/1

* магазин № 10 по пер. Сосновому, 18/1

* магазин № 22 по ул. Маяковского, 86

* магазин № 24 по ул. Пушкинской, 56

* магазин № 40 по ул. Краснознаменной, 65

* магазин № 55 по ул. Адамковской, 44

* магазин № 58 по б. Космонавтов, 92

* магазин № 59 по ул. Московской, 342

* отдел магазина № 59 по ул. Грод ненской, 6

* магазин № 64 по ул. Ковельскон, 36

магазин № 68 по ул. Л-та Рябцева, 108/1

производственно-складская база по ул. Фомина, 15

магазин №2 по ул. Сябровскай, 10

Источниками формирования имущества Общества являются: имущество и денежные взносы, переданные Обществу его учредителем /участниками/,

продукция, произведенная Обществом в результате хозяйственной деятельности и иной деятельности;

полученные доходы и иное имущество, приобретенное Обществом по другим осно-ваниям, допускаемым законодательством.

Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имущест-вом в соответствии с целью и видами своей деятельности и в порядке, установленном законодательством и уставом. Общество имеет право продавать и передавать другим юридическим и физическим лицам, обменивать и сдавать в аренду здания, оборудование, транспортные средства, инвен-тарь и другие материальные ценности, а также списывать их. Имущество предприятия составляют основные фонды, оборотные средства, иные ценности, стоимость которых отражается в балансе общества. Источником формирования капитала предприятия являются доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг и других видов деятельности, не запрещенных законодательством РБ.

Уставный фонд Общества Определен в размере 58 060 050 000рублей.

Уставный фонд может быть в установленном законодательством порядке изме-нен.

Общество имеет право с соблюдением порядка, установленного законодательст-вом, принять решение об уменьшении уставного фонда путем покупки и погашения части акций. В этом случае каждый акционер вправе потребовать выкупа принадлежащих ему акций, кроме случаев, когда его право отчуждать акции ограничено по закону. Такое тре-бование предъявляется не позднее 45 дней со дня принятия Обществом решения о выкупе акций. Если количество акций, в отношении которых поступили заявления об их выкупе, превышает количество акций, выкупаемых Обществом, акции выкупаются пропорцио-нально заявленным требованиям.

Уставный фонд подлежит уменьшению в случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажет-ся меньше уставного фонда. Если же стоимость указанных активов становится меньше определенного законодательством минимального размера уставного фонда. Общество подлежит ликвидации.

Уставный фонд разделен па 387 067 простых (голосующих) именных акций. Но-минальная стоимость каждой из простых акций 150 000 рублей.

Акции могут выпускаться в виде отпечатанных на бумаге бланков или в форме записей на счетах.

Ведение реестра акционеров Общество поручает филиалу 102 АСБ "Беларусбанк".

Управление в Обществе осуществляют общее собрание акционеров, наблюдатель-дирекция, директор. Контроль за деятельностью Общества осуществляет ревизионная комиссия. Компетенция органов управления и контроля, порядок принятия ими решений опре-делены статьями 5-8 настоящего устава.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности Общество ежегодно привлекает аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками, а в случаях, предусмотренных законодательством, - ве-домственную контрольно-ревизионную службу (в последнем случае акт ревизии Общество предоставляет в налоговые органы вместо документа, подтверждающего факт аудиторской проверки).

В 3-дневныи срок со дня поступления в Общество акта (справки) проверки аудито-ром, иным контролирующим органом директор обязан выслать его копию каждому члену наблюдательного совета, председателю ревизионной комиссии.

Общее собрание акционеров (далее - собрание акционеров, собрание) является высшим органом управления в Обществе,

К компетенции собрания относятся:

1) изменение устава Общества, в том числе изменение размера его уставного фонда;

2) избрание членов наблюдательного совета и ревизионной комиссии и досрочное прекращение их полномочий;

3) утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибыли и убытков Общества и распределение его прибыли и убытков;

4) решение о реорганизации или ликвидации Общества;

5) определение организационной структуры и правил процедуры Общества;

6) определение основных направлений деятельности Общества, утверждение его планов и отчетов об их выполнении;

7) оценка вкладов, внесенных в уставный фонд Общества в не денежной форме;

8) решения о приобретении и отчуждении Обществом ценных бумаг, им выпущен-ных;

9) участие Общества в финансово-промышленных и иных хозяйственных группах, объединениях юридических лиц;

10) создание, реорганизация и ликвидация унитарных предприятий Общества;

11) утверждение сделки, связанной с отчуждением либо возможностью отчуждения имущества стоимостью более 50 % балансовой стоимости чистых активов Общества, кроме залога имущества в связи с получением кредитов под закупку сырья, материалов, комплек-тующих для выпуска Обществом продукции в соответствии с целью и видами его деятель-ности, а также утверждение сделок по отчуждению находящихся в собственности Общества зданий стоимостью свыше 5 тыс. минимальных заработных плат;

12) решение вопросов о благотворительной деятельности Общества и оказании без-возмездной помощи;

13) установление вознаграждения для членов наблюдательного совета и ревизионной комиссии (ревизора);

14) решение иных вопросов, которые законодательство относит к компетенции выс-шего органа управления Общества.

В данной работе будет проведен анализ хозяйственно-экономической деятельности магазина № 2, который входит в состав открытого акционерного общества «Брест-сервис» (вследствие отсутствия данных по всему ОАО «Брест-сервис».

Магазин №2 обслуживает новый микрорайон города Бреста. Благодаря этому магазин имеет постоянный поток покупателей. Режим работы: (9.00 - 22.00). Для оплаты труда в магазине №2 используется повременно-премиальная форма оплаты.

На рис. 4. показана организационная структура магазина №2

Рис. 4. Организационная схема управления магазина № 2

Эффективность функционирования магазина на рынке может определяться на основе показателей хозяйственно-экономической деятельности торгового предприятия за 2000 - 2001 гг. (табл. 2).

Из таблицы 2 видно, что товарооборот по магазину №2 в 2001 году возрос и составил соответственно 808894,932 тыс. руб. и 15745133,960 тыс. руб. В действующих ценах товарооборот увеличился на 765289,028 тыс. руб.

Такое увеличение товарооборота объясняется многими причинами. Одной из них является бесперебойная продажа, по сравнению с предыдущим годом, отдельных видов товаров (вареными колбасами, сырами и молочной продукцией), другим - относительная стабильность покупательского спроса.

Второй причиной увеличения объема товарооборота можно назвать улучшение ассортимента.

Таблица 2. Анализ основных показателей хозяйственно-экономической деятельности магазина №2 за 2000 - 2001 годы

Помимо данных факторов, на товарооборот магазина №2 оказали определенное влияние факторы, связанные с использованием производственных мощностей и трудовых ресурсов. Увеличение среднесписочной численности работников на 6 человек способствовало росту товарооборота.

Валовой доход составил в 2001 году 233553,643 тыс. руб. и это на 129315,833 тыс. руб. больше, чем в 2000 году. Темп роста составил 224%. Уровень валовых доходов в отчетном году 14,84% к товарообороту. По сравнению с 2000 годом произошло увеличение среднего уровня валовых доходов на 1,5%

На повышение уровня валовых доходов в значительной мере повлияла отмен регулирования цен на отдельные виды социально значимых товаров.

Абсолютное отклонение (перерасход) издержек обращения по магазину № 2 составило по сравнению с 2000 годом 109073,702 тыс. руб. Уровень издержек обращения к товарообороту в 2000 году составил 12,06%, а в 2001 году 13,127%, что на 1,121% выше уровня прошлого года. Темп роста составил 112%. Рост произошел практически по всем статья издержек обращения в связи с высокими темпами роста расходов на автомобильные и другие виды перевозок, ростом стоимости содержания здания и других основных средств, ростом размеров процентной ставки оплаты за кредит, ростом сумм налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет и относимых на издержки обращения, ростом заработной платы, оплаты за сырье и материалы, топливо и др.

Низкий уровень валового дохода в 2000 году - 12,89% к обороту был связан широким кругом ограничений торговых надбавок на социально значимые товары. Повышение уровня издержек обращения к товарообороту - 12,06% к обороту было обусловлено тем, что в 2000 году произведен большой объем работ по текущему ремонту здания магазина, что увеличило статью «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря». Кроме того, увеличение тарифов на электроэнергию, отопление, горячую воду, привело к росту расходов на 84 тыс. руб., что отрицательно повлияло на прибыль от реализации.

Рост прибыли от реализации в 2001 обусловлен увеличением валового дохода (рост составил 124%), а также увеличением уровня валового дохода на 1,6% к обороту, в связи с отменой 2001 году ограничений на торговые надбавки социально-значимых товаров.

Сумма балансовой прибыли в 2001 году составила 19108,123 тыс. руб. Рост абсолютной суммы прибыли по сравнению с 2000 годом составил 187376,200 тыс. руб. или 516%.

Одной из основных причин роста балансовой прибыли в 2001 году по сравнению с 2000 годом является увеличение валового дохода, а также увеличение уровня валового дохода с 12,89 % к обороту в 2000 году, до 14,84 % в 2001 году, в связи с тем, что в февраля 2001 года были отменены ограничения на торговые надбавки по социально-значимым товарам.

Рентабельность магазина №2 в 2001 году составил 1,21 %. По отношению к прошлому году наблюдается рост 0,75 %. Рост чистой прибыли в 2001 году составил 10783 тыс. руб., что связано с высоким темпом роста балансовой прибыли 516 %, а также уменьшением суммы уплаты фиксированного налога.

В связи с ростом розничного товарооборота в 2001 году при неизменной площади магазина выработка на 1м² торговой площади составила 3199 тыс. руб., что на 1471 тыс.руб. больше по сравнению с прошлым годом. На ее увеличение повлиял рост товарооборота.

Увеличение среднесписочной численности работников способствовало росту товарооборота на 3456 тыс.руб. (2 х 1728). Увеличение производительности труда на 1471 тыс.руб. вызвало увеличение товарооборота на 60311 тыс.руб. (1471 х 41). Таким образом за счет влияния трудовых факторов товарооборот увеличился на 208434,8 тыс.руб. (60311 х 3456).

Таким образом, проанализировав основные показатели хозяйственно экономической деятельности магазина №2 за 2000 - 2001 годы, можно сделать вывод, что в 2001 году эффективность хозяйственной деятельности предприятия увеличилась, несмотря на ряд испытываемых объективных трудностей. На увеличение эффективности деятельности предприятия повлиял рост объема товарооборота, рост валового дохода, рост прибыли, увеличение рентабельности продаж, а также существующие резервы повышения рентабельности предприятия.

2.2. Анализ издержек обращения

Анализ издержек обращения торгового предприятия направлен на выявление возможностей повышения его работы за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов,

В процессе анализа изучают:

1. Степень выполнения плана издержек обращения в общем по предприятию и по каждой статье, определение экономии идя перерасхода издержек обращения по сравнению с планом.

2. Динамику издержек обращения

3. Производят расчет и оценку влияния основных факторов на сумму к уровень издержек обращения.

4. Определяют влияние издержек обращения на конечные результаты хозяйственной деятельности.

5. Выявляют возможные резервы экономии издержек обращения. В связи с тем, что в магазине №2 планирование издержек обращения не осуществляется, проведем анализ в динамике издержек обращения.

Разница между фактической суммой издержек обращения и суммой издержек обращения прошлого года называется абсолютным отклонением. Если абсолютное отклонение имеет положительное значение, то в этом случае говорят о перерасходе. Если же абсолютное отклонение имеет отрицательное значение, то в данном случае говорят об экономии.

ДИ = И₁- И₂ (3)

где ДИ - абсолютная экономия (перерасход);

И₁ - сумма издержек обращения в отчетном году, руб.;

И₂ - сумма издержек обращения в базисном (прошлом) году, руб.

Так, расчет по данным магазина №2 показал, что абсолютный перерасход составил 109073,702 тыс. руб. (206633,701 - 97559,999). В 1 квартале абсолютный перерасход составил 23857,055 тыс. руб. (40864,000 - 17006,945). Во 2-ом квартале - 48744,708тыс. руб., в 3-ем квартале - 27919,438 тыс. руб., в 4-ом квартале - 28566,104тыс. руб.

Однако оценка издержек в стоимостном выражении не позволяет судить об их объективности, так как и ростом товарооборота растет и сумма издержек обращения. Поэтому следует оценивать издержки обращения не только по сумме, но и по уровню в процентах к товарообороту. Уровень издержек обращения - важнейший качественный показатель торгового предприятия, который показывает, сколько процентов издержки обращения занимают в розничной цене товара.

У = И/ТО х 100, (4)

где У- уровень издержек обращения,

ТО - товарооборот, руб.

Так по данным магазина №2 уровень издержек обращения в 2000 году составил 12,06%, в 2001 году-13,127%. Уровень издержек обращения по кварталам рассчитывается аналогично, по формуле (4).

Отклонение по уровню называется размером снижения (повышения) уровня издержек обращения. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного.

ДУ=У₁-У₂ (5)

где ДУ- отклонение по уровню.

У₁ - уровень издержек обращения в отчетном году, %.

У₂ - уровень издержек обращения в базисном (прошлом) году, %.

Отклонение по уровню издержек обращения по магазину № 2 составил 1,067 (13,127 - 12,06). В 1-ом квартале -0,076 (13,285 - 13,361), 2, 3, 4-ом кварталах - рассчитывается аналогично, по формуле (5).

Отношение размера изменения уровня издержек обращения к базисном уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по отношению базисному, если последний принять за 100%.

Т = (У₁ - У₀)/У₀ х 100. (6)

где Т - темп изменения уровня издержек обращения, %.

Исходя, из данных по магазину № 2 темп изменения уровня издержек обращения составил 8,84% (1,067/12,06 х 100). По кварталам темп изменения уровня издержек обращения рассчитывается аналогичным методом по формуле (6).

По размеру изменения уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасхода. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер изменения уровня издержек обращения и деление полученного результата на 100.

Оэ(п) = (У₁ - У₀) х ТО₁/100 (7)

где Оэ(п) - относительная экономия (перерасход), руб.

ТО₁ - товарооборот в отчетном году, руб.

Относительная экономия имеет место, если получен отрицательный результат. Если же полученный результат имеет положительное значение, то говорят об относительном перерасходе. Так, по данным магазина №2 относительный перерасход составил 16796,0 тыс. руб. (1,067х1574133,960/100). Относительная экономия (перерасход) по кварталам рассчитывается аналогично по формуле (7).

В результате анализа издержек обращения по магазину № 2 за 2000 - 2001 годы были получены следующие данные (табл. 5) издержки обращения в отчетном году (увеличились по сравнению с прошлым и составили 206633,701 тыс. руб. Средний уровень издержек обращения увеличился по сравнению с прошлым годом на 1,067 % и составил 13,127 % обороту. Это явилось результатом того, что темп роста издержек обращения превысил темп роста товарооборота в действующих ценах на 17,4% (295 194,6). Увеличение среднего уровня издержек обращения привело к и относительному перерасходу на 16796,0 тыс. руб. (1,067х1574133,960/100). Темп роста среднего уровня издержек обращения в отчетном году составил 8,84% (1,067/12,06 х 100).

Таблица 3. Анализ динамики издержек обращения магазина №2 по кварталам 2000 и 2001 годов

Изучив динамику издержек по кварталам 2000 - 2001 годов, можно заметить, что в каждом последующем квартале сумма издержек увеличилась по сравнению с предыдущим кварталом довольно равномерно, без резких колебаний. Так, в 2,3 и 4 кварталах отчетного года, издержки обращения увеличились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в 1,55 раз, в 3 квартале в 1,26 раза, в 4 квартале в 1,02 раза.

Рост суммы издержек обращения явился результатом роста объема товарооборота. Однако, сравнив темпы роста товарооборота в действующих ценах и темпы роста издержек обращения, можно заметить, что в 2-ом, 3-ом особенно в 4-ом кварталах отчетного года темпы роста издержек превышал темпы роста товарооборота. Результатом этого явилось увеличение среднего уровня издержек обращения. Так, в 1-ом квартале уровень издержек обращения увеличился и составил 13,285% к обороту, во 2-ом квартале - составил 13,836% к обороту. А в 3-ем квартале уровень издержек обращения составил 13,026% к обороту. В 4-ом квартале ситуация стабилизировалась и предприятие получило объем товарооборота, темп роста которого превысил темп роста издержек обращения. В итоге средний уровень издержек обращение снизился и составил 12,572% к обороту.

Снижение среднего уровня издержек обращения в 4-ом квартале отчетного года дало относительную экономию в сумме 3 052 тыс. руб., а абсолютной величине перерасход на сумму 43779 тыс. руб. Однако значительный относительный перерасход в 1-ом, во 2-ом и в 3-ем квартале, который составил 20 466 тыс. руб. (2467 + 2151 + 15848) и позволили получить относительную экономию издержек обращения за год.

Анализ динамики издержек обращения магазина №2 за последние 2 года приведен в таблице 4. Из данных таблицы видно, что за последние два года на предприятии сложилась устойчивая тенденция к увеличению издержек обращения как в сумме, так и по уровню в % к обороту.

Так, в отчетном периоде сумма издержек обращения по сравнению предыдущим и прошлым годами соответственно увеличилась на 549 199 тыс. руб. и на 249 330 тыс. руб. или в 19,0 раза и в 1,8 раза. Средний уровень издержек обращения по сравнению с предыдущим и прошлым годам] соответственно увеличился на 2,25% и 0,65 % к обороту. В итоге сумм относительного перерасхода составила 91 048 тыс. руб. (4046569 х 2,25/100) 26 303 тыс. руб. (4046569 х 0,65/100) соответственно.

Таблица 4. Анализ динамики издержек обращения магазина № 2 за 2000 - 2001 годы

Для более полного анализа издержек обращения необходимо применят показатель затратоотдачи, который исчисляется отношением товарооборота сумме издержек обращения и показывает, какой объем товарооборот приходится на 1 рубль затрат.

3 = ТО/И (8)

где 3 - затратоотдача, руб.

По магазину №2 этот показатель составил за прошлый год - 8,29 руб.(808895/97559), за отчетный год - 7,61 руб. (табл. 6):

Таким образом затратоотдача снизилась по сравнению с прошлым годом на 0,68 руб. или 8,21% (100 - 91,79).

На затратоотдачу большое влияние оказывает изменение розничных цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а следовательно, и затратоотдача. Для измерения влияния данного фактора на затратоотдачу необходимо определить ее размер за отчетный период при фактическом розничном товарообороте в сопоставимых ценах. Так, по магазину №2 затратоотдача в сопоставимых ценах составила 4,97 руб. (1028845/206633). Таким образом, повышение розничных цен привело росту затратоотдачи на 2,64 руб. (7,62 - 4,97).

Следующим этапом анализа является изучение состава и структуры издержек обращения. По магазину №2 издержки обращения разрезе отдельных статей сложились следующим образом (табл. 5).

Данные, приведенные в таблице 5, свидетельствуют о том, что отчетном году издержки обращения увеличились в сумме по всем статьям кроме таких статей, как «Проценты за кредит» и «Расходы на торговую рекламу» которые уменьшились по сравнению с прошлым годом на 5901 тыс. руб., и 20 тыс. руб. соответственно.

Также из таблицы 5 видно, что наибольший рост издержек обращения имеет статья «Расходы на оплату труда». Абсолютное отклонение в сравнении с прошлым годом - 36238 тыс. руб. Выполняя поручение Совета министров РБ от 19.04.2001 года №11/102-197 предприятие стремилось выйти на среднемесячную заработную плату работающих в размере эквивалентном 100 долларам США. Если в январе 2001 года она составляла 72585 тыс. руб., то в декабре среднемесячная заработная плата достигла размера 148605 рублей.

Как следствие, с ростом фонда заработной платы произошел рост расходов по статье «Отчисления на социальные нужды» (фонд социальной защиты населения и фонд занятости). Абсолютный рост составил 18038 тыс. руб.

Значительное уменьшение наблюдается по статье «Проценты за пользование кредитом», отклонение за 2001 год составило -5901 тыс. руб. сравнении с 2000 годом.

Выполняя основную цель торгового предприятия магазин №2 - максимально полно и качественно обеспечивает жителей прилегающих

Таблица 5. Анализ структуры издержек обращения магазина № 2 за 2000 - 2001 годы, тыс. руб.

районов продуктами питания, хозяйственными товарами, решает материальные и технические вопросы, необходимые для успешной работы.

Так, за 2001 год была произведена замена оконных стекол (затраты - 5 465 тыс. руб.) Приобретены кассовые аппараты на сумму 4 500 тыс. руб., а также электронные весы и холодильник на сумму 10 772 тыс. руб. Установлен рекламный щит стоимостью 12 тыс. руб. Все эти произведенные расходы увеличили статьи расходов по сравнению с 2000 годом:

- по статье «Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений инвентаря» - на 20436 тыс. руб.

- по статье «Амортизация основных фондов» на 2117 тыс. руб.

По статье «Расходы на перевозки» рост издержек составил 9709 тыс. руб., по статье «Отчисления и затраты на ремонт основных средств» - 4278 тыс. руб., «Потери товаров в пределах норм» - 1165 тыс. руб., «Расходы на тару» - 112 тыс. руб., «Налоги и отчисления, включаемые в издержки обращения» - 2930 тыс. руб. и по статье «Прочие расходы» рост издержек обращения составил 19737 тыс. руб.

Из таблицы 5 видно, что уровень издержек обращения изменился по большинству статей весьма незначительно, кроме статьи «Расходы на оплату труда», он равен 0,81% к обороту. По многим статьям расходов предприятие достигло снижение уровня издержек. Так, «Проценты за кредит» уменьшились на 1,47% к оборот «Расходы на хранение и упаковку товаров» - на 0,02%; «Износ санитарной одежды, столового белья, МБ1 столовой посуды и приборов» - на 0,01% к обороту.

Увеличение уровня издержек обращения помимо статьи «Расходы на оплату труда» наблюдаются по следующим статьям «Амортизация основных средств» - на 37,5% к обороту, «Отчисления и затраты на ремонт основных средств» - на 0,16%; «Отчисления на социальные нужды» - на 0,50%; «Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения» - на 0,09%; «Прочие расходы» - на 0,52% к обороту.

Снижение уровня издержек обращения по статьям износ санитарной одежды столового белья, МБП; расходы на хранение и упаковку товаров; расходы на торговую рекламу; процент за пользование кредитом дало предприятию относительную экономию в сумме 23 738 тыс. руб. (157 + 126 + 315 +23140).

Относительный перерасход по одной статье «Расходы на оплату труда» составил 12 750 тыс. руб., что на 10988 тыс. руб. (23738 - 12750) меньше суммы относительной экономии, достигнутой по 3-м статьям издержек обращения.

Помимо данной статьи, относительный перерасход имеют следующие статьи издержек обращения: «Амортизация основных средств» - 944 тыс. руб.; «Отчисления и затраты на ремонт основных средств» - 2519 тыс. руб.; «Отчисления на социальные нужды» - 7871 тыс. руб.; «Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержка обращения» - 1417тыс. руб.; «Прочие расходы» - 8185 тыс. руб.

Всего относительный перерасход по отдельным статьям издержек обращения составил 41745 тыс. руб., а с учетом относительной экономии по некоторым статьям - 16843 тыс. руб.

Анализ темпа изменения уровня издержек обращения показал, что одни статьи расходов имеют тенденцию к росту уровня, а другие к снижению. Так наибольший темп роста уровня наблюдается по статьям «Отчисления и затраты на ремонт основных средств», «Налоги и отчисления, включаемые в издержки обращения» и «Амортизация основных средств» - 66,7%; 47,4% и 37,5% соответственно.

Значительный темп роста уровня наблюдается и по статьям: «Потери товаров в пределах норм», «Расходы на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» - 37,5%; 26,4% и 33,6% соответственно.

Наиболее быстрыми темпами снижался уровень издержек обращения по статьям «Проценты за кредит» (65%), «Расходы на торговую рекламу» (80%), «Износ санитарной одежды, столового белья, МБП» (14,3%) и «Расходы на хранение и упаковку товаров» (15,4%). В целом же по предприятию уровень издержек обращения увеличился по отношению к уровню прошлого года на 8,9%.

Следующим этапом анализа расходов предприятия является оценка влияния основных факторов на их сумму и уровень. Данный этап позволяет определить, как изменились издержки обращения под влиянием тех или иных факторов внешней и внутренней среды.

2.3 Оценка влияния основных факторов на издержки обращения

Процесс управления издержками обращения на торговом предприятие связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. Эти факторы весьма разнообразны и подразделяются на 2 группы:

1. зависимые от деятельности предприятия (внутренние);

2. независимые от деятельности торгового предприятия (внешние).

К зависимым факторам относятся: изменение объема, состава и структуры товарооборота; повышение или понижение производительности труда; внедрение прогрессивных форм торговли; расширение поставки товаров от местных поставщиков, рационализация путей и форм товародвижения повышение эффективности использования материально-технической базы и др.

К независимым факторам относятся: объем производства товаров жизненный уровень населения; уровень розничных цен на товары; уровень тарифов и ставок за услуги, экономическая ситуация в стране, государственная налоговая политика, наличие или отсутствие конкуренции, инфляции валютный курс, стоимость услуг других отраслей и др.

Одним из важнейших факторов, влияющих на издержки обращение является изменение объема товарооборота. Для измерения влияния товарооборота на издержки обращения необходимо их разделить на условно переменные и условно-постоянные, а затем сделать пересчет издержек прошлого периода на фактический товарооборот.

По условно-переменным статьям издержек считается, что с ростом объема товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным. Пересчитанную на фактический товарооборот сумму условно-переменных расходов определяют умножением фактического товарооборота на их уровень в прошлом году и делением полученного итога на 100. По магазину №2 пересчитанная плановая сумма по статье «Расходы на перевозки» составило 1715,8 тыс. руб. (1574133 х 1,09/100). Аналогично пересчитываются на фактический товарооборот другие статьи условно- переменных расходов.

Влияние изменения объема товарооборота на сумму условно- переменных издержек определяется путем сравнения пересчитанной суммы с суммой прошлого периода. Влияние всех прочих факторов определяется как разность отклонения прошлого года и отклонения за счет изменения товарооборота. По магазину №2 влияние изменения объема товарооборота на сумму условно-переменных издержек обращения по статье «Расходы на оплату труда» составила 23485 тыс. руб. (48326 - 24841). По остальным статьям условно-переменных издержек расчеты производятся аналогично. Влияние всех факторов по статье «условно-переменные издержки» составило 64392 тыс. руб. (130810 - 66418).

По условно-постоянным статьям издержек считается, что с изменением объема товарооборота их сумма не изменяется, а изменяется только уровень. С ростом товарооборота он снижается, а со снижением товарооборота он растет. Поэтому для определения влияния товарооборота на уровень условно-постоянных статей необходимо пересчитать уровень прошлого года и фактический товарооборот. Для этого сумма издержек обращения по условно постоянным статьям в прошлом году делится на фактический товарооборот, полученный результат умножается на 100. По магазину №2 пересчитанный уровень по статье «Амортизация основных средств» составил 0,08% (1306/1574133 х 100). Аналогично пересчитывается уровень по другим статьям условно-постоянных расходов. По остальным статьям условно-постоянные издержек расчеты производятся аналогично.

Таким образом, за счет влияния всех факторов уровень условно постоянных издержек обращения снизился на 1,817% (1,933 - 3,75).

Таким образом, подводя итог, можно сказать, что издержки обращения по магазину №2 увеличились на 64392 тыс. руб. за счет роста товарооборота. Уровень издержек обращения по предприятию снизился за счет роста товарооборота на 1,817%.

Влияние изменения объема товарооборота определяется путем сравнения пересчитанного уровня с уровнем прошлого года. Влияние всех прочих факторов определяется как разница отклонения уровня прошлого года отклонения за счет изменения товарооборота по уровню. По магазину №2 влияние изменения объема товарооборота на уровень условно постоянных издержек обращения по статье «Амортизация основных средств» составил -0.08% (0,08 - 0,16), а влияние всех прочих факторов по этой статье составило 0,57% (0»29 - (-0.28)). По остальным статьям условно-постоянные издержек расчеты производятся аналогично.

По магазин №2 влияние изменения объема товарооборота представлено в приложении А.

Из данных, приведенных в приложен ии А, видно, что рост товарооборота вызвал рост условно-переменных издержек обращения на 64392 тыс. руб. При этом наибольшее влияние он оказал на такие статьи, как «Расходы на оплату труда», «Проценты за пользование кредитом» и «Отчисления но социальные нужды». Они увеличились за счет данного фактора на 23485 тыс. руб., 17300 тыс. руб. и 11406 тыс. руб. соответственно. Кроме того, увеличение объема товарооборота привело к значительному росту издержек по статьям «Расходы на перевозки» - на 9119 тыс. руб., и «Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения» - на 1492 тыс. руб. Остальные расходы, зависимые от объема товарооборота, возросли незначительно.

Рассматривая влияние объема товарооборота на условно-постоянные расходы предприятия, можно заметить, что рост товарооборота привел к снижению их уровня на 1,817% к обороту. При этом наиболее существенное снижение уровня наблюдается по статьям «Расходы на аренду и содержали зданий, сооружений, помещений и инвентаря» он снизился на 0,86% к обороту «Амортизация основных средств» на 0,08%, «Отчисления и затраты на ремонт основных средств» на 0,11%, и «Прочие расходы» снизились на 0,73% к обороту. Уровень издержек обращения по остальным условно-переменным статьям снизился незначительно.

Следующим этапом анализа издержек обращения является более детальное изучение влияния других факторов на их размер.

Так, помимо объема товарооборота влияние на расходы торгового предприятия оказывает изменение розничных цен на товары. Их повышение ведет к росту товарооборота, а, следовательно, к снижению уровня издержек обращения. Прежде всего, для определения влияния изменения розничных цен на расходы предприятия необходимо их подразделить на зависящие и независящие от изменения розничных цен. К статьям издержек обращения не зависящих от изменения розничных цен на товары относятся такие статьи, как «Амортизация основных средств» сумма за 2001 год составила 3423 тыс. руб., «Износ санитарной одежды, столового белья, МБП, столовой посуды и приборов» - 973 тыс. руб., «Расходы на рекламу» - 32 тыс. руб. и «Прочие расходы» - 31867 тыс. руб. Сумма составила 36266 тыс. руб. (3423 + 973 + 32+31867).

Так, по предприятию фактический розничный товарооборот в действующих ценах и сопоставимых за отчетный год соответственно 157 4133 тыс. руб. и 1028845 тыс. руб. Фактическая сумма издержек обращения не зависящих от изменения розничных цен на товары за отчетный период равна 36266 тыс. рублей. Определим уровень издержек не зависящих от изменения розничных цен:

- к товарообороту в действующих ценах 36266 : 1574133 х 100 - 2,3%

- к товарообороту в сопоставимых ценах 36266 : 1028845 х 100 - 3,5%

Таким образом, повышение розничных цен на товары снизило общий уровень издержек обращения торгового предприятия на 1,2% к обороту (2,3 -3,5), что составляет 18889 тыс. руб (1574133 х 1,2/100).

Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, электроэнергию, топливо и горючее также оказывает влияние на соответствующие статьи. При изменении тарифов (ставок) пересчет издержек обращения сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности путем деления фактического уровня издержек на индекс тарифов.

Анализ структуры издержек обращения по магазину №2 (табл. 6) показал, что наибольший рост уровня, а следовательно, и наибольший перерасход наблюдается по статье «Расходы на оплату труда». Расходы по данной статье во многом зависят от изменения средней заработной платы на предприятии. Влияние данного фактора на расходы на оплату труда можно рассчитать следующим образом:

1. определяем, во сколько раз увеличилась средняя заработная плата в отчетном году по сравнению с прошлым 124145/53079=2,3

2. находим уровень издержек по статье «Расходы на оплату труда» в сопоставимых ценах 3,88/2,3=1,69% где 3,88 - фактический уровень расходов по данной статье.

3. определяем влияние роста средней заработной платы на уровень издержек 3,88-1,69=2,19%

Таким образом, за счет роста средней заработной платы, издержки по статье «Расходы на оплату труда» увеличились на 2,19% к обороту или на 34474 тыс. руб. (2,19 х 1574133/100).

Значительный удельный вес в структуре издержек обращения - 0,79% товарообороту занимает статья «Проценты за пользование кредитом». Одной из причин, вызывающих увеличение данной статьи расходов является рост ставки процента за пользование кредитом. Однако помимо процентной ставки на расходы по данной статье определенное влияние оказывает изменение товарооборачиваемости. Так ускорение товарооборачиваемости по магазину №2 привело к дополнительной экономии оборотных средств, и как следствие уменьшились проценты за пользование кредитом. В результате этого по магазину №2 получена экономия в сумме 5901 тыс. руб. или 1,47% к товарообороту.

3. ОПТИМИЗАЦИЯ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

3.1. Совершенствование учета и классификации издержек обращения

Практически не вызывает сомнения тот факт, что издержки обращения оказывают существенное влияние на конечные результаты хозяйственной деятельности. Ведь именно издержки (точнее - их уровень в розничном товарообороте) определяют качественный уровень управления финансовой и хозяйственной деятельностью торгового предприятия, определяют величину важнейших показателей финансовых результатов: прибыли, рентабельности, ликвидности и других.

Основой формирования всех без исключения показателей работы торгового предприятия является розничный товарооборот. Следующим показателем, определяющим основу финансовых результатов является валовой доход. И, что бы перейти к рассмотрению прибыли, необходимо из валового дохода вычесть издержки обращения. Следовательно, чем точнее анализируются и планируются издержки обращения, чем экономнее они расходуются в процессе обеспечения розничного оборота, тем выше прибыльность торгового предприятия, тем выше его финансовая устойчивость, тем качественней система управления им. Процесс снижения издержек обращения (но не в ущерб качеству обслуживания) способствует повышению эффективности хозяйственной деятельности торгового предприятия, повышает доверие со стороны партнеров, кредиторов и, самое главное, со стороны покупателей.

Руководство магазина №2 ОАО «Брест-сервис» вполне осознает всю важность процесса изучения, анализа и планирования основных показателей работы предприятия, в том числе издержек обращения. Для составления текущих и перспективных планов проводится глубокий анализ не только суммы издержек и их удельного веса в общем объеме розничного товарооборота, а также анализируются все факторы, которые так или иначе сказываются на величине издержек предприятия. На основании данных анализа определяются причины, вызвавшие те или иные отклонения от плановых показателей, чтобы определить основные направления оптимизации издержек обращения.

Основными путями снижения издержек обращения в торговом предприятии будут:

- Совершенствование коммерческой работы и ускорение товарооборачиваемости

- Совершенствование организации торговли и рост товарооборота

- Повышение эффективности использования производственных фондов и др.

К качественной характеристике коммерческой работы предприятия следует также отнести работу, связанную с определением оптимального размера партии поставок. Ведь от того, насколько точно рассчитана это величина зависит не только ускорение товарооборачиваемости, но и величина скидки предприятия изготовителя или оптового посредника (торговой базы, оптового магазина и др.).

Следовательно, необходимо точно соотносить расходы по хранению товарно-материальных ценностей с величиной оптовой скидки. При этом также следует учитывать расходы по завозу - транспортные расходы, расходы, связанные с погрузочно-разгрузочными работами.

При точном проведении расчетов можно определить оптимальный размер партии каждого из поставщиков.

Экономия издержек обращения является одним из наиболее важных резервов увеличения прибыли, создания наиболее благоприятных условий для самофинансирования предприятий.

Однако экономия издержек обращения сама по себе не является самоцелью в условиях формирования рыночной экономики. Она должна осуществляться без ущерба качеству торгового обслуживания. Поэтому, совокупность мероприятий, направленных на сокращение издержек обращения торгового предприятия, не должны затрагивать те статьи расходов, которые связаны с обеспечением конечной стадии торгово-технологического процесса - обслуживание потребителя. А экономию следует осуществлять за счет снижения транспортных расходов, оптимизации коммерческих расходов, снижения потерь товарно-материальных ценностей, расходов на тару, повышения экономии топливно-энергетических ресурсов, совершенствование форм и методов оплаты труда торгово-производственного персонала (связь оплаты труда с итогами работы предприятия) и т.д.

Другим немаловажным направлением на пути совершенствования организации торговли является повышение качества обслуживания населения, которое достигается за счет совершенствования организации работы торгово-производственного персонала.

Повышение уровня материальной заинтересованности в совокупности с ростом качества системы организации торгового места способствует как росту производительности труда, так и снижению уровня издержек обращения.

Одним из существенных факторов, влияющих на сокращение издержек обращения, является повышение использования производственных фондов. Для изучения влияния этого фактора на сокращения издержек торгового предприятия следует вначале проанализировать эффективность использования основных фондов.

Результаты хозяйственной деятельности постоянно улучшается, что является результатом правильной организации торгово-закупочной деятельности и оптимизацией процесса продажи. При этом уровень отдачи капитала возрастает, равно, как возрастает и прибыльность продаж.

Повышение показателей эффективности работы предприятия практически всегда (при условии умелого и рачительного хозяйствования) сопровождается снижением издержек торгового предприятия. Следовательно, магазин № 2 при условии сохранения величины издержек предприятия. На основании данных анализа определяются причины, вызвавшие те или иные отклонения от плановых показателей, чтобы определить основные направления оптимизации издержек обращения.

Основными путями снижения издержек обращения в торговом предприятии будут:

- Совершенствование коммерческой работы и ускорение товарооборачиваемости;

- Совершенствование организации торговли и рост товарооборота;

- Повышение эффективности использования производственных фондов и др.;

К качественной характеристике коммерческой работы предприятия следует также отнести работу, связанную с определением оптимального размера партии поставок. Ведь от того, насколько точно рассчитана это величина зависит не только ускорение товарооборачиваемости, но и величина скидки предприятия изготовителя или оптового посредника (торговой базы, оптового магазина и др.).

Следовательно, необходимо точно соотносить расходы по хранению товарно-материальных ценностей с величиной оптовой скидки. При этом также следует учитывать расходы по завозу - транспортные расходы, расходы, связанные с погрузочно-разгрузочными работами.

При точном проведении расчетов можно определить оптимальный размер партии каждого из поставщиков.

Экономия издержек обращения является одним из наиболее важных резервов увеличения прибыли, создания наиболее благоприятных условий для самофинансирования предприятий.

Однако экономия издержек обращения сама по себе не является самоцелью в условиях формирования рыночной экономики. Она должна осуществляться без ущерба качеству торгового обслуживания. Поэтому, совокупность мероприятий, направленных на сокращение издержек эффективности работы, сможет не только снизить издержки, но и оптимизировать их структуру.

3.2. Основные пути и резервы снижения издержек обращения

Процесс снижения издержек обращения (но не в ущерб качеству обслуживания) способствует повышению эффективности хозяйственной деятельности торгового предприятия, повышает доверие со стороны партнеров, кредиторов и, самое главное, со стороны покупателей.

Безусловно, на величину издержек обращения существенное влияние оказывает рост товарооборота.

Рост товарооборота и совершенствование его структуры является одним из непременных условий снижения, как объема, так и удельного веса издержек обращения в структуре розничного товарооборота торгового предприятия. Только сопутствующие товары могут привести (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) к изменению на 10-15 % розничного товарооборота торгового предприятия. При этом рост затрат, связанных с реализацией сопутствующих товаров, составит 8-9%. Таким образом, в результате увеличения предложения сопутствующих товаров есть возможность существенно увеличить розничный товарооборот с незначительным ростом издержек обращения.

Таблица 6. Экономия издержек обращения вследствие увеличения предложения сопутствующих товаров на 10% в магазине №2

Если применить этот подход к формированию товарооборота в магазине №2, то можно отметить следующее. В ходе роста товарооборота за счет увеличения предложения сопутствующих товаров только на 10% товарооборот увеличился бы до 1731546 тыс. руб.:

ТО₁ = ТО х(100+У) /100

где Т/О₁ - объем товарооборота с учетом предлагаемого изменения, тыс. руб. У - удельный вес предлагаемых товаров, %

1574133 х(100% + 10%): 100%= 1731546 тыс. руб.

А издержки обращения возросли на 9%. Их сумма составит 225231 тыс. руб. (206634х (100 + 9) : 100)

Уровень издержек обращения в данном случае составил бы 13,01%, то есть (225231: 1731546) х 100%

Экономия издержек обращения составила бы по уровню: 0,12% (13,13 - 13,01)

По сумме: 918597 тыс. руб.

Из данных, представленных в табл.8, можно сделать вывод о том, что увеличение предложения сопутствующих товаров является существенным резервом экономии торговых расходов. Это происходит потому, что увеличивается товарооборот сопутствующих товаров и при этом сокращаются издержки по их хранению.

Расходы, связанные с хранением, подработкой, подсортировкой и упаковкой товаров составляли 1722 тыс. руб. При этом на долю расходов (согласно данным экономического анализа, проведенного в магазине №2) по хранению приходится около 40% этих расходов, что в сумме дает:

1722 х 40% : 100% = 688,8 тыс. руб.

Следовательно, расходы, связанные непосредственно с подработкой, подсортировкой и упаковкой товаров составили:

1722 - 688,8 = 1033,2 тыс. руб.

А удельный вес этих расходов составляет:

1033,2 ; 1574133 х 100 == 0,07%

Предположим, что удельный вес фасованных товаров в структуре товарооборота при анализе заключенных договоров на поставку товаров увеличится на 10%. Тогда их величина товарооборота по этим товарам составила бы:

110189,3 х (100 + 10) : 100 = 121208,2 тыс. руб.

При этом товарооборот по товарам, требующих подработки, подсортировки и упаковки в 2001 году составил бы (1574133 - 1463943,7) 110189,3 тыс. руб. Расходы, связанные с подработкой, подсортировкой и упаковкой товаров составили бы (при условии их снижения хотя бы в 1,3 раза); 1033,2 : 1,3 = 794,7 тыс. руб. Удельный вес этих расходов составил бы: 794,7 : 1574133 х 100=0,05%

Изменение уровня расходов, связанных с подработкой, подсортировкой и упаковкой товаров составило бы: 0,5 - 0,11 = 0,39%

А экономия расходов, связанных с подработкой, подсортировкой и упаковкой товаров составила бы:

1033,2 - 794,7 = 238,5 тыс. руб.

Немаловажным направлением реформирования состава и структуры розничного товарооборота, которое приведет к сокращению издержек обращения торгового предприятия, будет снижение удельного веса низкорентабельных товаров (молочные продукты, хлебобулочные изделия, детское питание и т.п.).

Таблица 7. Экономия издержек обращения по нерентабельным и малорентабельным товарам

Сокращение удельного веса «издержкоемких» товаров, которого можно добиться за счет того, что при неизменном составе ассортимента увеличить товарооборот. Это повлечет за собой снижение доли низкорентабельных товаров в общей структуре розничного товарооборота.

Согласно выборке, проведенной по накладным в 2001 году удельный вес низкорентабельных товаров в общей структуре розничного товарооборота составил 12,51%. А их сумма:

1574133 х 12,51%: 100%= 19692,36 тыс. руб.

Допустим при увеличении товарооборота на 5% его величина составит при неизменной сумме низкорентабельных товаров:

1574133 х( 100%+5%) : 100%= 1652839,6 тыс. руб.

При неизменной сумме низкорентабельных товаров в общем составе товарооборота их удельный вес составит:

15809,97 : 1652839,6 х 100% ⁼ 9,5%

При этом уровень нерентабельных товаров в увеличенном товарообороте при неизменной сумме нерентабельных товаров составил бы на 0,61% (11,90 - 12,51) меньше в общем объеме товарооборота, а, следовательно, уровень издержек обращения уменьшился бы на 0,03%. (исходя из данных, проведенных экономическим отделом предприятия)

Для представления общего объема экономии издержек обращения, связанного с реформирование розничного товарооборота торгового предприятия, следует свести все направления в табл.8.

Таблица 8. Экономия издержек обращения в ходе реформирования розничного товарооборота

Таким образом, на основании проведенных расчетов, можно сделать вывод о том, что реформирование состава и структуры розничного товарооборота торгового предприятия магазин №2 позволит сэкономить 1195,1 тыс. руб., а по уровню это составило бы 1,07%.

Существует еще и другие способы реформирования состава товарооборота торгового предприятия. К ним можно отнести:

- Увеличение доли оптовой продажи товаров. Это позволит сократить издержки на хранение.

- Применение более прогрессивных методов обслуживания (самообслуживание и автоматизация расчетов, как, например, в универсаме «Брест») позволит увеличить товарооборот на 12-20%, при росте издержек обращения торгового предприятия на 3-5% и т.д. Безусловно, на величину издержек обращения существенное влияние оказывает качество коммерческой работы и ускорение товарооборачиваемости.

В связи с необходимостью совершенствования качество коммерческой работы следует расширить сферу договорных отношений с поставщиками и изготовителями товаров, повышать эффективность и действенность договоров поставки. Договорные поставки должны активно воздействовать на производство для всемерного увеличения выпуска товаров народного потребления, изготовления их из дешевого альтернативного сырья, формировать оптимальный ассортимент товаров розничной торговой сети.

Оценка эффективности хозяйственных связей характеризует результативность управления коммерческой работой торговой организации. Эффективность хозяйственных связей выражается в закупках товаров у изготовителей по более низким ценам за счет сокращения числа посредников, участвующих в торговом обороте, а, следовательно, уменьшения величины торговых надбавок, устанавливаемых каждым посредником.

Для изучения поставщиков и их возможностей работники розничной торговли должны принимать участие в работе оптовых ярмарок; выставок -продаж и выставок - просмотров образцов новых и лучших изделий, следить за рекламными объявлениями по радио и телевидению, в газетах и журналах, бюллетенях спроса и предложения, за проспектами, каталогами

При ускорении времени обращения товаров относительно снижаются товарные запасы и, как результат, уменьшаются проценты за пользование банковским кредитом, товарные потери в пределах и сверх норм естественной убыли, расходы по хранению товаров и некоторые другие издержки обращения.

Так, ускорение товарооборачиваемости приведет на предприятии к снижению расходов связанных с хранением товара на собственных складах.

Кроме того, ускорение товарооборачиваемости приведет к росту производительности труда и, как следствие, относительному снижению уровня заработной платы в составе издержек. Так, при повышении скорости товарооборачиваемости приведет к снижению доли издержек по оплате труда, что позволит сделать резерв фонда оплаты труда из которого поощрять следует поощрять наиболее рачительных и трудолюбивых работников.

Как показывает опыт, основным показателем повышения качества коммерческой работы торгового предприятия является развитие системы централизованных поставок и использование собственных или арендуемых транспортных средств.

В процессе ежедневного товароснабжения магазин №2 использует в основном транзитную форму и практически не использует складскую. При этом используются все виды транзитных поставок:

- Твердо расчетный транзит, или транзит с вложением собственных средств

- Организуемый транзит, то есть транзит без вложения собственных средств

- Прямой транзит (хлеб, молоко, колбаса и т.п.)

Изредка применяется складское товароснабжение, например, при поступлении бакалейных товаров с базы «Бакалея» или, например, при поставке прохладительных напитков «Соса-Соlа».

Доставка товаров на предприятие осуществляется, во-первых, грузовыми автомобилями предприятий-производителей, во-вторых ОАО “Брестсервис” владеет своим грузовым автомобилем ГАЗ типа «Газель» (грузоподъемностью 2,5т).

Все эти меры направлены на оптимизацию транспортных расходов предприятия и, вместе с тем, положительным образом характеризует работу менеджера по снабжению магазин №2.

К качественной характеристике коммерческой работы предприятия следует также отнести работу, связанную с определением оптимального размера партии поставок. Ведь от того, насколько точно рассчитана это величина, зависит не только ускорение товарооборачиваемости, но и величина скидки предприятия изготовителя или оптового посредника (торговой базы, мелкооптового магазина и др.). А величина скидки оптового посредника уменьшается вместе со снижением партии товара.

Следовательно, необходимо точно соотносить расходы по хранению товарно-материальных ценностей с величиной оптовой скидки. При этом также следует учитывать расходы по завозу - транспортные расходы, расходы, связанные с погрузочно-разгрузочными работами.

При точном проведении расчетов можно определить оптимальный размер партии каждого из поставщиков.

Одним из существенных направлений экономии издержек обращения торгового предприятия будет обеспечение за счет уменьшения затрат живого труда на единицу продукции и опережающих темпов роста его производительности по отношению к темпам роста средней заработной платы. Ведь не вызывает сомнений тот факт, что при опережающих темпах роста производительности труда над ростом оплаты за этот труд, происходит экономия издержек обращения торгового предприятия, связанная с оплатой труда торговых работников.

Другими направлениями экономии издержек обращения торгового предприятия будет повышение влияния число технико-экономических факторов. Наибольшее влияние имеют следующие группы факторов:

- повышение технического уровня торгово-технологического процесса;

- совершенствование организации труда;

- уменьшение размера амортизационных отчислений, приходящихся на рубль товарооборота - сокращение административно-управленческих расходов;

- ликвидация непроизводительных расходов и потерь;

- снижение энергоемкости торгово-технологического процесса с целью снижения величины расходов по электроэнергии и т.д.

Однако, ввиду большой степени неопределенности вышеизложенных направлений экономии, существует некоторые сложности выявления размера экономии по ним. Следовательно, необходимо рассматривать экономию для каждого конкретного пути.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проделанной работы, сформулируем основ-ные результаты исследова-ния и выводы, сделанные на их основе.

1. Издержки обращения - это производственные затраты предприятий тор-говли. По своей экономической значимости затраты торговых предприятий могут подразделяться на две части: во-первых, издержки, связанные с продол-жением процесса производства в сфере обращения: доработка с согласия про-изводителя, товаров, предложенных к реализации; упаковка; ассортиментный подбор; транспортировка товара; хранение и др. Во-вторых расходы, связанные с превращением товарной формы продукции, принятой на реализацию, в де-нежную: заработная плата работникам с начислениями; административно-управленческие расходы; уплата процентов за кредит; реклама; естественная убыль товаров др.

2. Издержки обращения имеют важное значение, поскольку они включают значимые статьи затрат торгового предприятия: расходы на перевозку товара; на оплату труда; на аренду и содержание помещения; амортизация, начисленная на основные фонды торговли; расходы по хранению, переработке и упаковке товара; расходы по доведению товара с улучшением качественных свойств и внешнего вида товара; отчисле-ния на социальное страхование; расходы на торговую рекламу; потери в преде-лах установленных норм и другие.

3. В дипломной работе проведен общий анализ издержек обращения магазина № 2 ОАО «Брест-сервис». По сравнению с 2000 годом товарооборот вырос на 765238 тыс. руб. или на 194,6 %. Издержки обращения также увеличились. Рост издержек обращения в 2001 году по сравнению с 2000 годом составил 112%, что в абсолютных цифрах составило +109073,7 тыс. руб. По магазину №2 затратоотдача в сопоставимых ценах за 2001 год составила 4,97 руб. В 2001 году относительная экономия издержек обращения была достигнута лишь по некоторым статьям, таким как «Пользование кредитом», «Расходы на хранение и упаковку товаров» и «Износ санитарной одежды, столового белья и МБП», однако на результаты года это не оказало значительного влияния и всего за год предприятие израсходовало на 1,07%, больше чем в 200 году. Из анализа динамики издержек обращения по 2000 и 2001 г. следует, что всего за год предприятие получило относительную экономию в размере 23612 тыс. руб.

4. Анализ факторов, влияющих на издержки обращения, позволяет заключить, что в сравнении с 2000 годом, в 2001 году в % к обороту издержки обращения сократились на 1,817%. Отношение издержек обращения к товарообороту за названный период увеличилось с 12,06 до 13,13 %. И, таким образом, издержки выросли на 109074 тыс. руб., а товарооборот вырос на 765238 тыс. руб. Наибольшее влияние на сокращение процентного отношения издержек к обороту оказали расходы за пользование кредитом, на износ санитарной одежды и МБП, расходы на хранение и упаковку товаров, а наибольшее влияние на увеличение процентного отношения издержек обращения к обороту оказали такие статьи как, «Расходы на оплату труда», «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений и инвентаря», «Отчисления и затраты на ремонт основных средств», «Отчисления на социальные нужды», а также прочие расходы.

5. Проведенный в дипломной работе анализ позволил выявить резервы снижения издержек обращения в магазине №2 ОАО «Брест-сервис». Так, прогнозные резервы, согласно расчетам, составляют 1195,1 тыс. руб. В том числе за счет увеличения предложения в магазине №2 сопутствующих товаров - 918,6 тыс. руб.; за счет сокращения удельного веса в товарообороте магазина издержкоемких товаров - 38 тыс. руб. и за счет повышения удельного веса фасованных товаров - 238,5 тыс. руб. В результате проведенного исследования выявлено, что существует и другие способы реформирования состава товарооборота, что окажет влияние на снижение издержек обращения торгового предприятия:

- Увеличение доли оптовой продажи товаров, что позволит сократить издержки на хранение.

- Применение более прогрессивных методов обслуживания. В магазине следует применять полностью метод самообслуживания. Одновременно с социальной эффективностью эта форма продажи позволит получить ощутимую экономическую эффективность от сокращения живого труда на единицу розничного товарооборота; от повышения фонда отдачи за счет лучшего использования торговых площадей и других элементов материально-технической базы магазина.

Кроме этого, нужно активно использовать мелкорозничную торговлю, особенно для организации сезонной торговли, организовать торговлю на рынке. Также, следует уделить внимание прогрессивным современным методам обслуживания, одним из которых является продажа через автоматы.

Следует отметить, что в процессе ежедневного товароснабжения магазин №2 использует в основном транзитную форму и практически не использует складскую. Доставка товаров на предприятие осуществляется грузовыми автомобилями предприятий-производителей и своим грузовым автомобилем ГАЗ типа «Газель» (грузоподъемностью 2,5т). Все эти меры направлены на оптимизацию транспортных расходов предприятия и положительным образом влияют на снижение издержек обращения данного торгового предприятия.

Одним из существенных направлений экономии издержек обращения торгового предприятия будет обеспечение за счет уменьшения затрат живого труда на единицу продукции и опережающих темпов роста его производительности по отношению к темпам роста средней заработной платы.

Возможными направлениями экономии издержек обращения магазина №2, можно предложить, повышение влияния технико-экономических факторов. Поэтому целесообразным считается, что предприятие - магазин № 2 должно уделять внимание следующей группе факторов:

- повышение технического уровня торгово-технологического процесса;

- совершенствование организации труда;

- уменьшение размера амортизационных отчислений, приходящихся на рубль товарооборота - сокращение административно-управленческих расходов;

- ликвидация непроизводительных расходов и потерь;

- снижение энергоемкости торгово-технологического процесса с целью снижения величины расходов по электроэнергии и т.д.

Существенно снижает эффективность работы магазина самообслуживания нерациональная технология товародвижения. Поэтому нужно применить тару-оборудование. Это позволит сократить количество технологических операций, численность работников, простои транспорта. Нужно улучшить организацию труда. И т.к. покупательские потоки неравномерны нужно целесообразно привлечь работников на неполный рабочий день или неделю, что позволит снизить расходы по оплате труда.

Чтобы уменьшить расходы по статье «Расходы на содержание основных средств» следует в магазине установить водомер, заменить лампы накаливания на люминесцентное освещение, изменить схему включения светильников в торговом зале.

Нужно расширить закупку товаров у местных поставщиков, например с Кобринским маслосырзаводом, а также, следует расширить закупку у изготовителей по более низким ценам, за счет сокращения числа посредников.

Чтобы снизить расходы по таре необходимо ее бережно вскрывать и ремонтировать, своевременно сдавать.

Можно сказать, что экономия издержек обращения сама по себе не является самоцелью в условиях формирования рыночной экономики. Она должна осуществляться без ущерба качеству торгового обслуживания. Поэтому, совокупность мероприятий, предлагаемых в данной дипломной работе, направленных на сокращение издержек эффективности работы, сможет не только снизить издержки, но и оптимизировать их структуру, улучшить результаты хозяйственной деятельности предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Абатуров А.И. Резервы снижения издержек обращения в рознично торговле. - М,; Экономика, 80.

Артемьев А.С, Пути улучшения организации розничной торговл! Торговля: Вопросы экономики и организации. Мн., 92. Вып. 9, с. 3-7.

Баланов М.И. Капелюш С.М. Калькуляция издержек обращения торговле. - М: Экономика, 87.

Бланк И.А Торговый менеджмент, - Киев, 97

Бланк И.А Управление торговым предприятием. - М: ЭКМОС, 98

Байков В.П. Режим экономии в торговле. - М: Экономика, 86

Валевич Р.П., Довыдова Г.А Экономика торговли предприятия: Учебно пособие, - Мн : Выш. шк., 96

Виноградова С.Н. Коммерческая деятельность : Учебное пособие. - Мн Выш. шк., 98.

Гаврил С.И., Почивалова В.М. Комплексная автоматизация управления предприятиями торговли на основе штрихового кодирования данных товаре. // Гос. торговля. Сер: Организация торговли за рубеже? Экспрес-инф. М., 91. Вып. 8.

Ю.Зверович С., Кравченко А, Мазаник Е. Методологические проблемы формирования и учета издержек обращения и финансовых результатов в торговле // Финансы, учет, аудит, 97. №1 с.48-49.

Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле Учебник для ВУЗов. - Мн.: Выш. шк., 2000.

Куриленкова С.С., Нестерова Г.Н. Учет издержек обращен? (Дополнения и разъяснения к методологическим рекомендациям г планированию, учету и калькуляции издержек производства обращения на предприятиях торговли и общественного питания РБ от 13.07.94 г. Мн.. 9613.

Мазаник Е.Ф. Методологические аспекты формирования и учет издержек обращения в торговле в рыночной экономике // Формирована национальной экономики РБ и механизм ее функционирования: Сб. науч. тр. молодых ученых, Мн: БГЭУ, 99

Макконелл Кэмбелл Р, Брю Стенли Л. Экономикс : Принципы, проблемы и политики. Т.2 - М: Республика, 93.

Малютина Л.М., Черных Г.В. Пути сокращения продовольственны товаров в торговле // Торговля : Обзор, информ, М., 91. Вып. 2.

Платонов В.Н. Организация розничной торговли.: Учебное пособие. Мн.: БГЭУ, 96

Проблемы реформирования предприятий РБ: Респуб. науч. практ: конф., Мн., 11-12 декабря 1997 г. Секция 3: Торговое предприятие: Теория практические результаты деятельности, 98

Раицкий К.А. Экономика предприятий: Учеб. для ВУЗов. - М «Маркетинг», 1999.

Торговое дело: Экономика и организация: Учебн./Л.А. Брашн, Т.П. Данько. М: ИНФРА-М, 99

Ульянов И.П., Попова Л.В. Детализация учета и цены. - М., 1998.

Экономич. теория. // Под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасовича: Учеб. для ВУЗов. - СПБ : Изд. СПБГУЭФ, 97

Методические рекомендации по бух. уч. затрат, включаемых в издержки обращения и пр-ва, и определению финансовых результатов и предприятиях торговли и общественного питания // Главный бухгалтер 98. №29, с.33-42.

Налогообложение и бух. учет. Законодательные и инструктивные документы. 4.2: Единые нормы амортизационных отчислений на полис восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Мн., 91.

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимости продукции (работ, услуг), 26.01.98 (№19-12/397), Министерство статистики и анализа РБ от 30.0198 №3 и Министерства труда РБ с 30.01.98 №03-02/300 (с изменениями и дополнениям // Налог. Законодательство РБ: норм. док. ч.2 ,99