Налогообложение доходов физических лиц в РК

87

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Доходы физических лиц, взимаемых у источника выплат

1.1. Принципы взимания индивидуального подоходного налога

1.2.Необходимость налогового регулирования доходов физических лиц

1.3. Зарубежная практика налогообложения с населения, взимаемых у источника выплат

Глава 2. Налогообложения доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в Республики Казахстан

2.1. Необходимость введения упрощенной формы налогообложения

2. 2.Практика налогообложения сельскохозяйственных

товаропроизводителей - юридических лиц

2.3. Особенности налогообложения сельскохозяйственных

товаропроизводителей - крестьянских (фермерских) хозяйств

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Среди элементов государственного регулирования рыночной экономики наиболее сложной и запутанной для Казахстана оказалась налоговая система. Она связана с формированием финансовых ресурсов на различных уровнях, в том числе формирование бюджета, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, определяет характер взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов экономики.

Новизна работы состоит в обосновании теоретических и методических положений, позволяющих разработать эффективный механизм налогообложения доходов физических лиц в условиях их огромной дифференциации, и направленный на переложение налогов с малоимущих слоев населения на лиц с высокими доходами.

Налоговая система РК находится в постоянном поиске, что свидетельствует о ее недостатках и нерешенности многих ее проблем. Новый этап формирования рыночной экономики диктует необходимость реформирования сложившейся за 10 лет налоговой системы. Однако введенный поэтапно Налоговый кодекс РК постоянно нуждается в совершенствовании и корректировке, поэтому каждый год в налоговое законодательство вводятся изменения и дополнения.

Выравнивание чрезмерно низких и высоких доходов, доходов от трудовой деятельности и иной коммерческой деятельности, доходов от основной работы и прочих единовременных доходов и ряд других положений действующей системы налогообложения доходов физических лиц нарушает классические принципы налоговой системы.

Анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц показывает также наличие множества других недостатков, создающих теоретические и методологические проблемы в этой области налогообложения.

Целью дипломной работы является исследование и совершенствование налогового механизма государственного регулирования доходов физических лиц в условиях большой их дифференциации и ухудшения социально-экономического положения значительной части населения региона. В соответствии с вышеизложенной целью в данной дипломной работе поставлены следующие основные задачи:

- анализ состояния социально-экономического положения населения региона в условиях ослабления механизма государственного регулирования доходов;

- выявление тенденций в формировании доходов населения как объекта налогового регулирования;

- исследование роли налогового механизма в регулировании социально-экономического развития;

- анализ состояния налогообложения физических лиц и выявление ее недостатков;

- обоснование необходимости дифференциации налогообложения доходов физических лиц в зависимости от величины и источника формирования доходов;

- разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения с физических лиц.

Предметом исследования является экономический механизм государственного налогового регулирования доходов физических лиц и налогов на собственность.

Объектом исследования является современная налоговая система Республики Казахстан.

К основным результатам, составляющим научную новизну исследования, можно отнести следующие:

- на основе статистического анализа состояния экономики и социально- экономического положения населения выявлены тенденции в формировании доходов физических лиц и обоснована необходимость их государственного

регулирования;

- исследована регулирующая роль налогов как механизма обеспечения социальной справедливости и перераспределении доходов населения;

- изучен зарубежный опыт налогообложения физических лиц на примере России, Республики Беларусь, Армения и выявлены возможные направления его использования в условиях Казахстана;

- разработан механизм налогообложения физических лиц, обеспечивающий социальные гарантии для малообеспеченного населения и перекладывающий налоговый пресс на граждан с высокими доходами;

- систематизированы налоговые льготы и предложены пути повышения их эффективного применения.

ГЛАВА 1. ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ВЗИМАЕМЫХ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТ

1.1. Принципы взимания индивидуального подоходного налога

Индивидуальный подоходный налог вносит наиболее весомый вклад в доходы государственных бюджетов многих стран, от 12% (Франция) до 41% (Канада) всех налоговых доходов. Это один из самых известных и широко распространенных налогов. Он охватывает значительную часть населения той или иной страны. Основной причиной его высокого удельного веса в налоговых доходах развитых стран является высокий растущий уровень доходов населения этих стран. На роль и тенденцию развития индивидуального подоходного налога в развитых странах значительное влияние оказывают позиции различных теоретических школ.

Взгляды теоретических школ на влияние этого налога на производство и как на инструмент социальной справедливости расходятся.

Так, кейнсианцы, рассматривающие расширение платежеспособного спроса в качестве важнейшего стимула экономической деятельности настаивают на обложении личных доходов по прогрессивной шкале, так как низкие доходы сразу идут на потребление, расширяя тем самым потребительский спрос, стимулируя рост производства, а высокие доходы, значительная часть которых превращается которых превращается в сбережения, стимулируют производство гораздо слабее. Поэтому более высокое обложение налогами не препятствует стимулам роста производства.

Таким образом, кейнсианцы, защищая идею освобождения от налогов малообеспеченных слоев в сочетании с прогрессивным налогообложением богатых, обосновывают это не только стимулирующей ролью подобных мер, но и их социально-справедливым характером.

Другую позицию занимают сторонники теории «экономики предложения» и монетаристы. Они утверждают, что сбережения от высоких доходов формируют финансовые ресурсы для увеличения инвестиций и соответственно производства. В связи с этим, они предлагают более низкие и пропорциональные подоходные налоги, способствующие, по их логике, росту производства.

Тем самым теоретики «экономики предложения» и монетаристы обосновывают идею снижения налогов с богатых не только ссылками на их стимулирующий характер, но и ссылками на социальную справедливость. Социальную справедливость своих мер они объясняют тем, что нельзя наказывать повышенными налогами людей за их способность выполнять в обществе более важные и, соответственно, более высокооплачиваемые функции.

Таким образом, сегодня теоретические школы при реформировании подоходного налога ссылаются на социальную справедливость не только для защиты интересов малообеспеченных слоев, но и прямо противоположно этому- для защиты богатых.

Идеи вышеуказанных теоретических школ нашли применение в практике подоходного налогообложения во многих развитых странах.

Под влиянием идей теоретиков «экономики предложения» во многих странах были снижены ставки индивидуального подоходного налога. В США, например, максимальная ставка, была снижена от 70 до 35%. Если снижение ставок индивидуального подоходного налога осуществлялось в пользу высокодоходных слоев населения, то практика в это же время в развитых странах полного или частичного освобождения от налогов малообеспеченных слоев населения облегчило бремя последних.

Что касается механизма функционирования этого налога в Республике Казахстан, то, этот вид налога обеспечивает в среднем 10% доходов государственного бюджета республики.

Доля ИПН в доходах государственного бюджета РК:

Согласно статье 141 Налогового кодекса РК, плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие облагаемые доходы. При этом по доходам работников, облагаемым, согласно статье 146 (п.1), у источника выплаты, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога возложена на работодателей, являющихся налоговыми агентами.

В соответствии со статьей 149 налогооблагаемый доход работника определяется следующим образом:

Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:

1) оплату труда в натуральной форме (товарами, услугами, работами);

2) безвозмездно полученные от работодателя товары, работы, услуги;

3) оплата работодателем товаров (работ, услуг), полученных от третьих лиц.

При этом доходом работника в натуральной форме является стоимость товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму НДС и акцизов.

Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе: 1) отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);

2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;

3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам имущественного страхования своих работников; 4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.

Согласно статье 152, начисленные за каждый месяц налогового года доходы работника уменьшаются на следующие налоговые вычеты:

1) обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;

2) сумма в размере 1 месячного расчетного показателя на соответствующий месяц начисления дохода - предоставляется у одного из работодателей на основании поданного работником заявления и представленных подтверждающих документов;

3) сумма в размере 1 месячного расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца- применяется к доходу одного работника - члена семьи, предоставляется у одного из работодателей на основании поданного работником заявления и представленных подтверждающих документов. 04.07.2003 г. Президентом РК был подписан Закон РК «О внесении изменений и дополнений в Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), который вводиться в действие с 01.01.2004 г. Изменения и дополнения в Налоговый кодекс были внесены с целью снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков и дальнейшего совершенствования администрирования.

Ставки индивидуального подоходного налога на средние и высокие доходы:

Как видно из таблицы, снижены ставки налога по каждому «шагу». Доходы от 13 080 до 34 880 тенге, которые облагались по ставке 10%, теперь будут облагаться по ставке 8%. Доходы от 34 880 от 174 400 тенге, которые облагались по ставке 20%, теперь будут облагаться по ставке 13%. Добавлен еще один промежуточный «шаг» в шкале доходов физических лиц- от 200- до 600- кратного годового плавного перехода к высокой ставке налога. При этом данная категория доходов будет облагаться по ставке 15%. Максимальная ставка налога снижена с 30 до 20%. для сравнения (см. Приложение 1).

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: 1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за исключением связанных с оплатой труда, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

2) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;

3) выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;

4) доходы в пределах 480- кратного месячного расчетного показателя за налоговый год участников Великовой Отечественной 1941-1945 годов и приравненных к ним лиц, инвалидов І и ІІ групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год- доходы инвалидов ІІІ группы;

5) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;

6) расходы работодателя по найму жилья на питание в пределах суточных, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, а период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;

7) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

8) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица и т.д.;

За каждый квартал налоговым агентом представляется в налоговые органы расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговым агентом по месту уплаты налога.

Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

К имущественнрму доходу налогоплательщиков относится:

1) прирост стоимости при реализации имущества, не используемого предпринимательской деятельности:

а) недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года;

б) ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице:

в) драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата;

2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества, за исключением дохода, облагаемого у источника выплаты.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу по формам, установленным уполномоченным государственным органом, представляют следующие налогоплательщики-резиденты:

1) имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;

2) совершившие в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2000 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и приобретение строительных материалов для такого строительства;

3) физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;

4) физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;

5) лица, на которых распространяются нормы международного законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;

6) депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.

Режим на основе разового талона применяют следующие налогоплательщики:

- физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер, не более 90 дней в году;

- лица, осуществляющие реализацию товаров, выполняющие работы и оказывающие услуги на рынках, за исключением осуществляющих деятельность в стационарных помещениях по договорам аренды;

- при этом эти лица не должны использовать наемных работников, им не требует государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя и они не осуществляют уплату социального налога.

· Разовые талоны выдаются налогоплательщикам до начала осуществления деятельности. В этих целях налогоплательщик предъявляет работнику уполномоченного органа свидетельство налогоплательщика (документ, подтверждающий присвоение регистрационного номера (РНН)). Разовый талон действителен по месту осуществления деятельности, указанному в разовом талоне.

· Налогоплательщик имеет право приобретать разовый талон как на 1 день, так и на более длительный срок, но не более одного месяца. В случаях выдачи разового талона на срок более 1 дня его стоимость определяется путем умножения установленной решением маслихатов стоимости на количество дней разового талона.

· При прекращении деятельности до истечения срока действия разового талона, при временном приостановлении или изменении условий осуществления деятельности уплаченная сумма стоимости разового талона возврату и перерасчету не подлежит.

· В случаях, если у лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона, количество дней превышает 90 дней к году, им необходимо встать на учет в территориальном налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (90 дней считаются в целом за год, вне зависимости от того подряд или несколько дней в течение года).

В этих целях налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган: - заявление;

- фотографию;

-документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

· К физическим лицам, деятельность которых носит эпизодический характер, относятся физические лица, предпринимательская деятельность которых в году в общей сложности не превышает 90 дней.

Указанные лица могут рассчитываться с бюджетом на основе разового талона только при занятии следующими видами предпринимательской деятельности:

- реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях):

Ш газет и журналов;

Ш семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада);

Ш бахчевых культур;

Ш живых цветов, выращенных на дачах и придомовых участках;

Ш продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводство, огородничества и дачных участков;

Ш из стран СНГ;

Ш из дальнего зарубежья;

- услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков;

- услуги владельцев личных легковых и грузовых автомобилей по перевозке пассажиров и грузов (за исключением лицензируемых перевозок).

· К категории лиц, осуществляющих реализацию на рынках, относятся лица, реализующие товары, выполняющие работы и оказывающие услуги на рынках, за исключением осуществляющих указанную деятельность в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды.

В случаях, если у физических лиц, осуществляющих реализацию на рынках, количество дней осуществления предпринимательской деятельности превысит 90 дней в году, им необходимо в налоговом органе встать на учет в качестве индивидуального предпринимателя.

· В случаях, если отдельные лица, кроме реализации на рынках, занимаются другими видами деятельности и осуществляют расчеты с бюджетом по патенту либо по упрощенной декларации, при исчислении суммы дохода, подлежащей налогообложению, согласно п.4 статьи 370 Налогового кодекса РК сумму дохода, полученного от реализации на рынках, не включают.

Также с целью снижения налоговой нагрузки на субъектов малого бизнеса внесены изменения в соответствующие положения Налогового кодекса. Расширено применение патентной системы для индивидуальных предпринимателей путем увеличения объема дохода, облагаемого по ставке 3%, с 1500 тыс. до 2000 тыс. тенге. То есть теперь специальный налоговый режим на сове патента могут применять индивидуальные предприниматели, у которых 2000 тыс. тенге.

· Налоговый режим на основе патента индивидуального и социального налогов могут применять предприниматели, соответствующие следующим условиям;

- не используют труд наемных работников;

- осуществляющие деятельность только в форме личного

предпринимательства;

- годовой доход от деятельности не превышает 1000000 тенге.

· Для получения патента предприниматель представляет в налоговые органы:

- заявление с указанием предполагаемой годовой суммы дохода;

- свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

- если необходимо - лицензию на этот вид деятельности.

· Патент выдается на срок не более одного года после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и пенсионных взносов НПФ.

· Сумма налога по патенту составляет 3% от заявленного дохода и уплачивается в бюджет равными долями в виде индивидуального и социального налогов. Например, предполагаемый годовой доход по заявлению составляет 300000 тенге. При ставке в 3% стоимость патента составляет 300000*0,03=9000 тенге, в т.ч. индивидуальный подоходный налог- 4500 тенге, социальный - 4500 тенге.

· При превышении суммы фактического дохода над заявленным налогоплательщик в течение 5 дней заявляет сумму превышения и уплачивает с нее налоги.

Например, заявленная сумма дохода составляла 100000 тенге, фактическая получилась 150000 тенге. Сумма превышения составила 50000 тенге. Необходимо доплатить 50000*0,03=1500 тенге, в т.ч. 750 тенге- подоходный налог и 750 тенге- социальный налог.

· Если фактический доход меньше заявленного, то возраст излишне уплаченной суммы производится после проверки налоговой инспекции.

Например, заявленная сумма дохода составила 60000 тенге, плата за патент составила 60000*0,03=1800 тенге. Фактически получен доход в 40000 тенге. Разность платежа в размере (60000-40000)*0,03=600 тенге возвращается налогоплательщику, доходы физических лиц взимается на всей

· Если по каким-то причинам деятельность по патенту приостановилась, то предприниматель обязан предоставить в налоговый орган заявление об этом, т.к. по умолчанию считается, что налогоплательщик уплачивает налог в общеустановленном порядке. Если годовой доход превысит 2000000 тенге или возникнет необходимость набора работников, то предприниматель обязан перейти на уплату налогов либо по упрощенной декларации, либо на общеустановленный режим.

1.2. Необходимость налогового регулирования доходов

физических лиц.

Международный опыт функционирования налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой подтверждает, что наиболее крупной доходной статьей зарубежных бюджетов является подоходный налог с населения, уплачиваемый по прогрессивной шкале. Его влияние на реальный уровень жизни физических лиц и выравнивание их доходов имеет важное экономическое и социальное значение. Нерешенные на протяжении многих лет проблемы функционирования налоговой системы явились следствием проводимой в нашей стране налоговой политики, носящей ярко выраженный фискальный характер. В этой связи особую актуальность и значимость приобретает исследование современной государственной политики налогообложения доходов физических лиц в Казахстане.

В условиях перехода от административно- командных методов управления к экономическим, возрастает роль и значение налогов, как одного из инструментов регулирования рыночной экономики и стимулирования развития предпринимательской деятельности, главного источника наполнения доходов бюджетов страны, регионов, механизма перераспределения доходов физических лиц, инструмента стимулирования и развития приоритетных отраслей хозяйства. Возникновение налогов обусловлено объективными экономическими и социальными условиями развития общественного воспроизводства, необходимостью концентрации достаточных финансовых ресурсов для функционирования государства как политической надстройки, стоящей над обществом.

Анализ современных подходов к определению понятия и сущности налогов позволили сделать следующий вывод, что налог есть категория многоаспектная, носящая в себе не только правовое или экономическое, но и социальное значение. В много сформулированы квалифицирующие признаки налогов и уточнена дефиниция «налог», как обязательный, законодательно установленный платеж, безвозмездно и безэквивалентно взимаемый с физических лиц в бюджет и внебюджетный фонд, предназначенные для реализации экономической и социальной политики государства.

Являясь политико-правовым субъектом, проводя соответствующую финансовую политику, государство перераспределяет денежные элементы стоимости в налоговые доходы, устанавливает наиболее приемлемые для конкретных экономических условий формы организации налоговых отношений, группируя их в систему. В своей деятельности государство, во-первых, выступает регулятором общественных отношений, обеспечивающих издание законодательных актов, а также создание организационных и распорядительных структур, призванных защищать и развивать экономические и социальные устои общества, мобилизация средств, для содержания которых, осуществляется посредством взимания налогов. Во-вторых, государство должно максимально обеспечивать эффективное развитие общества, что создает возможность использования налогов в качестве инструмента косвенного стабилизационного воздействия на экономическую, социальную и политическую ситуации в целях ее качественного улучшения.

Налоговая политика, являясь надстроечной категорией, обусловлена экономическими отношениями, сложившимися в обществе. Она выступает составной частью финансовой политики и оказывает серьезное воздействие на социально-экономическое развитие страны. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий могут создаваться благоприятные условия для развития экономики, в других - происходит ее торможение.

Налоги, будучи экономической категорией и являясь специфическим инструментом реализации политики государства в его взаимодействии с налогоплательщиками, призваны, как обеспечивать доходы бюджета, так и регулировать экономику в целом. Отсюда, по моему мнению, вытекает наиболее полное внутреннее содержание налоговых отношений, подчеркивающее их тройственный характер (правовой, экономический, социальный) и общественное предназначение, проявляющееся через две функции: фискальную и регулирующую.

Наиболее существенное влияние на социально-экономическое развитие страны, повышение реального уровня жизни населения государство оказывает посредством проведения налоговой политики и установления соответствующей ей налоговой системы, которые трансформируются в зависимости от экономических, социальных и политических процессов, происходящих в обществе. В работе дана оценка основным этапам развития отечественной системы налогов с доходов физических лиц. Анализ эволюции налоговой системы в нашей стране показал преобладание в доходах консолидированного бюджета платежей с юридических лиц, в отличие от развитых зарубежных государств, где ведущее место занимают налоги на доходы населения.

Основными причинами низкого удельного веса налога на доходы физических лиц в Казахстане следует считать исторически сложившуюся тенденцию получения большинством населения низких доходов, зависящую, главным образом, от уровня развития экономики страны; небольшого удельного веса заработной платы в издержках производства; сокрытия официально выплачиваемой заработной платы; искусственного сдерживания тарифных ставок, должностных окладов и доплат в организациях, находящимся на бюджетном финансировании.

Существенное влияние на объем поступления данного налога оказывает снижение количества налогоплательщиков - физических лиц, зависящее от естественной депопуляции населения; падения рождаемости, увеличения смертности, старения нации, роста численности одиноких родителей и отсутствия миграционного прироста, требующее кардинального пересмотра и координации курса экологической, демографической, социальной и миграционной политики, с проводимым курсом экономической, в т.ч. налоговой политики, направленном на достижение эффективности налогообложения, и переноса, в конечном итоге, центра тяжести налоговой нагрузки и юридических и физических лиц, по аналогии с экономически развитыми государствами.

Очевидно, что прежде чем менять приоритеты налоговой политики и увеличивать «налоговый пресс» на граждан, необходимо решить вопрос увеличения доходов населения. Без этого все попытки изменить структуру налогов будут бессмысленны. Но объемы оплаты труда могут радикально измениться только тогда, когда будет усовершенствовано налогообложение юридических лиц, в том числе радикально пересмотрена в сторону снижения ставки единого социального налога.

Экономическое содержание налогов реализуется посредством его взаимосвязанных элементов, каждый из которых имеет свое самостоятельное правовое значение. Мною проанализирована структура формирования подоходного налога с физических лиц и налога на доходы физических лиц, исследована экономико-правовая регламентация элементов данных налогов и обоснован вывод, что вне зависимости от наличия элементов налога, последний считается законно установленным только при наличии тех элементов, которые указаны в законодательстве.

Проводя исследование элементов налога, следует, на мой взгляд, различать понятия объект и предмет налогообложения, которые не являются тождественными. Если объект налогообложения - юридический факт, применительно к подоходному налогообложению- доход, имеющий стоимостную характеристику (в денежной форме) или количественную характеристику (в натуральной форме), то предмет налогообложения- материальное явление, вещь, событие (жилой дом, товар, деньги, предпринимательская или иная самостоятельная деятельность и т.д.), который обусловливает объект налогообложения. Предмет налогообложения и объект налогообложения предопределяют иной обязательный элемент налога- налоговую базу, при этом отсутствие объекта налогообложения не может породить налоговую базу, как характеристику объекта, производную от него, и в этом случае налог вообще считается не установленным.

Действующая налоговая система предусматривает широкий набор налоговых льгот, выражающих цели проводимой налоговой политики. Основанием у государства в предоставлении налоговых льгот служит материально-имущественное и социальное положение плательщиков налогов и сборов, необходимость развития отдельных отраслей хозяйства, стимулирование научно-технического прогресса и пр. В то же время, налоговые льготы могут стать инструментом минимизации налогообложения доходов отдельных налогоплательщиков, нежели использоваться для улучшения условий жизни большинства населения. Характерным видом налоговых льгот, повсеместно применяемых в зарубежных налоговых системах, и аналогично предусмотренных в нашей стране, является необлагаемый минимум объекта налогообложения в форме стандартного налогового вычета, который может оказывать серьезное влияние на уровень доходов физических лиц и подчеркивать социальный смысл налогообложения.

На современном этапе развития нашей страны важное значение приобретает отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям формирования экономики государства рыночного типа. Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем, зависящих напрямую от стратегических ориентиров налоговой политики и проводимой налоговой реформы. Основные задачи налоговой реформы направлены на существенное снижение и выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы, совершенствование налогового администрирования.

Проведенный в дипломной работе анализ действующей налоговой системы позволил сделать вывод об увеличении в 2001 г. налогового бремени на налогоплательщиков.

Анализ систем налогообложения доходов физических лиц привел к выводу, что наиболее существенной для бюджета является, безусловно, подоходная система, исходя их охвата налогообложения большинства населения страны и объема поступающих платежей, удерживаемых, главным образом, налоговыми агентами. Однако, при сопоставлении эффективности взимания налогов, исчисляемых налоговыми органами, следует отметить, что максимальная налогоотдача с каждым годом имеющая тенденцию к росту, преобладает при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Смещение акцента в сторону данной системы позволит укрепить доходную часть региональных и местных бюджетов и предотвратить уход плательщиков в «теневую» экономику.

Устойчивость налоговой системы всецело зависит от проводимого курса налоговой политики государства, соблюдения принципов налогообложения и основных начал законодательства о налогах и сборах. Проведенный в работе анализ нормативной базы позволил обосновать необходимость совершенствования порядка применения налоговых санкций, увязав его с тем ущербом, который был фактически нанесен бюджету. Если такового не было, либо он был незначителен, то целесообразно ограничиться введением такой нормы административного воздействия, как предупреждение. Современное административное законодательство предполагает достаточно жесткие санкции, что не стимулирует налогоплательщиков к легализации предпринимательской деятельности и доходов.

Действующая система налогообложения должна быть преобразована так, чтобы, выполняя свои фискальную роль, подоходный налог с физических лиц не перекладывал налоговую нагрузку на малоимущие слои общества, уровень доходов которых не превышает прожиточный минимум. Более того, налоговая система должна способствовать проявлению стимулов к производительному расходованию заработанных средств, когда заработанные средства направлялись бы не на роскоши отдельных категорий населения, а направлялись бы в виде инвестиций на производственное накопление. Такая схема должна включать элементы, которые, с одной стороны, обеспечивают справедливое налогообложение заработанных средств, а с другой - содержит антиинфляционный механизм их использования, создает заинтересованность у работников во вложении части своих полученных доходов в производство.

В основу предложений правительством налоговой системы положена малорегулируемая универсальная модель. Подобные модели действуют в развитых капиталистических странах, работающих в условиях налаженного и в определенной мере регулируемого свободного рынка. Экономика нашей страны еще не стабилизировалась, сохраняется тенденция роста цен, способствующая инфляционным процессам. Как следствие деформированной экономики резко дифференцированы доходы населения не только по социальным группам, но и по регионам.

В таких условиях универсальная система налогообложения доходов, действующая в Республике Казахстан малоэффективна. Необходима налоговая система, направленная на решение следующих задач:

- обеспечение максимального удовлетворения потребностей малоимущих слоев населения в товарах и услугах первой необходимости;

- перераспределение доходов и изъятие неоправданно высоких нетрудовых доходов в государственную казну.

Для регулирования этих вопросов в налогообложении доходов физических лиц мною предложена система, состоящая из следующих взаимодополняющих элементов:

а) дифференциация налогообложения доходов, имеющих различные источники образования;

б) установление стандартного налогового вычета, обеспечивающего удовлетворение минимальных потребностей населения в условиях инфляционной экономики;

в) налогообложение по прогрессивной шкале части заработной платы, превышающей минимальный прожиточный уровень;

г) ограниченная система налоговых льгот.

Прежде всего, необходима дифференциация налоговых ставок в зависимости от характера доходов. Нельзя облагать по единой ставке доходы от трудовой деятельности в виде фиксированной заработной платы и доходы от коммерческой, предпринимательской и иной нетрудовой деятельности.

В зависимости от источника образования все доходы в целях налогообложения следует разделить на три группы.

К первой группе следует относить все доходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей и начисляемые организациями и индивидуальными предпринимателями и другими работниками согласно трудовых взаимоотношений.

Вторая группа доходов должна объединять доходы от предпринимательской деятельности, включая доходы крестьянских (фермерских) хозяйств, доходы от реализации продукции подсобных домашних хозяйств и т.д.

И, наконец, третья группа доходов представляет собой нетрудовые (инвестиционные) доходы от владения собственностью. К ним относятся дивиденды по акциям и другим ценным бумагам, проценты по банковским вкладам и ряд других.

Налогообложение первой группы доходов должно осуществляться по отдельной шкале налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от величины дохода. Она предназначена для взимания налога с доходов, полученных при осуществлении трудовой деятельности. Основной показатель такой деятельности- это реализация труда. Для этой шкалы также предлагается прогрессивное налогообложение в зависимости от величины заработной платы.

Вторая группа доходов формируется в процессе предпринимательской деятельности согласно действующему законодательству. Ставка налогов по таким доходам должна быть несколько выше, чем минимальная ставка налогообложения заработной платы по месту основной работы. При этом в основе налогообложения таких доходов должен быть положен механизм, предусмотренный для юридических лиц, занимающихся аналогичной предпринимательской деятельностью.

Третья группа доходов физических лиц являются доходами от обладания собственностью, от наличия излишков доходов. Она должна быть введена для налогообложения доходов, полученных от ценных бумаг, банковских вкладов, обладания собственностью, т.е. видов деятельности, обеспечивающих получение сверх доходов без трудового участия налогоплательщика в формировании доходов. Налоговые ставки по этой шкале должны быть достаточно высокими, чтобы препятствовать получению сверх доходов и обеспечить перераспределение их. Эти виды доходов должны облагаться по повышенным налоговым ставкам в целях перераспределения доходов между членами общества через бюджеты различных уровней. Такой доход позволяет государству выполнять регулирующую роль в части обеспечения социальных прав всего населения. Поэтому, в целях справедливого налогообложения инвестиционных доходов физических лиц налоговая ставка должна быть не ниже 35%.

Важной задачей государства в условиях переходной инфляционной экономики является обеспечение минимальных прожиточных условий для малоимущих слоев населения и достижение социальной справедливости. На мой взгляд, наиболее справедливым методом сглаживания таких несоответствий в налогообложении доходов физических лиц является установление необлагаемого минимума, т.е. определенной величины доходов, достаточной для приобретения предметов первой необходимости. В таком случае каждый налогоплательщик платил бы налог не с полной суммы своих доходов, а только лишь с излишков.

В предлагаемой шкале налогообложения доходов физических лиц заложен прогрессивный характер. Однако по сравнению со всеми налоговыми системами, действовавшими в современной казахстанской практике, уровень изъятия доходов ниже. Предельные уровни налогообложения (5% и 20%) не выходят за рамки налоговых ставок, установленных действующей налоговой системой. На мой взгляд, предлагаемая система налогообложения вполне ориентирована на обеспечение социальной справедливости налогообложения и перераспределения доходов населения.

Мои расчеты, выполненные на основе использования величины прожиточного минимума и прогрессивной шкалы налогообложения, подчеркивает эффективность предлагаемой системы налогообложения. Одновременная реализация обеих направлений совершенствования налогообложения физических лиц позволяет вывести из под налогообложения невысокие доходы физических лиц без ущерба для фискальных налоговых интересов. Налоговые потери в этом случае компенсируются повышением уровня налогообложения высоких доходов за счет применения прогрессивной шкалы налогообложения. Таким образом, внедрение предлагаемых мною рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения доходов физических лиц позволит: во-первых, переложить налоговую нагрузку с малооплачиваемых категорий на лица с высокими доходами; во-вторых, создать объективный механизм, обеспечивающий социальную поддержку малоимущих слоев населения; в-третьих, создать справедливую налоговую систему, аналогичную налоговым системам, действующим в странах с цивилизованными рыночными условиями хозяйствования и учитывающая дифференцированный по регионам отечественный уровень жизни населения.

Наиболее распространенным элементом регулирования доходов физических лиц являются в системе налоговых льгот налоговые вычеты для физических лиц, классифицирует на четыре группы:

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты.

Cтандартные налоговые вычеты, установленные Налоговым кодексом РК

в конкретных фиксированных суммах, не могут служит в длительное время в условиях высокой инфляции регулятором доходов отдельных категорий населения. Во-первых, они должны быть установлены в кратном размере к величине прожиточного минимума. Во-вторых, величина вычета зависит не от объема дохода, заслуг отдельных категорий налогоплательщиков перед обществом в прошлом, что также несправедливо по отношению к той категории населения, за счет которых они содержатся. Следовательно, стандартные налоговые вычеты должны быть ориентированы на обеспечение минимальной государственной поддержки малообеспеченных категорий населения путем вывода из под налогообложения дохода в размере величины прожиточного минимума на каждого члена семьи. В то же время, могут быть установлены дополнительные налоговые вычеты в кратном размере к величине прожиточного минимума для наиболее необеспеченных слоев населения, в частности, многодетных детей и т.д.

Анализ социальных вычетов, устанавливаемых Налоговым кодексом РК, показывает, что в современных условиях дифференциации доходов населения, они неэффективны. Более того, они ориентированы не столько на предоставление налоговых скидок населению, сколько поощрение внебюджетного финансирования учреждений социальной сферы, науки, образования, здравоохранения и т.д.

Следующая категория налоговых вычетов- это имущественные налоговые вычеты. С точки зрения обеспечения минимальных социально-экономических условий жизни населения эта льгота является правомерной. Ведь ни один налогоплательщик, особенно с низкими доходами, не способен после уплаты налогов в современных условиях финансировать строительство или приобретение жилья.

К профессиональным налоговым вычетам относятся расходы налогоплательщиков, связанные с извлечением дохода от предпринимательской деятельности. На мой взгляд, действующая налоговая система позволяет объективно подойти к налогообложению этой категории доходов физических лиц.

Другая существенная категория доходов, не облагаемая подоходным налогом согласно действующей налоговой системе, представляет собой вознаграждения, получаемые работником за счет фондов или чистой прибыли предприятий и организаций (суммы компенсации стоимости путевок, расходы организаций на лечение и медицинское обслуживание своих работников, доходы, полученные от акционерных обществ в результате переоценки основных средств и т.д.). На мой взгляд, выплаты, производимые в натуральной или денежной форме работникам предприятий, независимо от источников, следует включать в совокупный доход физического лица. В этом случае достигается социальная справедливость по отношению той категории налогоплательщиков, которые не имеют возможности получить такие вознаграждения.

Третья категория доходов - это призы, и вознаграждения, полученные за определенные результаты в науке, спорте и т.д. Правомерность включения таких доходов в налогооблагаемую базу состоит в том, что в условиях рыночной экономики спорт и зрелищные услуги превращаются в профессиональный вид деятельности, доходы от которых следует рассматривать как вознаграждение за труд. Более того, доходы от такой деятельности и в частности суммы призов, довольно высоки по отношению к доходам лиц, работающих в сфере материального производства.

Таким образом, значительная часть доходов, источником которых не является труд, которые по действующему налоговому законодательству не облагается налогом, подлежит налогообложению, что позволит компенсировать потери бюджета от увеличения необлагаемого дохода до величины прожиточного минимума.

1.3. Зарубежная практика налогообложения с населения, взимаемых у источника выплат

В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь плательщиками подоходного налога являются:

- граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся (более 183 дней в календарном году) на территории Республики Беларусь, - по доходам, полученным от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;

- иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,- от источников в Республике Беларусь.

Объектом налогообложения является доход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года. При этом в качестве дохода физических лиц рассматриваются не только любые получаемые ими денежные средства и материальные ценности, но и оплаченные за счет средств юридических лиц, предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, включая лиц, занимающихся частной нотариальной деятельностью, различного рода путевки, курсовки, абонементы, проездные билеты, медицинские или бытовые услуги, питание, экскурсии, обучение (за исключением обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров).

Законом установлен ряд льгот по налогу: доходы, полностью либо частично не подлежащие налогообложению (необлагаемая сумма ограничена определенной величиной), и льготы в виде вычетов, производимых из доходов физических лиц.

Вычеты из доходов предусмотрены за каждый месяц, в течение которого либо за который получен доход:

- в размере минимальной заработной платы;

- в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца;

- в размере десяти минимальных заработных плат для определенных категорий физических лиц.

Налог взимается по прогрессивной шкале, имеющей пять диапазонов величин облагаемого дохода и соответствующих им ставок - 9,15,20,25 и 30%.

Для отдельных доходов, к которым относится дивиденды по акциям, доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде, доходы, образующиеся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, установлена твердая ставка налога в размере 15%. Исчисление налога производится при выплате указанных доходов.

С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно), налог взимается в размере 40% при выплате такого вознаграждения.

Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, не относящихся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, осуществляется по ставке 20%, без учета вычетов и других льгот по налогу, предоставляемых иным налогоплательщикам.

Подоходный налог взимается у источника выплаты дохода или налоговыми органами. Понятие «источник выплаты дохода» означает, прежде всего, предприятия, учреждения и организации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, а также физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

Доходы, получаемые физическими лицами от источников, на которые законом не возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с выплаченных ими доходов (от физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в результате наследования, а также за границей или из-за границы и т.п.), подлежат налогообложению по результатам их декларирования налоговым органом.

Декларации представляются в таких случаях физическими лицами в 30-дневный срок со дня получения дохода. Налог исчисляется и предъявляется к уплате налоговым органом исходя из заявленного в декларации фактически полученного и предполагаемого к получению до конца календарного года дохода.

Подоходный налог с физических лиц в Республике Армения - это прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками (в установленных законом случаях посредством налогового агента). Подоходный налог в Армении уплачивают физические лица- резиденты Армении и физические лица-нерезиденты.

Резидентом считается физическое лицо, которое находилось в Армении в общей сложности 183 дня и более в любом начинающемся или завершающемся налоговом году (с 1 января по 31 декабря включительно) или центр жизненных интересов считается место, где сосредоточены семейные или экономические интересы лица.

Объектом налогообложения для резидента считается облагаемый доход, получаемый на территории Армении и за ее пределами, а для нерезидента считается облагаемый доход, получаемый от армянских источников. Облагаемый доход- это положительная разница между совокупным доходом налогоплательщика и разрешенными вычетами. Совокупный доход- это общая сумма всех доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом году независимо от источников их получения.

Из совокупного дохода при определении облагаемого дохода могут производиться предусмотренные законодательством вычеты (вычитаемые доходы, персональные вычеты и расходы). При определении облагаемого дохода из совокупного дохода налогоплательщика вычитываются:

а) доходы военнослужащих и приравненных к ним лиц, связанные с военной службой;

б) компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством Армении, за исключением компенсационных выплат за неиспользованный отпуск при увольнении с работы;

в) имущество и денежные средства, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения в соответствии с законодательством Республики Армения;

г) суммы помощи, оказываемой физическим лицам в денежной и натуральной форме из средств, зарегистрированных в установленном законодательством порядке и состоящих на учете в налоговых органах общественных организаций, в том числе организаций инвалидов, благотворительных, религиозных организаций, организаций, не преследующих цели получения прибыли, а также профсоюзов- в пределах их уставной деятельности;

д) суммы помощи, выдаваемые на основании решений Правительства Республики, территориальных органов государственного управления и местного самоуправления, а также иностранными государствами и международными межгосударственными (межправительственными) организациями;

е) стоимость продовольственного довольствия, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

ж) безвозмездно полученные средства, считающиеся в установленном законодательством порядке гарантами;

з) суммы, полученные физическими лицами от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества, за исключением сумм, полученных от продажи имущества в результате предпринимательской деятельности;

и) положительная разница между номинальной стоимостью приватизированных сертификатов и ценой их приобретения в случае приобретения физическими лицами приватизированных сертификатов и их вложения в установленном законодательством порядке;

к) стипендии, выплачиваемые государством студентам высших учебных заведений, аспирантам, учащимся средних специальных и профессионально- технических учебных заведений, слушателям духовных заведений;

л) страховые возмещения;

м) начисленные и (или) выплаченные проценты или иное возмещение по банковским вкладам, депозитным сертификатам физических лиц;

н) доходы от ценных бумаг;

о) суммы, получаемые в качестве компенсации за ущерб, за исключением компенсации за упущенный доход;

п) сумма отпускного пособия, выплачиваемого при увольнении с работы в соответствии с законодательством Армении;

р) дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;

с) суммы единовременной помощи, выплачиваемые с случае смерти работника или кого-либо из членов семьи работника;

т) призы спортсменов, победивших на международных состязаниях и соревнованиях в составе национальной сборной Армении;

у) денежные выигрыши участников лотерей, осуществляемых в порядке и на условиях, осуществляемых в порядке и на условиях, установленных законодательством Армении, в пределах десяти тысяч драмов при каждой выплате;

ф) стоимость денежных призов, полученных на конкурсах и соревнованиях в пределах десяти тысяч драмов при каждой выплате;

х) процентные выплаты за обслуживание целевых кредитов, полученных под залог строений, возводимых физическими лицами в целях индивидуального жилищного строительства.

При определении облагаемого дохода совокупный доход налогоплательщиков, занятых в сельскохозяйственном производстве, уменьшается на сумму дохода, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции, а также на сумму доходов, полученных от иной деятельности, если удельный вес последних в доходе, полученном от сельскохозяйственной и иной деятельности, не превышает десять процентов.

Сельскохозяйственной продукцией считаются получаемые посредством биологической модификации животных или растений для конечного или промежуточного потребления:

- зерновые и зернобобовые культуры,

- технические культуры,

- клубнеплодовые, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого грунта,

- кормовые культуры полевой культивации,

- другая продукция кормопроизводства,

-продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и цветоводства,

- семена деревьев и кустарников, семена плодов,

- рассада деревьев и кустарников,

- саженцы деревьев и кустарников,

- продукция скотоводства,

- продукция свиноводства,

- продукция овцеводства и козловодства,

- продукция птицеводства,

- продукция коневодства, ословодства и муловодства,

- продукция оленеводства и верблюдоводства,

- продукция кролиководства, пушного звероводства и охотничьего хозяйства,

- продукция рыболовства, медоварения, шелководства, искусственного осеменения.

При определении облагаемого дохода совокупный доход уменьшается на сумму пенсионных платежей по занятости и обязательному социальному страхованию, произведенных за счет налогоплательщика.

При определении облагаемого дохода совокупный доход уменьшается на сумму стоимости средств (товар и (или) денежные средства), переданных (предоставленных) общественным и религиозным организациям, политическим партиям Армении, оказанных им услуг, но не более 5% облагаемого дохода. При определении облагаемого дохода совокупный доход налогоплательщика в налоговом году уменьшается на сумму в размере восьми тысяч драмов за каждый месяц получения дохода.

Совокупный доход налогоплательщика в налоговом году дополнительно уменьшается на сумму в размере двадцати тысяч драмов за каждый месяц получения дохода, если его получают следующие физические лица:

а) национальные Герои Республики Армения, Герои бывшего Советского Союза, лица награжденные орденом Славы трех степеней;

б) инвалиды второй мировой войны и приравненные к ним лица;

в) инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 группы;

г) лица, заболевшие или перенесшие лучевую болезнь вследствие аварий атомных объектов, участвовавшие в ликвидации таких аварий в пределах зоны отчуждения, занимающиеся эксплуатацией атомных объектов или другими работниками в период ликвидации последствий аварии.

Совокупный доход налогоплательщика в налоговом году дополнительно уменьшается на сумму в размере восьми тысяч драмов за каждый месяц получения дохода, если его получают следующие физические лица:

а) родители и супруг (супруга) военнослужащих, погибших при защите Армении и бывшего СССР или при исполнении иных воинских обязанностей, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

б) военнослужащие, исполнявшие воинский долг в ходе боевых действий и иностранных государствах;

в) один из родителей (по их выбору), супруг (супруга), опекун, на содержании у которого находится проживающий совместно с ним и требующий постоянного ухода инвалид с детства, инвалид 1 группы;

г) инвалид 3 группы, на содержании у которых находятся родители, получающие пенсию по возрасту, или несовершеннолетние.

Совокупный доход родителей и опекунов в налоговом году дополнительно уменьшается за каждый месяц получения дохода на сумму в размере тысячи драмов на каждого ребенка (до достижения возраста 18 лет, а на студентов и учащихся дневной формы обучения - 24 лет).

При определении облагаемого дохода, кроме указанных вычетов, совокупный доход уменьшается также по линии доходов, полученных от предпринимательской деятельности и выполнения гражданско-правовых договоров, на сумму необходимых и документально обоснованных расходов, на основании представляемой физическим лицом декларации. Необходимыми считаются расходы, непосредственно и исключительно связанные с получением дохода. При определении облагаемого дохода совокупный доход разрешается уменьшить также по линии произведенных и документально неподтвержденных расходов на сумму в размере пяти процентов от доходов, полученных от предпринимательской деятельности и от выполнения гражданско-правовых договоров, но не более чем на сумму в размере полмиллиона драмов.

Ставки подоходного налога.

Для отдельных плательщиков и (или) видов деятельности законодательством могут устанавливаться фиксированные платежи, заменяющие подоходный налог.

При выплате доходов иностранным гражданам и лицам без гражданства налоговые агенты удерживают (взимают) налог у источника выплаты дохода в следующих размерах:

Налог на доходы физических лиц на всей территории России. При этом налоговые резиденты России отчитываются по общемировым доходам, а нерезиденты только по доходам, полученным на территории России.

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы: а) доходы, полученные в денежной форме; б) доходы, полученные в натуральной форме; в) доходы, полученные в виде материальной выгоды; г) возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами; д) выделены доходы, не подлежащие налогообложению.

Налоговый период, согласно НК РФ- это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

Налоговые вычеты- это сумма, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц получили право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Для фактического получения дохода- это день, в который необходимо исчислить налог на доход физического лица. для разных видов доходов он определяет по-разному. Порядок определения даты фактического получения дохода представлен в следующей таблице:

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении налога.

Введены три твердо фиксированные налоговые ставки:

23% (основная ставка налога),

30% (дивиденды и доходы, получаемые физическими лицами, не являются налоговыми резидентами РФ),

35% (стоимость любых выигрышей и призов; страховые выплаты по договорам добровольного страхования, заключенные на срок менее 5 лет; процентные доходы по вкладам в банках и сумма экономии на % за пользование заемными средствами).

Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:

- налоговая база = объект налогообложения в денежном выражении - налоговые вычеты;

- налог на доходы физических лиц = налоговая база ставка налога в % / 100.

При исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. Поэтому в таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

Общая сумма налога, которою налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как сумма налогов, исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году. Таким образом, исчисление налога за календарный год производится по формуле:

общая сумма налога за 2002 г. =

сумма налога, исчисленного по ставке 13%+

сумма налога, исчисленного по ставке 30%+

сумма налога, исчисленного по ставке 35%.

Особое место в подоходном налогообложении занимают льготы, главной целью которых является сокращение величины налогового обязательства налогоплательщика путем выведения из-под налогообложения отдельных объектов обложения либо путем уменьшения налогооблагаемой базы.

Налоговым кодексом установлены четыре стандартных вычета:

1. Стандартный вычет в размере 3000 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.

2. Стандартный вычет в размере 500 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.

3. Стандартный вычет в размере 400 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб.

4. Стандартный вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб.

Стандартные вычеты применяются только к доходам, облагаемые по ставке 13%. Если налогоплательщик имеет право на вычеты 3000 руб. и 500 руб., то ему предоставляется один вычет, как правило, максимальный. Налогоплательщикам, имеющим право на вычет 3000 руб. или 500 руб., не предоставляется вычет 400 руб.

Налоговый вычет предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

а) родителям; б) супругам родителей; в) опекунам и попечителям.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок является учащимся дневной формы обучения, ординатором, студентом или курсантом, то вычет производится до достижения им 24 лет. Вычет предоставляется на весь период обучения, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Вычет предоставляется в двойном размере, т.е. 600 руб. на ребенка, следующим налогоплательщикам:

- вдовам, вдовцам;

- одиноким родителям;

- одиноким попечителям, одиноким опекунам.

Предоставление вычета производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

Законодателем установлены следующие социальные налоговые вычеты:

Профессиональные вычеты могут применяться только в отношении доходов, которые облагаются налогом по ставке 13%.

Таким образом, при одинаковом совокупном доходе физические лица уплачивают различные суммы подоходного налога. Кроме того, физические лица, не имеющие права на вычет минимальной оплаты труда, находятся в невыгодных условиях по сравнению с физическими лицами, которые имеют право, поскольку предоставление ежемесячного вычета не ставится в зависимость от величины дохода.

ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

2.1. Необходимость введения упрощенной формы

налогообложения.

Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или индивидуальному подоходному налогам, а также льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки.

Согласно Закону Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства» субъектами малого бизнеса являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и Общей стоимостью активов в среднем за год не свыше шестидесяти тысячекратного расчетного показателя 2001году- 46,5 млн. тенге).

Исключительно в налоговых целях, то есть для применения специального на-логового режима для субъектов малого бизнеса, в Налоговом кодексе используется термин "субъекты малого бизнеса", согласно которому устанавливаются ог-раничения по доходу, численности и видам деятельности.

Так, под понятие "субъекты малого бизнеса" подпадают:

v индивидуальные предприниматели (физические лица, занимающиеся пред-принимательской деятельностью без образования юридического лица), числен-ность работников которых, включая самого индивидуального предпринимателя, не превышает 15 человек, а квартальный доход не

превышает 4,5 млн. тенге;

v юридические лица, численность работников которых за квартал не превыша-ет 25 человек, а квартальный доход не превышает 9 млн. тенге.

Кроме того, не могут применять специальный налоговый режим юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

1) производство подакцизной продукции;

2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализацию нефтепродуктов;

4) сбор и прием стеклопосуды;

5) недропользование;

6) лицензируемые (извлечения из Закона Республики Казахстан "О ли-цензировании" ст. 9-11-1), за исключением:

6.1 медицинской, врачебной и ветеринарной деятельности;

6.2 производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых ком-мунально-бытовых объектов;

6.3 проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;

6.4 производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;-

6.5 монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;

6.6 изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и услуг, связанных с их использованием;

6.7 международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транс-портом;

6.8 изготовления и реализации лечебных препаратов;

6.9 проектно-изыскатёльских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;

6.10^s розничной реализации алкогольной продукции.

Другими словами, лица, осуществляющие перечисленные в подпунктах 6.1-6.10 лицензируемые виды деятельности, могут применять специальный налого-вый режим для субъектов малого бизнеса. Например, предприниматель имеет заправочную станцию с маленьким ма-газином и закусочной. В этом случае предприниматель не может применять спе-циальный налоговый режим, так как данный режим не распространяется на реа-лизацию нефтепродуктов.

Кроме того, не вправе применять специальный налоговый режим:

ь юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

ь сами филиалы, представительства;

ь дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделе-ния в разных населенных пунктах. Например, юридическое лицо соответствует основным условиям (по дохо-ду, численности работников и видам деятельности) применения специального на-логового режима, однако у него есть филиал. В этом случае данное юридическое лицо и его филиал не вправе применить специальный налоговый режим. Выбор специального налогового режима или общеустановленного порядка на-логообложения производится предпринимателем на добровольной основе. При этом субъект малого бизнеса вправе выбрать только одну форму расчетов с бюд-жетом. Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности в рамках специального налогового режима, для субъекта малого бизнеса предлагаются три способа расчета с бюджетом.

На основе разового талона, если предпринимательская деятельность носит эпизодический характер. Если же у предпринимателя небольшой доход, и он осуществляет свою деятельность в форме личного предпринимательства, то он вправе рассчитываться с бюджетом на основе патента. Для предпринимателя, у которого разноплановая деятельность с привлечением наемного труда, предлагается третья форма расчета с бюджетом - на основе упрощенной декларации.

Такой механизм налогообложения в рамках названных форм расчетов с бюд-жетом позволяет учитывать разные уровни развития предпринимательской дея-тельности, кроме того, постепенно прививает предпринимателю навыки налого-вой грамотности, дает возможность делать постепенный переход к более солидному бизнесу.

Разовые талоны предусмотрены для физических лиц, деятельность которых носит периодичный, непостоянный характер. Под такой деятельностью понима-ется деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году. При этом такие физические лица освобождены от государственной регистрации в качестве субъекта индивидуального предпринимателя. Например, физическое лицо занимается реализацией газет и журналов на основе разового талона. При этом в течение года им приобретено разовых тало-нов в общей сложности на 80 дней (в мае на 25 дней, в июне на 30 дней, в июле на 15 дней и в августе на 10 дней). Таким образом, у него есть возможность проработать по разовому талону до конца года еще 10 дней. Если же физическое лицо намерено продолжить предпринимательскую дея-тельность и в течение года оно проработало 90 дней по разовому талону, то ему необходимо пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального пред-принимателя в налоговом органе и перейти на другой режим налогообложения. Физические лица, осуществляющие расчет с бюджетом на основе разовых талонов, также освобождены от применения контрольно-кассовых машин, и един-ственное требование, которое будет предъявляться к ним, - это наличие разового талона на руках. Разовый талон приобретается до начала осуществления дея-тельности.

Перечень видов деятельности, по которым будет разрешено осуществлять расчеты в бюджет путем приобретения разовых талонов, устанавливается Мини-стерством финансов Республики Казахстан. Что касается стоимости разовых талонов, то такое право дано местным представительным органам (Маслихата), которые будут ориентироваться при установлении стоимости талонов исходя из конкретной ситуации в определенной местности. Разовый талон может приобретаться как на 1 день, так и на несколько дней. При этом стоимость разового талона умножается на количество дней осуществ-ления деятельности (см. Приложение 2).

Например, стоимость разового талона на занятие реализации газет и жур-налов на один день составляет 40 тенге. Физическому лицу, которое предполага-ет заниматься данным видом деятельности ежедневно в течение 6 дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы в 240 тенге, т.е. 40 тенге х 6 дней = 240 тенге.

Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает ста-бильный характер, предусмотрена патентная форма расчетов с бюджетом. Ее могут использовать индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства, которые не используют труд наемных работников и получают доход не более 1 млн. тенге в год. Такая форма расчета удобна для начинающих предпринимателей, имеющих небольшие обороты. Например, мастер по ремонту обуви, самостоятельно занимающийся своим ремеслом, среднемесячный доход которого составляет 30 тыс. тенге, т.е. в сред-нем 360 тыс. тенге за год (30 тыс. тенге х 12 месяцев = 360 тыс. тенге).

Для получения патента предпринимателю необходимо представить в налого-вый орган по месту осуществления деятельности заявление на получение патента с указанием предполагаемого дохода и свидетельство о государственной регис-трации индивидуального предпринимателя, а также лицензию при осуществле-нии лицензируемого вида деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.

Сумма налогов по патенту установлена в размере 3 процентов от заявленно-го налогоплательщиком предполагаемого дохода. Говоря иными словами, налоги исчисляет сам предприниматель без осуществления каких- либо расчетов, а про-сто путем применения единой ставки (равной 3 процентам) к предполагаемому доходу. Полученная сумма является стоимостью патента, которую предпринима-тель должен уплатить в бюджет равными долями в виде индивидуального подо-ходного и социального налогов. Такой механизм определения налоговых обяза-тельств не составит особого труда для предпринимателя.

К примеру, при предполагаемом доходе индивидуального предпринимате-ля 60,0 тыс. тенге стоимость патента составит 1 800 тенге (60,0 тыс. тенге х 3%). Стоимость патента делится на (1 800 тенге: 2= 900 тенге) - индивидуальный подоходный налог (900 тенге) и социальный налог (900 тенге) - и подлежит пере-числению в бюджет.

Патент выдается налоговыми органами после представления налогоплатель-щиком документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обя-зательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Обращаю внимание на то, что в Налоговом кодексе предусмотрены нормы, позволяющие производить перерасчет стоимости патента, как в сторону увеличе-ния, так и в сторону уменьшения в зависимости от полученного фактического дохода.

. При превышении фактического дохода над заявленным доходом налогопла-тельщику необходимо в течение 5 рабочих дней заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.

Пример:

При получении патента заявленная сумма предпринимателя составила 50,0 тыс. тенге, фактически же получил 80,0 тыс. тенге. Сумма превышения составля-ет 30,0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 900 тенге (30,0 тыс. тенге х 3%) в виде индивидуального подоходного налога - 450 тенге, социального нало-га - 450 тенге. В случае если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, то возврат излишне уплаченной суммы производится на основании за-явления налогоплательщика после проведения хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. Патент по желанию индивидуального предпринимателя может выдаваться на-логовым органом как на один месяц, так и на несколько месяцев, но не более чем на год (см. Приложение 3).

Также особо хотелось бы обратить внимание налогоплательщика на то, что в данном режиме заложена норма, согласно которой предпринимателю, осуществ-ляющему расчет с бюджетом на основе патента, в случае временного прекраще-ния предпринимательской деятельности необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление о временном приоста-новлении предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 374 Налогового кодекса Республики Казахстан).

В противном случае отсутствие такого заявления налоговым органам дает право считать, что данный налогоплательщик осуществляет расчет с бюджетом в обще-установленном режиме.

При превышении дохода 2 млн. тенге либо при необходимости привлечения наемных работников для осуществления деятельности индивидуальному пред-принимателю необходимо перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на общеустановленный порядок налогообложения. Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса явля-ется специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных ра-ботников (см. Приложение 4).

Для перехода изданный режим налогообложения налогоплательщику необходимо до начала квартала представить в налоговый орган по месту осуществления деятельно-сти заявление установленной формы. При осуществлении деятельности предприни-мателем в разных территориально-административных единицах ему представляется право самостоятельно определить налоговый орган для подачи заявления.

Данный режим примечателен тем, что:

во первых - исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по фактически полученному доходу;

во вторых - налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчи-тываются по единой ставке без учета затрат. То есть для исчисления корпоратив-ного или индивидуального подоходного и социального налогов нет необходимос-ти в ведении учета затрат.

При исчислении налогов к общему полученному доходу за квартал, за мину-сом суммы налога на добавленную стоимость (при условии, если предпринима-тель является плательщиком налога на добавленную стоимость), применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для индивидуальных пред-принимателей и пятиуровневая - для юридических лиц.

Например, если доход индивидуального предпринимателя за квартал 3500,0 тыс. тенге, то сумма налогов: с первых 1500,0 тыс. тенге-60,0 тыс. тенге (1500,0 тыс. тенге х 4% = 60,0 тыс. тенге); со вторых 1500,0 тыс. тенге - 105,0 тыс. тенге (1500,0тыс. тенге х 7% =105,0 тыс. тенге); с оставшейся суммы 500, 0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге (500,0 тыс. тенге х 11% = 55,0 тыс. тенге);

итого: 220,0 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге + 105,0 тыс. тенге + 55,0 тыс. тенге).

При росте доходов и численности наемных работников индивидуального пред-принимателя, в целях стимулирования перерегистрации его в качестве юридического лица, на третьем уровне шкалы ставок (квартальный доход свыше 3,0 млн. тенге по 4,5 млн. тенге) предусматривается более низкое обложение юридических лиц по срав-нению с индивидуальным предпринимателем.

К примеру, при доходе 4500,0 тыс. тенге сумма налогов, рассчитанная по шкале ставок, составит у: индивидуального предпринимателя - 330, 0 тыс. тенге; юридического лица - субъекта малого бизнеса - 315, 0 тыс. тенге.

После определения суммы налогов по шкале ставок производится коррек-тировка исчисленной суммы в сторону уменьшения в зависимости от

численно-сти занятых работников в размере 1,5% от суммы налогов.

При этом корректи-ровка может производиться только в случае, если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного квартала составила не менее трехкратного минимального размера месячной заработной платы (МЗП), уста-новленной законодательством Республики Казахстан (в 2001 году МЗП - 3 484 тенге, соответственно трехкратный минимальный размер МЗП равен 10452 тенге (3484 тенге х З)).

Пример: Вернемся к ранее приведенному примеру, когда у индивидуально-го предпринимателя доход за квартал 3500,0 тыс. тенге, сумма налогов по шкале ставок составила 220,0 тыс. тенге.

При условии, если среднесписочная численность за квартал 4 человека и среднемесячная заработная плата наемных рабочих 12500 тенге, то сумма кор-ректировки налогов составит:

220,0 тыс. тенге х 4 человек х 1,5% = 73,2 тыс. тенге.

Таким образом, в бюджет подлежит уплата:

220,0 тыс. тенге -13,2 тыс. тенге = 206,6 тыс. тенге, что составляет 5,9 % к доходу.

Исчисленная сумма налогов делится поровну и уплачивается в бюджет в виде корпоративного (индивидуального) подоходного и социального налогов. В приведенном примере индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет:

703,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога;

103,4 тыс. тенге в виде социального налога.

При этом сумма 103,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога является суммой индивидуального подоходного налога за самого индивидуального предпринимателя. Поэтому с заработной платы, начисленной наемным работникам, индивидуальный предприниматель должен удер-жать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты в общеуста-новленном порядке (см. извлечения из Налогового кодекса РК - ст. 145 - 162).

А сумма 703,4 тыс. тенге в виде социального налога является суммой соци-ального налога, как за самого индивидуального предпринимателя, так и за его наемных работников. Норма, предусмотренная в Налоговом кодексе по корректировке налогов в зависимости от численности занятых работников, направлена для заинтересованности предпринимателей в легализации доходов и фактической чис-ленности привлекаемых работников для осуществления деятельности, посколь-ку с увеличением объемов дохода и количества численности работников сум-ма, остающаяся в распоряжении субъекта малого бизнеса после уплаты нало-гов, увеличивается.

Пример: Сумма корректировки (уменьшения) при:

доходе 1500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 3 чело-века составит 2,7 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге х 3 чел. х 1,5%);

доходе 4500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 75 че-ловек составит 74,3 тыс. тенге (330,0 тыс. тенге х 15 чел. х 1,5%). При этом максимальный уровень налоговой нагрузки в процентах к доходу с учетом корректировки в зависимости от численности работников составит: для индивидуальных предпринимателей - 5,7%, для юридических лиц-субъектов ма-лого бизнеса - 6,0%.

В Налоговом кодексе также заложены нормы, регламентирующие порядок исчисления налогов при превышении предельного размера дохода и численнос-ти в течение налогового периода. Так, установлено, что в случае несоответствия критериям по доходу и численности предприниматель обязан перейти на обще-установленный режим налогообложения, начиная со следующего квартала.

Причем при исчислении налогов по упрощенной декларации: в случае превышения предельного размера дохода - корректировке в зависи-мости от численности подлежит только сумма дохода, соответствующая предель-ному размеру (у индивидуальных предпринимателей - 4,5 млн. тенге, а у юриди-ческих лиц - субъектов малого бизнеса - 9,0 млн. тенге). В случае превышения предельного размера численности - корректировка про-изводится только исходя из предельной численности 15 или 25 человек в зависи-мости от организационно-правовой формы субъекта малого бизнеса.

К примеру: Если доход у индивидуального предпринимателя за квартал со-ставил 5000,0 тыс. тенге, среднесписочная численность работников 17 человек, среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного пе-риода 12500 тенге: 1) сумма налогов, исчисленная по ставкам, составит 385,0 тыс. тенге = (5000,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс. тенге;

2) численность, превышающая предел, - 2 человека (17 чел. - 15 чел), где 15 чел. - предельная численность, установленная для индивидуальных пред-принимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации;

3) сумма дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 500,0 тыс. тенге (5000,0 тыс. тенге - 4500,0 тыс. тенге);

4) сумма налогов с дохода, превышающего предельную сумму дохода, уста-новленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 55,0 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - (4500,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс.тенге);

5) скорректированная сумма налогов в зависимости от среднесписочной чис-ленности работников - 74,3 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге) х (17 чел. - 2чел.)х 1,5%;

6) сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, -310,7 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 74,3 тыс. тенге).

Налоговой отчетностью в специальном налоговом режиме является:

при патентной форме расчета с бюджетом - заявление на получение патента;

при расчетах с бюджетом на основе упрощенной декларации - упрощенная декларация.

Налогоплательщики могут сдавать налоговую отчетность:

в явочном порядке;

по почте заказным письмом с уведомлением;

в электронном виде (см. извлечение из Налогового кодекса - ст. 69).

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налоговым кодексом отрегулированы вопросы взаимоотношений с налого-вым органом налогоплательщика в случае осуществления им деятельности на территориях, находящихся в ведении разных налоговых комитетов.

В частности, установлено, что представление упрощенной декларации произ-водится в налоговый орган по месту осуществления деятельности. Если налогоплательщик имеет объекты осуществления предпринимательской деятельности, находящиеся на территории разных территориально-административных единиц, то ему представляется право самостоятельно определять налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации. В дальнейшем в выбранный налоговый орган будет про-изводиться представление упрощенной декларации и уплата налогов.