№

п/п

Перечень проверяемых вопросов и процедур

Рабочие документы аудитора

Примечание

1

2

3

4

1

Правильность применения ставок, определения объектов налогообложения, законность и обоснованность льгот по начислению платежей во внебюджетные фонды:

налог с владельцев транспортных средств;

единый социальный налог;

прочие налоги

Процедура: проверка документов, прослеживание

Выборка _________________________________________

Сплошным порядком______________________________

Рабочие записи

2

Правильность составления корреспонденции по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”. Соответствие записей аналитического учета по счету 67 записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности

Процедура: проверка документов, прослеживание

Выборка _________________________________________

Сплошным порядком ______________________________

-“-

3

Правильность составления и своевременность представления отчетов по видам налогов

Процедура: проверка документов

Выборка _________________________________________

Сплошным порядком ______________________________

-“-

Вид налога

Налог на прибыль

Объект

налогообложения

Валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными Инструкцией Госналогслужбы от 10 августа 1995 г. № 37. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств и имущества, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством)

Ставка налога

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. .При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

10%-от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и т.д. в связи с осуществлением международных перевозок.

6%-по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.

15%-по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. По доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

Сроки

уплаты

налогов

(сборов)

аван-

совых

Не позднее 15-го числа равными долями в размере 1/3 предполагаемой суммы. Освобождены от уплаты авансовых платежей малые предприятия

факти-

ческих

По квартальным расчетам - в 5-дневный срок, установленный для сдачи отчета. По годовым расчетам - в 10-дневный срок, установленный для сдачи отчета

Вид налога (сбора)

НДС

Объект

налогообложения

Обороты:

- по реализации товаров (работ, услуг) - по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, а также своим работникам;

- по реализации товаров (работ, услуг) по бартеру;

- по передаче безвозмездно или с частичной оплатой (налог платит передающая сторона);

- по реализации предметов залога.

В облагаемый оборот также включаются средства, полученные от других предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды его учредителями), доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций, а также средства от взимания штрафов и пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки; суммы, авансов и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, услуг); суммы, поступившие в порядке частичной оплаты по расчетным документам; строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом

Ставка налога

(сбора)

10% НДС, продтовары (кроме подакцизных),

товары детского ассортимента, сельхозпродукция

20% НДС - остальные товары (работы, услуги)

Сроки

уплаты

налогов

(сборов)

аван-

совых

По НДС

предприятия со среднемесячными платежами более 10 тыс. руб. уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца в размере 1/3 суммы налога, причитающегося к уплате в бюджет по последнему месячному расчету (кроме малых предприятий и плательщиков со среднемесячными платежами до 1 тыс. руб., которые уплачивают НДС ежеквартально)

факти-

ческих

при среднемесячной сумме платежа от 1 тыс.руб. - доплата в срок до 20-го числа следующего за отчетным месяца

при среднемесячной сумме платежа до 1тыс. руб.,а также малые предприятия, до 20-го

числа месяца, следующего за отчетным кварталом

Вид налога (сбора)

Налог на доходы физических лиц

Объект

налогообложения

Доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российсков Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации

Ставка налога

(сбора)

13%-если иное не предусмот-

ренно статьей 224 НК

35% - устанавливается в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и при-

зов, получаемых в проводимых кон- курсах, играх и т.д. в целях рекламы

товаров, работ и услуг, в части превы- шения 2 тыс. руб;

-страховых выплат по договорам доб- ровольного страхования в части пре- вышения страховых взносов увели- ченных страховщиками на сумму исчисленную исходя из ставки рефи- нансирования Центрального банка;

-процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, расчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Централь-

ного банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по

вкладам в иностранной валюте;

-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками

заемных средств в части превышения суммы исчисленной исходя из ѕ став- ки рефинансирования ЦБ

30%-устанавливает- ся в отноше- нии всех дохо- дов, получае- мых физичес-

кими лицами, не являющи-

мися налого- выми резиден- тами Российс- кой Федерации

6%- устанавлива-ется в отно- шении дохо- дов от доле-

вого участия в деятельнос- ти организа- ций,получен- ных в виде дивидендов

Сроки уплаты

налогов (сборов)

Налоговые агенты исчисляют сумму налога при получении средств на оплату труда, а в других случаях не позднее дня следующего за днем перечисления доходов. Уплата налога до 15 июня.

Вид налога (сбора)

Единый социальный налог

Объект

налогообложения

- выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, а для организаций и индивидуальных предпринимателей - по авторским договорам;

- доходы от предпринимателей или иной продовольственной деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением.

Для предпринимателей перешедших на упрощенную систему объектом налогообложе-

ния является валовая выручка.

Ставка налога

(сбора)

Налоговая

база

Федераль-

ный бюджет

Фонд социального страхования

РФ

Фонды обязательного

медицинского страхования

Итого

Федераль-

ный фонд

Территори-

альные фонды

до 100

тыс.руб.

28,0%

4,0%

0,2%

3,4%

35,6%

100-300

тыс.руб.

28000 руб.+

15,8% с сум-

мы,превыша-

ющей 100 т.р

4000 руб.+

2,2% с сум-

мы,превыша-

ющей 100 т.р

200 руб.+

0,1% с сум-

мы, превы-

шающей 100 т.р.

3400 руб.+

1,9% с суммы,

превышающей

100 т.р.

35600р+

20,0% с

суммы,

превы-

шающей

100 т.р.

300-600

тыс.руб.

59600 руб.+

7,9% с сум-

мы,превыша-

ющей 300 т.р

8400 руб.+

1,1% с сум-

мы,превыша-

ющей 300 т.р

400 руб.+

0,1% с сум-

мы, превы-

шающей 300 т.р.

7200 руб.+

0,9% с суммы,

превышающей

300 т.р.

75600р+

10,0% с

суммы,

превы-

шающей

300 т.р.

свыше

600 тыс.

руб.

83300 руб.+

2,0% с сум-

мы,превыша-

ющей 600 т.р

11700 руб.

700 руб.

9900 руб.

105600р.+2,0% с

суммы,

превы-

шающей

600 т.р.

Сроки уплаты

налогов (сборов)

Юридические лица производят уплату авансовых платежей по социальному налогу ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Вид налога (сбора)

Налог с продаж

Объект

налогообложения

Операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт

Ставка налога

(сбора)

Не более 5%

Сроки уплаты

налогов (сборов)

Уплата налога производится ежеквартально, в срок не позднее 5-го числа месяца следующего за отчетным кварталом

Вид налога (сбора)

Налог на имущество

Объект

налогообложения

Среднегодовая стоимость имущества

Ставка налога

(сбора)

Не более 2%

Сроки

уплаты

налогов

(сборов)

аван-

совых

-

факти-

ческих

По квартальным расчетам-в 5-дневный срок со дня, установленного для представления квартальных отчетов

По годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня, установленного для представления отчета

Бухгал-

терские

проводки

дебет

80

кредит

68

№

п/п

Перечень проверяемых вопросов и процедур

Рабочие документы аудитора

Примечание

1

2

3

4

1

Правильность применения ставок, определения налогооблагаемой базы, законность и обоснованность льгот по начислению платежей в бюджет:

налог на прибыль;

налог на добавленную стоимость;

подоходный налог;

налог на имущество;

прочие налоги и платежи в бюджет

Процедура: проверка документов

Выборка _________________________________________

Сплошным порядком______________________________

Рабочие записи

2

Правильность составления корреспонденции по счету 68 “Расчеты с бюджетом”. Соответствие записей аналити- ческого учета по счету 68 записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности

Процедура: проверка документов, прослеживание

Выборка _________________________________________

Сплошным порядком ______________________________

-“-

3

Правильность составления и своевременность представления отчетов по видам налогов

Процедура: проверка документов

Выборка _________________________________________

Сплошным порядком ______________________________

-“-

Пансионат «КРИВСК»

Псковская область

«Псковская областная больница»

Г. Псков

Филиал «Псковский ЗАО «ЭКСИ - Банк»

Г. Псков

Управление юстиции по Псковской области

Г. Псков

ООО «Фатон»

г. Псков

РКЦ г. Порхов

Г. Псков

Как давно функционирует

Семь лет (с сентября 1996 года)

Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации

Оформлена хорошо (документы подобраны и сброшюрованы в отдельные папки - скоросшиватели)

Форма бухгалтерского учета

Журнально-ордерная с применением компьютерной программы «Инфо - Бухгалтер»

Общее впечатление о квалификации бухгалтерского персонала

Высокий уровень профессионализма и большой опыт работы бухгалтером.

Количество сотрудников бухгалтерии

Один (главный бухгалтер)

№ п/п

Наименова-
ние показателя

Значение показателя

Рекомен-
дуемый интервал

Что показывает

На начало

года

На конец

года

1

2

3

4

5

6

1.Показатели ликвидности

1

Коэффициент

покрытия общий

1,14

1,02

1 - 2

Достаточность оборотных средств предприятия для выполнения своих обязательств

2

Коэффициент срочной ликвидности

0,92

0,97

1 - 1,5

Достаточность денежных средств и дебиторской задолженности предприятия для выполнения своих обязательств

3

Коэффициент абсолютной
ликвидности

0,0002

0,06

0,3 - 1

Страховой резерв денежных средств для покрытия предприятием своих обязательств

4

Коэффициент ликвидности
при мобилизации средств

0,14

0,02

0,5 - 0,7

Степень зависимости платежеспособности предприятия от материально-производственных запасов

2.Показатели финансовой устойчивости

5

Соотношение привлеченных и собственных средств

1,12

1,31

< 0,7

Сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль, вложенный в активы собственных средств

Продолжение таблицы 2.3

6

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,12

0,02

0,1- 0,5

Наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости

7

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств

0,15

0,03

0,2-0,5

Способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников

8

Коэффициент финансовой независимости

0,47

0,43

>0,5

Наличие собственных средств у предприятия для поддержания финансовой устойчивости

9

Коэффициент финансовой независимости в области формирования запасов

0,97

1,25

> 0, 10

Наличие запасов у предприятия для поддержания финансовой устойчивости

3.Показатели эффективности использования ресурсов

10

Рентабельность чистых активов по прибыли

0,003

0,002

Нет

Эффективность использования средств,принадлежащих собственникам предприятия

Продолжение таблицы 2.3

11

Рентабельность реализованной продукции

-0,0038

-0,0006

Нет

Эффективность затрат, произведенных предприятием на производство и реализацию продукции

12

Рентабельность продаж

-0,0038

-0,0006

Нет

Эффективность сбытовой деятельности

4. Показатели деловой активности

13

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала

0,99

1,04

< /p>

Мы проделали данный экспресс-анализ на основе годовой бухгалтерской отчетности ООО «Строительно - Монтажное Управление № 2» за 2003 год, который выявил следующие моменты:

- Стоимость имущества компании за анализируемый период возросла на 2577 тыс.руб.

- Наибольший удельный вес в активе баланса предприятия по состоянию на 01.01.2004 года занимает краткосрочная дебиторская задолженность, которая на конец отчетного периода увеличилась на 1628 тыс. руб. или на 32,4%.Таким образом валюта баланса увеличилась на 63,2%. Также увеличились незавершенное строительство на 1291 тыс. руб.(31,5%) и денежные средства на 415 тыс. руб.

- Исследуя пассив баланса, аудитор обнаружил, что наибольшая его доля по состоянию на 01.01.2004 года приходится на краткосрочные займы и кредиты банков, что составляет 51,46% в валюте баланса, а также на целевое финансирование, которое включено в добавочный капитал. Таким образом, все обязательства ООО «СМУ-2» формируются в основном за счет кредиторской задолженности, причем в течение 2003 года у предприятия наблюдается рост кредиторской задолженности на 11,4%.

Для определения степени ликвидности баланса, которая характеризует платежеспособность ООО «СМУ-2», аудитором рассчитаны следующие коэффициенты:

1.Общий коэффициент покрытия дает общую оценку ликвидности активов. Он показывает, что 1 рубль 02 копейки оборотных средств приходится на 1 рубль текущих обязательств. С точки зрения кредитора, такое значение коэффициента ликвидности означает, что рассматриваемое предприятие имеет достаточно оборотных средств для возврата своих долгов (текущих обязательств).

2.Полученные значения коэффициента срочной ликвидности не соответствуют рекомендуемому интервалу. Таким образом, дебиторской задолженности и денежных средств в ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» недостаточно для погашения им своих обязательств. Однако, следует отметить, что к концу отчетного периода наблюдается положительное изменение значения данного коэффициента на 0,05.

3.Полученные значения коэффициента абсолютной ликвидности показывают, что предприятию катастрофически не хватает денежных средств для покрытия своих обязательств (для расчетов с кредиторами).

4.Значение коэффициента ликвидности при мобилизации средств тоже не соответствует нормативному значению, к тому же имеет отрицательную тенденцию к концу отчетного периода. Это связано с увеличением кредиторской задолженности на конец отчетного периода на 533 тыс. руб. Таким образом, предприятие не может полагаться только на свои материально-производственные запасы для расчетов со своими кредиторами.

Дебиторская задолженность на начало отчетного периода составляла 5030 тыс. руб., а на конец отчетного периода увеличилась на 1628 тыс. руб. и составила 6658 тыс. руб. (стр. 240 ф. №1 см. Приложение 1).

Организация может считаться платежеспособной при условии, что сумма ее оборотных активов равна сумме краткосрочной задолженности. В нашем случае, 7487 (стр.290 ф.№1 Приложение № 1) больше 7315 (стр.690 ф.№1). Следовательно, предприятие ООО «СМУ-2» за анализируемый период можно считать платежеспособным.

5.Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств показывает, что предприятие ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» на 1 рубль, вложенный в активы собственных средств, привлекло 1,31 рубля заемных средств. Рекомендуемое значение этого показателя 0,7 говорит о том, что предприятие ООО «СМУ-2» для бесперебойной деятельности привлекло некоторую сумму заемных денежных средств, причем за анализируемый период их сумма увеличилась.

6.Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами говорит о том, что в предприятии ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» недостаточно собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости.

7.Значение коэффициента маневренности собственных оборотных средств говорит о неспособности организации поддерживать уровень собственных оборотных средств и пополнять оборотные средства за счет собственных источников.

8.Значение коэффициента финансовой независимости ниже нормативного значения. К тому же данный коэффициент уменьшается на конец отчетного периода. Это подтверждает, что предприятию недостаточно собственных средств для поддержания финансовой устойчивости и, как следствие, появляется угроза финансовой независимости предприятия.

9.Что касается финансовой независимости в области формирования запасов, то по результатам расчетов можно сделать вывод, что запасов организации также достаточно для поддержания финансовой устойчивости. К тому же, значение коэффициента имеет положительную тенденцию на конец отчетного периода.

Значение показателя рентабельности реализованной продукции показывает, что на 1 рубль полных затрат рассматриваемое предприятие не получало прибыли.

Значение показателя рентабельности продаж показывает, что на каждый рубль выручки от реализации нет прибыли. Это говорит о неэффективности сбытовой деятельности. Объем выручки от реализации продукции за 2003 год увеличился на 320 тыс. руб.

Проведенный экспресс-анализ позволяет сделать вывод о том, что у предприятия ООО «СМУ-2» есть проблемы, но оно активно привлекает целевое финансирование, которое включено в добавочный капитал.

Необходимо отметить, что Постановлением Правительства РФ от 20 мая 1994 года № 498 утверждена система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий. Согласно Постановлению, показателями для оценки удовлетворительности структуры баланса являются:

- коэффициента текущей ликвидности;

- коэффициента обеспеченности собственными средствами;

Принято считать, что предприятие считается ликвидным, если выполняется следующая система неравенств: L4>2 и L6>0,1

В нашем случае: L4 нач.г.= 1,14; L4 кон.г.= 1,02

L6 нач.г.= 0,12; L6 кон.г.= 0,02, т.е. система неравенств выполняется частично. Значит необходимо рассчитать коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Он рассчитывается только на конец отчетного периода.

L7= L4 кон.г.+6/t * L4/L4 нормат., где

L4= L4 кон.г.- L4 нач.г.

L4 норм.=2; t= 12 месяцев

Нормативное значение коэффициента L7>1.

L7= 1,02+6/12*(-0,12/2)=1

На основании вышеизложенного можно сделать следующий общий вывод о финансовом положении организации:

В целом финансовое положение ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» в 2003 году не стабильно. По данным экспресс-анализа заметна складывающаяся динамика изменения показателей оценки хозяйственной деятельности компании, которая свидетельствует об уменьшении имущественного потенциала компании в отчетном периоде. По результатам проведенного анализа, очевиден дефицит денежных средств и, как следствие, возможны неплатежи по обязательствам перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам.

Положительным моментом является то, что в ближайшие шесть месяцев ООО «СМУ-2» сможет восстановить свою платежеспособность.

2.3. Расчет уровня существенности и степени риска

На практике аудиторская организация разрабатывает внутрифирменное правило (стандарт) с целью установления единого внутрифирменного порядка расчета уровня существенности в аудите. Требования данного стандарта являются обязательными для всех работников аудиторской фирмы при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Под уровнем существенности (далее -- существенность) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Существенность является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельность организации и конкретных условий ее хозяйствования.

Граница существенности - это та допустимая величина отклонений и ошибок, которые могут содержаться в отчетности клиента и не приводить к ее искажению. Чем больше количественное значение уровня существенности, тем большую величину ошибки мы готовы считать допустимой. Соответственно, возрастает аудиторский риск.

Граница существенности может быть определена на основе использования следующих показателей: выручки, прибыли до налогообложения, прибыли после налогообложения, суммы баланса, стоимости основных средств, величины оборотных активов и др. Выбор основного показателя для определения планируемого уровня существенности может зависеть от отрасли, от формы собственности предприятия. Если проверяемое предприятие является малым, то в качестве показателя скорее всего будет выступать валюта баланса. [40]

Значения коэффициентов, используемые для определения уровня существенности, приведены в таблице 2.4

Граница уровня существенности относится к годовой отчетности в целом. После определения общей существенности для годовой отчетности следует решить, какие максимальные ошибки допустимы для отдельных статей отчета.

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

б) изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

в) изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

г) значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;

д) смена руководства аудиторской организации.

Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности -- сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода. Обычно, существенной является общая погрешность в бухгалтерской отчетности, превышающая 4-8% сальдо баланса, в зависимости от объемов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

Большинство ошибок в учете, как преднамеренных, так и случайных, возникает в результате совершения (отражения в учете) какой-либо операции, и лишь в немногих случаях являются следствием бездействия (то есть не совершения предписанной нормативными актами операции).

Расчет абсолютной величины существенности производится с целью сравнения ее с величиной обнаруженных в процессе аудиторской проверки ошибок и получения на этой основе вывода о достоверности бухгалтерской отчетности. Следовательно, числовой показатель существенности должен быть сопоставим с числовым показателем обнаруженных в процессе аудиторской проверки ошибок.

Примеры ошибок, являющихся следствием бездействия:

* не проведение инвентаризации, переоценки имущества в предписанные нормативными актами сроки, не начисление амортизации основных средств, налоговых платежей не зависящих от текущих фактов хозяйственной деятельности (например, налога на имущество предприятий) и т. п.

** Таким счетом, например, обязательно окажется сч. 50 "Касса", если банком установлен нулевой остаток кассы. [28]

Таблица 2.4

Расчет уровня существенности

Недостатком данного метода является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться. Также не учитываются направления проверки (при квартальных проверках в одном квартале большее внимание может быть уделено дебиторам, в другом квартале - материалам), вероятности ошибок на счетах (счет 70 "Расчеты по оплате труда", как правило, не содержат существенных ошибок, даже выявленные ошибки связаны чаще либо со счетом 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", либо со счетом 69 "Расчеты по единому социальному налогу"), и другие факторы. В некоторых случаях влияние таких факторов нивелируется поправочными коэффициентами, что значительно усложняет систему расчета показателей, используемых при аудиторской проверке.

Степень риска.

Аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки. На практике свести аудиторский риск к нулю не реально. Однако аудитор стремится к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно малым.

Изучение и анализ рисков являются предметом пристального внимания аудитора, так как от этого напрямую зависит характер и масштабы планируемых аудиторских процедур. При высоком риске намечается проведение более тщательного аудиторского исследования и получение надежных аудиторских доказательств.

Аудиторский риск представляет собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке неэффективности системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента аудиторами.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1). Внутрихозяйственный риск - вероятность появления существенных искажений в отчетности экономического субъекта до выявления таких искажений средствами системы внутреннего контроля;

2). Риск средств контроля - вероятность того, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта не позволяют своевременно выявлять и исправлять существенные искажения;

3). Риск не обнаружения - вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск не обнаружения является показателем эффективности качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Прежде всего, производится оценка специфики деятельности предприятия. [17]

С математической точки зрения, аудиторский риск равен произведению трех его компонентов:

АР = ВХР * РСК * РНО, где

АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск не обнаружения ошибок.

Риск измеряется в процентах или долях единиц. Математически оценить аудиторский риск на практике не реально. В аудите принят иной (нематематический) подход к вероятности оценки риска - как мера субъективной уверенности аудитора в оценке риска.

На практике модель аудиторского риска может быть различной:

1). Аудитор устанавливает значения составляющих аудиторского риска и определяет его уровень как произведение трех составляющих;

2) Акцент переносится на счет риска не обнаружения и соответственно возрастает количество подлежащих к получению аудиторских доказательств.

В данном случае риск не обнаружения рассчитывается по формуле:

РНО = АР / (ВХР * РСК).

От величины риска не обнаружения зависит количество аудиторских доказательств: чем выше риск не обнаружения, тем больше надо получить аудиторских доказательств. Важно отметить, что оценка рисков не является для аудитора самоцелью и без точной оценки рисков вполне можно обойтись.

Величина аудиторского риска зависит от степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений; распределения собственности, финансового положения клиента.

Первоочередной задачей в организации аудиторской проверки является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах или операциях таким образом, чтобы при завершении работы аудита суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня или, чтобы уровень уверенности аудитора был достаточно высок, чтобы позволить ему выразить мнение относительно финансовой отчетности в целом.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние не соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до внесения их в отчетные документы.

Характер, сроки и масштаб процедур, выполняемых аудитором с целью получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, наряду с другими факторами зависят от:

Размеров и сложности структуры экономического субъекта и его компьютерной системы;

Определение уровня существенности;

Характера документации экономического субъекта по особым видам внутреннего контроля; [20]

В нашем случае аудируемое предприятие основную деятельность осуществляет в сфере строительства. Среднесписочная численность персонала предприятия составляет в 2003 году 65 человек. (Приложение № 2). Предприятие пользуется популярностью в области, однако в зимний период терпит убытки из-за существенной сезонной невостребованности строительных работ. В составе бухгалтерии один человек - главный бухгалтер. Главный бухгалтер ведет учет заработной платы, ЕСН; учет основных средств; учет подотчетных сумм; начисляет налоги; формирует главную книгу, отчетность и т.д. Главный бухгалтер имеет высокую квалификацию и достаточный опыт работы.

Служба внутреннего аудита отсутствует. Бухгалтерия обеспечена специализированными журналами. Также имеется справочно-информационная программа «Кодекс».

В соответствии с п. 5.3. правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторам разрешается оценить аудиторские риски по трехбалльной шкале: высокий, средний, низкий.

Между риском не обнаружения и комбинацией риска средств контроля и внутрихозяйственного риска существует обратная взаимосвязь. Если аудитор оценивает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как высокие, то он должен риск не обнаружения снизить насколько это возможно, т.е. вынужден работать более детально и тщательно, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки. Если же в ходе планирования выявилось, что риск средств контроля и внутрихозяйственный риск имеют низкие значения, то аудитор может позволить себе более низкие трудовые затраты и менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

В данной работе был оценен только риск системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на базе проведенного аудитором тестирования. Оценка риска проведена на базе следующей матрицы.

Таблица 2.6

Оценка риска систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета

С учетом данных тестирования, которые приведены в таблице 2.6 аудитором было принято решение оценить контрольный риск как средний. В связи с этим аудитор отказывается от проведения сплошной проверки и принимает решение провести аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами выборочным методом.

2.5. Составление общего плана и программы аудиторской

проверки.

В рамках исследуемой темы настоящей дипломной работы ниже представленный план аудиторской проверки будет применен в основном с целью определения соответствия действующему законодательству порядка формирования налогооблагаемых баз. Чтобы проверить правильность формирования налогооблагаемых баз необходимо проверить правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете первичных документов.

1. Подтверждение прав на деятельность (юридический аспект)

1.1. Учредительные документы, соблюдение порядка государственной регистрации.

1.2. Соблюдение порядка и сроков формирования уставного капитала

1.3. Наличие ограничений в учредительных документах

1.4. Наличие необходимых лицензий на деятельность. Проверка наличия аттестованных работников.

2. Соответствие учетной политики системе учета и специфике деятельности предприятия

2.1. Изменения в учетной политике в течение года

2.2. Отклонения от учетной политики

2.3 .Отражение в учете операций, связанных с сопутствующей хозяйственной деятельностью (аренда жилого и нежилого фонда, сделки с основными средствами и т. д.)

3. Денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности

3.1. Касса

3.2. Расчетный счет

4. Оценка правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете

5. Проверка расчетов

5.1.По оплате труда по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц.

5.2. Расчеты с подотчетными лицами

5.3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

прочими дебиторами и кредиторами.

5.4. Расчеты с покупателями и заказчиками.

6. Проверка формирования финансовых результатов

6.1. Проверка правильности определения доходной части финансовых результатов (в том числе выручка, товарооборот, прочие операционные и внереализационные доходы и пр.)

6.2. Проверка правильности определения расходной части финансовых результатов (в том числе себестоимость продукции (работ, услуг), прочие операционные и внереализационные расходы и пр.).

6.3 Соответствие статей баланса данным главной книги, достоверность, полнота, своевременность формирования и определения финансового результата.

6.4 Правильность заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

7. Проверка порядка налогообложения и расчетов с бюджетом.

7.1 Проверка определения налогооблагаемых баз и правильность применения налоговых ставок:

- по налогу на прибыль;

- по налогу на добавленную стоимость;

- по налогу на имущество;

- по налогу на содержание правоохранительных органов;

- по налогу с продаж

Заключение по результатам проверки.

Составление программы аудита.

Таблица 2.7

Программа аудита

ПЛАН-ЗАДАНИЕ

КЛИЕНТ: ООО «СМУ-2»

Период проверки: с 06.05.2004 г. по 09.05.2004 г.

Тема задания: Аудит организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности, внутреннего контроля.

Задание получил: _____________ ______________

(подпись)

Оценить эффективность и надежность системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных средств контроля.

Задание выдал: ______________

ПЛАН-ЗАДАНИЕ

КЛИЕНТ: ООО «СМУ-2»

Период проверки: с 10.05.2004 г. по 15.05.2004 г.

Тема задания: Аудит расчетов с персоналом по оплате труда по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц.

Задание получил: _____________ ______________

(подпись)

1.Проверить правильность определения налогооблагаемых баз.

2.Проверить правильность применения ставок.

3.Проверить правильность составления расчетов и достоверность их отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Для выполнения данного задания рекомендую использовать следующие документы:

Ведомости начисления заработной платы, расчеты по отчислениям во внебюджетные фонды, регистры бухгалтерского учета по счетам 70,69, Главную книгу, баланс.

Задание выдал: ________________

ПЛАН -ЗАДАНИЕ

КЛИЕНТ: ООО «СМУ-2»

Период проверки: 16.05.2004 г. - 19.05.2004 г.

Тема задания: Аудит расчетов с бюджетом.

Задание получил: ____________ ___________

(подпись)

1.По налогу на прибыль:

- правильность расчета и соответствие расчетным данным.

2. Налог на добавленную стоимость:

- обоснованность предъявляемых к зачету сумм

- правильность определения ставок

- правильность расчета и соответствие отчетным данным

3. Налог на пользователей автодорог.

4. Налог на имущество.

5. Налог на содержание правоохранительных органов и уборку города.

Налог с продаж.

Задание выдал: _____________

ПЛАН -ЗАДАНИЕ

КЛИЕНТ: ООО «СМУ-2»

Период проверки: 20.05.2004 г. - 25.05.2004 г.

Тема задания: Аудит платежной дисциплины по соблюдению сроков уплаты налогов.

Задание получил: ____________ ___________

(подпись)

Проверить соблюдение сроков уплаты налогов.

Для выполнения данного задания рекомендую использовать следующие документы:

- Главную книгу;

- Бухгалтерскую отчетность за 2003 год;

- Кассовые документы;

- Банковские документы.

Задание выдал: __________________

Глава 3. Совершенствование налогообложения на

предприятии ООО «СМУ-2»

3.1. Результаты проверки расчетов с бюджетом

Аудиторской фирмой _______________________________, действующей на основании лицензии за №_____, утвержденной Приказом Минфина России от «____»______ ____года №_____, проведен аудит (экспертиза) бухгалтерской отчетности за 2003 год..

Проверку проводили:

- Аудитор __________________________- квалификационный

аттестат №______ от «____»_______ ____ года, утвержденный протоколом ЦАЛАК № _____,

- Аудитор __________________________- квалификационный

аттестат №______ от «____»_______ ____ года, утвержденный протоколом ЦАЛАК № _____,

ООО «СМУ-2» берет на себя полную ответственность за достоверность представленной информации.

Наша ответственность заключается в выражении мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности представленной бухгалтерской отчетности.

Аудиторская проверка была осуществлена в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г.

Аудит организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности, внутреннего контроля.

В результате проведенного аудита организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности в ООО «СМУ-2» установлено следующее:

Ведение бухгалтерского учета в организации возложено на одного работника - главного бухгалтера .

Должностная инструкция, определяющая исполнение обязанностей главного бухгалтера, аудиторам представлена не была.

Аудиторам также не был представлен утвержденный график представления в бухгалтерию от других лиц первичных документов, необходимых для ведения бухгалтерского учета с указанием сроков и лиц, ответственных за их выполнение.

В организации с лицами, ответственными за сохранность и обоснованность движения товарно-материальных ценностей, заключены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности. Для проверки были предоставлены материальные отчеты с приложением всех первичных документов, доказывающих правомерность движения вверенных им материальных ценностей. Со слов бухгалтера один раз в месяц проводится инвентаризация по счету 10 «Материалы».

Директором ООО «СМУ-2» утверждена на 2003 год учетная политика организации, которая регулирует бухгалтерский учет на основании действующих нормативно-правовых актов и соответствует требованиям ПБУ №1/98, утвержденному Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60-н. (см. Приложение 3).

При проверке установлено не полное соблюдение принятой в организации учетной политики. Так например: согласно Приказа об учетной политике «Порядок учета приобретения сырья и материалов осуществляется по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов»…..». Фактически ООО «СМУ-2» систематически списывает с кредита счета 71 стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей сразу в дебет счета 20 - без оприходования их на материальные счета и составления соответствующих актов на списание.

На основании проверки полноты отражения в учете всех хозяйственных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» согласно Плану проведения аудиторской проверки установлено, что не все хозяйственные операции, подтвержденные первичными документами, отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. Однако, этот факт не является существенным в общем объеме товарооборота в организации.

Инвентаризация обязательств и имущества организации, которая в обязательном порядке должна проводиться на основании приказа директора не реже одного раза в год, в ООО «СМУ-2» не проводится.

При проверке правильности отнесе ния доходов и расходов к отчетному периоду нарушений не установлено.

Первичные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций, составляются по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной документации, утвержденных ЦСУ РФ, с соблюдением требований ФЗ РФ от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»».

Бухгалтерский учет в ООО «СМУ-2» автоматизирован - применяется бухгалтерская программа «Инфо- Бухгалтер».

Отчетность, заполняемая ООО «СМУ-2», заполняется правильно: с наличием всех предусмотренных показателей и подписей, без подчисток и помарок, в полном объеме, согласно требованиям ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43-н.

Аудит оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных средств контроля установил в ООО «СМУ-2» несоответствие внутреннего контроля характеру и масштабам деятельности.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда, по единому социальному налогу и по налогу на доходы физических лиц

При проведении аудита по данному разделу использовались следующие документы:

- ведомости начисления заработной платы;

- кассовые документы;

- главная книга;

- табели учета рабочего времени;

- регистры бухгалтерского учета по счетам затрат и счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- отчетность, сдаваемая в налоговую инспекцию.

В результате проверки установлено:

В ООО «Строительно - Монтажное Управление № 2» присутствует штатное расписание, Положение по оплате труда, табели учета рабочего времени.

Всего начислено в ООО «Строительно - Монтажное Управление № 2» за проверяемый период:

Таблица 3.1

Сведения о начисленной заработной плате

Право на налоговые вычеты имеют только физические лица - резиденты РФ, то есть те, кто проживает в России не менее 183 дней в календарном году. Налоговым Кодексом предусмотрено четыре вида вычетов:

стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

Работодатель предоставляет работнику налоговые вычеты.

Существует четыре вида стандартных налоговых вычетов:

3000 рублей;

500 рублей;

400 рублей;

300 рублей.

Для того, чтобы работодатель стал предоставлять вычеты, гражданин должен написать соответствующее заявление. [33]

Вычеты по налогу на доходы физических лиц в ООО «Строительно - Монтажное Управление № 2» предоставлялись работникам на основании их заявлений, к которым приложены справки и другие документы, необходимые для получения вычета на детей.

Соблюдение данного условия предоставления льготы персонально работникам стало обязательным с 2001 года.

Таблица 3.2

Исчисление налога на доходы физических лиц

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Поэтому работодатель учитывает каждого работника нарастающим итогом в течении всего года. Учет доходов в ООО «Строительно - Монтажное Управление № 2» ведется в Налоговой карточке. Сумма полученных доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на налоговые вычеты, а с полученной разницы удерживается налог.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, и удержанных с них налогах за 2002 и 2003 год были поданы в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях.

По налогу на доходы физических лиц за 2002, 2003 год в апреле 2004 года была проведена налоговая проверка. В результате проверки не было выявлено искажений в бухгалтерском учете по данному разделу.

Начисление выплаты пособий по больничным листам производится правильно, что соответствует расчету по авансовым платежам по единому социальному налогу, сданному в Инспекцию МНС РФ по г. Пскову за 2003 год .

Данные для исчисления налога на доходы физических лиц взяты из сводной расчетно-платежной ведомости (см. Приложение 4).

В 2003 г. сдано в бухгалтерию восемь больничных листов, оформленных надлежащим образом.

Единый социальный налог заменил все обязательные взносы в социальные фонды.

Организация единый социальный налог платит с сумм, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско - правовым договорам.

Ежемесячно работодатель вносит авансовые платежи по единому социальному налогу. По итогу каждого квартала работодатель рассчитывает разницу между суммой налога, начисленной исходя из налоговой базы, которая рассчитана нарастающим итогом с начала года, и суммой фактически уплаченных авансовых платежей. [46]

В ходе проверки правильности применения ставок по единому социальному налогу выявлено следующее:

В ООО «Строительно - Монтажное Управление № 2» в 2003 году не имело места применение регрессивных ставок единого социального налога с сумм, превышающих 100 000 руб.

Согласно пункта 1 статьи 241 Налогового Кодекса части второй, в 2003 году применяются регрессивные ставки по единому социальному налогу:

-при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 года, превышает 25000 рублей. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты. [2]

В ООО «Строительно - Монтажное Управление № 2» данное условие было соблюдено.

В соответствии со ст.236 НК РФ выплаты работнику, связанные с выполнением им своих обязанностей и относящиеся на себестоимость, являются объектом обложения единым социальным налогом. Статья 238 НК РФ делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат. Суммы выплат, выходящие за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, по существу не являются компенсационными, а становятся обычным элементом оплаты труда, не относящимся на себестоимость согласно п.п."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями).

Однако согласно п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения выплаты за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль). Поэтому на основании п.4 ст.236 НК РФ указанные выплаты, в частности командировочные расходы сверх установленных норм, не включаются в объект налогообложения. [2]

К тому же, в ходе проверки в ООО «Строительно - Монтажное Управление № 2» по данному разделу за 2003 год не было обнаружено нарушение в регистрах бухгалтерского учета.

В ходе проверки по данному разделу аудитом были сделаны следующие расчеты:

Таблица 3.3

Расчет суммы единого социального налога

ООО «Строительно - Монтажное Управление № 2» расчет по авансовым платежам составляло в трех экземплярах. Один экземпляр остался в налоговой инспекции, второй остался у организации, а третий был передан в Пенсионный Фонд РФ. В ходе аудиторской проверки расхождений данных по Главной книге предприятия и поданных деклараций по авансовым платежам за 2003 год в Инспекцию Министерства по налогам и сборам обнаружено не было.

Аудит расчетов с бюджетом:

Налог на добавленную стоимость.

При проведении аудита по данному разделу были использованы следующие документы:

- Банковские документы (платежные поручения, выписки банка);

- Накладные на приход товарно-материальных ценностей от поставщиков;

- Счета-фактуры от поставщиков;

- Счета-фактуры, выписанные в адрес покупателей;

- Книга покупок;

- Книга продаж;

- Главная книга;

- Регистры бухгалтерского учета по балансовым счетам 19, 60, 62, 76, 68/НДС;

- Налоговые декларации по НДС

Для проверки были предоставлены не все накладные на приход материала от поставщиков. Со слов бухгалтера, причиной этого является то, что не у всех поставщиков, находящихся за пределами г. Пскова, налажен документооборот в момент отгрузки товара. Поэтому документы присылаются позже почтой.

Журнал учета входящих счетов-фактур в ООО «Строительно - Монтажное Управление № 2» отсутствует, тогда как, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914, утвердившего Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (в редакции Постановления Правительства РФ от 15.03.2001 г. №189):

1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке……

…….6. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Строительно - Монтажное Управление 2» проводился сплошным методом.

При проведении проверки по данному разделу за 2003 год выявлено несоответствие данных Главной книги, Книги покупок и Книги продаж с Налоговыми декларациями. (см. таблица 3.4).

Рекомендуем провести инвентаризацию по счетам, связанным с исчислением налога на добавленную стоимость, и привести в соответствие данные налоговых регистров с данными налоговых деклараций за 2003 год.

Расхождения данных Главной книги и Налоговой декларации связаны с тем, что организация не во всех случаях правильно отражает в учете сумму входящего налога на добавленную стоимость.

Таблица 3.4

Соотношение НДС по налоговой декларации с книгами

покупок и продаж

В результате проведения аудиторской проверки по Налогу на добавленную стоимость выявлено занижения налога к уплате в бюджет на 329 рублей.

Приводим примеры авансовых отчетов, в которых были допущены ошибки:

1 квартал: выявлен авансовый отчет не отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, гвозди на сумму 75 руб., в том числе НДС=12,5 руб.

2 квартал: выявлен авансовый отчет, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, оформленный с нарушениями (отсутствуют печати), катридж на сумму 2040 руб., в том числе НДС=340 руб.

3 квартал: выявлен авансовый отчет не отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, бумага для принтера на сумму 88,8 руб., в том числе НДС=14,8 руб.

4 квартал: выявлен авансовый отчет, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, оформленный с нарушениями, канцтовары на сумму 97,44 руб., в том числе НДС=16,24 руб.

В результате выявленных ошибок выплывает задолженность подотчетного лица перед организацией. Надо удержать с подотчетного лица деньги (2 и 4 кварталы).

Выявленная ошибка не является существенной, однако для приведения в соответствие данных бухгалтерского учета рекомендуем внести изменения в регистры бухгалтерского учета, подготовить и сдать в Инспекцию МНС РФ по Псковскому району уточненные (дополнительные) расчеты по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет по данному разделу, начислить и уплатить пени за несвоевременную уплату Налога на добавленную стоимость, согласно ставки рефинансирования, действующий на момент недоимки.

И внести соответствующие корректировки по расчетам с подотчетными лицами.

Приложение № 5 - Декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартала 2003 года.

Налог с продаж

Согласно главы 27 (статья 349) Налогового Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных документов. [2]

В результате аудита по данному разделу мы установили правильность исчисления налога с продаж за 2003 год.

Таблица 3.5

Расчет соответствия налога с продаж с данными деклараций

Налог на содержание правоохранительных органов

При исчислении данного налога используются следующие данные:

- Среднесписочная численность работников предприятия;

- Размер минимальной месячной оплаты труда;

- Количество месяцев в отчетном периоде;

- Ставка сбора.

Данный расчет сдается в Инспекции Министерства по налогам и сборам по Псковскому району два раза в год (1 полугодие и год). (Приложение № 6)

При проверке данного раздела существенных ошибок и искажений не обнаружено.

Таблица 3.6

Расчет налога на содержание правоохранительных органов

Рассчитанная сумма налога на содержание милиции по данным ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» соответствует регистрам бухгалтерского учета и расчету налога на содержание милиции, сданному в Инспекцию МНС РФ по Псковскому району.

Налог на имущество

При проверке по данному разделу аудитом сделан следующий расчет.

Таблица 3.7

Расчет среднегодовой стоимости имущества

Среднегодовая стоимость имущества организации за налоговый (отчетный) период (год, первый квартал, полугодие и 9 месяцев) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. [49]

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества равна:

827357/2+914057+1296717+1508523+1058030/2 = 4661990,5 = 1165498 рублей

4 4

Налог на имущество определяется путем умножения среднегодовой стоимости имущества и соответствующей ставки налога на имущество (в строительных организациях ставка налога на имущество составляет 1,5%).

Таким образом, налог на имущество по данным аудита равен:

1165498 х 1,5% = 17483 руб.

Таблица 3.8

Расчет налога на имущество по данным ООО «СМУ- 2»

Таким образом, при проведении аудита по данному разделу ошибок не обнаружено. (Приложение № 7)

Налог на прибыль

Согласно Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. [2]

Прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. [24]

При проведении проверки по данному разделу за 2003 год выявлены отклонения:

Таблица 3.9

Расчет налога на прибыль

В результате проверки правильности исчисления налога на прибыль аудитором было выявлено занижение налога на прибыль на 395 руб. Рекомендуем доначислить налог на прибыль на сумму 1645*0,24=395 руб.

Так как авансовые отчеты (выявленные по НДС) связаны с расходами организации отражаемыми в декларации по налогу на прибыль, необходимо провести корректировку налога на прибыль и подать уточненный расчет.

В результате аудиторской проверки по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами выявлены следующие расхождения в бухгалтерском учете ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2»:

Таблица 3.10

Сумма отклонений по итогам проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «СМУ-2»

Рассчитанный в Главе 2 данной работы единый уровень существенности составляет 180 тыс. руб., в том числе:

- по задолженности перед бюджетом - 504 тыс.руб.

- по задолженности перед внебюджетными фондами - 382 тыс.руб.

Таким образом, по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами уровень существенности превышает принятое аудитором значение уровня существенности.

Следовательно, по данному разделу аудиторской проверки необходимо:

1). Увеличить выборку проверяемых первичных документов.

2). С целью уменьшения риска не обнаружения ошибки на данный раздел привлечь более опытного специалиста.

Аудит платежной дисциплины по соблюдению сроков уплаты налогов

При проведении аудита по данному разделу установлено несоблюдение порядка и сроков уплаты налогов в ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2». Сумма недоимки на 01.01.2004 г ода составляет 886357 рублей.

Рекомендуем установить контроль за соблюдением платежной дисциплины на предприятии, несоблюдение которой влечет изымание из оборота денежных средств, необходимых для бесперебойной работы предприятия.

Аудиторское заключение.

Исполнительному органу

ООО «Строительно-Монтажное

Управление № 2»

« 01 » мая 2004 года № __1__

на № ______ от _____________

В соответствии с договором №1 от 01 апреля 2004 года проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» за 2003 год.

Данные об аудиторской компании:

____________________________________________________________ зарегистрировано «____»_________ _____ года регистрационной палатой Администрации г. Пскова

Свидетельство о государственной регистрации Серии _______ № _________ от « ____» _________ _____года.

Поставлено на учет налогоплательщика «_____»_________ _____года. ИНН ____________________. Юридический адрес: ____________________________________________________________

Сведения о лицензии: № _____от «____»_______ _____года, приказ Министерства Финансов РФ от «____»_______ ____ года №_____ на 3 года в области общего аудита.

Банковские реквизиты:

Р/сч____________________________в ___________________________________

К/с_____________________________БИК____________________

Проверку проводили:

- Аудитор _____________________________-квалификационный аттестат №_____ от «____»_________ ____ г., утвержденный протоколом ЦАЛАК №____.

- Аудитор____________________________-квалификационный аттестат №_____ от «____»_________ ____ г., утвержденный протоколом ЦАЛАК №____.

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» за 2003 год.

2. При планировании и проведении аудита отчетности нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2».

3.Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» с целью выявления всех возможных недостатков.

4.Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Наше мнение о достоверности отчетности основано на анализе, приведенном в отчете по результатам аудиторской проверки.

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность с поправками, подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за 2003 год, достоверна.

Мы полагаем, что в части расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами можно дать условно-положительное заключение и рекомендуем ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» внести в бухгалтерский учет предприятия выявленные в ходе аудита изменения.

Генеральный директор _______________

3.2 Оценка и пути оптимизации налогообложения

ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2», как и большинство предприятий, уплачивает налоги в соответствии с законодательными актами федеральных, региональных и местных органов власти.

Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам.

Каждому налоговому законодательному акту присущи определенные требования к применению ставки налога, определению налогооблагаемой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д.

По результатам аудиторской проверки на предприятии ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» установлено:

1.Несоответствие внутреннего контроля фирмы характеру и масштабам деятельности.

2.В результате проверки правильности определения налогооблагаемых баз и соответствия данным бухгалтерского учета выявлено:

- сумма налога на прибыль занижена на 395 рублей.

- сумма налога на добавленную стоимость занижена на 329 рублей.

3.В результате проверки платежной дисциплины на предприятии установлено несоблюдение порядка и сроков уплаты налогов, что неизменно повлечет изымание из оборота денежных средств в размере начисленных пеней.

Главной уставной задачей ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2», является извлечение прибыли. Для достижения этой цели необходимо планомерно осуществлять ряд мероприятий, в том числе:

- четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет. Большое значение на предприятии для принятия оптимально выгодных и разумных решений должно отводиться управленческому учету. Ибо от решения, принятого руководителем, зависит финансовое состояние фирмы. А решение должно быть подкреплено максимальным количеством необходимой информации.

- на предприятии необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Процесс налогового планирования - это совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. От их деятельности зависит финансовое состояние предприятия в целом.

Основная цель налогового планирования организации - оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов.

Оптимизация налогообложения - это реализация закрепленного положения о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, осуществляемая посредством специфических форм планирования деятельности, найма рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика с целью максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств. Это также целенаправленные действия налогоплательщика, включающие в себя полное использование всех предоставленных льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Оптимизация налоговых платежей обусловлена стремлением предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность. Это означает, что каждое предприятие в рамках существующих финансовых норм должно находить в кривой платежей такую точку, которая обеспечивает ему одновременно выполнение обязательств перед государством, а также реализацию собственных целей деятельности.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени.

НБ = НН / ДС * 100%, где

НБ - налоговое бремя;

НН - налоги, начисленные за отчетный период;

ДС - добавленная стоимость.

По данным бухгалтерской отчетности в ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» за 2003 год начислено к уплате в бюджет 752829 руб., а добавленная стоимость составляет 7115000 руб.

Рассчитанное таким образом налоговое бремя на предприятии ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» составляет 11%. Полученное значение показывает, что в рассматриваемой фирме необходимо проводить налоговое планирование.

Как было сказано выше, оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов - это и есть основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой может быть следующее:

Создание системы контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организации, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц. Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие группы субсчетов по каждому налогу:

- текущие платежи;

- просроченные платежи;

- пени и штрафы

Стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

Выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;

Совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

Оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).

Формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.

Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики предприятия. На наш взгляд, учетная политика предприятия является важнейшим элементом как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета, обязанность по ведению которого возникла с 1 января 2002 года.

С учетом вышеизложенного руководству ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» предложены к рассмотрению следующие предложения по формированию учетной политики на 2004 год, которые, помогут в реализации минимизации налогов:

1. При формировании учетной политики важное место необходимо уделить методу определения выручки от реализации продукции. Согласно 25 Главы Налогового Кодекса части второй, для целей налогообложения прибыли ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» в учетной политике метод определения выручки может записать только по отгрузке, но согласно 21 Главы части второй НК метод учета НДС может быть записан по оплате. Это выгоднее предприятию, так как при учете НДС по отгрузке возникает проблема - деньги за реализацию продукции еще не получены, но у предприятия возникает обязанность по уплате НДС в бюджет.

По данным бухгалтерской отчетности на предприятии ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» дебиторская задолженность составляет 6658000 рублей. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей.

Предлагаем закрепить в учетной политике на 2004 год:

Метод определения выручки «по оплате» по налогу на добавленную стоимость.

2.Следующий момент, который можно учесть при формировании учетной политики - это создание резервного фонда на оплату отпусков, что будет способствовать равномерному включению предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода и оптимизации налога на прибыль.

3.Создание резерва по сомнительным долгам в свете Главы 25 НК РФ актуально для рассматриваемой фирмы ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2», так как создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Рекомендуем указать в приказе по учетной политике: в конце отчетного года произвести инвентаризацию дебиторской задолженности и создать резерв сомнительных долгов в соответствии с действующим законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассматриваемое в данной работе предприятие ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» существует с 1996 года, целью создания которого является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Предметом деятельности предприятия является общестроительные работы.

Предприятие ООО «СМУ-2» уплачивает следующие налоги и сборы: налог на прибыль, НДС, налог на доходы физических лиц, ЕСН, налог с продаж и налог на имущество. По этим налогам и будет проводится проверка.

Проведенный экспресс-анализ позволяет сделать вывод о том, что целом финансовое положение ООО «СМУ-2» в 2003 году не стабильно. По данным экспресс-анализа заметна складывающаяся динамика изменения показателей оценки хозяйственной деятельности компании, которая свидетельствует об уменьшении имущественного потенциала компании в отчетном периоде. По результатам проведенного анализа, очевиден дефицит денежных средств и, как следствие, возможны неплатежи по обязательствам перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам.

Положительным моментом является то, что в ближайшие шесть месяцев ООО «СМУ-2» сможет восстановить свою платежеспособность.

Предприятию не хватает денежных средств для покрытия своих обязательств (для расчетов с кредиторами). Это связано с неплатежами заказчиков по строительным работам (дебиторская задолженность на начало отчетного периода составляла 5030 тыс. руб., а на конец отчетного периода увеличилась и составила 6658 тыс. руб.).

Существующая на рассматриваемый момент времени кредиторская задолженность в основном образовалась в результате привлечения краткосрочных заемных средств в размере 2092 тыс. руб., а также задолженности поставщикам и субподрядчикам в размере 2871 тыс. руб. и задолженности перед бюджетам по налогам в размере 504 тыс. руб.

Таким образом, предприятию ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» не хватает денежной массы для расчетов с кредиторами. А следовательно, на рассматриваемый период организация не в состоянии оплатить свои счета и возникает угроза ее финансовой стабильности.

Целью дипломной работы является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» в части отражения задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, а также выявление всех существенных обстоятельств, которые могли повлиять как на правильность исчисления налогов, так и на возможность их оптимизации.

В соответствии с указанной целью в работе была разработана методика аудиторской проверки в части расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Для достижения указанной цели были проведены:

- аудит организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности, внутреннего контроля на предприятии ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2».

- аудит расчетов с персоналом ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» по оплате труда, по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц.

- аудит расчетов с бюджетом в ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2».

- аудит платежной дисциплины по соблюдению порядка уплаты налогов.

По результатам аудиторской проверки на предприятии ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» установлено:

1.Несоответствие внутреннего контроля фирмы характеру и масштабам деятельности.

2.В результате проверки правильности определения налогооблагаемых баз и соответствия данным бухгалтерского учета выявлено:

- сумма налога на прибыль занижена на 395 рублей.

- сумма налога на добавленную стоимость занижена на 329 рублей.

3.В результате проверки платежной дисциплины на предприятии установлено несоблюдение порядка и сроков уплаты налогов, что неизменно повлечет изымание из оборота денежных средств в размере начисленных пеней.

На предприятии необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Процесс налогового планирования - это совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. От их деятельности зависит финансовое состояние предприятия в целом.

Мы полагаем, что в части расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами можно дать условно-положительное заключение и рекомендуем ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» внести в бухгалтерский учет предприятия выявленные в ходе аудита изменения.

На данном предприятии необходимо:

1.Создать систему контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь.

2. Уделять внимание выбору партнеров по бизнесу.

3. Особое внимание в целях налогообложения надо уделять формированию учетной политики предприятия.

Руководству ООО «Строительно-Монтажное Управление № 2» предложены к рассмотрению следующие предложения по формированию учетной политики на 2004 год, которые, помогут в реализации минимизации налогов:

1. При формировании учетной политики важное место необходимо уделить методу определения выручки от реализации продукции. Предприятию выгоднее использовать метод учета НДС по оплате, так как при учете НДС по отгрузке возникает проблема - деньги за реализацию продукции еще не получены, но у предприятия возникает обязанность по уплате НДС в бюджет.

Наличие дебиторской задолженности (6658000 рублей) свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей.

Предлагаем закрепить в учетной политике на 2004 год:

Метод определения выручки «по оплате» по налогу на добавленную стоимость.

2.Следующий момент, который можно учесть при формировании учетной политики - создание резервного фонда на оплату отпусков, что будет способствовать равномерному включению предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода и оптимизации налога на прибыль.

3.Создание резерва по сомнительным долгам в свете Главы 25 НК РФ актуально для рассматриваемой фирмы ООО «СМУ-2», так как создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) - Официальный текст с изменениями и дополнениями по состоянию на 15 августа 2003 г.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)

3.Закон РФ № 119 - ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 года

4.Закон РФ № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года

5.Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» № 2116-1 от 27.12.91 г. (с изменениями и дополнениями)

6.Федеральный закон от 09.05.2001 № 50 - ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в связи с проведением новации Государственных ценных бумаг РФ» (принят ГД ФС РФ от 25.04.2001 года)

7.Федеральный закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 № 2118-1 (с последующими изменениями)

8.Закон РФ «О налоге на имущество предприятий (с изменениями на 6 июня 2003 года) (утратил силу с 01.01.2004 на основании Федерального закона от 11.11.2003 № 139 - ФЗ)

9.Федеральный закон от 24.07.2002 № 110 - ФЗ «Правила ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденный постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

10.Письмо МНС России от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-ВО88 «Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации»

11.Письмо МНС России от 20.11.2000 № 26-1-15/1550 «О порядке уплаты НДС и единого социального налога организациями после введения в действие второй части Налогового кодекса РФ»

12.Письмо МНС России от 05.12.2000 № 03-4-09/342/34 «О применении налога на добавленную стоимость»

13.Письмо МНС РФ от 10.05.2000 № 04-3-07/412 «О налоге на имущество»

14.Письмо Минфина России № 3-01-01/01-59, МНС России № ФС-6-09/122 от 09.02.2001 «О порядке учета доходов от уплаты налогов и сборов, поступающих в разные уровни бюджетной системы РФ»

15.Решение Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 11.07.2000 № 1 «Методика аудиторской деятельности ”Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами”»

16.Конституция РФ ст. 57

17.Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.

18.Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита - 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Филинь, 2000.

19.Бочаров В.В. Финансовый анализ.- СПб.: ПИТЕР, 2001.

20.Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: Теория и практика.-СПб.: ЛАНЬ, 2000.

21.Методы налоговой оптимизации./ Под ред. А.В.Брызгалина.- М.: Аналитика-Пресс, 2001.

22.Налогообложение юридических и физических лиц.- 2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Политехника, 2001.

23.Налоги и налогообложение.- 4-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- СПб.: Питер, 2003.

24.Налоги./ Под ред. проф. Д.Г. Черника.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2003.

25.Савицкая Н.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Филинь, 2002.

26.Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса».- Ростов н/Д: «Феникс», 2003.

27.Черник Д.Г. Налоговая система России.- М.: Финансы и статистика, 2002.

28.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник - 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА - М, 2003.

29.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.- М.: Инфра-М, 1995.

30.Комментарий к Налоговому кодексу РФ части второй под редакцией А.Ю. Мельникова, 2003 год.

31.Газета “Бизнес-налоги”, № 2, январь 2003г. “Особенности исчисления и уплаты налога с продаж”

32.Газета “Бизнес-налоги”, № 3, январь 2003г. “Налоговые методы”

33.Газета “Бизнес-налоги”, № 3, январь 2003г. “Налог на доходы физических лиц- налоговые вычеты”

34.Газета “Бизнес-налоги”, № 8, февраль 2003г. “Учетная политика для целей налогообложения”

35.Газета “Бизнес-налоги”, № 12, март 2003г. “Налог на прибыль”

36.Газета “Бизнес-налоги”, № 52, декабрь 2003г. “Налог на добавленную стоимость: ясность внесена”

37.Журнал “Аудитор”, № 9, 2002г. “Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности”

38.Журнал “Аудитор”, № 11, 2002г. “Планирование аудита”

39.Журнал “Аудитор”, № 11, 2002г. “Цель и основные принципы аудита”

40.Журнал “Аудитор”, № 12, 2002г. “Существенность в аудите”

41.Журнал “Аудитор”, № 12, 2002г. “Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности”

42.Журнал “Налоговый вестник”, № 9, 2003г. “Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения”

43.Журнал “Налоговый вестник”, № 10, 2003г. “Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятий”

44.Журнал “Свободная мысль”, № 9, 2002г. “Налоги в России”

45. “Финансовая газета”, № 8, февраль 2003г. “Налогообложение доходов физических лиц”

46. “Финансовая газета”, № 11, март 2003г. “Единый социальный налог”

47. “Финансовая газета”, № 16, апрель 2003г. “Исчисление ЕСН”

48. “Финансовая газета”, № 19, май 2003г. “Налог на имущество предприятий”

49. “Финансовая газета”, № 21, май 2003г. “Изменения и дополнения в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95г. № 33. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий””

50.Методический материал ЗАО «ПсковОблАудит»

Приложение

Таблица 2.3

Коэффициенты, характеризующие финансово-экономическое состояние предприятия