Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

1-й уровень

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации

2-й уровень

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности

3-й уровень

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств

4-й уровень

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Методы оценки материалов при списании в производство и ином выбытии

По себестоимости каждой единицы

По средней себестоимости

Должен применяться в случае, когда используемые запасы:

- не могут обычным образом заменять друг друга

- подлежат особому учету (драгоценные металлы (камни), радиоактивные вещества и т.п.)

Определяется по каждой группе (виду) запасов, как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этот месяц

По способу ФИФО

Оценка материалов рассчитывается исходя из допущения того, что материалы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения

Оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов

т. е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения

Учетные цены на готовую продукцию

Фактическая производственная себестоимость

Нормативная себестоимость

Применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры

Применяется в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции

Рассчитать фактическую себестоимость продукции можно только по окончании отчетного периода (месяца)

Удобство применения состоит в оперативности учета движения готовой продукции, стабильности учетных цен и единства оценки при планировании и в аналитическом учете

Договорные цены

Другие виды цен

Применяется преимущественно при стабильности учетных цен

Номер унифицированной формы

Наименование формы

1

2

По учету материалов

М-2

Доверенность

М-2а

Доверенность

М-4

Приходный ордер

М-7

Акт о приемке материалов

М-8

Лимитно-заборная карта

М-11

Требование-накладная

М-15

Накладная на отпуск материалов на сторону

М-17

Карточка учета материалов

М-35

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Счет 10 «Материалы»

Дебет

Кредит

Сальдо начальное

Остаток материалов по фактической себестоимости

60

20, 23, 29

Кредит

Отражена покупная стоимость материалов

Переданы материалы в производство

Дебет

66,67

Отражено списание откло- нений фактической

20, 23, 25,

26, 28, 44

Кредит

Отражены расходы по креди-там и займам, использованным на закупку материалов

себестоимости приобретен-ных материалов от их учетных цен

Дебет

76

Отражена задолженность пе- ред другими организациями за

Отражено выбытие мате- риалов в счет вкладов в

58

Кредит

транспортные услуги, услуги по заготовке и др.

уставный капитал других организаций

Дебет

91

Отражена стоимость материа-

Возвращены материалы

60

Кредит

лов, поступивших в связи с выбытием основных средств

поставщику при обнаружении дефектов

Дебет

Сальдо конечное

Остаток материалов

по фактической себестоимости

Первичный документ

Содержание операций

Корреспонди-

рующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Приобретение сырья, материалов и запчастей для производственных и хозяйственных нужд организации

Отгрузочные документы поставщика

Оприходовано сырье (материалы, запчасти и др.)

10

60

Счет-фактура

Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям

19

60

Выписка банка по расчетному счету

Перечислены денежные средства поставщику

60

51

Счет-фактура

НДС принят к возмещению из бюджета

68

19

Товарно-транспортная накладная

Отражены транспортные расходы по приобретению материалов

10

60, 76

Счет (накладная)

Отражены расходы по оплате услуг посредни-ческой организации по приобретению материалов

10

60, 76

Товарно-транспортная накладная, счет-фактура

Выделен НДС по транспортным услугам и услугам посреднических организаций

49

60, 76

Кредитный договор (договор займа), бухгалтерская справка-расчет

Начислены проценты за кредиты и займы, использованные на закупку материалов

10

66, 67

Выписка банка по расчетному счету

Перечислены денежные средства за оказанные транспортные и посреднические услуги

60

51

Счет-фактура

НДС принят к возмещению из бюджета

68

19

Требование-

накладная

Отражен отпуск материалов в производство (на хозяйственные нужды)

20, 23, 25, 26, 29, 44

10

Учет безвозмездно полученных материалов (в том числе по договору дарения), а также остающихся после выбытия основных средств

Акт приема-передачи, отгрузочные документы

Отражено безвозмездное -получение материалов по рыночной стоимости

10

98-2

Требование-накладная

Материалы отпущены в производство

20, 23, 29, 44

10

Бухгалтерская справка-расчет

Списывается на доходы рыночная стоимость материалов по мере передачи их в производство

98-2

91-1

Учет материалов, изготовленных собственными силами

Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка- расчет и др.

Списаны фактические расходы по изготовлению материалов

23

25, 29, 10, 02, 70, 69

Калькуляция, бухгалтерская справка

Оприходованы изготовленные собственными силами материалы по фактической себестоимости

10

23

Приобретение материалов по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами

Договор, счет-фактура поставщика

Оприходованы материалы

10

60

Счет-фактура

Выделен НДС

19

60

Договор, счет-фактура организации

Согласно договору в счет оплаты за полученные материалы отгружены товары исходя из цены, по которой обычно реализуются данные товары (работы, услуги), в том числе НДС

62

90

Счет-фактура

Начислен НДС на отгруженные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 154 НК РФ)

90

68

Бухгалтерская справка

Списана фактическая себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)

90

41, 43, 20, 23, 29

Счет-фактура организации

Погашена кредиторская задолженность по поступившим материалам (в том числе НДС)

60

62

Приобретение материалов на условиях товарного кредита

(с отсрочкой, рассрочкой платежа с начислением процентов)

Отгрузочные документы поставщика

Отражены затраты на приобретение

10

60

Счет-фактура

Выделе н НДС по приобретенным материальным ценностям

1.3 Учет товаров в бухгалтерской службе

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. // Экономика и жизнь. - 2000 - № 46.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия» и др.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

1.4 Учет готовой продукции в бухгалтерии

При учете готовой продукции необходимо обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Учет движения готовой продукции на складе состоит из двух этапов:

- поступление готовой продукции на склад;

- отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Унифицированные формы первичной учетной документации Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». // Финансовая газета.- 2003. - № 33. по учету продукции, товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в местах хранения утверждены постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. (см. таблицу 1.4).

Таблица 1.4 - Перечень первичных учетных документов, утвержденным постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 г. № 66

Организации, осуществляющие производственную деятельность, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используют счет 43 «Готовая продукция» (рисунок 1.5).

На счете 43 готовую продукцию можно учитывать одним из способов:

-- по фактической производственной себестоимости;

-- по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования.

Если учет готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, то фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20 «Основное производство».

Рисунок 1.5 - Счет 43 «Готовая продукция»

Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия, оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства, а оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Если организация ведет учет готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в течение месяца фактически выпушенная и сданная на склад готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.

По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

- по дебету - фактическая производственна себестоимость;

- по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Полковский Л.М. Основы бухгалтерского учета - М: Финансы и статистика. - 2007 г. - 295с Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью (см. таблицу 1.5).

Таблица 1.5 - Хозяйственные операции отражающие учет движения готовой продукции

Таким образом, вся сумма отклонения, относящаяся как к реализованной продукции, так и к готовой продукции на складе, будет списана на финансовый результат. Счет 40 на конец месяца сальдо не имеет, а по счету 43 остаток продукции на складе будет в оценке по нормативной себестоимости, и, следовательно, в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода будут отражаться по нормативной себестоимости.

Если учет готовой продукции ведут без применения счета 40, то на счете 43 «Готовая продукция» отдельно отражается нормативная себестоимость готовой продукции и отдельно по субсчету - отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.

Продажа продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанных с договорами поставки и купли-продажи, является глава 30 ГК РФ. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги).

Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

Если выручка от продажи готовой продукции, отгруженной покупателю, определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), предприятие использует счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческих расходов. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующее ходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы, собранные на счете 44, ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг). Списание коммерческих расходов отражается: кредит счета 44 «Расходы на продажу», дебет счета 90 «Продажи».^6. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. 2-издание. - М: ПРОСПЕКТ, 2009. - 547с.

1.5 Инвентаризация материально-производственных запасов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп, запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. // Финансовая газета. - 1995. - №28.

Материально-производственные запасы (материалы, готовая продукция, товары) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ) должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дать и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

по ТМЦ, находящимся в пути, -- расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

по отгруженным ТМЦ -- копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.);

по просроченным оплатой документам -- обязательным подтверждением учреждением банка;

по ТМЦ, находящимся на складах сторонних организаций, -- сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

На товарно-материальные ценности составляются отдельные описи. Перечень форм описи представлен в таблице 1.6.

Данные заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

Таблица 1.6 - Перечень форм описи

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.^7. Положение по бухгалтерскому учету 5/01: Учет материально-производственных запасов. //Российская газета. - 2001. - № 140.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи инвентарь и хозяйственные принадлежности заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей -- накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).^8. Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики учета// Главбух - 2008 №04

В результате инвентаризации ТМЦ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря ТМЦ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка - неоприходование вовремя ТМЦ и пересортица.

На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации отражаются как показано в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Хозяйственные операции отражающие инвентаризацию материально-производственных запасов на предприятии

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы (МПЗ), текущая рыночная стоимость которых снизилась, а также морально устаревшие либо полностью или частично терявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на ненец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации. Величина резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерском отчетности организации (п. 27 ПБУ 5/01).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ЗАО «ЧПКПСМ»

2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности ЗАО «ЧПКПСМ»

Закрытое акционерное общество «Чалтырское производственно-коммерческое предприятие строительных материалов», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом и создается в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором учредителей Общества. Сокращенное наименование Общества - ЗАО «ЧПКПСМ».

Место нахождения Общества - Ростовская область, Мясниковский район, село Чалтырь, ул. 9-я линия, 26.

Общество является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Основным видом производственной деятельности общества является производство кирпича.

Уставный капитал Общества складывается из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами, и составляет 126 030 рублей.

Все акции Общества являются именными.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций является одинаковой.

Номинальная стоимость размещенных, привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала Общества.

Уставный капитал разделен:

7161 обыкновенных акций одинаковой номинальной стоимостью 15 рублей;

1241 привилегированных акций первого выпуска одинаковой номинальной стоимостью 15 рублей.

В обществе, для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств, создается резервный фонд в размере 15 процентов от его уставного капитала. Резервный фонд Общества не может быть использован для иных целей. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений 5 процентов от чистой прибыли до достижения им установленного размера.

Общество формирует из чистой прибыли специальный фонд акционирования работников Общества, средства которого расходуются исключительно на приобретение акций общества для последующего размещения его работникам. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. Общество ежегодно, не ранее чем через два и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года проводит годовое общее собрание акционеров.

На годовом общем собрании решаются вопросы об избрании совета директоров, ревизионной комиссии Общества, утверждении аудитора Общества, утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках, а также распределение прибыли, в том числе выплата дивидендов, и убытков Общества по результатам финансового года. На годовом собрании рассматриваются иные вопросы компетенции общего собрания акционеров, включенные в установленном порядке в его повестку дня.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном федеральным законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества общим собранием акционеров избирает ревизионная комиссия Общества.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по итогам деятельности Общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии Общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров) Общества, владеющего в совокупности не менее 10 процентов голосующих акций Общества.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества общему собранию акционеров Общества, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией Общества.

Члены ревизионной комиссии Общества не могут одновременно являться членами совета директоров Общества, а также занимать иные должности в органах управления Общества.

Общество вправе привлекать для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с Общее гном или его акционерами. Аудитор Общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности Общества в соответствии с правовыми актами Российской федерации на основании заключенного с ним договора.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества ревизионная комиссия или аудитор Общества составляют заключение.

В таблице 2.1 приведены основные экономические показатели деятельности предприятия за 2008г.

Таблица 2.1 - Производственные показатели и показатели по труду за 2008г. в сравнении с предыдущим годом.

Выручка от реализации продукции, товаров и услуг (за минусом НДС) составляет в 2008г. 157549 тыс. руб.

Производственная деятельность общества осуществляется по месту нахождения предприятия, с Чалтырской сельской администрацией заключен договор на аренду земельных площадей под карьер для добычи глины.

Рынок сбыта продукции ограничивается пределами Ростовской области. Основными конкурентами является Таганрогский, Сальский и АО «Кирпичный завод 2». Предприятию предстоит большая работа по расширению рынков сбыта, рекламе и маркетингу продукции.

В 2008г. общество сработало без заемных средств.

2.2 Анализ учетной политики ЗАО «ЧПКПСМ»

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется: - централизованной бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером.

Учет осуществлять с применением компьютерной технологии обработки учетной информации (1С: Бухгалтерия) версия 4.

Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме и на бумажных носителях в течение пяти лет.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды обязательств.

Инвентаризация проводится в следующие сроки:

- кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

- основных средств производить 1 раз в 3 года;

- остатков ГСМ ежеквартально на 1 рабочий день, при необходимости ежемесячно на первый рабочий день месяца;

- остатков товарно-материальных ценностей на складе ежегодно по состоянию на 1 октября;

- остатков готовой продукции и НЗП ежемесячно по состоянию на конец месяца;

- ежегодно по состоянию на 31 декабря: оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, расходов будущих периодов, денежных документов и бланков строгой отчетности;

- дебиторской задолженности и расчетов с кредиторами - по состоянию на конец года;

- расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Порядок и сроки проведения инвентаризации утверждаются приказом директора.

Учет основных средств

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02г. №1.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом без применения повышающих (понижающих) коэффициентов, кроме легковых автомобилей и микроавтобусов.

Учет материально - производственных запасов (МПЗ)

Материально-производственные запасы, приобретаемые для использования на предприятии и для продажи, учитываются по фактической покупной стоимости с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01.

Отражение приобретения материалов в бухгалтерском учете:

- с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

Способ оценки МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете при отпуске в производство и ином выбытии:

- по средней себестоимости.

Спецодежда в бухучете учитывается в составе МПЗ. Списание для целей бухгалтерского и налогового учета, стоимости спецодежды, относится в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи сотрудникам организации. В связи со спецификой производства спецодежда включается в составе расходов по нормам установленным коллективным договором.

Расходы на ГСМ по автотранспорту списываются по нормам, утвержденным руководителем ЗАО «ЧПКПСМ». Сверхнормативные расходы учитываются в целях бухгалтерского и налогового учета при документальном обосновании.

Расходы на ГСМ по механизмам в карьере списываются по факту.

Учет затрат на производство

Учет затрат ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20«Основное производство») и косвенные (затраты вспомогательного, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» на отдельных субсчетах, дебету счета 25.2 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»). В конце отчетного периода все затраты, связанные с производством собираются на сч.20.2 «Основное производство» (формируется полная себестоимость).

Незавершенное производство в бухгалтерском балансе отражается по фактической производственной себестоимости (оценка остатка НЗП на конец текущего месяца рассчитывается, как количество кирпича в печи на конец текущего месяца умноженное на себестоимость 1 тыс. кирпича на начало месяца).

Списание технологических потерь (глина, шлам) производить по нормам установленным технологическим регламентом, разработанным ТОО «Испытатель». В осенне-зимний период списание технологических потерь (глина) по нормам утвержденным руководителем предприятия.

Учет готовой продукции

Выпуск готовой продукции осуществляется без применения счета 40

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

Отпуск готовой продукции на нужды производства производится по средней фактической себестоимости на начало периода.

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией собственной готовой продукции применяется сч.44.2 «Транспортные расходы». Расходы по доставке готовой продукции признаются в себестоимости проданной продукции полностью, в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Учет добытого полезного ископаемого

Для определения объема добытого полезного ископаемого ведется раздельный учет с применением счетов 10.15 «Глиносборник» и 10.16 «Добычаглины».

Количество добытого полезного ископаемого (глины) в бухгалтерском и налоговом учете определяется косвенным методом.

Определение стоимости добытого полезного ископаемого в бухгалтерском учете, принимать по фактическим затратам и производить списание по средней стоимости.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого для налогового учета, определяется исходя из расчетной стоимости по фактическим затратам.

Методы учета доходов и расходов

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ).

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Регистры налогового учета формируются с использованием компьютерной техники на основании данных регистров бухгалтерского учета.

Резерв предстоящих расходов не создавался.

Резерв по сомнительным долгам не создавался.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создавался.

Резерв расходов на ремонт основных средств не создавался.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создавался.

2.3 Учет материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ»

Учет материалов. Материалы поступают в ЗАО «ЧПКПСМ» путем:

- приобретения материалов за плату;

-изготовления материалов самой организацией;

- принятия материалов на ответственное хранение.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации ЗАО «ЧПКПСМ» выдаются доверенность на получение материалов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в некоторых случаях договорные копии договоров.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность (форма № М-2) выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Поступающие в ЗАО «ЧПКПСМ» материалы направляются на склад. На материалы, поступающие по договорам поставки, ЗАО «ЧПКПСМ» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, платежные поручения, и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При приемке материалов документы на складе:

- регистрируются в журнале учета поступающих грузов;

- проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверяется правильность расчетов;

- устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям;

- далее передаются документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.

На складе приемка и оприходование поступающих в ЗАО «ЧПКПСМ» материалов по сопроводительным документам оформляется путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления на склад.

Принятый в ЗАО «ЧПКПСМ» порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов закреплен в ее учетной политике.

В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материально-производственных запасов формы № М-7.

После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию ЗАО «ЧПКПСМ» для учета движения материально-производственных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

Иногда в интересах производства материалы отправляются непосредственно в цех или подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в цех или подразделение организации. В этих случаях в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материально-производственные запасы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). На такой путь приемки материально-производственных запасов оформляется соответствующее распоряжение руководства.

Если производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака, или осуществляется возврат материально-производственных запасов подразделениями организации на склад, то оформляется накладная на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Документы на поступившие материалы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету.

Поступление материалов в ЗАО «ЧПКПСМ» отражают без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

- 10-00 Центральный склад;

- 10-01 - 10-13 Ф.И.О. материальных лиц;

- 10-15 Глиносборник;

- 10-16 Добыча глины.

В ЗАО «ЧПКПСМ» хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются на следующих счетах, представленных в таблицах 2.2 - 2.4.

Таблица 2.2 - Записи на счетах учета при поступлении материалов за плату у поставщиков

Таблица 2.3 - Записи на счетах учета поступления материально-производственных запасов изготовленных силами организации

Окончание таблицы 2.4

Таблица 2.4 - Записи на счетах учета недостач и порчи материально-производственных запасов

Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных операций по поступлению в ЗАО «ЧПКПСМ» материалов мы видим, что хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.

Материалы отпускаются в производство непосредственно для изготовления продукции по нормам соответственно объемам материально-производственных заданий. Отпуск материально-производственных запасов сверх норм оформляется соответствующим распоряжением. При отпуске материально-производственные запасы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений организации, списки которых согласовываются с главным бухгалтером.

Отпуск материально-производственных запасов со склада организации в подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11), лимитно-заборными картами (форма № М-8), и накладной (форма № М-15). Документальное оформление отпуска лимитно-заборными картами помогает осуществлять контроль над лимитами.

В случае отпуска материально-производственных запасов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материально-производственных запасов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материально-производственных запасов.

При получении материально-производственных запасов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию - накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Операции по передаче материально-производственных запасов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материально-производственных запасов, если они ранее были получены, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материально-производственных запасов, второй - получателю материально-производственных запасов.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ЗАО «ЧПКПСМ» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости раскрыт в учетной политике ЗАО «ЧПКПСМ».

В ЗАО «ЧПКПСМ» хозяйственные операции отпуска и выбытия материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются записями, которые приведены в таблицах 2.6 - 2.8.

Таблица 2.6 - Записи на счетах учета отпуска материалов на производство продукции

Таблица 2.7 - Записи на счетах учета выбытия материалов при их продаже

Таблица 2.8 - Записи на счетах учета результатов инвентаризации материалов

Учет готовой продукции. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения (из цеха на склад готовой продукции). Этот процесс оформляется приемо-сдаточными накладными, приходными актами, ведомости выпуска готовой продукции, планкартами и др. (в натуральном измерении), выписываемыми ответственными работниками цеха в двух экземплярах. Эти документы скрепляются подписью сдатчика и приемщика, и второй экземпляр возвращается сдатчику, а первый остается у приемщика (кладовщика). У сдатчика все накладные на передачу готовой продукции на склад регистрируются в "Журнале выпуска готовой продукции" по мере выпуска (в хронологическом порядке).

Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

В ЗАО «ЧПКПСМ» учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства -- экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

Бухгалтерия ЗАО «ЧПКПСМ» делает следующие бухгалтерские проводки по учету готовой продукции (Таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Записи на счетах учета готовой продукции в бухгалтерии ЗАО «ЧПКПСМ»

Готовая продукция собственного производства ЗАО «ЧПКПСМ» учитывается на синтетическом счете 43 в денежном измерении (в сумме затрат - по выпуску продукции) общей суммой. В карточках складского учета, открываемых на каждое наименование (в книгах), только в натуральном измерении. Запись продукции в карточки складского учета выполняется на основании сдаточных накладных из цехов. Стоимость продукции заносится в Д-т регистра счета 43 по правилу "двойной записи" с К-та счетов: 20,23, а стоимость работ и услуг - непосредственно в Д-т сч. 45с К-та счетов 20,23. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1.

Счет 43 «Готовая продукция» -- активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету -- фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту -- фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

В I разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» получаем данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках -- фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагало ЗАО «ЧПКПСМ» в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) и учетной (плановой) их стоимости. Если этот процент равен 100, значит, фактические затраты соответствовали плановым; если процент ниже 100, предприятие достигло снижения себестоимости продукции, и в результате реализации данной продукции оно получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой себестоимости используется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Бухгалтер ЗАО «ЧПКПСМ» обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемосдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ЗАО «ЧПКПСМ» ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производятся таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета (раздел I ведомости № 16).

В ЗАО «ЧПКПСМ» списание материально-производственных запасов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций) производится по их фактической себестоимости в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Безвозмездная передача материально-производственных запасов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача отражается через счета реализации. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материально-производственных запасов равна нулю.

Списание материально-производственных запасов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материально-производственных запасов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материально-производственных запасов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Для целей бухгалтерского учета материально-производственные запасы списывают передающей стороной по фактической себестоимости.

При этом стоимость материально-производственных запасов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материально-производственных запасов относятся на финансовые результаты организации.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материально-производственных запасов отражаются следующими проводками (см. таблицу 2.10).

Таким образом, мы установили, что выбытие материально-производственных запасов из организации происходит путем списания их в производство на изготовление товарной продукции, продажи, безвозмездной передачи, в результате инвентаризационных проверок.

Таблица 2.10 - Записи на счетах учета хозяйственных операций по безвозмездной передаче материально-производственных запасов

Списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ЗАО «ЧПКПСМ» их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов. Для распределения стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляется сводная ведомость расхода материально-производственных запасов.

Общий вывод по организации и ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ» положительный, следует даже рекомендовать его другим, еще определяется с постановкой такого учета.

2.4 Рекомендации по совершенствованию учета на ЗАО «ЧПКПСМ»

В процессе работы на предприятии были выявлены следующие недостатки в работе отдела бухгалтерии данной организации.

Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия. Не ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. Вследствие этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов, получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т.д.

Таким образом, будет целесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности работников предприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.

При автоматизации бухгалтерского учета используются различные программы. Рынок бухгалтерских программ насыщен сравнительно недорогими, но достаточно мощными программами (особенно для малых и средних предприятий).

Среди них особое место занимает «1С: Бухгалтерия» версии 8- универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на промышленных предприятиях, в малых организациях, в торговле, бюджетных организациях и т.п. Программа построена по инициативе «от простого - к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам. Основным документом для всех современных бухгалтерских программ, в том числе и программ «1 С: Бухгалтерия 8», является Журнал операций.

Данная версия более удобна в использовании, чем та версия, которая установлена на предприятии.

Вид экрана программы такой. Вначале выводится титульный экран, который предусматривает:

- в первой строке название программы и сведения о разработчике;

- в одной или двух последних строках перечисления доступных в данном режиме функциональных клавиш и их назначение;

- остальные строки - рабочее пространство; в них выводятся меню, бланки запросов, списки документов и т.п.

На рассматриваемом предприятии отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Главному бухгалтеру следует составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения.

В целях недопущения подделки документации целесообразно создать документ с образцами подписей сотрудников, наделенных правом подписывать финансовые документы.

В учете товарно-материальных ценностей были выявлены следующие недостатки:

Отражение товарно-материальных ценностей следует с опозданием;

Имеют место случаи отсутствия счетов-фактур.

Следует проводить проверки наличия документов на предприятии не реже одного раза в полгода.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Инвентаризацию основных средств производить 1 раз в 3 года, остатков готовой продукции ежемесячно, остатков ГСМ 1 раз в квартал, остатков материально-производственных запасов на складе ежегодно по состоянию на 1 октября.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость определяется из затрат на их приобретение. Списание в производство сырья (глины) производить по средневзвешенной себестоимости, исходя из фактической себестоимости имеющихся в остатке глины на начало отчетного месяца плюс себестоимость заготовленной глины в течение отчетного периода. В связи с ведением складского учета материальных ценностей на компьютере, списание других материальных ресурсов производить по фактической себестоимости единицы приобретения материалов.

Организация учета затрат на производство. Затраты на производство каждого вида продукции собирать по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах. Затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения собирать на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» и на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно и в конце отчетного периода списывать в дебет счетов 20 «Основное производство» по сумме прямых затрат.

Списание расходов на продажу, связанных с реализацией продукции, собираемых в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу», расходы на продажу производить на себестоимость реализованной продукции в полном объеме.

Учет готовой продукции осуществлять на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.

Отгруженные товары, сданные работы и услуги, отражаются в балансе по отпускным ценам (Дт 62 Кт 90).

Установить, что продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, должна относится к незавершенному производству, отражаемому в балансе по фактической производственной себестоимости.

Установить, что для целей налогообложения: налог на прибыль, НДС и т.п., применять метод определения выручки от реализации по мере ее оплаты: при безналичных расчетах - при поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в банке, при расчетах наличными деньгами при поступлении средств в кассу, при товарообменных операциях - по исполнении обязательства сторонами.

Устранение этих недостатков в большей мере зависит от применения на предприятии вышеуказанных рекомендаций.

3. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ЗАО «ЧПКПСМ»

3.1 Задачи и информационные источники анализа материально-производственных запасов

Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материально-производственных запасов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материально-производственных запасов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния предприятия. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М: ИНФРА-М, 2009. - 534с.

Обновление ассортимента, расширение материально-производственных возможностей обусловливает рост потребности в материальных ресурсах. ЗАО «ЧПКПСМ» потребляет среднее количество материально-производственных запасов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.

Номенклатура и ассортимент потребляемых материально-производственных запасов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Номенклатура материально-производственных запасов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.

Материальные ресурсы - это различные виды материально-производственных запасов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые в ЗАО «ЧПКПСМ» закупают для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции.

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материально-производственных запасов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 54%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости.

Основная цель анализа материально-производственных запасов - повышение эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.

Экстенсивный путь удовлетворения в материальных ресурсах предполагает приобретение или изготовление большего количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.

Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М: Дело и Сервис, 2008г. - 272с