Реферат по предмету "Налоги, сборы, госрегулирование"

Узнать цену реферата по вашей теме


Налоговое законодательство зарубежных стран

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых ин вестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата нало говых платежей из казны.
При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значе ние. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уров нем корпорационного налога в 4%-50% и не перебираются в "налоговые гавани", где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не применяется. На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) став ками налогов компании с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20-25%. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах - "налоговых гаванях". Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и "налоговыми гаванями" далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те и другие играют на рав ных.
Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эф фективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер. Практически во всех этих стра нах существуют значительные налоговые льготы (или даже прямые субси дии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в но вые промышленные мощности, в создание новых рабочи мест, для предп риятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т. д. По этому в отношении реальной производственной и коммерческой деятель ности налоговые режимы развитых стран вполне конкурентноспособны с режимами стран - "налоговых гаваней", особенно если учесть, что для реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступности источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы, в чем "налоговые гавани", очевидно, уступают развитым странам.
Но даже и для "базовых" компаний, не осуществляющих никакой де ятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих ак тивами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других стра нах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в стране - "налоговой гавани". Дело в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т. д. ) пре доставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, по лученных за рубежом до тех пор, пока они не будут реально репатрии рованы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уп лате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению от налога. Компании с международным масштабом деятельности могут даже пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными между народными налоговыми соглашениями; страны - "налоговые гавани" таких соглашений не имеют.
Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т. д. ) в последние годы приняли специальные законы, направленные за перемещением капиталов из этих стран в "налоговые убежища", которые на деятельность их граждан и компаний не распространяются. Это также служит сдерживающим фактором при выбор страны размещения капитала. При всем этом давление развитых стран Запада на страны - "нало говые гавани" никогда не было особенно сильным. Точнее было бы ска зать, что отношение налоговых властей западных стран к "налоговым гаваням", при всей остроте официальной критики, остается в рамках "резервируемой благосклонности". Большинство из стран - "налоговых гаваней" при желании могли бы быть сокрушены простыми политическими и экономическими мерами буквально в несколько дней. Но на самом деле капиталы только "базируются" в налоговых гаванях", а реально они вкладываются и функционируют в тех же западных странах. Туда же пе реводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы прожива ют в этих странах. Более жесткая позиция по отношению к "налоговым гаваням" могла бы побудить инвесторов и компании окончательно поки нуть свою страну. Наконец, страны - "налоговые убежища" играют важ ную роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между раз витыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дают важный ар гумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот капита лам ссылками как раз на наличие этих "налоговых убежищ" за рубежом. Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, уста новленной законом ставке является необычным, редким явлением и сви детельствует о плохой постановке налогового планирования на данном предприятии.
Для целей налогового планирования все множество налогов, упла чиваемых предприятиями в ходе его деятельности, целесообразно под разделить на налоги, оплачиваемые по счетам издержек, и налоги, уп лачиваемые по счетам прибылей и убытков. При этом в первой группе налогов можно выделить налоги, уплачиваемые предприятием от имени других лиц, и налоги, подлежащие делению между предприятием и други ми лицами. Однако это деление, хотя и основано на законодательно ут вержденных формах налогов, на практике оказывается весьма расплывча тым. Действительно, то, в какой доле эти налоги приняты на собствен ные издержки, зависит не от налогового законодательства, а от конк ретных условий взаимоотношения данного предприятия со своими контра гентами.
Например, налоги с оборота, акцизы и т. д. , хотя и уплачиваются предприятием от своего имени, но фактически при благоприятных обстоятельствах могут через цены полностью перекладываться на потре бителей, т. е. номинальное увеличение издержек на сумму этих налогов автоматически балансируется соответствующим увеличением выручки. Среди налогов, уплачиваемых предприятием от имени других лиц, можно выделить налоги на заработную плату.
Налоговое планирование является компонентом (и одним из важней ших) внутреннего планирования предприятия, показатели и общие цели которого принципиально отличаются от публикуемых в официальных отче тах и балансах. Публикуемые размеры балансовой прибыли (и даже при были после уплаты налогов) не являются и не могут являться целью де ятельности предприятия. В действительности цифры, публикуемые в ба лансах предприятий, представляют собой лишь ту долю реальных накоп лений, которую предприятие готово предоставить для распределения между государством (в виде налогов с прибыли) и акционерами (в виде дивидендов, остаток прибыли может использоваться на создание некото рых видов резервов). Причем если говорить об акционерах, то балансо вая прибыль является средством удовлетворения в основном мелких ак ционеров, а крупные пайщики предприятий реализуют свою долю накопле ний другими более выгодными для них способами.
В своем внутреннем планировании предприятия ориентируются не на балансовую прибыль, а на некий сводный показатель накопления (кото рый на разных предприятиях рассчитывается по разной методике), охва тывающий, кроме балансовой прибыли, целый ряд других форм, под кото рыми маскируется реальная прибавочная стоимость, произведенная на данном предприятии. Это, во-первых, часть реальных денежных накопле ний, которые в балансе показываются как издержки: отчисления в амор тизационные фонды (точнее, их избыточная часть по сравнению с реаль ным износом оборудования), различного рода резервы, формируемые за счет начисления на издержки, и т. д. Во вторых, это нереализованный прирост стоимости принадлежащих предприятию активов: недвижимого имущества, товарных запасов, пакетов акций и т. д. В третьих, это на ходящиеся в обороте предприятия средства, передача которых в пользу других лиц может быть задержана на более или менее длительное время: суммы налогов, по которым государством предоставлена отсрочка; пенсионные фонды и фонды привлечения к участию в капитале предприя тия наемных работников, образуемого путем начислений на них заработ ную плату; временно освобождаемые от налогов фонды накопления средств на капиталовложения и т. д. Не все эти фонды в одинаковой степени выражают накопление предприятия; поэтому фонды и суммы, пе речисленные в двух последних группах, должны учитываться с соот ветствующими поправочными коэффициентами. СУММА =
С точки зрения такого внутреннего планирования все налоги, уп лачиваемые предприятием, рассматриваются как его собственные издерж ки; разница лишь в возможностях и методах их учета. Так, налоги, уп лачиваемые с имущества или капитала предприятия, могут быть точно определены заранее; конечное бремя налогов с оборотов таможенных пошлин и других налогов, рассчитываемых на базе цен продаваемых то варов и услуг, может быть определено лишь с учетом возможности пере ложения этих налогов на потребителей (путем изменения цен); размер корпорационного налога зависит от целого ряда компонентов, влияющих на величину балансовой прибыли, из которых только часть может регу лироваться самим предприятием, а остальные определяются внешними причинами, поэтому в отношении этого налога может быть лишь более или менее точный прогнозный расчет. Кроме того, предприятие должно планировать возможную экономию на уплату налогов вследствие исполь зования льгот, предусмотренных для тех или иных форм расходования его накоплений, отсрочек в уплате налога и т. д. Таким образом, часть налогов представляет собой постоянную, заранее известную долю общих издержек, другие налоги являются переменной величиной, зависящей от факторов, в разной степени поддающихся измерению или прогнозированию. Поэтому при планировании своей деятельности, размещении накоп ленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как правило, несколько вариантов, из которых выбирает тот, который обеспечивает минимальный размер налоговых обязательств (естественно, при ра венстве прочих коммерческих и финансовых условий). При этом наиболее широкие возможности для налогового планирования существуют именно со стороны налогов, уплачиваемых по счетам прибылей, поскольку именно для этих налогов законом предусмотрено наибольшее число льгот, ски док, вычетов и т. д. в зависимости от выбора того или иного пути осу ществления деятельности, формы и методов вложения капиталов.
С учетом исторических особенностей образования современной на логовой системы и потребностей налогового планирования все существу ющие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы: НАЛОГИ с натуральной базой обложения: - подомовые налоги; - подушевые налоги; - специфические таможенные пошлины; со стоимостной базой обложения: а) налоги на базе валового дохода: - акцизы; - налоги с оборота; - таможенные пошлины; - налоги на имущество, капиталы и т. д. ; - налоги на проценты, дивиденды и т. д. ; б) налоги на базе очищенного дохода: - корпорационный налог; - налог на индивидуальные доходы; - налог на добавленную стоимость; - налог на наследства.
Переход к системе обложения на основе на основе прироста только состояния налогоплательщика (т. е. годовой суммы его чистого дохода) потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ог раничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились са ми по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммиро вание внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемы ми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему об нищанию. Сейчас этому условию предается весьма важное значение, осо бенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспре деляется до трех пятых всей суммы национального дохода.
Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система вклю чает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом: НАЛОГ НА ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ДОХОДЫ 1. Налоги на прирост капитала:
1. 1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др. ). 2. Налоги "у источника":
2. 1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др. ). 3. Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса: 3. 1. Корпорационный налог. 3. 2. Налог "у источника" на дивиденды. 3. 3. Налоги на нераспределенную часть прибыли.
4. Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет. 5. Налоги "у источника" с заработной платы: 5. 1. Заработная плата и другие доходы от работы по найму.
Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогопла тельщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар). Налог на индивидуальные доходы взимается по прог рессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов мо гут достигать 75-80%. Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т. е. "у источни ка". Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12% и т. д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ
Специальная система обложения существует для корпоративного сектора бизнеса. Все капиталистические предприятия, образованные в форме акционерных компаний (в США - корпораций), облагаются специ альным корпоративным налогом (corporate income tax), Его ставка составляет обычно 45-60% и базой обложения служит чистая прибыль корпорации. Оставшаяся после уплаты корпорационного налога часть прибыли - если она распределяется среди акционеров, и налогом на пе рераспределение прибыли - если она остается в виде резервов корпора ции.
Прибыли некорпорационного сектора бизнеса (во многих странах он охватывает до 25-30% всей сферы коммерческой деятельности) рассчиты ваются по тем же правилам, непосредственно налогом на индивидуальные доходы и по его ставкам (обычно в виде авансовых платежей в течение года и с окончательным расчетом по представлении годового ба ланса). По окончании налогового периода (обычно года) каждый налого плательщик представляет декларацию по налогу на индивидуальные дохо ды, полученные в данном году, и все удержания авансовых налогов, ко торые были с них сделаны). Налоговые органы рассчитывают сумму нало га (на индивидуальные доходы), исходя из общей суммы доходов нало гоплательщика, и затем из суммы налогов вычитают ("кредитуют" эту сумму) удержанные прежде суммы авансовых налогов. Оставшаяся сумма налогов довзимается с налогоплательщика.
Таким образом, происходит суммирование авансовых налогов с последующим вычетом их из суммы окончательного налога. В последние годы наблюдается тенденция к расширению этой системы: в ряде стран к налогу на индивидуальные доходы были подключены и поимущественные налоги, а некоторые страны даже становили ограничения, что вся сумма налогов для любого налогоплательщика не может превышать 75-80% общей суммы его доходов. На практике последнее ограничение не имеет серь езного значения, поскольку даже при применении налоговых ставок до 70-75% "эффективная" налоговая ставка не превысит 45-50%, а как по казывают данные налоговых органов, в действительности богатые нало гоплательщики, пользуясь широкими льготами, редко уплачивают налоги по "эффективной" ставке более 30%.
-------------------------------------------------------------- При существующей системе исчисление налога производится по шка ле ставок, прогрессивно увеличивающихся с ростом дохода. Однако по повышенной ставке облагается не весь доход, а только та его часть, которая попадает в соответствующий данной ставке избыток дохода. В первых диапазонах попадающие в них части (доли) дохода облагаются по более низким ставкам, и лишь для каждой следующей части (доли) нало говая ставка повышается). Таким образом, если самая высшая доля до хода и облагается по ставке в 75%, то предыдущие несут значительно более низкое налоговое бремя. Сумма всех частей рассчитанного таким путем налога по отношению ко всей сумме дохода и есть "эффективная" налоговая ставка.
-------------------------------------------------------------
Отличие авансовых налогов от налога на индивидуальные доходы состоит в следующем: а) первые уплачиваются непосредственно в момент получения дохода, а расчеты по последнему налогу производятся лишь в конце налогового периода; б) первые уплачиваются не получателем, а плательщиком дохода; в) первые налоги рассчитываются с полной суммы уплачиваемого дохода без каких-либо вычетов, а последний взимается с чистого дохода за минусом долгов, издержек, с предоставлением льгот ных вычетов и т. д.
Прочие налоги - акцизы, налоги с оборота, таможенные пошлины и т. д. , хотя и с оговорками, могут считаться дополнением к рассмотрен ной системе подоходных налогов, поскольку при вычете дохода, подле жащего обложению корпорационным налогом или налогом на индивидуаль ные налоги, эти налоги допускаются к вычету наравне с другими дело выми 4  0расходами. СИСТЕМА НАЛОГОВ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В ряд стран Западной Европы, параллельно с уже рассмотренной системой подоходных налогов, действует система налогов на добавлен ную стоимость (value added tax), которую можно считать усовершенсто ванным вариантом первой системы. В обеих этих системах последующий налог связан с предыдущими путем налогового кредита, т. е. предыдущие налоги вычитаются непосредственно из суммы последующего налога, а не из облагаемого дохода (что было бы менее выгодно для налогоплатель щика). Основные различия содержатся в структуре базы обложения: у налога на добавленную стоимость она шире, поскольку допускает вычет только материальных расходов (на сырье, материалы, комплектующие части и т. д. ), но не издержек на выплату заработной платы; отсутствуют стандартные вычеты, резервы, включаемые в состав издер жек или образуемые за счет прибыли и т. д. , разрешенные по корпораци онному налогу и налогу на индивидуальные доходы. В то же время капи тальные затраты (на приобретение машин, оборудования и т. д. ) для це лей расчета налога на добавленную стоимость списываются не в порядке амортизации (т. е. с рассрочкой по годам), а сразу же по мере их осу ществления (что является весьма мощным стимулом для обновления их производственных мощностей). Таким образом, база налогов на добав ленную стоимость охватывает фонд заработной платы и чистую денежную выручку от деятельности предприятия, что резко упрощает налоговый контроль и ограничивает возможности для злоупотреблений налоговыми льготами. УРОВНИ НАЛОГОВОЙ КОМПЕТЕНЦИИ
Если права государства в сфере обороны, внешних сношений, отп равления правосудия и т. п. , как правило, концентрируются в руках центральных органов власти, то налоговая компетенция государства мо жет быть распределена по различным уровням государственной власти в зависимости от его внутренней структуры, способа образования и т. д. В некоторых странах местные власти до сих пор сохраняют неограничен ное ("суверенное") право устанавливать и взимать налоги в пределах своей территориальной юрисдикции, оставляя центральным органам "про изводное" право по согласованию взимать определенные виды налогов, предназначенное на покрытие некоторых общегосударственных расходов (Швейцария, частично Швеция). В других странах федеральные и местные власти имеют самостоятельное, формально независимое друг от друга право взимать налоги на покрытие своих нужд (в США, например, налоги могут устанавливаться на равной основе конгрессом - на федеральном уровне и законодательными органами штатов - в пределах территории соответствующих штатов). В странах же, характеризующихся унитарной структурой власти (например Франция), налоги могут взиматься только от имени центральных органов власти, а бюджеты местных органов само управления финансируются за счет надбавок, вводимых к центральным общегосударственным налогам. ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ЮРИСДИКЦИИ
Налоговое законодательство распространяет сферу своего примене ния не на граждан, а на резидентов данной страны (т. е. лиц, постоян но пребывающих или проживающих в данной стране). Поэтому уже любые внутренние налоговые нормы имеют уже международный характер, поскольку охватывают и граждан, и организации других стран, которые находятся на территории данной страны или осуществляют там опреде ленные виды деятельности. Особенно это характерно для стран Западной Европы, на территории которых временно или постоянно проживают мил лионы граждан других стран. Некоторые категории этих граждан, будучи резидентами страны своего местопребывания, полностью попадают под действие общего налогового законодательства этой страны, налоговый статус других категорий регулируется международными налоговыми сог лашениями. Развитые страны практически полностью охвачены сетью двусторонних налоговых соглашений, и, учитывая свободу миграции населения, товаров и капитала в отношении между ними, роль налоговых соглашений в общем объеме их налогового законодательства очень вели ка.
Для попадания под юрисдикцию налогового законодательства опре деленной страны при определении корпорационного налога для юриди ческого лица, необходимы два условия. Первое, то осуществление ком мерческой деятельности в данной стране (т. е. деятельности, ориенти рованной на получение прибыли) и второе - наличие юридического лица. Кроме условий ориентации на извлечение прибыли и наличия юриди ческого лица при обложении корпорационным налогом, важное значение имеет определение "привязки" налогоплательщика к национальной нало говой компетенции того или иного государства. Этот вопрос решается, как правило, на основе использования двух критериев: резидентства и территориальности.
Критерий резидентства предусматривает, что все резиденты данной страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов, как извлекаемых на территории этой страны, так и за ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответствен ность), а нерезиденты - только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность). Критерий территориальности, напротив, устанавливает, что нало гообложению в данной стране подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории; соответственно любые доходы, получаемые или извлекае мые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.
Первый критерий принимает во внимание исключительно характер пребывание (проживания) налогоплательщика на национальной террито рии, второй - основывается на национальной принадлежности источника дохода.
Любой из этих двух критериев при условии его однообразного при менения в принципе бы исключал всякую возможность международного двойного обложения, то есть обложения одного и того же объекта (до хода, имущества, сделки и т. д. ) в один и тот же период времени ана логичными видами налогов в двух, или более странах. Однако вопрос о том, достигается ли устранение двойного налогообложения путем приме нения первого или второго критерия, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов каждой отдельной страны. Так, для стран, граждане и компании которых получают значительные суммы дохо дов от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за ру бежом, несомненно, желательнее разграничение налоговых юрисдикций в международном масштабе на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капита лы, особый интерес приобретает использование критерия территориаль ности. Поэтому развитые страны предпочитают основывать свои налого вые отношения с другими странами на основе критерия резидентства, а развивающиеся страны защищают свое право обложения иностранных ком паний и частных лиц на основе критерия территориальности.
До настоящего времени между капиталистическими странами сущест вуют весьма значительные различия в правилах определения рези дентства в отношении некоторых компаний. На практике эти разногласия устраняются благодаря существующим между странами двусторонним сог лашениям, в соответствии с которыми решающим и окончательным крите рием обычно является место расположения "центра фактического руко водства". НАЛОГОВЫЕ ПРАВА ГОСУДАРСТВ В ОТНОШЕНИИ ОБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Как правило, законом не устанавливается подробных правил опре деления "внутренней" коммерческой деятельности (т. е. деятельности, осуществляемой на территории данной страны). Однако конкретные приз наки такой деятельности можно вывести или из решений, вынесенных су дами по тем или иным делам, в которых требовалось установить "иност ранный" или "внутренний" характер деятельности (в США, Великобрита нии) или из указаний и разъяснений исполнительных органов (во Фран ции и некоторых других странах). Таким образом, для определения, яв ляется ли та или иная деятельность "местной" (внутренней) для данной страны, следует рассматривать всю совокупность имеющейся в этой сфе ре налоговой "практики" (законы, решения судов, инструкции и разъ яснения налоговых органов и т. д. ). Это связано еще и с тем, что за коны, как правило, не дают точных определений и таких важных терми нов, как "резидент" и "нерезидент", "источник дохода", "место управ ления компании" и др. Кроме того, и само определение "коммерческой деятельности" обычно весьма условно и устанавливается применительно к конкретным обстоятельствам. В США это, например, "деловая актив ность", в Великобритании - "любая торговля" (промысел), произ водство, предприятие, занятие, осуществляемое в форме торговой (ком мерческой) деятельности".
Однако в конкретной практике решение этих вопросов, особенно в отношениях между развитыми странами, в значительной степени унифици руется благодаря наличию широкой сети двусторонних налоговых согла шений). По условиям этих соглашений наименьшим "неделимым" звеном всякой коммерческой деятельности признано "постоянное деловое учреж дение" ("истэблишмент", "баз фикс" и . д. ), которое в настоящее время является основным показателем (для налоговых целей) деятельности иностранной компании на территории другой страны. Понятие "постоян ного делового учреждения" уже довольно глубоко разработано в различ ного рода типовых моделях налоговых соглашений: например в типовой модели ОЭСР оно определяется как постоянное место деловой деятель ности, из которого полностью или частично осуществляется деятель ность предприятия", и включает цех, фабрику, контору, строительный участок, шахту, буровую установку и т. д. Под "деловой деятельностью" в данном контексте понимается любая деятельность, связанная с извле чением прибыли, а "предприятие" - любая осуществляемая отдельно или выделенная в финансовом или производственном отношении деловая дея тельность или часть деятельности. Компания - налогоплательщик может включать в себя несколько таких отдельных "деловых частей". При этом следует подчеркнуть, что "постоянное деловое учреждение" вовсе не обязательно означает самостоятельную часть деловой деятельности, напротив, как вытекает из определения, даже некоторая составная часть такой деятельности, находящаяся на территории другой страны, может представлять "постоянное деловое учреждение" для налоговых це лей.
Многие страны (Бельгия, Нидерланды, Дания и др. ) настолько восприняли эту концепцию, что включили понятие "постоянного делового учреждения" в свое внутреннее законодательство. В дании, например, установлено, что иностранные компании подлежат обложению налогом, если "они осуществляют деловую деятельность из постоянного делового учреждения, находящегося в Дании, или участвуют в другом коммер ческом предприятии через такое постоянное деловое учреждение или иным образом участвуют в прибылях"; Голландия включает в облагаемый доход компаний - нерезидентов "прибыли от деловой деятельности, осу ществляемой в Голландии с помощью постоянного делового учреждения"; и т. д. На практике применение внутреннего права в США и Великобрита нии также близко к установленному их налоговыми соглашениями принци пу "постоянного учреждения", однако независимо от сходных практи ческих последствий между этими подходами остается важное принципи альное различие: внутренние нормы в основном базируются на характере деятельности или ее части, осуществляемой в пределах страны; а понятие "постоянного делового учреждения" имеет преимущественно ма териальную привязку к какой-либо фиксированной базе, помещению и т. д. ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ ОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА (ПРИБЫЛИ)
Порядок исчисления чистого или облагаемого дохода имеет для на логоплательщиков даже большее значение, чем ставка налога (которая в разных странах составляет от 40 до 50%). Поскольку структура издер жек и характер деятельности в разных отраслях бизнеса сильно разли чаются, то исчисление чистого дохода ведется раздельно, по укрупнен ным отраслям и видам деятельности. Если компания одновременно осу ществляет разные виды деятельности: а) доходы от капитала (инвести рованного); б) доходы от коммерческой деятельности; в) доходы от труда за свой счет (свободные профессии и т. д. ); г) прочие доходы (доходы от лотерей, случайные доходы спекулятивного характера и др. ). В странах, где в сельском хозяйстве достаточно велик процент мелких самостоятельных товаропроизводителей, выделяется как вид дея тельности "занятие сельским и лесным хозяйством"; в ряде стран от дельный расчет ведется по селькохозяйственной деятельности и по до ходам от земельной собственности.
По каждому виду дохода применяются свои правила и нормы опреде ления чистого дохода (прибыли). Важнейшее значение имеют правила оп ределения прибыли от предпринимательской деятельности, которая пони мается как "деятельность, осуществляемая с применением наемного тру да и имеющая свои принципы, применяемые при определении прибыли от предпринимательской деятельности (сделки с имуществом, работа за свой счет, предоставление личных услуг и т. д. ).
Валовой доход корпораций, определяемый для налоговых целей, мо жет отличаться от дохода, определяемого в их финансовых отчетах, вследствие поправок и ограничений, предусмотренных налоговым законо дательством.
"Скорректированный" таким образом валовой доход подлежит затем уменьшению на сумму расходов, связанных с его получением, с тем, чтобы получить чистую прибыль для целей налогообложения, или облага емый доход. Именно на этой части налогового процесса возникает наи большее число разногласий и конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Дело в том, что для налоговых целей признаются вовсе не все расходы, понесенные налогоплательщиком, а "лишь обычные и необходимые для выполнения данного вида деятельности". Основываясь на этом критерии, налоговые органы могут разрешить списание некото рого вида расхода в его полном размере, или только частично, или да же вовсе запретить его вычет, вынуждая тем самым восстановить из расходованную сумму в составе облагаемого дохода.
Как правило, в полном размере подлежат вычету только текущие производственные расходы, включая расходы на сырье и материалы, на выплату заработной платы, ремонт оборудования и т. д. УЧЕТ РАСХОДОВ НА СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ
Однако компания может закупать сырье и материалы не только в пределах их текущего потребления, но и про запас (как это обычно и делается). В этом случае вычету из валового дохода подлежит не вся сумма произведенных расходов, а только их доля, соответствующая объ ему реально потребленного сырья и материалов. Этот принцип, пре дусматривающий, что из валового дохода от определенного вида дея тельности могут вычетаться в налоговых целях только расходы, не посредственно связанные с этой деятельностью и способствующие извле чению дохода от нее, имеет общий характер и распространяется и на прочие виды и категории расходов. Второй принцип заключается в том, что вычитаются только расходы на действительно потребленные сырье и материалы.
Налоговые власти, таким образом, не контролируют каким-либо об разом общий размер расходов на сырье и материалы, не устанавливают каких-либо нормативов материальных запасов, и следят лишь за тем, чтобы сумма расходов, списываемых с валового дохода, не превышала ре ального расхода сырья и материалов в процессе производства. Поэтому расходы на закупку и содержание дополнительных запасов могут осу ществляться лишь за счет собственного капитала и накопленных прибы лей компании или путем использования внешних источников финансирова ния с выплатой высоких процентов. В результате все материальные за пасы и резервы, которые компания вынуждена содержать для обеспечения своей деятельности, становятся для нее омертвленным капиталом и вы зывают дополнительные убытки по двум направлениям: во первых, компа ния несет расходы по хранению, охране, страхованию и т. д. этих за пасов; во-вторых, компания теряет доход, который был бы получен, если бы средства, затраченные на приобретение запасов, были бы ин вестированны в виде краткосрочных ссуд, кредитов и т. д. (эти потен циальные потери особенно велики сейчас при существующем высоком уровне учетных ставок). Фактически же вся сумма средств, вложенных в сырье и материалы, на протяжении всего периода времени с момента их расходования до продажи конечной продукции является, с точки зрения компании, "замороженными" деньгами, и естественно, что компания стремится сократить не только срок нахождения сырья и материалов в процессе производства, но и время их хранения на складе компании. Поскольку собственный капитал компании и ее прибыли, как правило, не используются на цели новых капиталовложений (ввиду их недостаточных размеров), то весь объем оборотных средств частных компаний обычно финансируется за счет кредита. Но, так как компании обычно могут размещать излишки своих собственных средств на рынке ссудного капи тала и получать по ним соответствующих процент, то любые дополни тельные капиталовложения для них рентабельны лишь тогда, когда при быль, получаемая от них, превышает возможные доходы от применения этих средств в качестве ссудного капитала.
Все это заставляет частные компании, без какого-либо побуждения со стороны государственных органов, стремиться сохранять свои мате риальные запасы на уровне, минимально необходимом для поддержания непрерывности процесса производства.
На размер облагаемого дохода влияет также и цена, по которой сырье и материалы, потребленные в процессе производства, зачисляются в качестве производственных затрат. Действительно, на складе компа нии могут находится одновременно несколько партий одного и того же вида сырья или материала, закупленного в разное время и по разной цене. При этом в отношении, например, сыпучих или жидких грузов, ко торые хранятся в общих резервуарах, оказывается невозможным опреде лить, к какой партии принадлежит передаваемый в производство матери ал. Поэтому возникает вопрос, по какой из имеющихся цен следует учи тывать расход данного материала.
Исчисление средней цены нередко вызывает значительные затрудне ния и иногда просто невозможно. Как очевидно, компания всегда заин тересована в применении наиболее высокой из имеющихся цен, поскольку это позволяет получить максимальный вычет из валового дохода и, та ким образом, занизить облагаемый доход и причитающийся с него налог. Налоговые власти, наоборот, заинтересованы в применении наиболее низкой цены. Кроме того, к моменту передачи данного материала в про изводство рыночная цена на него может значительно вырасти по сравне нию с ценой, по которой он закупался. Это также может служить аргу ментом для оправдания учета затрат на материалы по более высокой це не.
Такие ценовые разницы при крупных размерах производства могут достигать весьма значительных сумм и оказывать большое влияние на окончательный размер налоговых обязательств данной компании. Поэтому налоговые власти устанавливают строгие правила учета сырья и матери алов, потребленных в процессе производства.
Исчисление цены потребленных материалов может производиться двумя утвержденными методами: ФИФО (first input, first output - ког да предполагается, что партия, первой поступившая на склад, первой и передается в производство, затем, по ее исчерпании, такой же порядок применяется к второй партии и т. д. ) и ЛИФО (last input, first output - последняя из партий, поступивших на склад, первой идет в произ водство). Как очевидно, при обоих методах все партии данного сырья как материала относятся на издержки по и реальной цене, однако в условиях непрерывного повышения цен, метод ЛИФО более благоприятен для компаний, поскольку позволяет вначале списывать наиболее дорогие по цене партии (более дешевые партии могут быть потом переоценены в соответствии с уровнем рыночных цен). Поэтому метод ЛИФО может при меняться лишь с одобрения руководителя налогового ведомства и при условии, что, во-первых, компания учитывает все затраты только по ценам приобретения (по нерыночным ценам), и, во-вторых, финансовые отчеты компании также составляются на основе метода ЛИФО.
При ликвидации компании или "дела" запасы сырья, материалов и товаров оцениваются, как правило, по цене реализации. В случае, если эти запасы не продаются на сторону, а передаются на каких-то особых условиях, разрешается применять цены, существующие на рынке. Таким образом, порядок исчисления облагаемого дохода уже сам по себе является сильнейшим стимулом к повышению окупаемости капиталов ложений. Действительно, поскольку не разрешается начислять и от носить на издержки (т. е. , списывать с валового дохода) амортизацию строений, машин и оборудования, не используемых в процессе произ водства, и расходу на закупку сырья и материалов, не потребленных в производстве за отчетный период, то расходы на приобретение основных средств, сырья и материалов, не используемых и не потребленных в данном производственном цикле являются для компаний капиталовложени ем, не приносящим дохода, и должно быть максимально ограничено. Мно гие компании, в целях контроля над уровнем таких расходов, начисляют на них потенциальные убытки в соответствии с размером рыночной про центной ставки. ФИНАНСОВЫЕ РАСХОДЫ
Далее вычитаются так называемые "финансовые расходы". Среди них важнейшими являются проценты. Финансирование предприятия, как из вестно, может осуществляться двумя путями: первый - это дополнитель ные вложения капитала (продажа акций и т. п. ), и второй - привлечение кредитов и займов. В последние годы второй путь все более становится предпочитаемым среди компаний, и в первую очередь это объясняется налоговыми соображениями. Во-первых, выплачиваемые дивиденды облага ются более высокими налогами "у источника", чем проценты (25-30% против 10-15%), что делает для предприятий более выгодным привлече ние капиталов путем продажи облигаций, чем акций. Во-вторых, уровень дивидендов ограничивается размерами балансовой прибыли, а она под влиянием ряда обстоятельств сокращается (хотя реальные накопления бизнеса растут). Проценты же выплачиваются по счетам издержек и их уровень практически не ограничивается (во Франции, например, пре дельный уровень выплачиваемых процентов равняется учетной ставке центрального банка плюс два процентных пункта).
Особенно выгодным для компаний оказывается финансирование в ви де займов и кредитов, осуществляемые через иностранные банки (даже для предприятий в своей стране). Во-первых, проценты, выплачиваемые по депозитам иностранцев, обычно не облагаются налогами "у источни ка" или облагаются ими в пониженном размере (согласно внутреннему праву или по льготам, установленным налоговыми соглашениями), т. е. возникает льгота для кредиторов. Во-вторых, на такие проценты, как правило, не распространяются ограничения процентной ставки по вкла дам, нередко вводимые в отношении местных вкладчиков - т. е. созда ется дополнительная льгота для банков, позволяющая им привлекать вклады иностранцев за счет повышения ставки процентов и расширять финансирование бизнеса с соответствующим ростом своих доходов. В-третьих, использование иностранных банков позволяет кредиторам из бегать повышенного внимания налогового контроля в своей стране. Вся эта схема действует следующим образом. Вместо того чтобы вкладывать свои средства в приобретение акций местной компании и платить два налога - на дивиденды (25-30%) и на индивидуальные доходы (до 70-80%), инвестор помещает эти суммы на вклады в иностранном банке или передает их иностранному трасту; и если последние расположены, например, в Швейцарии, то сведения о наличии этих вкладов оказыва ются полностью недоступными для налоговых властей в стране инвесто ра. Затем указанный банк или траст предоставляет эти средства в виде займа (но уже иностранного, что обеспечивает большие гарантии) той же местной компании. В результате и накопления траста, и проценты, начисляемые банком по вкладу, будут полностью свободны от налогов (в ряде стран - "налоговых убежищ" налогов вообще не существует) до тех пор, пока инвестор не захочет перевести доходы на свой счет в страну постоянного пребывания).
Такие операции, вследствие их особой выгодности, получили широ кий размах в последние годы. Именно по причине этих операций резко выросла задолженность многих компаний; ими в значительной степени объясняется и "латиноамериканский феномен" - когда у таких стран, как Бразилия, Аргентина, Мексика растут одновременно и внешняя за долженность, и вывоз местных капиталов за рубеж. Сейчас по этой же причине инвесторы из США предпочитают финансировать американские же компании через Швейцарию, Нидерланды, Багамские острова и т. д. Доход, остающийся после исключения перечисленных реальных выче тов, представляет собой чистую денежную выручку предприятия. Из нее разрешается вычетать еще ряд "бумажных" вычетов, учитываемых только для целей налоговых расчетов, и которым нет соответствия в виде ре альных затрат предприятия. Основное место среди них занимают от числения в амортизационные фонды. ОТЧИСЛЕНИЯ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ФОНДЫ
Основной целью амортизационной политики является обеспечение за счет регулярных отчислений из денежных доходов необходимого фонда средств для восстановления или замены выбывающих капитальных акти вов. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются налоговыми властями и являются предельными, т. е. их не разрешается превышать ни в каких случаях. Предполагается, что эти нормы должны обеспечить полную замену капитальных активов по истечению срока их жизни, рассчитываемого с учетом физического и морального износа. На деле же применение разрешенных налоговыми властями различного рода способов ускоренной амортизации позволяет компаниям возмещать свои затраты еще задолго до конца службы активов и, таким образом, фактически под видом амортизации укрывать от обложения и значительную часть прибыли. Амортизации подлежат как "осязаемые" активы - здания, машины, оборудование и т. д. , так и "неосязаемые" - патенты, торговые марки, авторские права и др. Земельные участки амортизации не подлежат, од нако затраты на освоение месторождений минералов, нефти и т. д. раз решается списывать на амортизацию в специальном порядке в виде скид ки на истощение недр.
Исчисление ежегодной суммы амортизационных отчислений основыва ется на таких понятиях, как "срок жизни" данного средства и его остаточная стоимость. "Срок жизни" производственных средств для це лей начисления амортизации устанавливается в качестве максимальной нормы налоговыми властями и представляет собой не максимально воз можное, с технической точки зрения, использование данного средства, а лишь экономически оправданный срок его применения в данном виде производства (поэтому для одного и того же средства производства мо гут быть установлены различные сроки амортизации в зависимости от отрасли, в которой оно используется). Такой срок называется аморти зационным периодом. Установленные сроки амортизации учитывают, таким образом, не только "физический", но и "моральный" износ оборудования и активов.
После того, как использование в процессе производства данного средства становится экономически невыгодным, это средство, тем не менее, еще может быть использовано для других целей или может быть продано на слом. Цена, по которой реализуется выбывшее средство, называется его остаточной стоимостью и поскольку эта стоимость при всех условиях остается за данным средством (т. е. характеризует его "неснашиваемый" минимум стоимости), то она не подлежит списанию в порядке амортизации. Таким образом, списанию в течение амортизацион ного периода подлежит не вся стоимость производственного средства, а его начальная стоимость (цена приобретения) минус остаточная стои мость (для большинства видом оборудования она составляет примерно 95% первоначальной стоимости). Остаточная стоимость характеризует "осязаемые" производственные активы - станки, машины, оборудование, здания, сооружения и т. д. "Неосязаемые" активы, такие как патенты, авторские права и т. д. , остаточной стоимости не имеют и поэтому мо гут списываться в порядке амортизации по их полной стоимости. Амортизационные отчисления имеют вид скидки с валового дохода, поэтому для компаний важно, чтобы объем получаемого в каждом году валового дохода покрывал все расходы данного года, включая и аморти зацию. В противном случае, учитывая лимиты, устанавливаемые налого выми властями в отношении норм годовой амортизации и продолжитель ности амортизационных периодов, может оказаться, что компании не удасться отчислить в порядке, свободном от налогообложения, всю сум му разрешенной амортизации (амортизация, не начисленная в одном го ду, как правило, не может быть перенесена на последующие годы). В связи с этим требуется тщательный выбор метода и планирование амор тизационных отчислений в пределах всего амортизационного срока с тем, чтобы обеспечить списание амортизации, с максимальным списанием в первые годы, то для начала деятельности, обычно характеризуемого наличием убытков, может оказаться более целесообразным применение метода пропорциональной амортизации.
Следует иметь в виду, что от выбора метода амортизации в значи тельной степени зависят и итоговые результаты деятельности компании, выводимые в ее балансе и служащие основой для начисления с нее кор порационного налога. Поэтому всегда следует иметь в виду возможность увеличения или уменьшения облагаемого дохода путем перераспределения амортизационных отчислений в целях выбора наиболее благоприятного налогового режима в рамках периодов продолжительностью в несколько лет. Особенно это важно для стран, применяющих прогрессивные ставки корпорационного налога (США, Швейцария, Голландия и др. ). Кроме то го, в таких странах, как ФРГ8, Япония, Норвегия, Испания, Австрия и Финляндия, налоговые власти требуют полного соответствия между амор тизацией, начисленной в налоговых целях и отражаемой во внутреннем учете компаний.
Амортизационные отчисления являются основным источником самофи нансирования предприятий. Поэтому установление норм амортизационных отчислений является одним из важнейших элементов налоговой политики. Такие нормы в виде максимальных лимитов списания на каждый год или предельных сроков списания амортизации утверждаются либо вместе с законом о корпорационном налоге, либо в виде дополнения к нему и пе риодически изменяются в зависимости от целей экономической политики. Устанавливая более льготные (повышенные или ускоренные) нормы амор тизации, правительство может стимулировать прирост капиталовложений и оживление экономической деятельности в стране, и, наоборот, огра ничение амортизационных отчислений может привести к замораживанию нового строительства и оттоку капиталов за рубеж. В настоящее время, как правило, правительства всех развитых стран проводят политику предоставления максимальных амортизационных льгот, что приводит к тому, что частному бизнесу все большую долю своих реальных прибылей оставлять в своем распоряжении в виде амортизационных отчислений и фондов.
Как правило, налоговые власти не требуют, чтобы начисление амортизации амортизации во внутреннем учете компаний осуществлялось в соответствии с установленными ими лимитами, однако строго следят, чтобы эти лимиты не превышались при исчислении облагаемого дохода. Таким образом, компании и другие налогоплательщики вольны начислять амортизацию в любых размерах или в любом порядке или вовсе ее не на числять, имея при этом в виду, что в балансе, представляемом ими на рассмотрение налоговых органов, амортизационные вычеты из их валово го дохода не должны превышать лимитов, установленных налоговым зако нодательством (но могут быть как угодно меньше этих лимитов, поскольку это ведет к увеличению облагаемого дохода и, соответствен но, размера причитающегося налога).
Такие лимиты устанавливаются либо в виде годовых процентных ставок, либо в виде предельных сроков амортизации. В зависимости от того, как установлено списание стоимости средства - равномерно в те чении всего срока амортизации, с наибольшей долей списания в первые, или наоборот, в последние годы срока амортизации, - различают про порциональные, прогрессивные и регрессивные ставки амортизации. Другим важным ограничением является стоимость данного произ водственного средства: это означает, что ни при каких обстоятельст вах в виде амортизационных отчислений не может быть списано более 100% цены или стоимости изготовления (при изготовлении собственными силами) амортизируемого объекта. Кроме того, как правило, устанавли вается, что амортизации, для налоговых целей, подлежат только средства, действительно используемые в производственной или иной де ятельности, связанной с извлечением прибыли. Иными словами, скидки на амортизационные отчисления допускаются только в отношении дея тельности, имеющей своей целью извлечение прибылей, и только для активов и средств, реально участвующих в этой деятельности. Во многих странах списанию в порядке амортизационных отчислений (т. е. отнесено на себестоимость произведенной продукции по ежегодным долям в течение всего срока функционирования данного средства произ водства) подлежат не только расходы на приобретение производственных активов, но и некоторые другие, так называемые "капитальные" расходы - на научные исследования, на подготовку к началу производственной деятельности, "ноу-хау" и т. д. ДРУГИЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
В последние годы в связи с усилением инфляции и ростом цен в западных странах амортизационные скидки несколько утратили свое зна чение как источника финансирования. Накапливаемые компаниями аморти зационные фонды оказываются, к моменту выбытия изношенных произ водственных активов, уже недостаточными для приобретения новых машин и оборудования, и применение ускоренной амортизации далеко не во всех случаях может поправить дело. Поэтому многие страны, кроме пре доставления повышенных начальных скидок, все больший акцент делают на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем осво бождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестици онные фонды и резервы.
Частные компании, со своей стороны, стали все более активно об ращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются в качестве деловых издержек и, соответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании (обычно за рубежом в странах - "налоговых убежищах"), которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимых средств.
Обесцененение амортизационных льгот привело к широкому расп ространению лизинга (аренда машин и оборудования). С помощью лизинга компании получили возможность списывать списывать на издержки неог раничено крупные суммы платежей за аренду необходимой техники (что невозможно в рамках строго лимитированных размеров амортизационных отчислений) и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению. Как в случае с банками, многие лизинговые компании являются независимыми только внешне, а на деле представляют собой филиалы и подразделения крупнейших корпораций, образованные ими исключительно в налоговых целях.
Кроме амортизационных отчислений, в издержки разрешается вклю чать еще и вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т. д. , всего до 15-20 видов таких вычетов.
"Бумажные" вычеты из облагаемого дохода сверх реально затрачен ных средств и сверх нормального уровня амортизации являются основным видом налоговых льгот (tax allowance). Кроме вычетов (deductions), налоговые льготы включают также кредиты (credits), отсрочки (deferrals) и полное освобождение от налогов (exemptions).
Кредиты предоставляются на следующем этапе процесса исчисления налога , когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути явля ются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а не посредственно из суммы начисленного налога. Наиболее известны следу ющие виды кредитов: кредит для налогов, уплаченных за рубежом (foreign tax credit), - в соответствии с этой льготой налогоплатель щик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств нало ги, уплаченные им за рубежом; инвестиционный кредит (investment credit) - позволяет за счет снижения суммы налога финансировать не которую часть новых инвестиций компании; кредит для стимулирования занятости (employment credit) и др. Всего в США насчитывается до 20 видов таких кредитов, во Франции и ФРГ - до 10 - 15 и т. д.
Следующим видом льгот являются отсрочки уплаты налогов. Некото рые из них имеют определенный предельный срок - до 3 - 5 лет (напри мер, отчисление части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), другие имеют неопределенную длительность - вплоть до наступления ка кого-то события или условия. Важность этой льготы заключается в том, что при современном уровне процентных ставок, достигающих 12-14%, отсрочка в уплате налога на 5 - 7 лет равносильна для налогоплатель щика полному освобождению от налога.
Наконец, последним видом льготы является полное освобождение какого-либо дохода от налогов. Наиболее известно освобождение от на логов процентов, выплачиваемых местными органами власти (в США); освобождение от налогов некоторых видов компаний (в Панаме, Люксем бурге, Багамских островах и т. д. ), компенсация за причиненный ущерб; определенной доли доходов в виде прироста капитала; прибыли от про дажи имущества при условии держания его в течении некоторого опреде ленного срока и т. д. ОТЧЕТНОСТЬ И ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Формально при предоставлении отчетов налоговым органам компании могут выбрать любой представляющийся им подходящим метод составления своей отчетности, не запрашивая предварительно их одобрения. Однако при этом следует иметь в виду, что налоговые органы могут потребо вать пересчета всей отчетности налогоплательщика, если будет найде но, что выбранный им метод недостаточно полно и правильно, с точки зрения налогообложения, отражает реальные размеры полученных дохо дов. Кроме того, применение какого-либо необычного метода может пов лечь за собой осложнения с аудитором (в тех случаях, когда его зак лючение обязательно по закону), которому, к тому же, придется выпла тить дополнительное вознаграждение. Поэтому на практике выбор обычно ограничен несколькими общепризнанными методами.
Среди них наиболее известными являются кассовый метод и метод "по отчетному периоду". Метод "по отчетному периоду" состоит в том, что при сведении баланса учитываются все расходы и поступления, от носящиеся к данному периоду, независимо от времени их реальной опла ты, и исключаются расходы и поступления, относящиеся к другим (прош лым или будущим) отчетным периодам, хотя бы и оплаченные в пределах данного периода. При кассовом методе отчетный баланс составляется на основе учета только расходов и поступлений, оплаченных и полученных в пределах отчетного периода. При этом некоторые расходы, не прово димые через кассу - начисление амортизации, списание некоторых видов убытков и т. д. - разрешается учитывать в том же порядке, что и при методе "по отчетному периоду".
Метод "по отчетному периоду" применяется значительно чаще, чем кассовый метод. Иногда применяются также различные комбинации этих двух методов и в особых случаях - некоторые специальные методы (в этом случае налогоплательщик обычно заранее согласовывает свой выбор с налоговыми властями, гарантирую себя тем самым от возможных в бу дущем осложнений).
Специальные методы применяются, например, в строительстве - для объектов, строящихся в течение нескольких лет. В этом случае обычно применяется метод "по проценту выполнения", согласно которому доход в каждом году определяется как доля от общей суммы контракта, соот ветствующая выполненной в данном году и выраженной в процентах части всех работ, предусмотренных по контракту. Из этой доли дохода затем вычитаются все расходы, осуществленные в данном году.
Кроме того, иногда может применяться и метод, по которому вся отчетность и все расчеты по налогам осуществляются только по оконча нии строительства объекта и приема его заказчиком. Налоговые власти обычно ограничивают применение этого метода.
Граждане, осуществляющие коммерческую деятельность за свой счет, не в форме предприятия, в принципе составляют свою отчетность по тем же правилам. Но они обязаны представлять декларации уже по налогу на индивидуальные доходы.


Не сдавайте скачаную работу преподавателю!
Данный реферат Вы можете использовать для подготовки курсовых проектов.

Доработать Узнать цену написания по вашей теме
Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Пишем реферат самостоятельно:
! Как писать рефераты
Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов.
! План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом.
! Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач.
! Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты.
! Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ.

Читайте также:
Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре.

Сейчас смотрят :

Реферат Землетрясение у берегов Суматры
Реферат Земляная плотина с паводковым водосбросом
Реферат Зависимость численности населения от экономического развития и национального состава населения
Реферат Загадки острова Пасхи 2
Реферат Зональная репрезентативность системы природных заповедников Российской Федерации
Реферат Значение химической и нефтехимической промышленности в современной экономике
Реферат Значение повторной интерпретации данных геофизических исследований разведочных скважин
Реферат Знаменитые путешественники древних времен
Реферат Зоны геолого-экологического риска тектонической природы и безопасность жизнедеятельности
Реферат Изучение внутренней структуры кимберлитовмещающей толщи и поиски кимберлитовых тел сейсморазведкой МОГТ и МПВ
Реферат Значение автомобилестроения для народного хозяйства
Реферат Иерусалим 2
Реферат Зовнішньоекономічні звязки міста Харкова
Реферат Знание, псевдознание, креативность, практика (на примере технологий синтеза петрофизического и литологического знания)
Реферат Изыскания для строительства (Пизанская башня в Петербурге)