Реферат по предмету "Бухгалтерский учет и аудит"

Узнать цену реферата по вашей теме


Учет расчетов по НДС, акцизам, налогу на прибыль

План.


  1. Введение………………………………………………………………………….3

  2. Учет расчетов по НДС………………………………………………….………..5

  3. Учет расчетов по акцизам………………………………………………………12

  4. Учет расчетов по налогу на прибыль…………………………….…………….16

  5. Отчетность по налогам …………………………………………………………24

  6. Приложения…………………………………………….………………………..25

  7. Заключение………………………………………………………………………43

  8. Список литературы………………………………………………………………44


Введение.


Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.


Одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера является учет расчетов с бюджетом, определение сумм налогов и иных обязательных платежей. Несомненно, проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для российских предприятий. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.


Выбранная тема курсовой работы обусловлена значимостью показателей, формируемых в бухгалтерском учете предприятия для расчета налоговой базы по рассматриваемым налогам. В данной курсовой работе я рассмотрю учет расчетов по налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на прибыль и отчетность по ним. Нельзя не отметить связь НДС с другими налогами: с налогом на прибыль и с акцизами. В налогах мы можем обозначить общий алгоритм: неправильно рассчитанный НДС повлечет неправильное исчисление налогов и исказит отчетность.


Таким образом, актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поэтому цель работы - систематизируя теоретические основы практики бухгалтерского учета, рассмотреть сущность организации учета расчетов с бюджетом по налогам. Исходя из цели, сформулированы задачи работы:


1. Изучить теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов с бюджетом по налогам.


2. Определить размер объекта налогообложения;


3. Рассчитать суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки;


4. Отразить учет расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;


5. Составить налоговую отчетность на конкретных примерах.


Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам применяется балансовый активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета отражаются суммы, подлежащие уплате в бюджет в соответствии с налоговыми отчетами; по дебету – суммы, фактически перечисленные в бюджет, а так же суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».


1. Учет расчетов по НДС.


Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.


Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.


НДС представляет собой разновидность налога с оборота. Налог на добавленную стоимость в своем современном виде введен в РФ в 1992 г. и в настоящее время в полном объеме регулируется Налоговым кодексом РФ (часть вторая) в ред. от 03.11.2010г. глава 21.


Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, т.е. налогом, увеличивающим цену продукции, работ и услуг.


Ставка НДС определяется ст. 164 НК РФ, данной статьей предусмотрены следующие налоговые ставки — 18, 10 и 0%.[1]


Налогообложение производится в основном по налоговой ставке 18%. Объектом налогообложения, согласно ст. 146 НК РФ, является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.


Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.


Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), определены ст. 149 НК РФ. Не облагается налогом реализация таких социально-значимых товаров, работ и услуг как:


- медицинские товары и услуги;


- услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, оказываемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;


- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;


- продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми и дошкольными учреждениями;


- услуги по перевозке пассажиров;


- ритуальные услуги;


- услуги, оказываемые учреждениями культуры и т.п.


Не облагаются НДС операции, не признаваемые НК РФ как реализация, — это доли в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.


По пониженной ставке, составляющей 10%, облагается реализация важных с социальной точки зрения товаров — продовольственных (за исключением деликатесов), товаров для детей, печатных изданий и т.д.


Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и т.д.


В соответствии со ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.


Налоговый кодекс РФ часть № 2 вводится с 01.01.2001г.


Синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете «Расчеты с бюджетом по НДС»


По кредиту 68 счета отражается возникающая в процессе реализации задолженность перед бюджетом в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».


Пример 1


ООО «Факел» отгрузило покупателю «А» продукцию на сумму 236000 руб., в т.ч. НДС — 36000 руб. Эта операция отражена в учете следующими бухгалтерскими записями:




















№п/п Содержание операции Сумма Дебет Кредит
1 Признается выручка от продажи продукции 236000 62 90.1
2 Начислен НДС 36000 90.2 68

Организации, реализующие продукцию, работы и услуги, включают в их цену НДС, который затем перечисляют в бюджет. Таким образом, фактически налоговое бремя ложится на плечи покупателей.


Производители, в свою очередь, приобретая сырье, материалы, комплектующие и т.п., выступают в роли покупателей и оплачивают НДС. Но данный налог должен быть рассчитан по отношению к добавленной стоимости, т.е. к вновь созданной в процессе производства стоимости, которая включает в себя заработную плату с отчислениями во внебюджетные фонды и прибыль[2]
. Поэтому оплачиваемый при приобретении товарно-материальных ценностей НДС не включается в себестоимость создаваемой продукции, работ и услуг, а учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и этот уплаченный НДС засчитывается производителю в его расчетах с бюджетом (т.е. уменьшает его задолженность).


Пример 2


ООО «Факел» для производства продукции приобрело материалов на сумму 29500 руб., НДС в стоимости материалов составляет 4500 руб. В учете это отражается бухгалтерскими записями:


























№п/п Содержание операции Сумма, руб Дебет Кредит
1

Отражается приобретение материалов


без НДС


25000 10 60
2

Учтен НДС по приобретенным


материалам


4500 19.3 60
3 Принят к вычету НДС по приобретенным материалам 4500 68 19.3

Отсюда фактическая задолженность ООО «Факел» перед бюджетом должна составить не 36000 руб., а 31500 руб. (36000 - 4500).


68


Д К


Сн 0


4500 36000


Об 4500 Об 36000


Ск 31500


Следует, однако, иметь в виду, что засчитать в расчетах с бюджетом НДС, уплаченный за приобретенные активы (так называемый «входной» НДС), можно лишь в том случае, если эти активы оприходованы покупателем и имеется документ (счет-фактура) и т.п. ст. ст. 171, 172 НК РФ.


Счет-фактура является сопроводительным для реализуемой продукции документом. Он выписывается продавцом в двух экземплярах: один — себе, другой — покупателю. В этом документе отражаются реквизиты продавца и покупателя, стоимость продукции, работ, услуг без НДС, сумма НДС и общая цена с НДС, а также ряд других необходимых показателей. Счета-фактуры в организациях должны (по аналогии с кассовой книгой) подшиваться, нумероваться и скрепляться печатью организации. В организациях ведутся журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. Показатели счетов-фактур переносятся в хронологическом порядке в книгу покупок (если эти документы оформлены на приобретенные товарно-материальные ценности) или в книгу продаж (при оформлении документов на продажу товарно-материальных и иных ценностей).[3]


В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал. НДС должен быть оплачен за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок в ИФНС должна быть сдана декларация по данному налогу.


Очень часто организации в счет будущих поставок продукции получают авансы от покупателей. При получении авансов организация обязана включить эти суммы в налоговую базу того налогового периода, в который эти платежи были получены.


Пример 3


Если предположить, что ООО «Факел» в январе получило от покупателя «Б» в качестве аванса 118000 руб., включая НДС — 18000 руб. то в этом случае бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:




















№ п/п Содержание операций Сумма, руб. Дебет Кредит
1 Получен аванс от покупателя «Б» 118000 51 62 субсчет «Авансы полученные»
2 Начислен НДС к уплате в бюджет 18000 62 субсчет «Авансы полученные» 68

Если организация в этом же месяце отгрузит продукцию покупателю, то должны будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:
































№ п/п Содержание операций Сумма, руб Дебет Кредит
3 Отгружена продукция 118000

62


90.1
4 Засчитывается полученный аванс 118000 62 субсчет «Авансы полученные» 62
5 Принят к вычету аванс после отгрузки 18000 68 62 субсчет «Авансы полученные»
6 Начислен НДС в бюджет после отгрузки 18000 90.3 68

Сдача в аренду неиспользуемых по тем или иным причинам объектов основных средств является одним из распространенных источников получения дополнительного дохода для многих организаций. Поскольку этот доход не является для большинства организаций доходом от обычных видов деятельности, то в бухгалтерском учете он отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».


Пример 4


ООО «Факел» сдает в аренду неиспользуемое помещение организации «В», арендная плата составляет 59000 руб., включая НДС — 9000 руб. Ежемесячно в бухгалтерии арендодателя делают следующие записи:
































№ п/п Содержание операций Сумма, руб. Дебет Кредит
1 Начислена арендная плата 59000 62 91.1
2 Начислен к уплате в бюджет НДС 9000 91.2 68
3 Получена арендная плата 59000 51 62
4 Перечислен в бюджет НДС 9000 68 51

В свою очередь, в бухгалтерии организации «В» будут сделаны следующие записи:
































№ п/п Содержание операций Сумма, руб. Дебет Кредит
1 Начислена арендная плата 50000 20 (23, 25, 26, 44) 60
2 Начислен к уплате арендодателю НДС 9000 19 60
3 Произведен вычет по НДС 9000 68 19
4 Перечислено за аренду 59000 60 51

Следует учесть, что некоторые изменения в области НДС внесены начиная с 01.01.2009г.


  1. Упрощен существующий порядок возмещения НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления. Теперь воспользоваться вычетом можно в том же налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по налогу. Сейчас заявить «входной» НДС к вычету можно лишь после перечисления исчисленного НДС в бюджет. Новый порядок возмещения применяется только к суммам НДС, исчисленным по строительно-монтажным работам с 1 января 2009 года. Тем же, кто выполнил строительно-монтажные работы для собственного потребления в период с 01.01.2006 по 01.01.2009 и не принял НДС к вычету, придется применять существовавший ранее порядок вычета.

  2. Отменена с 1 января 2009 года уплата НДС «живыми» деньгами при бартерных сделках и взаимозачетах. В отношении товаров, принятых к учету до 31 декабря 2008 года, сохраняется старый.

  3. До 270 дней увеличен срок подтверждения нулевой ставки по экспорту товаров в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

  4. Расширен перечень операций с иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете, по которым организации и индивидуальные предприниматели — посредники признаются налоговыми агентами. В него включены передача имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг.

  5. С 1 января 2009 года продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении аванса/предоплаты исчисляет с их величины НДС по расчетной ставке и предъявляет его покупателю путем выставления счета-фактуры в 5-дневный срок с даты получения аванса. Сведения, которые необходимо указывать в счете-фактуре на аванс, прописаны в статье 169 НК РФ отдельным пунктом. Перечисливший аванс/предоплату покупатель может принять НДС, исчисленный продавцом с этой суммы, к вычету, но только при наличии:

    • договора, предусматривающего перечисление указанных сумм;

    • счета-фактуры продавца.



Однако если договор будет расторгнут, а перечисленный ранее аванс/предоплата будут возвращены продавцом, покупателю придется восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС с аванса/предоплаты, причем в том налоговом периоде, в котором такой вычет имел место.


    Отменен существовавшей порядок возмещения НДС из бюджета, который позволяет налоговым органам искусственно затягивать возмещение налога организациям. Из-за того, что сейчас налоговый орган выносит по итогам проверки декларации единое решение, при наличии претензий только к небольшой части НДС «зависает» вся сумма налога, заявленная к возмещению. Начиная с нового года, возмещать НДС из бюджета станет проще. Закон обязал налоговые органы при наличии спорных сумм по итогам проверки выносить не 1, а 2 решения. Одно решение — в отношении заявленной к возмещению суммы НДС, по которой у ИФНС и налогоплательщика спора нет, второе решение — на спорную сумму[4]
    .

Учет расчетов по акцизам.


Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями.


Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли.


Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.


Объектом обложения акцизами являются обороты, но реализации подакцизных товаров собственного производства.


Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость.


Акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ (кроме экспорта в страны), поскольку с их помощью изымается избыточный доход, полученный в экономической зоне России (для изъятия сверхдоходов, получаемых от реализации товаров, работ и услуг на экспорт, используется механизм таможенных пошлин).


Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных на сторону товаров и установленных ставок.


Для последующего контроля налогоплательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по акцизам по форме и в сроки, установленные действующим законодательством.


Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).


Плательщиками акцизов являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.


Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе 22 НК РФ (часть вторая).


Порядок учета расчетов по акцизам определен приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. №96.


Сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется как произведение соответствующей твердой (специфической) налоговой ставки и налоговой базы; в отношении адвалорных (процентных) налоговых ставок сумму налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.


Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров определяется по итогам каждого налогового периода и может быть уменьшена на налоговые вычеты.


Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизного минерального сырья определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по подакцизному минеральному сырью.[5]


Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 и главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" разработан во исполнение основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, предусматривает индексацию ставок акцизов на 2010-2012 годы, а также внесение ряда изменений, уточняющих действующий порядок обложения акцизами с целью повышения его эффективности.


В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном периоде предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с соответствующим предыдущим годом в среднем на 10%.


По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28-30%.


Кроме того, внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так, в соответствии с поправками в ст. 200 Налогового кодекса РФ при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.
Если производители в качестве сырья используют спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет определяться исходя из ставки акциза на этиловый спирт.


Необходимость такой поправки была вызвана следующим.
Одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой "спиртосодержащей схемы". Суть ее заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не этиловый спирт, как предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено: плательщики акцизов имеют право уменьшить их сумму, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.


Неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, т.е. возмещаемой из бюджета.
Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась, т.е. эта продукция находилась в нелегальном обороте. Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, акциз в бюджет не поступал.


Изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%.


Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный и другие дистилляты) используется в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (один литр безводного спирта).[6]


С 1 января 2010 года изменился порядок уплаты акцизов.


Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2010 года, установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
С 1 января 2010 года Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты по акцизам".


Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС.


При этом делаются следующие бухгалтерские записи:



































































Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Первичные документы
19 68 Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство. Счета-фактуры
90-2 19, 41 Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства. Счета-фактуры
68 19 Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство Счета-фактуры
41,43 68 Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных или полученных в счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства. Счета-фактуры
62 68 Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты. Счета-фактуры
68 62 Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке продукции (товаров). Счета-фактуры
90-4 68 Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров. Счета-фактуры
91-2 68 Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал других организаций Счета-фактуры
20 68 Начислены акцизы при передаче природного газа на переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления другних видов продукции. Счета-фактуры
20 68 Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве. Счета-фактуры
20 68 Начислены акцизы при передаче природного газа для использования на собственные нужды в основном производстве Счета-фактуры
68 51 Перечислены акцизы в бюджет. Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.

Учет расчетов по налогу на прибыль.


Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый с прибыли организации.


Объектом налогообложения, согласно ст. 247 НК РФ, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.


Доходы в налоговом учете подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и на внереализационные доходы.


В бухгалтерском учете структура доходов несколько иная, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Поскольку в данном случае рассматриваются, прежде всего, вопросы, связанные с расчетами по налогу на прибыль организаций с бюджетом, поэтому и трактовка расчетов будет осуществляться, прежде всего, с точки зрения налогового кодекса.


Доходы от реализации — это выручка в денежной или натуральной форме (за минусом НДС) от реализованных товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных или имущественных прав.


К внереализационным доходам относятся, прежде всего:


- доходы от участия в других организациях;


- штрафы, пени, неустойки (признанные должником или присужденные судом);


- доходы от сдачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;


- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада, по ценным бумагам и долговым обязательствам;


- доходы в виде безвозмездно полученного имущества;


- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;


- положительные (отрицательные) курсовые разницы;


- материальные ценности, полученные от ликвидируемых объектов основных средств;


- ряд других доходов, изложенных в ст. 250 НК РФ.


К расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся экономически оправданные, документально подтвержденные затраты, осуществленные для получения дохода.[7]


Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.


Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы (расходы на приобретение сырья, материалов, работ и услуг производственного характера и т.п.), расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (ст. 253 НК РФ).


В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, это:


- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);


- расходы, связанные с уплатой процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам и т.п.);


- затраты по аннулированным производственным заказам;


- расходы, связанные с ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств;


- ряд других расходов, указанных ст. 265 НК РФ.


В бухгалтерском учете полученная организациями прибыль (убытки) находит отражение на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки».


Этот счет корреспондирует, прежде всего, со счетом 90 «Продажи».


Ставка налога на прибыль, согласно ст. 284 НК РФ, составляет 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. 2—5 данной статьи НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.


Пример 1


ООО «Факел», как это было показано выше, (примеры по расчету НДС) реализовало в отчетном периоде продукцию на сумму 236000 руб., включая НДС — 36000 руб. Полная себестоимость реализованной продукции составила 120000 руб. (общехозяйственные расходы, согласно учетной политике, со счета 26 списываются в дебет счета 20). Кроме этого, в этом отчетном периоде были начислены к уплате в бюджет штрафы и пени за недоплату налогов — 10000 руб. Финансовый результат от указанных операций был отражен следующими бухгалтерскими проводками:
































№ п/п Содержание операций Сумма, руб. Дебет Кредит
1 Признана выручка от продажи продукции, отгруженной покупателю 236000 62 90,1
2 Начислен к уплате НДС 36000 90.3 68
3 Списывается себестоимость проданной продукции 120000 90,2 43
4 Определен финансовый результат (прибыль) 80000 90,9 99

Что касается финансовых санкций за недоплату налогов, то они в бухгалтерском учете относятся к внереализационным расходам, отражаются на счете 91 и списываются затем на счет 99 проводкой:




















№ п/п Содержание операций Сумма, руб. Дебет Кредит
5 Начислены штраф и пени в бюджет 10000 91.2 68
6 Штраф и пени в бюджет списываются на финансовые результаты 10000 99 91.9

Таким образом, по данным бухгалтерского учета прибыль отчетного периода у ООО «Факел» составила 70000 руб. Однако причитающийся к оплате в бюджет налог рассчитывается по данным налогового, а не бухгалтерского учета. И эти показатели зачастую существенно отличаются друг от друга. В нашем примере налоговая база для расчета налога составит не 70000 руб., а 80000 руб., поскольку штрафы и пени, причитающиеся к уплате в бюджет, не относятся, в соответствии со ст. 270 НК РФ, к расходам, уменьшающим налоговую базу. Отсюда причитающийся к оплате в бюджет налог на прибыль будет составлять 16000 руб.(80000 × 0,20). В бухгалтерском учете данная задолженность организации перед бюджетом будет отражена проводкой:














№ п/п Содержание операций Сумма, руб. Дебет Кредит
7 Начислен к уплате в бюджет налог на прибыль 16000 99 68

Приказом № 114н Министерства финансов РФ от 19.11.2002 г. было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с этим Положением позволяет выйти на ту же налоговую базу и ту же задолженность по налогу на прибыль перед бюджетом, что и по налоговому учету. Рассчитанная по данным бухгалтерского учета величина налога на прибыль носит, в соответствии с терминологией ПБУ 18/02, название «условный расход по налогу на прибыль». Величина этого показателя корректируется посредством суммирования с ним таких показателей, как показатель постоянного налогового обязательства и показатель отложенного налогового актива минус показатель отложенного налогового обязательства. В результате будет получена величина так называемого «текущего налога на прибыль» или, если результат будет отрицательным, «текущего налогового убытка», которая будет соответствовать показателю, рассчитанному в налоговом учете.[8]


Пример 2


В ЗАО «Альфа» на производство продукции было передано со склада в производство и израсходовано материалов на сумму 90000 руб. Рабочим основного производства были начислены зарплата на сумму 90000 руб. и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды — 23400 руб., заработная плата управленческого персонала составила 20000 руб., а страховые взносы в государственные внебюджетные фонды — 5200 руб.


В отчетном периоде был принят авансовый отчет о командировке на сумму 10000 руб. В принятом авансовом отчете перерасход норматива по суточным составил 3000 руб. Командировочные расходы были списаны на общехозяйственные расходы. В свою очередь общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются в дебет счета 20.


В отчетном периоде был получен безвозмездно станок, рыночная стоимость которого составила 40000 руб. Станок был введен в эксплуатацию, его амортизация составила 1000 руб.


Согласно учетной политике амортизационные отчисления в бухгалтерском учете осуществлялись линейным методом, и составили 11000 руб., а в налоговом учете — нелинейным методом, и составили 15000 руб.


ЗАО «Альфа» в отчетном периоде реализовало продукции на сумму 354000 руб., включая НДС — 54000 руб.


В бухгалтерском учете производство и реализация продукции были отражены следующими проводками:




























































































№ п/п Содержание операций Сумма, руб. Дебет Кредит
1 Переданы в производство материалы 90000 20 10
2 Начислена заработная плата рабочим основного производства 90000 20 70
3 Определены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды 23400 20 69
4 Списываются общехозяйственные расходы (20000 + 5200 + 10000) 35200 20 26
5 Получен безвозмездно станок 40000 08 98,2
6 Станок принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию 40000 01 08
7 Начислена амортизация основных средств, включая амортизацию по полученному станку 11000 20 02
8 Отражен доход по полученному безвозмездно станку за отчетный период 1000 98,2 91,1
9 Передана на склад готовая продукция 249600 43 20
10 Признана выручка от продажи продукции, отгруженной покупателю 354000 62 90,1
11 Начислен к уплате в бюджет НДС 54000 90,3 68
12 Списывается себестоимость проданной продукции 249600 90,2 43
13 Отражена прибыль, полученная от продажи продукции покупателю 50400 90,9 99
14 Списан прочий доход на финансовый результат 1000 91,9 99

Таким образом, прибыль по данным бухгалтерского учета составила в отчетном периоде 51400 руб., а условный расход по налогу на прибыль — 10280 руб. (51400 × 20%).


По данным налогового учета сумма полученных расходов составила 250600 руб.:


15000 руб. — амортизация;


90000 руб. — расход материалов;


113400 руб. — заработная плата с отчислениями во внебюджетные фонды рабочим основного производства;


32200 руб. — общехозяйственные расходы (20000 + 5200 + 7000).


Сумма дохода по налоговому учету — 340000 руб. (доход от реализации 300000 руб. + внереализационный доход 40000 руб.). Таким образом, налоговая база по расчету налога на прибыль составляет 89400 руб. (340000 - 250600), а сумма налога на прибыль, причитающаяся в бюджет — 17880 руб. (89400 × 20%).


Для определения текущего налога на прибыль необходимо рассчитать указанные выше показатели постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.


Для расчета постоянного налогового обязательства требуется определить величину так называемой постоянной разницы. Постоянная разница — это величина превышения расходов, учитываемых в бухгалтерском учете, над расходами по данным налогового учета.[9]
Следует, однако, иметь в виду, что под постоянной разницей понимают такую разницу, которая влияет на величину налога на прибыль только в текущем отчетном периоде.


В примере 2 постоянной разницей является перерасход по суточным на сумму 3000 руб. Постоянное налоговое обязательство равно величине постоянной разницы умноженной на налоговую ставку, т.е. 3000 руб. × 20% = 600 руб.


Некоторые различия в показателях налогового и бухгалтерского учета образуют так называемые временные разницы. Эти разницы образуются под влиянием таких различий, которые оказывают влияние на налоговую базу не только в отчетном периоде, но и в последующих периодах. Например, стоимость безвозмездно полученного оборудования полностью включается в налоговом учете в налоговую базу отчетного периода, а в бухгалтерском учете — лишь на сумму начисленной амортизации. Поэтому если в отчетном периоде полученный станок увеличил сумму налога по сравнению с данными бухгалтерского учета, а в последующих периодах в бухгалтерском учете будут осуществляться проводки, увеличивающие показатель прибыли на сумму амортизационных отчислений, то в налоговом учете о безвозмездно полученном станке можно будет уже забыть.


В примере 2 налог на прибыль по полученному станку будет полностью уплачен по итогам отчетного периода, но в бухгалтерском учете и в последующих периодах мы будем его начислять. Отсюда сумма налога по бухгалтерскому учету должна корректироваться в последующих отчетных периодах в сторону уменьшения. Для этого рассчитывается величина так называемого отложенного налогового актива, он будет равен произведению временной разницы на налоговую ставку (40000 руб. × 20% = 8000 руб.) Отложенный налоговый актив (счет 09 «Отложенные налоговые активы») будет отражен в отчетном периоде проводкой: Дебет 09 Кредит 68 — 8000 руб.


В последующих отчетных периодах его величина будет уменьшаться, в нашем примере на сумму 200 руб. (1000 × 20%) и это будет отражаться проводкой:


Дебет 68 Кредит 09 — 200 руб.


Похожая ситуация складывается в примере 2 и с амортизацией основных средств. По налоговому учету сумма ежемесячно начисляемой амортизации превышает амортизацию по бухгалтерскому учету на 4000 руб. Указанная сумма — это временная разница, уменьшающая в отчетном периоде причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль на 800 руб. (4000 × 20%). 800 руб. — это отложенное налоговое обязательство (счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»), которое отражается в бухгалтерской проводкой: Дебет 68 Кредит 77 — 800 руб.


В последующих отчетных периодах, пока сумма амортизации по налоговому учету будет превышать этот показатель по бухгалтерскому учету, отложенное налоговое обязательство будет накапливаться по кредиту счета 77 и соответственно уменьшать задолженность перед бюджетом, т.е. будут иметь место проводки:


Дебет 77 Кредит 68.


Таким образом, величина текущего налога на прибыль составит в бухгалтерском учете, как и в налоговом:


10280 + 600 + 8000 - 200 - 800 = 17880 руб.


Налоговым периодом, согласно ст. 285 НК, признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетный период как квартал устанавливается для организаций, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал.


Отчетными периодами для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.


По итогам отчетного периода организации представляют в ИФНС налоговую декларацию в срок до 28 числа, следующего после окончания квартала месяца. Для остальных организаций отчетными периодами являются месяц, два месяца и т.д. вплоть до окончания календарного года. По итогам каждого отчетного периода организации рассчитывают и перечисляют в бюджет сумму авансового платежа. Сумму авансового платежа рассчитывают по итогам каждого отчетного (налогового) периода исходя из прибыли, полученной нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания отчетного (налогового) периода.


Пример 3


ЗАО «Альфа» уплачивает квартальные авансовые платежи. По итогам первого квартала была получена прибыль 100000 руб., авансовый платеж налога на прибыль за первый квартал должен составить 20000 руб. (100000 × 20%). Эта сумма должна быть перечислена в бюджет не позднее 28 апреля текущего года. Если за полугодие сумма прибыли составит 220000 руб., то до 28 июля должно быть перечислено в бюджет 24000 руб. (220000 × 20% — 20000), т.е. засчитывается сумма, уплаченная по итогам первого квартала.


Организации могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исходя из одной трети суммы авансового платежа, начисленной к уплате по итогам предыдущего отчетного периода. Так, согласно ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа для таких организаций равна в первом квартале текущего налогового периода сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода, а сумма ежемесячного авансового платежа, который необходимо оплатить во втором квартале, равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.


Сумма ежемесячного авансового платежа в третьем квартале равна одной трети разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, равен одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.


Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.


Организации имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится организациями, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.


При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Расчет авансовых платежей для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, можно представить следующим образом.


Пример 4


Если организация за первые три месяца получила прибыль, равную 200000 руб., в т.ч. в январе — 80000 руб., в феврале — 50000 руб. и в марте — 70000 руб., то по итогам января в бюджет должно быть уплачено 16000 руб., за январь-февраль — 10000 руб. (130000 × 20% - 16000), а по итогам трех месяцев — 14000 руб. (200000 × 20% - 16000 - 10000).


Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.


Отчетность по налогам


Отчётность является конечным результатом учётной работы за период (квартал, год); она необходима для оценки итогов деятельности организаций за определённый отрезок времени. В процессе составления отчётов осуществляется обобщение и систематизация имеющихся данных. Отчётность основана на материалах текущего учёта, характеризует экономическое состояние организаций и используется для регулирования производства.


Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и является завершающим этапом учетной работы.


Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.


Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и ГоскомстатомРФ. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, областям и по всему народному хозяйству в целом.


Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.


Отчетность по налогам предоставляется в виде утвержденных налоговых деклараций. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.


После рассмотрения выше перечисленных налогов, я узнала как формируется налогооблагаемая база для исчисления НДС, акцизов, налога на прибыль. Воспользовавшись этой информацией я произвела расчет сумм налогов причитающихся в бюджет на практике и оформила их документально.


Заключение.


В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг, с расчетами с бюджетом по налогам и сборам.


Необходимость ведения бухгалтерского учета в организациях продиктована тем, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основании данных первичных документов бухгалтерского учета.


В соответствии с законодательством Российской Федерации предприятие обязано:
- определять размер объекта налогообложения;


- рассчитывать суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки;
- осуществлять расчеты с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
- составлять и представлять в налоговые органы налоговые декларации.


Исходя из этого основными целями правильного учета расчетов по налогам и сборам является правильность определения налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций; соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству.


При правильном учете расчетов по налогам и сборам можно:


- произвести расчет сумм налогов, причитающихся бюджету, и документально их оформить;- отразить операции по начислению задолженности перед бюджетом и ее погашению на счетах бухгалтерского учета;- использовать учетную информацию по результатам отражения расчетов с бюджетом при составлении отчетности предприятия и организации. Список литературы:
Нормативная литература: 1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ3. Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ4. Приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. №96.5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»6. ПБУ 9/99 «Доходы организации»7. ПБУ 10/99 «Расходы организации»8. План счетов.Учебная литература:9. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов/П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.-2-е изд., испр.и доп.- М.:Омега-Л, 2005.-656с.10. Бухгалтерский учет в торговле: учеб.пособие для сред.проф.образования/О.Е. Качкова, А.С. Писаренко.-2-е изд., испр. и доп.- М.:Изд.центр «Академия», 2008.368с.11. Бухгалтерский учет в организациях/Козлова Е.П., Бабченког Т.Н., Галанина Е.Н.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 752с.:ил.12. Научное пособие «Налог на прибыль организаций». Издательство ИНФРА, Москва, 2002г.13. «Учет расчетов по налогам и сборам». Под редакцией: Е.М.Ефремовой. Издательство «Экзамен», Москва 2002 год.14. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В. Г. Гетьмана. – М.: «Финансы и статистика», 2006 – 300 с.15. Интернет ресурсы.


[1]
Налоговый кодекс РФ часть вторая.


[2]
Бухгалтерский учет в организациях/Козлова Е.П. и др.


[3]
Учет расчетов по налогам и сборам/под ред. Е.М. Ефремовой


[4]
Интернет-портал


[5]
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) глава 22


[6]
Н.А. Нечипорчук, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса


[7]
Налоговый кодекс (часть вторая) глава 25


[8]
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»


[9]
Бухгалтерский финансовый учет/Камышанов П.И.



Не сдавайте скачаную работу преподавателю!
Данный реферат Вы можете использовать для подготовки курсовых проектов.

Доработать Узнать цену написания по вашей теме
Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме:

Пишем реферат самостоятельно:
! Как писать рефераты
Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов.
! План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом.
! Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач.
! Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты.
! Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ.

Читайте также:
Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре.