Реферат по предмету "Финансовые науки"

Узнать цену реферата по вашей теме


Виды, методы и программы налоговых проверок

Содержание
Введение
1. Понятие налоговыхпроверок и их виды
1.1 Налоговые проверки:виды, методы и их классификация
1.2 Камеральная проверка, ее цели и задачи
1.3 Выездная налоговаяпроверка, ее назначение и задачи
2. Методы и программыналоговых проверок
2.1 Методы налоговыхпроверок
2.2 Программы проведениядокументальных проверок3.Совершенствование порядка проведения налоговых проверок3.1Совершенствование камеральных проверок — фактор повышения эффективностивыездных налоговых проверок
Заключение
Список используемойлитературы

Введение
Одной из формналогового контроля являются налоговые проверки. В настоящее время они являютсяодной из самых популярных и вместе с тем эффективных мер, применяемыхналоговыми органами в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками. Цельюналогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения кответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенностьналогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено,приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольномувыполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством.
Однакоэффективность налогового контроля не означает его целостности. Ведь чем большеечисло налогоплательщиков проверяется, тем более поверхностны такие проверки.
Чтобы этогоне происходило, главным стратегическим направлением в контрольной работеналоговых органов Российской Федерации в настоящее время определено усилениероли и значимости налоговых проверок. Налоговые проверки обладают рядомсущественных достоинств, которые заключаются в наборе определенных полномочийпроверяющих органов.
Наибольшееколичество конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами возникаетпри проведении налоговых проверок. Зачастую причиной возникновения конфликтовявляется плохая информированность налогоплательщиков о содержании и процедуреналоговых проверок. Функции налогового контроля, в том числе посредствомпроведения налоговых проверок, а также ведение производства по делам оналоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов.
Привыявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ кполномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в 10-дневный сроксо дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующийналоговый орган для принятия по ним решения.
Налоговыеорганы имеют право проводить камеральные и выездные налоговые проверки. Крометого, в НК РФ содержатся понятия «встречная», «повторная»,«дополнительная» проверка.
Кодексвводит своего рода «ограничение» на проведение проверок. Так, всоответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только трикалендарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведенияпроверки. Указанный календарный срок обусловлен трехгодичным сроком давностипривлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Выезднаяналоговая проверка наиболее «тяжело переносится» налогоплательщиком,т.к. связана с необходимостью присутствия сотрудников налоговых органов напроверяемом предприятии и истребованием первичной документацииналогоплательщика, что, в свою очередь, может серьезно повлиять на текущуюработу предприятия.
Актуальностьтемы обусловлена тем, что налоговые проверки остаются существенным источникомпополнения бюджета и они предназначены для выявления теневой экономики ивыявления налоговых правонарушений.
Цельюработы является рассмотрение проблем, возникающих в ходе налоговых проверок.Поиск путей совершенствования механизма проведения налоговых проверок, иныхмер, направленных на повышение эффективности налогового контроля и защиту правналогоплательщика.
Задачидипломной работы:
–рассмотреть налоговые проверки и их классификацию;
– описатьметоды и программы проведения документальных налоговых проверок;
–предложить пути совершенствования камеральных налоговых проверок;
— предложить повышение эффективности выездных налоговых проверок.
Объектисследования дипломной работы – налоговые проверки.
Предметисследования дипломной работы — налоговые проверки осуществляемые МИФНС №9 поВолгоградской области.
Структурадипломной работы подчинена логике исследования и содержит введение, три главы,заключение, список используемой литературы и приложения. В первой главерассмотрены теоретические и нормативные понятия, охарактеризован объектисследования — налоговые проверки.
Во второйглаве рассмотрены методы и программы документальных проверок.
В третьейглаве рассмотрены пути совершенствования камеральных налоговых проверок ифактор повышение эффективности выездных налоговых проверок.
Взаключении делаются выводы по итогам дипломной работы.
Списокиспользуемой литературы включает нормативно — правовые акты, монографии иучебные издания.

1. Понятиеналоговых проверок и их виды
 
1.1Налоговые проверки: виды, методы и их классификация
Налоговыепроверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществленияналогового контроля.
Налоговаяпроверка — это процессуальное действие налогового органа по контролю заправильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления)налогов (сборов). Она осуществляется путем сопоставления фактических данных,полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций,представленных в налоговые органы.
Всоответствии со ст. 31 НК РФ право на проведение налоговых проверокпредоставлено налоговым органам.
Объемправомочий налоговых органов и существующих ограничений на проведение тех илииных процессуальных действий (доступ на территорию или в помещение, осмотр,истребование документов, выемка (изъятие) документов и предметов,инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки.
Необходиморассмотреть, какие же проверки могут проводить налоговые органы. Проверки,проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.
Классификацияналоговых проверок (Приложение 1):
Взависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговойпроверки они делятся на:
— камеральные;
— выездные;
По объемупроверяемых вопросов налоговые проверки делятся на:
— комплексные;
— тематические;
— целевые;
По способуорганизации налоговые проверки делятся на:
— плановые;
— внезапные;
HК РФпредусматривает также возможность проведения:
— контрольных;
— повторныхпроверок;
По объемупроверяемых документов проверки делятся на:
— сплошные;
— выборочные.
1) Взависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговойпроверки они делятся на камеральные и выездные.
Камеральнаяпроверка — это проверка представленных налогоплательщиком налоговых декларацийи иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а такжепроверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельностиналогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.
Камеральнаяпроверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа всоответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решенияруководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представленияналогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием дляисчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах непредусмотрены иные сроки.
Выезднаяналоговая проверка — комплекс действий по проверке первичных учетных и иныхбухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета,бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иныхдоговоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов,распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию)различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечениядоходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных,складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризациипринадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговыхорганов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахожденияналогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объектаналогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.
Основаниемдля проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя(заместителя руководителя налогового органа), принимаемое при полученииинформации или предположения о нарушении налогоплательщиком законодательства.
Ранеепроверки, проводимые с выходом к налогоплательщику, назывались документальными.Существует распространенное мнение, что выездная налоговая проверка идокументальная проверки это одно и то же. Так, выездная налоговая проверка — это проверка, проводимая, как правило, в помещении налогоплательщика.Документальная же проверка — это проверка, охватывающая первичную бухгалтерскуюдокументацию и учетные регистры налогоплательщика. При этом ни одинзаконодательный акт не уточняет место проведение такой проверки.
Основнымиучастниками, выездной налоговой проверки являются проверяемая организация илииндивидуальные предприниматели и налоговый орган (его должностные лица). Однакос выездными проверками могут быть сопряжены действия и других лиц, например,экспертов, переводчиков, но такие действия, как правило, бывают обусловленыинициативой налогового органа.
Так жесуществуют такие налоговые проверки, как встречные.
Встречнаяпроверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Онапроводится только в рамках выездной или камеральной проверки. Специалистыинспекции проводят и встречную проверку с целью получения информации опроверяемом налогоплательщике у его контрагентов. Исходя из сущности метода,его можно применять лишь по документам, которые оформляется не в одном, а внескольких экземплярах. К их числу относятся документы, которыми оформляютсяпоступление или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры ит.д.). Экземпляры документов находятся либо в различных организациях либо вразных структурных подразделениях предприятия. При условии правильногоотражения хозяйственной деятельности, разные экземпляры документа имеют одно ито же содержание. В иных случаях документы оформляются лишь в одном экземпляре,либо имеют различное содержание. При сопоставлении документов могут несовпадать: количество товара, единица измерения, цена товара и пр. Отсутствиеэкземпляра документа может быть признаком не документирования фактахозяйственной деятельности, и как следствие — сокрытия доходов.
Так, припроведении проверки у организации было выявлено завышение цены комплектующихдеталей, списанных на производственные цели. По бухгалтерским записям на счете20 «Основные производства» цена кузова составляла 75000 рублей. А припроведении проверки экземпляра счета-фактуры, имеющиеся упредприятия-поставщика кузова, установлено, что цена составляет 68000 рублей.
В другомслучае при изучении документов об отгрузке продукции на ликероводочном заводебыло установлено, что часть продукции была отпущена частному предпринимателю«С». Встречная проверка документов «С» показала отсутствиеучетных документов, свидетельствующих о поступлении вино водочных изделий сзавода. Это говорит о неоприходовании поступления продукции, не отражениивыручки от реализации данной продукции и как следствие — о занижениивыручки/прибыли от реализации продукции.
Полученныев результате встречной проверки данные включаются в основной акт выездной иликамеральной проверки (отражаются в вынесенном постановлении о привлечении кналоговой ответственности). На основании этих данных делается основной вывод опроведенной проверке.
2) Пообъему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные,тематические и целевые.
Комплекснаяпроверка — это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации заопределенный период времени по всем вопросам соблюдения налоговогозаконодательства. В настоящее время частота проведения комплексных проверок неустановлена. При наличии у налогового органа оснований предполагать, что учет иуплата налогов (сборов) ведутся с нарушениями, комплексные проверки проводятсяне реже одного раза в три года (срок давности по проверяемому периоду).Налогоплательщики, имеющие положительную репутацию, могут не подвергатьсякомплексной налоговой проверке вообще.
Практическивсе выездные налоговые проверки осуществляются в виде комплексных. Сюда можновключить такие вопросы как, правильность исчисления и перечисления налогов(сборов) налогоплательщиком, выполнения функций налогового агента; правильностьсписания со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций; открытия счетовналогоплательщикам (при проверке банков); применения контрольно- кассовоймашины; порядка реализации алкогольной продукции и др. Только выезднаяналоговая проверка позволяет использовать весь спектр прав, предоставленныхналоговым органам.
Тематическаяпроверка — это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельностиорганизации (например, проверка правильности исчисления и уплаты налога наприбыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятсяпо мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.
Тематическаяпроверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельнаяпроверка по установленным фактам нарушения законодательства на основаниитекущего налогового наблюдения. Соответственно ее результаты оформляются либоотдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки. Если возникаетнеобходимость в проведении на основе тематической проверки комплекснойпроверки, должно быть принято дополнительное решение, расширяющее кругпроверяемых вопросов.
Целеваяпроверка — это проверка соблюдения налогового законодательства по определенномунаправлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверкипроводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции(услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, поразмещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот ипо любым иным финансово-хозяйственным операциям. Результаты целевой проверкииспользуются при комплексной или тематической проверке и оформляются либо вактах этих проверок, либо как отдельные приложения. Возможно проведение целевыхпроверок и как самостоятельных. Однако в этом случае возникает опасностьнеполной проверки отдельных вопросов соблюдения налогового законодательства.
3) Поспособу организации налоговые проверки делятся на плановые и внезапные.
Плановаяпроверка – проверка с предварительным уведомлением налогоплательщика.
Внезапная проверка- это разновидность выездной налоговой проверки, проводимой безпредварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановойпроверки).
Цельвнезапной проверки — установить факт совершения правонарушения, который можетбыть сокрыт при проведении обычных проверок. Внезапные проверки проводятся нечасто. В то же время многие неналоговые проверки, допустим, проверки примененияконтрольно — кассовой машиной, в большинстве случаев проводятся как внезапные.
4) HК РФпредусматривает также возможность проведения контрольных и повторных проверок.
Контрольнаяпроверка — это также не основная, а зависимая проверка.
По своейсути это выездная.
Цельконтрольной проверки — установить факт некачественного проведения ранеепроведенной проверки должностными лицами налоговых органов. Контрольныепроверки могут проводиться только вышестоящим налоговым органом в порядкеконтроля за деятельностью нижестоящего органа. Результаты их проведенияотражаются как на налогоплательщике, так и на проверяемых работниках налоговыхорганов. Так, если будут установлены факты нарушения законодательствапроверяемым налогоплательщиком, к нему будут применены соответствующие санкции.Если же нарушения были допущены должностными лицами налоговых органов, то такиелица должны быть привлечены к дисциплинарной (уголовной) ответственности.
Повторнаяпроверка — это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам,по которым проводилась предыдущая проверка.
Повторнаявыездная налоговая проверка может проводиться:
— вышестоящимналоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа,проводившего проверку;
— налоговыморганом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя(заместителя руководителя) — в случае представления налогоплательщикомуточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере,меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверкипроверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Если припроведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершенияналогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено припроведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику неприменяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление фактаналогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверкиявилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицомналогового органа.
5) Пообъему проверяемых документов проверки делятся на:
Сплошные(когда проводится проверка всех документов организации, без пропусков ипредположений об отсутствии нарушений);
Выборочные(когда проверяется только часть документации).
Сплошныепроверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях,где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичныхдокументов).
Выборочнаяпроверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборкенарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации.
Участникиналоговых проверок — это лица, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФнаделены полномочиями либо имеют права и обязанности при совершении действий входе осуществления налоговой проверки.
Пофункциональному критерию участников налоговой проверки можно подразделить наследующие группы:
— Субъекты,осуществляющие налоговую проверку, — уполномоченные органы: налоговые органы;
— Субъекты,деятельность которых проверяется в ходе налоговой проверки: налогоплательщики,налоговые агенты, плательщики сборов, банки;
— Субъекты,которые могут быть привлечены к участию в налоговой проверке: эксперты,переводчики, специалисты, свидетели, понятые.
В качествеобъекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемоголица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения,соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованиюналоговых льгот и т.д.
А вкачестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные(предметы) и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщикомоперациях т.е. договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы,платежные документы, декларации и т.д.
Наиболеезначимыми предметами налоговой проверки являются документы бухгалтерского учетыи налоговые декларации, которые должны быть оформлены в соответствии стребованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документовнормативными актами.
Документыбухгалтерского учета — это носители информации в письменном виде, имеющиеустановленные реквизиты, фиксирующие наличие материальных ценностей исовершаемые хозяйственные операции с имуществом и денежными средствами.Требования к оформлению бухгалтерской документации и регистрам бухгалтерскогоучета устанавливаются положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, ирядом других нормативных актов.
Так,первичные учетные документы (накладные акты приема-передачи и др.), посредствомкоторых должны оформляться все хозяйственные операции организации, принимаютсяк учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированныхформ первичной учетной документации, и имеют обязательные реквизиты.Обязательными реквизитами первичного учетного документа должно быть, например,наименование и дата составления документа; содержание хозяйственной операции;наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции, и т.д.
Первичныйучетный документ (накладная, счет и т.д.) должен быть составлен в моментсовершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственнопосле ее окончания, поскольку предназначение первичного учетного документасостоит в том, чтобы впервые документально оформить совершенную хозяйственнуюоперацию.
Своевременноеи качественное оформление первичных учетных документов, передачу их вустановленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверностьсодержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие этидокументы.
Дляосуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственныхоперациях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетныедокументы.
Первичные исводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителяхинформации.
На основепроверки бухгалтерских документов проводится контроль правильности совершенныхопераций, устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений, ихпричины. При исследовании документов используются различные приемы и способыпроверки, например формальная, логическая и арифметическая поверка документов;сплошная и выборочная проверка первичных документов (в зависимости от степениохвата документов); приемы фактического контроля: пересчет денежных средств,визуальное наблюдение, учет реальных материальных ценностей, сопоставление документови т.д. При этом отсутствие первичных документов, счетов-фактур, или регистровбухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарногогода) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учетаи в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальныхценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщикаявляется грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектовналогообложения и влечет ответственность. Кроме того, бухгалтерские документыявляются письменными доказательствами при рассмотрении судебных споров и должныудовлетворять требованиям, установленным для судебных доказательств.
Припроведении налоговых проверок можно выделить следующие этапы:
1)Подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение деланалогоплательщика, т.е. документов, имеющихся у налоговых органов (деклараций,балансов, отчетов, расчетов по налогам и т.д.);
2)Проведение налоговой проверки;
3)Оформление результатов налоговой проверки.
 
1.2 Камеральная проверка, ее цели и задачи
ВРоссийской Федерации камеральный налоговой контроль осуществляется с моментаобразования налоговых органов. Нормативная база для проведения камеральныхпроверок содержится в Законе РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР»от 21.03.91 г., согласно которому налоговые органы имели право проверять вседокументы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимыеобъяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках. Такая формулировкаподразумевала проведение камеральных проверок.
Другихзаконодательных, нормативных и ведомственных актов, в соответствии с которымипроводились камеральные проверки, не было. Камеральные налоговые проверки вбольшинстве налоговых органов осуществлялись по временным методическимрекомендациям по различным видам налогов, разработанным региональнымиинспекциями. Рекомендации предлагали арифметическую сверку отдельныхпоказателей представленных расчетов, взаимоувязку их с бухгалтерским балансом, отчетомо финансовых результатах, проверку своевременности и правильности оформлениярасчетов (налоговых деклараций).
В 1997 г.Государственная налоговая служба Российской Федерации приняла Регламентпланирования и подготовки документальных проверок соблюдения налоговогозаконодательства, в соответствии с которым стали проводиться камеральныепроверки.
Вположениях Регламента впервые определены цели и задачи камеральной проверки,даны конкретные методические рекомендации по ее проведению.
Законодательногозакрепления определения камеральных проверок как отдельного понятия не быловплоть до принятия НК РФ, который и является в настоящее время главнымзаконодательным актом, определяющим порядок их проведения.
Камеральнаяналоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основеналоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащихоснованием для исчисления и уплаты налога, а также других документов одеятельности налогоплательщика имеющихся у налогового органа.
Целью проведениякамеральной налоговой проверки являются:
— контрольза соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовыхактов о налогах и сборах;
— выявлениеи предотвращение налоговых правонарушений;
— взысканиесумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям;
— привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговыхправонарушений;
— подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбораналогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Камеральнаяпроверка является основной формой текущего контроля за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различногоуровня. Она проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа (налоговымиинспекторами) в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либоспециального решения руководителя налогового органа. Камеральным проверкамподвергается вся предоставляемая в налоговые органы налоговая отчетность, апериодичность их проведения определяется установленной законодательствомпериодичностью представления налоговой отчетности в налоговый орган.Особенностью камеральной проверки является то, что инспекторы проверяют именноте бумаги, которые представила сама фирма.
Камеральныепроверки проводятся в отношении всех организаций. Но при этом сама проверкаскрыта от глаз проверяемого и проходит в недрах налоговой инспекции.
Такимобразом, основной целью камеральной проверки является выявление ошибок,допущенных при заполнении налоговой декларации.
В настоящеевремя МНС России считает необходимым усилить роль камеральных проверок впроцессе осуществления налогового контроля с тем, чтобы в перспективе сделатьих основной формой налогового контроля. Эта позиция обусловлена следующим:
— во-первых,камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля;имеются возможности ее автоматизации;
— во-вторых, данными проверками охватываются 100% налогоплательщиков,представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выезднымипроверками — около 20% налогоплательщиков.
Особенностикамеральной проверки:
— массовыйхарактер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральныхпроверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяетсяодин раз в квартал, некоторые — один раз в месяц. Каждый раз проверкеподвергается не одна декларация, а несколько — от 7 до 13, бухгалтерскаяотчетность (3-5 форм) и неограниченное количество документов (справок,расчетов, пояснительных записок и т.п.), прилагаемых к декларациям.
— массовыйхарактер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении деклараций, врасчетах сумм налогов, что приводит к камеральным доначислениям на весьмазначительные суммы, и, соответственно, применению налоговых и административныхсанкций по результатам камеральных проверок.
— жесткийсрок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по даннымплательщика» (5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой). Крометого, срок проведения камеральной проверки ограничен тремя месяцами со дняпредставления декларации налогоплательщиком. Таким образом, в весьма короткийсрок (три месяца) налоговая инспекция должна обработать каждую декларацию двараза: первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5-10дней со дня сдачи отчетности, второй раз — для собственно камеральной проверки.
— необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям«по произвольной форме».
Обязанностьплательщика — подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации,первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков идр.).
Основнойобъект камеральной проверки — налоговая декларация, представленнаяналогоплательщиком в налоговую инспекцию.
Одной изглавных гарантий прав организации при проведении налоговой проверки являетсяограничение ее срока. А нарушение проверяющими этого временного ограничениядает фирме шанс избежать штрафа, начисленного при этой проверке.
Началомкамеральной проверки можно считать сам факт представления отчетности вналоговую инспекцию. Поэтому если, например, фирма сдала в налоговую декларациюпо НДС, то дата подачи декларации будет являться днем начала ее камеральнойпроверки. С этого дня начинает отсчитываться срок, предусмотренный законом на подобнуюпроверку.
Налоговаяотчетность, переданная налогоплательщиком в налоговый орган на дискете или иномносителе, допускающем компьютерную обработку, не может считаться принятой безподтверждения переданной информации на бумажных носителях и оформления ее всоответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.При этом датой получения информации считается дата фактической передачи ее вналоговый орган на бумажных носителях или дата отправления этой информации набумажных носителях, обозначенная в штемпеле почтовой организации.
В случаевыявления фактов представления налоговых деклараций с нарушением установленныхдействующим законодательством сроков составляется проект постановления опривлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (Приложение 2).
Еслиорганизация сдает в налоговую инспекцию дополнительные документы, прилагаемые кналоговой декларации, в более поздний срок, чем срок сдачи самой декларации, тосрок для проведения камеральной проверки будет исчисляться с даты представленияэтих дополнительных документов.
Камеральнаяналоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня сдачи фирмойналоговой декларации и других документов, касающихся исчисления и уплатыналога. Хотя закон и определил временные ограничения для проведения камеральнойпроверки, он не предусмотрел каких-либо последствий пропуска этого срока. Врезультате закономерно возникает вопрос: чем грозит налоговой инспекциинарушение сроков проведения камеральной проверки?
Фактпроведения камеральной проверки за пределами трехмесячного срока сам по себе небудет служить основанием для освобождения организации от ответственности занарушения, выявленные в ходе проверки. Пропуск налоговиками этого срока непрепятствует и взысканию недоимки.
Так, припроведении камеральной проверки налоговики могут потребовать у предприятиядополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильностьисчисления и своевременность уплаты налогов.
Однако,если проверяющие предъявят подобное требование по истечении срока камеральнойпроверки, то предприятие может его не исполнять. Дело в том, что запрашиватьдокументы чиновники имеют право только при проведении камеральной проверки. Ана такую проверку Налоговый кодекс РФ отводит всего три месяца.
Кроме того,в случае судебного разбирательства выявление налоговиками нарушения запределами срока камеральной проверки поможет фирме выиграть налоговый спор. Какизвестно, при привлечении организации к налоговой ответственности бремядоказывания совершенного правонарушения лежит на налоговой инспекции.
При этомзапрещается использовать в суде доказательства, полученные с нарушениемфедерального закона. В Налоговом кодексе РФ установлен трехмесячный срок дляпроведения камеральной проверки. А раз так, то все доказательства, добытые присверхсрочной проверке, будут незаконными и на них нельзя будет ссылаться всуде.
Практикапоказывает, что, если чиновники пропустят этот срок, то у фирмы есть реальнаявозможность в судебном порядке добиться признания недействительным требованияоб уплате налога.
Камеральнымипроверками в налоговых инспекциях занимаются отдел камеральных проверокюридических лиц и отдел декларирования и взыскания налогов, удерживаемыхналоговыми органами.
Камеральнаяпроверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа. Кругэтих лиц определяется в соответствии с их служебными обязанностями, безкакого-либо специального решения руководителя налогового органа. Налоговаяинспекция обязана обеспечивать охват камеральными проверками всей налоговойотчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый орган.
Сотрудники,специально назначаемые на конкретный отчетный период приказом руководителяналогового органа (его заместителя), должны принимать весь комплектпредставляемых в налоговый орган форм налоговой отчетности. Закрепление заинспекторами обязанностей принимать декларации по отдельным видам налогов(кроме деклараций о доходах физических лиц), а также налоговую отчетность отзаведомо определенных налогоплательщиков не допускается. Кроме того, функциипроведения камеральных проверок налоговой отчетности возлагаются на лиц,которые не принимали налоговую отчетность в данном отчетном периоде.
На стадиипринятия налоговой отчетности налоговый инспектор визуально проверяет всепредставленные в ее составе документы с целью определения:
— полнотыпредставления налоговой отчетности. На данной стадии работник налогового органаустанавливает фактическое наличие всех документов отчетности, установленныхзаконодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующейкатегории налогоплательщиков;
— наличияполного наименования налогоплательщика, идентификационного номераналогоплательщика, периода, за который составлена отчетность, подписиналогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации — налогоплательщика), а также полноты заполнения иных предусмотренных в формахотчетности реквизитов. В случае отсутствия оснований для заполнения какого-либореквизита в соответствующей строке (графе) бланка налоговой отчетности долженбыть поставлен прочерк либо на этом бланке должна быть сделана запись оботсутствии оснований для заполнения данных строк (граф), заверенная подписьюналогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации — налогоплательщика);
— четкостизаполнения реквизитов форм отчетности: отсутствия символов, не поддающихсяоднозначному прочтению, не оговоренных в установленном порядке исправлений,записей карандашом и др.
Обязанностьналогоплательщика представить налоговым органам документы налоговой отчетностине может считаться исполненной при наличии хотя бы одного из оснований, непозволяющих идентифицировать представленный документ как документ отчетности.
К такимоснованиям относятся:
— отсутствие в представленном документе какого-либо из обязательных реквизитов,предусмотренных нормативными правовыми актами для подобного рода документов;
— нечеткоезаполнение отдельных реквизитов документа, делающее невозможным их однозначноепрочтение, заполнение их карандашом;
— наличиене оговоренных подписью налогоплательщика (руководителя организации — налогоплательщика) исправлений;
— составление отчетности на иных языках, кроме русского.
Привыявлении таких фактов налоговый орган должен уведомить налогоплательщика онеисполнении им обязанности по сдаче налоговых деклараций, а также овозможности применения к нему в случае непредставления налоговой отчетности поустановленной форме в установленный законодательством срок мер ответственности,предусмотренных НК РФ.
На каждомдокументе принятой налоговой отчетности проставляются дата ее принятия, штампили отметка налогового органа и подпись ответственного лица, принимающегоотчетность. По просьбе налогоплательщика налоговый инспектор проставляетуказанные реквизиты на остающихся у плательщика копиях отчетности.
Не позднееследующего рабочего дня налоговая отчетность регистрируется и передается вотделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок. Регистрацияпринятой налоговой отчетности осуществляется, как правило, с использованиемкомпьютерных средств. В случае отсутствия технических возможностей дляавтоматизации процесса регистрации принятой налоговой отчетности способ еерегистрации определяется налоговым органом самостоятельно.
Работникиотделов, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок, не позднеерабочего дня, следующего за днем получения налоговой отчетности, формируют вдвух экземплярах реестры в разрезе налогов с указанием даты принятия налоговойотчетности, даты составления и передачи реестров в отдел учета и отчетности. Указанныереестры передаются в отдел учета и отчетности вместе с налоговыми декларациямидля проведения соответствующих начислений сумм налогов по даннымналогоплательщика. После проведения соответствующих начислений в лицевых счетахналогоплательщиков реестры вместе с налоговыми декларациями возвращаются подрасписку с указанием даты возврата в отделы, ответственные за проведениекамеральных налоговых проверок, для продолжения работы с ними.
В томслучае, когда информационная система инспекции позволяет сотрудникам,осуществляющим камеральную проверку отчетности, вводить начисления в карточкилицевых счетов налогоплательщиков напрямую, т.е. без участия отдела учета иотчетности, составлять реестры не требуется. Работа инспекторов по начислениюсумм налогов в лицевые счета в этом случае протоколируется средствамикомпьютерной системы.
Не позднеешести рабочих дней с момента истечения срока представления в налоговый органналоговой отчетности отделы, ответственные за проведение камеральных проверок,должны сверить список стоящих на учете налогоплательщиков, обязанныхпредставлять налоговую отчетность к соответствующему сроку, с данными офактически представивших ее плательщиках. По результатам сверки и с учетомконкретных обстоятельств, связанных с нарушением срока представления налоговыхдеклараций или иных документов, работники отделов камеральных провероксоставляют проекты постановлений о применении к налогоплательщикам, виновным внарушении установленного срока представления налоговой отчетности, мер ответственности,предусмотренных НК РФ и Кодексом РФ об административных правонарушениях.
Проведениекамеральной проверки может состоять из следующих этапов:
— принятиеналоговой отчетности;
— проверка;
— оформление и реализация материалов проверки.
На стадиипринятия налоговой отчетности все представленные в ее составе документыподвергаются визуальному контролю на предмет их соответствия следующимтребованиям:
— полнотапредставления налоговой отчетности;
— наличиеполного наименования;
— четкоезаполнение реквизитов форм отчетности.
В случаенепредставления налоговой декларации по истечении двух недель послеустановленного срока ее представления налоговый орган вправе на основании ст.31 и 76 НК РФ приостановить все расходные операции по счетам налогоплательщикав банке, за исключением платежей, очередность исполнения которых предшествуетисполнению обязанности по уплате налогов и сборов. В этих целях руководительили заместитель руководителя налогового органа выносит решение оприостановлении операций по счетам в банке (Приложение 3). Налоговые органыобязаны вести строгий учет направляемых решений о приостановлении операций посчетам в банке и регистрировать их в специальном журнале, страницы которогодолжны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа.
Решение оприостановлении операций по счетам в банке направляется налоговым органомбанку, а копия — налогоплательщику. Возобновление операций по счетам в банкепроизводится также на основании решения налогового органа не позднее одного операционногодня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации.
Проведениекамеральных проверок налоговой отчетности включает в себя несколько этапов:
1) Проверкаполноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности,предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
2)Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности(полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения ит.д.).
3) Проверкасвоевременности представления налоговой отчетности.
4) Проверкаправильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов,подлежащих уплате в бюджет.
5) Проверкаобоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, ихсоответствия действующему законодательству.
6) Проверкаправильности исчисления налоговой базы. На данном этапе камеральной проверкиосуществляется камеральный анализ, включающий в себя: проверку логической связимежду отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисленияналогооблагаемой базы; проверку сопоставимости отчетных показателей саналогичными показателями предыдущего отчетного периода; взаимоувязкупоказателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций; оценкубухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствияимеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельностиналогоплательщика, полученным из других источников.
Еслиорганизация относится к льготной категории налогоплательщиков по критериюобщей, списочной или среднесписочной численности работников или по удельномувесу инвалидов или пенсионеров, то правомерность применения льготы в каждомотдельном налоговом периоде должна подтверждаться расчетом среднесписочнойчисленности нарастающим итогом с начала года.
Поотдельным налогам дополнительным условием предоставления льгот являетсяпринадлежность организаций к определенным отраслям или преимущественноеосуществление ими определенных видов деятельности исходя из критерия удельноговеса выручки от данных видов деятельности в общем объеме выручки. В этом случаеналогоплательщик также должен подтвердить право на льготу отдельным расчетом,прилагаемым к налоговой декларации в каждом отчетном налоговом периоде.
Приосуществлении контроля за правомерностью использования налоговых льгот должныбыть проверены все условия их предоставления, установленные налоговымзаконодательством.
Припроведении проверки правильности определения налогооблагаемой базы конкретныеформы и методы камерального анализа налоговой отчетности, его объемопределяются налоговыми органами самостоятельно, исходя из имеющихся у нихвозможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, содержащийсяв налоговой отчетности, знаний и опыта работников налогового органа,осуществляющих камеральные проверки.
Всегонесколько лет назад камеральные проверки представляли собой преимущественноарифметическую проверку правильности подсчета сумм налогов, имели крайне низкуюэффективность, в связи с чем вносились предложения об отмене данной формы налоговогоконтроля. В настоящее время в соответствии с действующей методикой проведениякамеральных проверок важнейшей составной частью этих проверок являетсякамеральный анализ налоговой отчетности. В процессе данного анализапредполагается применение самых разнообразных приемов анализа информации оналогоплательщике:
— анализуровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельностипредприятия, в том числе их сравнительный анализ с данными по аналогичнымпредприятиям;
— проверкалогической связи между различными отчетными и расчетными показателями, проверкаэтих показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников;
— предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точкизрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительныхмоментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушенийналоговой дисциплины;
— оценкадостоверности показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производстваи реализации продукции, работ и услуг посредством сопоставления уровня идинамики этих показателей с имеющимися в налоговом органе показателями объемовпотребленной электро- и теплоэнергии, сырьевых и иных материальных ресурсов идр.
Припроведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать уналогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы,подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Истребоватьэту информацию необходимо при наличии оснований предполагать занижение в налоговойдекларации сумм, причитающихся к уплате налогов, в случаях, не требующихназначения выездной налоговой проверки (например, при необходимостиподтверждения наличия у налогоплательщика права на возмещение ему из бюджетасумм косвенных налогов, применение льготных ставок по налогам и т.д.), а такжев случаях, когда выездная налоговая проверка может быть назначена в связи сограничениями, установленными ст. 87 и 89 НК РФ.
Занепредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике или отказ от представленийдокументов по запросу налогового органа налогоплательщик несет ответственность.
Последнимэтапом камеральной проверки является оформление и реализация ее материалов.
В случаевыявления в ходе камеральной налоговой проверки фактов неправильного отраженияпоказателей налоговой декларации, приводящих к неполной (излишней) уплатеналогоплательщиком сумм налогов, результаты проведения данной проверкификсируются работником налогового органа посредством заполнения впредставленных налоговых декларациях графы «по данным налоговой инспекции»,строки «отметки и замечания инспектора (экономиста)» или иных граф или строк,специально предусмотренных в налоговых декларациях, или отметок о выявленныхнарушениях порядка их составления. В случае отсутствия в форме налоговойдекларации аналогичных граф (строк) замечания работника налогового органаотражаются на последнем листе декларации. Указанные замечания должны содержатьперечень всех показателей налоговой декларации, при исчислении которыхналогоплательщиком были допущены нарушения, а также исправления, внесенныеработником налогового органа в результате проверки. В случае непринятияналоговым органом налоговых льгот, заявленных налогоплательщиком, работникомналогового органа производится запись о причинах непринятия этих льгот(отсутствие специального расчета по льготам, несоответствие заявленной льготыдействующему налоговому законодательству и др.).
Провереннаяналоговая декларация подписывается работником налогового органа, проводившегопроверку, с указанием даты ее проведения. В случае если форма налоговойдекларации предусматривает реквизиты подписи руководителя налогового органа,данная декларация передается на подпись руководителю.
Оформлениекамеральной налоговой проверки напрямую зависит от ее результатов. Так, если впредставленной декларации нет ошибок или противоречий, то проверяющий ееинспектор просто подписывает декларацию и указывает дату проверки на титульномлисте декларации. На этом камеральная налоговая проверка заканчивается.
В НК РФпрямо не предусмотрено, что по итогам камеральной налоговой проверки долженбыть составлен акт (Приложение 4). Между тем в нормах кодекса говорится, чтоналоговый орган обязан направить фирме копию акта налоговой проверки. При этомзакон не конкретизирует, по результатам какой именно проверки у чиновниковвозникает такая обязанность.
Порезультатам камеральной налоговой проверки в случае выявления обстоятельств,свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, уполномоченнымдолжностным лицом налогового органа, проводившего проверку, в произвольнойформе составляется на имя руководителя налогового органа докладная записка(Приложение 5), согласованная с начальником отдела, ответственного запроведение камеральных налоговых проверок.
В докладнойзаписке указываются документально установленные факты допущенного нарушения иобстоятельства, содержащие признаки налогового правонарушения, выявленныепроверкой, а также предложения о необходимости принятия решения:
— опривлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершениеналогового правонарушения;
— об отказев привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговогоправонарушения (Приложение 6);
— опроведении дополнительных мероприятий налогового контроля (Приложение 7).
В постановленииналогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственностиза совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверкиуказываются:
— обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения;
— документыи иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;
— обстоятельства, смягчающие или отягчающие вину налогоплательщика за совершениеналоговых правонарушений; виды налоговых правонарушений;
— размерыприменяемых налоговых санкций со ссылкой на соответствующие нормы НК РФ.
Наосновании постановления о привлечении налогоплательщика к ответственности засовершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требованиеоб уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также обустранении выявленных нарушений. Требование направляется в 10-дневный срок содня вынесения соответствующего постановления. Требование и копия постановлениявручаются налогоплательщику или его представителю под расписку или передаютсяиным способом, свидетельствующим о дате получения указанных документовналогоплательщиком или его представителем.
В решении опроведении дополнительных мероприятий налогового контроля указываютсяобстоятельства, вызывающие необходимость проведения дополнительных мероприятийналогового контроля и решение о назначении конкретных мероприятий налоговогоконтроля.
Передпринятием руководителем налогового органа решения по результатам рассмотренияматериалов камеральной налоговой проверки материалы проверки должны пройти правовуюоценку у специалистов юридического отдела, проект решения по результатамрассмотрения материалов проверки должен быть завизирован указаннымиспециалистами.
По принятымрешениям о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершениеналогового правонарушения работниками отделов, ответственных за проведениекамеральных налоговых проверок, формируются в двух экземплярах реестры, которыевместе с налоговыми декларациями и указанными выше решениями не позднееследующего рабочего дня после вынесения решения передаются в отдел учета иотчетности для проведения в лицевых счетах налогоплательщиков сумм налогов,доначисленных по результатам камеральной проверки, и сумм налоговых санкций.После проведения указанных сумм в лицевых счетах налогоплательщиков реестры суказанием даты возврата, налоговые декларации и постановления с отметкой отделаучета и отчетности о проведенной операции возвращаются в отделы, ответственныеза проведение камеральных проверок, и подшиваются в дела налогоплательщиков.
Наосновании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственностиза совершение налогового правонарушения налогоплательщику в пятидневный срок сдаты вынесения соответствующего решения направляется требование об уплатенедоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранениивыявленных нарушений по форме, утвержденной приказом Государственной налоговойслужбы России от 07.09.98г.
В случаеесли в результате умышленных действий налогоплательщика требование и копиярешения налогового органа не могут быть ему вручены, они считаются полученныминалогоплательщиком по истечении шести дней после их отправки заказным письмом.
 
1.3Выездная налоговая проверка, ее назначение и задачи
Наиболееэффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка,так как она выявляет наибольшее число налоговых правонарушений.
В то жевремя эта форма налогового контроля наиболее трудоемка, требует больших затратрабочего времени сотрудников налоговых органов и высокого уровня ихквалификации. В связи с этим проведение выездных налоговых проверокцелесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократноперекрываются суммами дополнительно начисленных в результате проверки налогов.
Выездныеналоговые проверки могут проводиться в отношении налогоплательщиков,плательщиков сборов, налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей.
Основныезадачи выездной налоговой проверки:
1)всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельностипроверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильностиисчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетныефонды установленных налогов и сборов;
2)выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов,фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности иналоговых деклараций;
3) анализвлияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видамналогов и сборов;
4)формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений иобеспечение документального отражения этих нарушений;
5)доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных врезультате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисленияналогов, формирование предложений об устранении выявленных нарушений ипривлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговыеправонарушения.
Выезднаяналоговая проверка проводится должностными лицами налоговых органов наосновании решения руководителя (Приложение 8) или заместителя руководителяналогового органа, может проводиться в отношении одного налогоплательщика поодному или нескольким налогам. Не допускается проведение в течение одногокалендарного года двух выездных налоговых проверок и более, а также повторныхпроверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Выезднаяналоговая проверка, осуществляемая в связи с ликвидацией или реорганизациейорганизации либо в порядке контроля вышестоящего налогового органа за деятельностьюналогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо отвремени выполнения предыдущей проверки.
Цельвыездной налоговой проверки — контроль за соблюдением плательщикомзаконодательства о налогах и сборах, документальное подтверждение налоговымиорганами фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в актевыездной налоговой проверки (Приложение 9).
Для этого входе проведения выездной налоговой проверки проверяющие исследуют документы, втом числе и в электронном виде, имеющие значение для формирования выводов оправильности исчисления, полноте и своевременности уплаты налогоплательщикомналогов и сборов.
Объектамипроверки являются устав организации, учредительный договор, свидетельство опостановке на налоговый учет, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность,договоры и контракты, банковские и кассовые документы, накладные на отпускматериальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другиепервичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщикомхозяйственных операций, учетные регистры (главная книга, журналы-ордера,ведомости и др).
Наряду сналоговыми инспекторами и представителями проверяемого субъекта хозяйственнойдеятельности в проведении выездной налоговой проверки могут быть задействованы:
— свидетели;
— понятые;
— специалист;
— эксперт;
— переводчик.
В случаенаправления соответствующего запроса к участию в проведении выездной налоговойпроверки могут быть также привлечены сотрудники милиции.
Налоговойпроверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности,непосредственно предшествовавших году проведения проверки.
Длительностьпроведения выездной налоговой проверки — два месяца; если у организации имеютсяфилиалы и представительства, срок проверки увеличивается до трех месяцев. Срокпроверки включает в себя время фактического пребывания проверяющих натерритории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налоговогоагента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику(налоговому агенту) требования о представлении документов и представлении имзапрашиваемых при проведении проверки документов.
Припроведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства,срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверкикаждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалыи представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора)независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента,плательщика сбора).
Наосновании мотивированного решения руководителя налогового органа срок проверкиможет быть увеличен до трех месяцев в случае:
— проведения проверок крупных налогоплательщиков — организаций;
— необходимости проведения встречных проверок;
— иныхисключительных обстоятельств.
Для тогочтобы продлить двухмесячный срок, отведенный для выездной налоговой проверки,чиновники иногда приостанавливают её это происходит, если инспекторы явно неукладываются в установленные законом сроки. Тогда руководитель инспекциипринимает решение приостановить проверку, допустим, на время проведениявстречных проверок.
Но,приостановление проверки — это вынужденная мера, не зависящая от усмотрениячиновников. Она используется в случае, если проведению проверки препятствуютобъективные обстоятельства. Поэтому инспекторы всякий раз должны мотивироватьсвое решение о приостановлении проверки.
Этапыпроведения выездной налоговой проверки:
— подготовка к проведению выездной налоговой проверки;
— проведениевыездной налоговой проверки;
— оформление акта выездной налоговой проверки;
— подписаниеакта и вручение его налогоплательщику;
— рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ним;
— реализация принятого решения.
Каждый изэтапов включает целый комплекс регламентированных НК РФ мероприятий ипроцессуальных действий. Рассмотрим некоторые из них.
Приподготовке к проведению выездной налоговой проверки осуществляется углубленнаяпредпроверочная подготовка с целью определения перспективных направленийпроверки и разработки на этой основе оптимальной стратегии проверки. Данныйэтап позволяет обеспечить рациональное комбинированное использование всех формналогового контроля.
В настоящеевремя МНС России ставит перед налоговыми органами задачу обязательнойпредпроверочной подготовки с использованием всей имеющейся информации извнутренних и внешних источников:
— сведенийо движении денежных средств на счетах налогоплательщика в банке;
— информации бюро технической инвентаризации, других органов, регистрирующихправа на недвижимое имущество, о владении недвижимым имуществом;
— сведений,передаваемых земельными комитетами, о собственниках, землевладельцах иземлепользователях, передаче в аренду земельных участков;
— информации таможенных органов о внешнеэкономической деятельности;
— сведенийо выданных, приостановленных, аннулированных лицензиях, предоставляемыхорганами лицензирования;
— сведенийорганов ГИБДД о наличии автотранспортных средств; сведения о перевозках грузов;
— запросовв органы налоговой полиции.
Припроведении предпроверочного анализа имеющейся информации оцениваетсяпредполагаемый объем работы и исходя из этого определяются количественный иперсональный состав проверяющих, основные вопросы проверки, период проверки,методы проведения проверок, необходимость проведения встречных проверок и т.д.
Какправило, если в ходе проведения выездной налоговой проверки возникаетнеобходимость проведения встречных проверок, вынужденного отвлеченияпроверяющих на другие участки в случае болезни, отпуска и в другихисключительных случаях выездная налоговая проверка приостанавливается на периодпроведения указанных мероприятий. В этих случаях руководитель налогового органавыносит решение о приостановлении выездной налоговой проверки. При этом оченьважно ознакомить с каждым решением проверяемого налогоплательщика, в противномслучае по истечении срока первоначального решения о назначении выезднойналоговой проверки налогоплательщик имеет полное право не допустить проверяющихна территорию предприятия.
В началелюбой выездной налоговой проверки руководителю проверяемой организации иличастному предпринимателю предъявляются служебное удостоверение и решениеруководителя о проведении выездной налоговой проверки для ознакомления иподписи. В случае если налогоплательщик отказывается от подписи на решении опроведении проверки, проверяющий производит запись об отказе от подписи. Еслидолжностные лица налоговых органов не допускаются на территорию или впомещение, используемые для предпринимательской деятельности, руководительпроверяющей группы составляет соответствующий акт, который подписываетсяналогоплательщиком; если налогоплательщик от подписи отказался, делаетсясоответствующая запись. При этом НК РФ предусмотрено, что налоговый органвправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащие внесениюналогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у негоинформации о налогоплательщике или данных об иных аналогичныхналогоплательщиках.
Припроведении выездной налоговой проверки в случае затруднения в получениинеобходимых для проверки документов проверяющие имеют право их истребовать спомощью требования. Указанное требование подписывается должностным лицомналогового органа, проводящего проверку, и вручается руководителю проверяемойорганизации или индивидуальному предпринимателю под расписку с указанием датывручения. Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведениидокументов или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность.
Приемы иметоды проверки учетной документации налогоплательщика определяютсяпроверяющими исходя:
— изособенностей применяемой системы бухгалтерского учета, его состояния;
— сделанныхв результате предпроверочного анализа вывод о наличии повышенной вероятностиобнаружения у налогоплательщика налоговых правонарушений;
— объемовподлежащей проверке документации.
Взависимости от степени охвата проверкой учетной документации налогоплательщикаможет быть проведена сплошная или выборочная проверка документов.
Присплошном методе проверяются все первичные учетные доценты налогоплательщика,относящиеся к определенному разделу учета и соответствующему налоговомупериоду, а также отражение хозяйственных операций, оформленных этимидокументами, в учетных регистрах.При выборочном методе проверяется определеннаячасть учетных документов налогоплательщика, отобранная проверяющими как сучетом степени значимости хозяйственных операций, оформленных этимидокументами, для формирования налоговой базы, так и посредством примененияметодов случайной выборки. Если в результате выборочной проверки выявляютсяналоговые правонарушения, то проверка документов по данному виду деятельностиналогоплательщика проводится сплошным методом за весь проверяемый период.
Степеньохвата проверкой учетной документации определяется проверяющими самостоятельноисходя из объема подлежащих проверке документов, состояния бухгалтерского учетаналогоплательщика, степени вероятности обнаружения налоговых правонарушений,оцениваемой проверяющими исходя из данных предпроверочного анализа информации оналогоплательщике, а также результатов предыдущих этапов выездной налоговойпроверки.
Принеобходимости исследуются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся вэлектронном виде. По требованию проверяющих организация обязана за свой счетизготовить копии таких документов.
В ходепроверки учетной документации налогоплательщика контролируются:
1) полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушенийправил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушенийналогового законодательства о налогах и сборах.
2) соответствиепоказателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерскойотчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверкапроизводится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезепроверяемых налогов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговойдекларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности.
3)соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации,имеющее значение для правильного исчисления налоговой базы, даннымсинтетического и аналитического учета.
4) полнотаи правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственныхопераций, влияющих на формирование налоговой базы.
На данномэтапе налоговой проверки проверяющие должны:
— тщательноизучить кредитовые обороты по синтетическим счетам, отраженным в главной книге,обращая внимание на не типичные корреспонденции счетов или несоответствиекорреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций. При обнаруженииподобных записей проверяющий должен проследить отражение соответствующихопераций в бухгалтерском учете, вплоть до того первичного учетного документа,который может подтвердить реальность и правомерность этой операции;
— проконтролироватьсоответствие данных налоговой и бухгалтерской отчетности, синтетического ианалитического учета первичным учетным документам. Проверка первичных учетныхдокументов производится в хронологическом порядке в разрезе проверяемых счетовсинтетического учета, операции по которым оказывают или могут оказать влияниена формирование налоговой базы. При этом особое внимание должно быть уделенопроверке достоверности и полноты отражения операций по счетам бухгалтерскогоучета, предназначенным для обобщения информации:
— ореализации готовой продукции, основных средств, нематериальных активов и другихактивов организации. В ходе проверки устанавливается правильность отражения вбухгалтерской и налоговой отчетности фактической выручки (в том числе при расчетахнеденежными средствами — векселями, взаимозачетами, переводом долга и т.п.) отреализации продукции (товаров, работ и услуг) и иных активов в соответствии спринятой организацией учетной политикой;
— затратах,связанных с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика. В ходепроверки контролируется правомерность распределения затрат между реализованнойпродукцией и незавершенным производством, соответствие способов погашениястоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценкипроизводственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовойпродукции и т.д. принятой учетной политике, соответствие нормам отнесения насебестоимость для целей налогообложения отдельных видов расходов;
— формировании и использовании финансовых результатов деятельности плательщика вотчетном году. В ходе проверки контролируется достоверность отраженияпоказателей финансовых результатов и налоговой и бухгалтерской отчетности;
— наличии идвижении принадлежащих налогоплательщику денежных средств в российской ииностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетном и других счетах в банкахна территории России и за рубежом, ценных бумаг, платежных и денежныхдокументов;
— проанализировать соответствие показателей бухгалтерской отчетности, синтетическогои аналитического учета, отражающих объемы производства и реализации продукции,работ, услуг, данным о физических объемах используемых на ее производствоэнергетических и материальных ресурсов.
5)Правильность применения цен на товары, работы, услуги для целей налогообложенияпо сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартернымоперациям), при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам,предусмотренным ст. 40 НК РФ.
6)Обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок,льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.
В процессепроверки устанавливаются соблюдение налогоплательщиком действующего порядкаоформления первичных учетных документов и отражения соответствующих хозяйственныхопераций в бухгалтерском учете, наличие первичных учетных документов,являющихся основанием для документирования данных.
Проверкакаждого отдельного учетного документа включает в себя:
— формальную проверку — визуальное изучение с точки зрения наличия в документенеобходимых реквизитов, а также соблюдения иных правил его оформления,установленных действующим законодательством для такого рода документов;
— арифметическую проверку, в ходе которой контролируется правильность подсчетовсуммовых показателей в первичных документах, учетных регистрах и отчетныхформах (как правило, осуществляется выборочным методом);
— правовуюпроверку, в процессе которой устанавливается соответствие содержания документадействующему на момент совершения операции законодательству.
В случаеустановления в ходе выездной налоговой проверки отсутствия у налогоплательщикаучета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этогоучета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислитьналоги, суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет,определяются расчетным путем на основании имеющейся у налогового органаинформации о налогоплательщике или данных об иных аналогичныхналогоплательщиках.
В случаевыявления выездной налоговой проверкой фактов налоговых правонарушенийпроверяющие должны принять необходимые меры по формированию доказательной базыпо этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снятие копий сдокументов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, выемкаподлинников указанных документов, получение недостающих документов из иныхисточников, проведение встречных проверок, опросы свидетелей, назначениеэкспертизы и др.), по исчислению сумм неуплаченных или не полностью уплаченныхналогов и пеней, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговойответственности за соответствующие правонарушения.
Порезультатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев послесоставления справки (Приложение 10), о проведенной проверке проверяющиесоставляют акт выездной налоговой проверки в котором должны быть указаныдокументально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходепроверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения по устранениюнарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах(Приложение 11). Форма и требования по составлению акта, а также порядоквынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки установленыИнструкцией МНС России от 10.04.2000г. №60 «О порядке составления акта ​выездной налоговой проверкии производства по делу о нарушениях ​законодательства о налогах и сборах»

2. Методы ипрограммы налоговых проверок
 
2.1 Методы налоговых проверок
В настоящеевремя существует три метода отбора налогоплательщиков для документальнойпроверки:
— первыйоснован на расчетах, соотношении и сравнении. Он более пригоден прииспользовании ЭВМ;
— второйоснован на знаниях и опыте и пригоден при осуществлении проверки вручную;
— третийоснован на цикличности во времени.
Приосуществлении метода основанного на расчетах в первую очередь необходимопосмотреть, чем занимается это предприятие, если известно, что предприятия вданном бизнесе пережили плохой год из-за временной экономической депрессии, томожно ожидать, что показатели этих предприятий резко понизятся, поэтому вполнецелесообразно исключить такие организации из выборки.
Есливоспользоваться информацией об организациях различного вида деятельности вданном регионе, то можно разделить эти организации на несколько групп. В однубудут промышленные предприятия, в другую — транспортные и др. После разделенияна группы можно определить для каждой группы индивидуальные критерии взависимости от вида деятельности. Следующий шаг — это установление таких индивидуальныхкритериев. Например, можно отобрать 10% организаций, имеющих наибольший объемпродаж или у которых произошло наибольшее снижение показателей валового дохода.Чем более конкретны критерии, тем лучше будет результат.
Метод,основанный на знаниях и опыте, если из опыта, информации, а также по итогамкамеральной проверки известно, что в определенном виде бизнеса процветает«теневая экономика», то можно выбрать все организации этого бизнеса, затем этагруппа анализируется с использованием расчетов, сравнений и соотношений дляотбора тех, которые представляют наибольший интерес.
Метод,основанный на цикличности во времени, этот способ требует проверять каждуюорганизацию один раз в течение определенного периода времени. Этот способ неочень эффективен при ограниченности ресурсов, поскольку ресурсы автоматическибудут использоваться для проверки тех, которые не имеют проблем с отчетностью идекларациями. Данный метод применяется только налоговой службой.
Основнаяидея этого подхода заключается в «профилактике страхом». Плательщик знает, чтоих автоматически проверят в течение какого-то периода, никогда не чувствуетсебя в безопасности и поэтому не будет нарушать законодательство о налогах, покрайней мере умышленно. Но в реальной жизни эта теория не действует. Во-первых,ни у одной налоговой администрации не хватит сегодня ресурсов, чтобыосуществить такую программу. Во-вторых, если она и попытается это сделать,время, которое налоговые инспекторы смогут выделить на каждую проверку,окажется таким ограниченным, что ни одна проверка не будет эффективной.
Однакопериодическая проверка в модифицированном варианте может быть весьма хорошей иэффективной, если ее, например, проводить в организациях, известных как«проблемные» или «теневые». Полезна она и для крупных предприятий, где всегдавелик риск крупных потерь поступлений.
Длядостижения своих целей современные налоговые администрации должны использоватьширокий набор систем и методов проверок и отбора. Обеспечение рациональногоотбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основнойпроблемой, без принципиального решения которой невозможен качественныйконтроль. Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволит обеспечитьмаксимальную концентрацию усилий контролирующих органов на проверках техкатегорий налогоплательщиков, обнаружение нарушений у которых представляетсянаиболее вероятным.
 
2.2Программы проведения документальных проверок
Дляпроведения документальных проверок налоговая инспекция разрабатывает программы.Программы проведения документальных проверок могут быть нескольких видов:
— базовыепрограммы, обеспечивающие контроль по общим вопросам, подлежащим проверке вовсех организациях, независимо от формы собственности и рода осуществляемойдеятельности;
— программы, учитывающие специфику проверяемых организаций по характеруосуществляемой деятельности, организационно-правовой форме, составу учредителейи участников, источникам финансирования;
— программыпроведения оперативных тематических проверок по более узкому кругу вопросов,например по своевременному и полному перечислению удержанного подоходногоналога.
В базовуюпрограмму должны быть включены следующие вопросы:
— выполнение предложений по акту предыдущей проверки;
— соответствие установленным требованиям порядка ведения налогового учета;
— соблюдение порядка предоставления налоговых льгот на основании соответствующихдокументов;
— соблюдение формы, полноты и своевременности представления сведений;
— соблюдение своевременности и полноты перечисления в бюджет налоговых сумм.
На основебазовой программы разрабатываются специальные программы документальныхпроверок, учитывающие состав выплат и схем по минимизации налоговых платежей,характерных для предприятий определенного вида (кредитных учреждений, страховыхкомпаний, строительных организаций и др.). По результатам анализа налоговой ибухгалтерской отчетности, а также с учетом имеющейся другой информацииопределяется окончательный перечень вопросов, подлежащих документальнойпроверке в конкретной организации.
Предпроверочнаяработа является важной частью процесса дальнейшей документальной проверки.Именно в процессе предпроверки появляются первые впечатления об организации,отобранной для проверки, строится стратегия предстоящей документальнойпроверки, решается вопрос о ее глубине: будет ли проверка полной или достаточнообратить внимание на отдельные вопросы, ограничиться ли проверкой на месте спредставлением налогоплательщиком необходимых документов или выехатьнепосредственно на предприятие. Документальная проверка может быть и отменена,несмотря на то, что сначала организация попала в число проверяемых.
Предпроверочнаяработа имеет цель:
— ознакомиться с причинами и исходными данными для выбора организации в качествеобъекта проверки;
— удостовериться в необходимости проведения документальной проверки;
— тщательнопроверить наличие ошибок в годовой бухгалтерской отчетности и налоговойдекларации;
— собратьнеобходимые дополнительные сведения об организации и ее деятельности от другихорганов (таможня, милиция);
— выделитьосновные вопросы проверки (отпуск продукции, оказание услуг, покупка и оценкаТМЦ, отдельные виды производственных расходов, капитальные и финансовыевложения);
— принятьстратегические решения (сбор сведений, привлечение других организаций, наличиерезультата от первой встречи, время начала проверки, количество участвующих впроверке).
Послепосещения организации и проверки всей собранной документации и информациицелесообразно составить окончательный план, какие вопросы подлежат проверке.
Важнейшиеэтапы процесса планирования и подготовки документальных проверок соблюденияналогового законодательства:
1)формирование информационного массива данных о налогоплательщиках, полученногокак формально, так и неформально;
2)камеральная проверка бухгалтерской отчетности по расчетам и налогам,включающая:
— проверкулогической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями,необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы;
— проверкусопоставимости показателей отчетности с аналогичными показателями предыдущегоотчетного периода;
— взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;
— оценкубухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствияимеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельностиналогоплательщика, полученным из других источников;
3) сборданных и определение предприятий по аналогичным сферам деятельности;
4) анализуровня динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельностипредприятия в региональном и отраслевом разрезах, в т. ч. сравнительный анализс данными по аналогичным предприятиям;
5)выявление сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможноеналичие нарушений налоговой дисциплины.
Планированиеи предпроверочная работа по подготовке документальных проверок должныпроводиться в соответствии со следующими принципами:
1) Принципкомплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всехэтапов планирования и предпроверочной подготовки, от стадии первоначальной обработкимассива информации о налогоплательщике до составления плана проверок и перечнявопросов, подлежащих проверке.
2) Принципнепрерывности выражается в увязке стадий планирования и предпроверочнойподготовки по срокам проведения.
3) Принципоптимальности предполагает необходимость обеспечения выбора для проведениядокументальных проверок таких объектов, документальная проверка которых моглабы с наибольшей вероятностью выявить нарушения налогового законодательства иобеспечить максимальное поступление в бюджет сумм доначисленных налогов ифинансовых санкций.
4) Принципэкономичности, в соответствии с ним издержки, связанные с проведением проверок,должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.
Проведениедокументальной проверки. Документальная проверка должна начинаться сознакомления с учредительными документами, определяющими правовой статусюридического лица. В учредительных документах устанавливается переченьхозяйственных операций, для осуществления которых создана данная организация.Эта информация потребуется при последующей проверке.
Необходимотакже проверить наличие и соответствие действующему законодательству РФдокументов, подтверждающих право организации на осуществление определенныхвидов деятельности, требующих лицензирования.
Затем следуетпроверить правильность получения определенных видов льгот.
Проверяетсяполнота и своевременность формирования уставного капитала предприятия.
Необходимоознакомиться с утвержденным руководителем организации приказом по учетнойполитике, определяющим способы и порядок ведения бухгалтерского учета,отражения хозяйственных операций в соответствующих учетных регистрах, ипроверить правильность его применения.
Дальнейшаяпроверка осуществляется в соответствии с утвержденной программой попредусмотренному кругу вопросов.
Оперативноедокументирование сотрудниками налоговых органов и инспекции может включатьизучение следующих вопросов:
— правильность составления, юридического оформления хозяйственных договоров,гарантийных писем;
— наличиедокументов, подтверждающих выполнение обязательств по хозяйственным договорам(товарно-сопроводительных документов, актов о выполнении работ и услуг,платежных документов и др.);
— правильность и законность отражения в регистрах налогового и бухгалтерскогоучета хозяйственных операций (отражение фактов хозяйственной деятельности вбухгалтерском учете должно исходить не только из их правовой формы, но изэкономического содержания и условий хозяйствования);
— соответствие данных регистров бухгалтерского учета и налоговых декларацийданным форм бухгалтерской отчетности (баланс, форма № 2 «Отчет о прибылях иубытках» и др.);
— корректность налоговых расчетов.
Принеобходимости уточнения определенных показателей (объемы реализованнойпродукции, выполненных работ и оказанных услуг, оплата за реализацию и др.), атакже в случае отсутствия отдельных первичных документов следует провестивстречные проверки.
Независимоот вида проверяемой организации и программы проверки, при контроледостоверности и полноты налогового учета используют следующие источникиинформации: приказы, распоряжения, данные синтетического учета, учетныерегистры, документы, подтверждающие какие-либо операции, данные платежныхдокументов на перечисление платежей по налогам.
Оформлениерезультатов документальной проверки. В последовательной цепочке выявления ипресечения нарушений налогового законодательства важнейшее значение имеетдокументальное оформление фактов нарушения. Таким документом является актпроверки соблюдения налогового законодательства. Содержание акта документальнойпроверки, раскрывающего объективную сторону налогового преступления, должнобыть ориентировано на документально обоснованное заключение о выявленноммеханизме налогового правонарушения. Отсутствие такого заключения влечет засобой назначение дополнительных или повторных проверок соблюдения хозяйствующимсубъектом налогового законодательства или назначение судебно-экономическихэкспертиз, что негативно влияет на результативность и сроки расследования.
Порезультатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев уполномоченнымидолжностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленнойформе акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителемпроверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем. Об отказепредставителей организации подписать акт делается соответствующая запись вакте. Все требования по составлению акта налоговой проверки устанавливаются МНСРФ. 10 апреля 2000 г. МНС РФ утвердило инструкцию «О порядке составления актаналоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства оналогах и сборах» № 60.
В отличиеот ранее действовавшего законодательства, акт налоговой проверки должен бытьсоставлен как в случае установления фактов нарушения налоговогозаконодательства, так и в случае отсутствия таковых. Такая норма введена длязащиты налогоплательщика от проведения повторных проверок.
Актвыездной проверки (Приложение 9) состоит из 3 частей: вводной, описательной,итоговой.
Вводнаячасть представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемомналогоплательщике, ее филиале или представительстве. Все факты, изложенные вовводной части акта, должны быть подтверждены документами, которые приобщаются кматериалам проверки и могут являться основой для формирования выводов порезультатам проверки.
Описательнаячасть содержит документально подтвержденные факты налоговых правонарушений,выявленные в ходе проверки, или отмечает отсутствие таковых. Содержание даннойчасти акта выездной налоговой проверки должно быть объективными обоснованным.Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведеннойпроверки, исключать возможные ошибки, фактические неточности, обеспечиватьполноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенныхналогоплательщиком деяний. Акт не должен содержать субъективных предположенийпроверяющих, не основанных на достаточных доказательствах; в акте не должнобыть простой констатации нарушений без указания конкретных проявлений этихнарушений.
В актахследует избегать выводов, замечаний в адрес руководящих работников проверяемогопредприятия, нельзя применять формулировки, содержащие юридическую квалификациюдействий должностных лиц, например: бездеятельность, злоупотребление своимслужебным положением и т.д., то есть юридическая квалификация действийдолжностных лиц недопустима.
Квалифицироватьсовершенные правонарушения необходимо со ссылками на соответствующие нормы НКРФ, законодательных и иных правовых актов о налогах и сборах, которые нарушеныналогоплательщиком.
Вописательной части должны соблюдаться принципы комплексности и полнотыотражения всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговыхправонарушений. Каждый установленный в ходе проверки факт налоговогоправонарушения должен быть проверен полно и всесторонне, до полного выясненияего существа. В акте должно обеспечиваться отражение всех существенныхобстоятельств, относящихся к выявленным правонарушениям.
Существенныетребования предъявляются к изложению акта. Содержащиеся в акте формулировкидолжны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно бытькратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц,не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского учета.
Выявленныев процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам,пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов(сборов), на неуплату (неполную уплату) которых данные нарушения повлияли, вразрезе соответствующих налоговых периодов, то есть должна быть системностьизложения.
Нельзявключать в акт не полностью изученные и не подтвержденные документамиобстоятельства.
Итоговаячасть акта должна содержать сведения об общих суммах выявленных неуплаченныхналогов и иных правонарушениях, следует отражать обстоятельства, смягчающие иоблегчающие ответственность субъектов преступлений и правонарушений,способствовавшие уклонению от уплаты налогов и страховых взносов. Каждое изэтих обстоятельств в процессе предварительного расследования должно быть достоверноустановлено.
Ответственностьза каждый вид налоговых правонарушений и окончательный размер штрафауказывается в актах проверки налоговых органов, так как по результатамрассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налоговогооргана выносит решение:
1) опривлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершениеналогового правонарушения;
2) оботказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершениеналогового правонарушения;
3) опроведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Наосновании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственностиза совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляетсятребование об уплате недоимки по налогу и пени, а также копия решения.
Практикапоказывает, что акты налоговых проверок являются наиболее распространеннымисточником информации для обнаружения преступлений органами налоговой полиции.
Актсоставляется сотрудниками налогового органа, которые являются специалистами вобласти методик проведения проверок, обладают знаниями бухгалтерского учета,поэтому они выполняют более четкие функциональные обязанности как на стадииреализации акта, так и на стадии следствия.
Актыорганов налогового органа используются не столько для начисления налогов вбюджет, сколько являются промежуточным этапом процесса. Большую часть актов,кроме специалистов в области бухгалтерского учета и налоговогозаконодательства, будут использовать в работе юристы арбитражных судов,следственные службы и т. д.
Такимобразом, акт проверки — это систематизированное профессиональное изложениевыявленных фактов нарушения налогового законодательства, а также фактовневыполнения законных требований должностных лиц налоговых органов.
Значениеакта документальной проверки определяется его процессуальным статусом. Впроцессуальном плане акт проверки является также доказательством, на основаниикоторого могут быть выявлены наличие или отсутствие фактов, обосновывающихтребования и возражения сторон, а также иные обстоятельства, имеющие значениедля правильного разрешения дел. При этом акт документальной проверки может бытьиспользован в качестве доказательства как в уголовном, так и в арбитражном игражданском процессах.
3.Совершенствование налоговых проверок3.1 Совершенствованиекамеральных проверок — фактор повышения эффективности выездных налоговыхпроверокОтрезультативной контрольной работы налоговых органов по обеспечению полного исвоевременного поступления налогов и сборов во многом зависит эффективноефункционирование не только региональной экономики, но и устойчивое развитиеэкономики страны в целом.
Цельюкамеральной налоговой проверки является контроль за соблюдениемналогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательствао налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченнымидолжностными лицами по месту нахождения налогового органа без какого либоспециального решения руководителя в течение трех месяцев со дня представленияналогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые всоответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации(расчету).
Дляосуществления углубленного камерального анализа финансово-хозяйственнойдеятельности налогоплательщика необходимо сформировать единую государственнуюинтегрированную информационную базу данных на основании информации извнутренних и внешних источников.
Квнутренней информации можно было бы отнести информацию, полученную оналогоплательщике налоговым органом в процессе осуществления налоговогоконтроля, а именно: при постановке на налоговый учёт (учредительные документы,размер уставного капитала, наличие филиалов, обособленных подразделений,имущества, счёта в кредитных учреждениях и др.); при осуществлении камеральных проверок(декларации по налогам, бухгалтерская отчётность, налоговые льготы, нарушениясроков предоставления документов и уплаты налогов и др.); о наличии недоимки, ополноте и своевременности поступления налогов, предоставленных отсрочках ирассрочках платежей в бюджет, о возвратах из бюджета заявленных сумм налоговыхплатежей; о результатах проведенных ранее выездных налоговых проверокналогоплательщика.
Внешняяинформация могла бы включать информацию, полученную налоговыми органами оналогоплательщике от других государственных контролирующих, а такжеправоохранительных органов, банков, нотариальных органов, органовгосударственного управления и местного самоуправления, средств массовойинформации, физических и юридических лиц. Как показывает практика, такаяинформация прямо или косвенно свидетельствует о нарушениях налогоплательщикомзаконодательства о налогах и сборах.
В настоящеевремя в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральнуюпроверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном толькоарифметически, т. к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. Ксожалению, отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков длявключения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим необходимо,прежде всего, разработать систему контрольных соотношений, в основу которыхдолжно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральнойпроверки:
— соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;
— логическойсвязи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой ибухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;
— сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущегоналогового (отчетного) периода;
— оценкибухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствияимеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельностиналогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.
Системаконтрольных соотношений, позволит осуществлять предварительный предпроверочныйкамеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведениявыездных налоговых проверок.
Такую базуданных целесообразно разместить на сервере управлений, а в базах данных территориальныхналоговых инспекций хранить лишь сведения о том, что по тому или иномуналогоплательщику на сервере управления имеется информация от внешнихисточников. При проведении камеральных и выездных налоговых проверок или иныхмероприятий налогового контроля вся имеющаяся информация в автоматизированномрежиме должна будет поступать в территориальную налоговую инспекцию. Помимобезусловного повышения эффективности мероприятий налогового контроля, созданиеединой государственной информационной интегрированной базы данных будетспособствовать также воспитанию законопослушного налогоплательщика, посколькууверенность в том, что уклонение от налогообложения будет с большей степеньювероятности обнаружено, не позволит последнему совершать нарушения законодательствао налогах и сборах.
Создание,формирование и функционирование единой государственной информационнойинтегрированной базы данных о налогоплательщиках должно также обязательноотвечать следующим условиям:
— сбор,обработку и обновление всей поступающей в налоговый орган информации необходимопроизводить непрерывно;
— информация должна быть систематизирована в таком порядке, который бы оптимальнообеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиков по заданнымпараметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочного анализа поаналогичным налогоплательщикам;
— информация должна быть достоверной и максимально полной для отбораналогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговой проверки.
Помимопредварительной оценки достоверности показателей представляемойналогоплательщиком бухгалтерской и налоговой отчетности, планирования ипроведения предпроверочного камерального анализа с целью формирования программывыездной налоговой проверки создание единой государственной базы данныхпозволит налоговым органам вести постоянный оперативный мониторингфинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
Основнымицелями мониторинга должны быть:
— обеспечение камерального контроля соответствия представленныхналогоплательщиком деклараций и расчетов реально созданной налоговой базе;
— рациональный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговыхпроверок;
— проведение оперативных проверочных мероприятий налогового контроля в рамкахсложно построенных структур организаций всех форм собственности (к примеру,вертикально-интегрированных компаний).
Исходя изспецифики контрольной работы налоговых органов, может быть предложена следующаяконцепция организации и ведения специализированными подразделениями налоговыхорганов постоянного мониторинга финансово-хозяйственной деятельностиналогоплательщиков.
По глубинеосуществления анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщикамониторинг можно разделить на два вида:
1.Экспресс-анализ — анализ деятельности организации или группы организаций поограниченному количеству показателей бухгалтерской и налоговой отчетности,анализ и сопоставление отдельных показателей отчетности с аналогичнымипоказателями предыдущего периода, проверка логической связи между отдельнымиотчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговойбазы. Экспресс-анализ осуществляется при предварительном мониторингезначительного количества организаций отрасли, а также при сравнительном анализевертикально-интегрированных компаний.
2.Углубленный финансово-экономический анализ деятельности организаций включает всебя следующие стадии: формирование системы комплексных аналитическихпоказателей, характеризующих основные итоги деятельности организации; анализуровня и динамики финансовых, налоговых и экономических показателейдеятельности налогоплательщика; анализ изменения структуры бухгалтерскогобаланса; анализ показателей ликвидности баланса и финансовой устойчивостиорганизации; проведение расчетов и оценки динамики ряда аналитических(абсолютных и относительных) показателей. В ходе расчетов устанавливаетсядостоверность показателей отчетности, подтверждается (не подтверждается)реальность приведенных в ней данных; проводится анализ финансовых результатовдеятельности организации и ее финансового состояния, строящийся на основеоценки относительных показателей и соблюдения платежной дисциплины по налоговыми иным обязательным платежам; формируются выводы (заключения) по проведенномуанализу, включающие оценку выявленных ошибок и искажений с точки зрениясущественности их влияния на финансовые результаты.
Попериодичности осуществления мониторинг финансово-хозяйственной деятельностиналогоплательщика можно разделить на ежедневный мониторинг (курс доллара, ценына нефть и т.п.); ежемесячный мониторинг (объем выручки, исчисление налогов исборов, уплачиваемых ежемесячно, состояние расчетов по налогам и сборам,состояние недоимки и т.п.); ежеквартальный мониторинг (начисление налогов исборов, объем производства и т.п.); ежегодный мониторинг; единовременный(разовый) мониторинг (мониторинг отдельных моментов деятельности организации,развития отрасли, экономической ситуации) и т.п.
На первомэтапе производится сбор и анализ информации о деятельности налогоплательщиков,получаемой от, Федеральной службы государственной статистики, Федеральнойслужбы государственной статистики по Ставропольскому краю. Определяетсяналоговая нагрузка на организации (в рамках соответствующих групп).Производится анализ налоговой нагрузки по каждой группе. Определяется переченьналогоплательщиков, имеющих меньшую нагрузку, чем в среднем по анализируемойгруппе.
На второмэтапе анализируются результаты проведенных выездных проверок, тематических,встречных и камеральных проверок, сопоставляются данные о финансово-хозяйственнойдеятельности, предоставленные налогоплательщиком, с данными, полученными отсоответствующих государственных структур. Определяется степень соответствияданных о деятельности организаций, полученных от разных источников.
В томслучае, если устанавливаются значительные расхождения показателей междуорганизациями либо существенно изменяются экономические, хозяйственные,налоговые показатели в течение ряда анализируемых периодов, данныеналогоплательщики подлежат включению в план выездных налоговых проверок.
На третьемэтапе по итогам проведенного мониторинга финансово-хозяйственной деятельностисоставляется аналитическая записка, в которой содержатся предложения подальнейшей реализации мер налогового контроля. Для проведения мониторинга используютсяданные следующих форм бухгалтерской, налоговой и иной отчетности: бухгалтерскийбаланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движенииденежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);налоговые декларации, карточки лицевых счетов налогоплательщиков; другиеданные, получаемые при проведении мониторинга налоговыми органами.
Следовательно,создание единой государственной интегрированной информационной базы данных оналогоплательщиках, ведение постоянного мониторинга финансово-хозяйственнойдеятельности налогоплательщика, обеспечение высокого уровня информатизацииналоговых органов позволит значительно упростить форму проведения камеральногоконтроля. На основе глубокого автоматизированного камерального анализа можнообеспечить эффективный отбор налогоплательщиков для проведения результативнойвыездной налоговой проверки.

Заключение
В работебыли рассмотрены налоговые проверки, которые являются одной из самых популярныхи вместе с тем эффективных мер, применяемых налоговыми органами в борьбе снедобросовестными налогоплательщиками, они классифицируются по различнымкритериям:
Взависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговойпроверки они делятся на:
— камеральные;
— выездные;
По объемупроверяемых вопросов налоговые проверки делятся на:
— комплексные;
— тематические;
— целевые;
По способуорганизации налоговые проверки делятся на:
— плановые;
— внезапные;
HК РФпредусматривает также возможность проведения:
— контрольных;
— повторныхпроверок;
По объемупроверяемых документов проверки делятся на:
— сплошные;
— выборочные.
Наиболеераспространенными являются камеральные и выездные налоговые проверки.
Участникаминалоговых проверок являются лица, которые наделены полномочиями либо имеютправа и обязанности при совершении действий в ходе осуществления налоговойпроверки.
Участниковналоговой проверки можно подразделить на следующие группы:
— уполномоченные органы: налоговые органы;
— налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки;
— эксперты,переводчики, специалисты, свидетели, понятые.
Так же былирассмотрены методы отбора налогоплательщиков для документальной проверки:
— первыйоснован на расчетах, соотношении и сравнении. Он более пригоден прииспользовании ЭВМ;
— второйоснован на знаниях и опыте и пригоден при осуществлении проверки вручную;
— третийоснован на цикличности во времени.
Дляпроведения документальных проверок налоговая инспекция разрабатывает программы,такие как:
— базовыепрограммы;
— программы,учитывающие специфику проверяемых организаций по характеру осуществляемойдеятельности;
— программыпроведения оперативных тематических проверок по более узкому кругу вопросов.
Одной изглавных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовоеположение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерениескрыть налоги.
Еще одна изпричин уклонения от налогов — сложность и противоречивость налоговогозаконодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкостиизложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговыхинспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровнязнаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
Необходимотакже отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушенийналогового законодательства, является повышение сознательностиналогоплательщика.
Созданиеединой государственной интегрированной информационной базы данных оналогоплательщиках, ведение постоянного мониторинга финансово-хозяйственнойдеятельности налогоплательщика, обеспечение высокого уровня информатизацииналоговых органов позволит значительно упростить форму проведения камеральногоконтроля. На основе глубокого автоматизированного камерального анализа можнообеспечить эффективный отбор налогоплательщиков для проведения результативнойвыездной налоговой проверки.
Созданиеединой государственной информационной интегрированной базы данных будетспособствовать также воспитанию законопослушного налогоплательщика, посколькууверенность в том, что уклонение от налогообложения будет с большей степеньювероятности обнаружено, не позволит последнему совершать нарушениязаконодательства о налогах и сборах.

Списокиспользуемой литературы
Нормативно – правовыеакты.
1.  Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от05 августа 2000 года № 117-ФЗ.
2.  Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от27 декабря 1991 г. № 2118-1. в ред. Федерального закона РФ от 08.07.99г. №142-ФЗ) // Рос. газ. — 1999. — 15 июля.
Специальная научнаялитература.
3.  Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы -важнаязадача налоговых органов // Налоговый вестник. -1997. -№ 1. -С. 2-3.
4.  Голищева Л.Е., Бровко Л.И., Голищев А.В. Налоговый контроль– Ставрополь: Ставропольское книжное издательство, 2006. – 156с.
5.  Иванова И.Т., Вайс Е.Н. и.др. Налоги и налогообложение: Учебноепособие.- СПБ: Питер, 2007.
6.  Лозовой А.М., Челышева Э.А.- Налоги и налогообложение, Ростов н/Д:Феникс, 2006.
7.  Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование.-М.:Омега-Л,2008.
8.  Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных систем.-М.:-ЭКСМО, 2008.
9.  Николаева С., Мнацаканова Т. Гнездилова М. Налоги иналогообложение.-М.: Финансы и статистика,2008.
10.  О порядке составления акта выездной налоговой проверки ипроизводства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах.Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. № 60 //Налоговый вестник. – 2001. — № 3. – с.10.
11.  Об утверждении порядка назначения выездных налоговыхпроверок: Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 8 октября 1999г. № АП — 3-16/318 // Налоги № 9 1999г.
12.  Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль состороны правоохранительных органов: практическое пособие, 2008г.
13.  Регламент проведения выездных налоговых проверок: ПриказМинистерства РФ по налогам и сборам от 10 ноября 2000 г. № БГ-14-16/353/дсп.
14.  Романова А.Н. Организация и методы налоговых проверок:- Учебноепособие, 2007.
15.  Суворов М. Процессуализация налоговых проверок. Проблемы и путисовершенствования, 2007г.
16.  Тимошенко В. А. Налоговые проверки, 2007г.
17.  Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:Учебное пособие, 2009.
18.  Шашкова Т.Н. Планирование мероприятий налогового контроля наоснове методов статистического моделирования // Налоговая политика и практика.- 2007.
19.  www.nalog.ru


Не сдавайте скачаную работу преподавателю!
Данный реферат Вы можете использовать для подготовки курсовых проектов.

Доработать Узнать цену написания по вашей теме
Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме:

Пишем реферат самостоятельно:
! Как писать рефераты
Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов.
! План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом.
! Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач.
! Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты.
! Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ.

Читайте также:
Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре.