Отчет по практике

Узнать цену отчета по вашей теме


Отчет по практике в налоговой инспекции


Содержание


Введение 3


1. Контингент плательщиков ЕСН, характеристика его особенностей 4


2. Методология расчета ЕСН 7


3. Отчетность по уплате ЕСН в бюджет 17


4. Порядок проведения проверок по ЕСН 19


5. Обзор типичных ошибок в расчете ЕСН и последствия выявленных нарушений налогового законодательства 23


Заключение 34


Введение


В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование.


Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями – работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.


Работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), которые являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), страховые взносы на обязательное социальное страхование перечисляют, в частности, в составе ЕСН.


Правильность расчета ЕСН и своевременная его уплата на прямую влияют на конечный финансовый результат предприятий. Поэтому изучение данных вопросов и явилось целью данного отчета по преддипломной практике.


Задачами данной преддипломной практики являются:


1) углубление знаний по основам организации налогов и налогообложения на уровне субъектов РФ и органов местного самоуправления;


2) уяснение особенностей практического применения форм расчетов по ЕСН, проведения документальных проверок налогоплательщиков;


3) овладение методикой камеральных и документальных проверок различных категорий плательщиков;


4) сбор практического материала для написания дипломной работы.


Преддипломная практика проводилась в налоговой инспекции №12 г. Саратова.


1. Контингент плательщиков ЕСН, характеристика его особенностей


В налоговой инспекции №12 делают отчисления по ЕСН различные категории налогоплательщиков. Рассмотрим данный контингент более подробно.


1. Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам


Сюда относятся лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. По существу перечисленные лица являются налогоплательщиками ЕСН только в случае осуществления выплат физическим лицам. Если такие выплаты отсутствуют, объект налогообложения не формируется.


Приведем характеристику каждой из перечисленных категорий налогоплательщиков.


1.1. Организации


К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.


1.2. Индивидуальные предприниматели


Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.


1.3. Предприниматели без образования юридического лица


Предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ) регистрируются в таком качестве в соответствии со статьей 221 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".


ПБОЮЛ могут уплачивать налоги по традиционной налоговой схеме или в соответствии со специальными налоговыми режимами (ЕНВД, упрощенная система налогообложения, единый сельхозналог).


Если предприниматели применяют специальные налоговые режимы, то они не являются плательщиками ЕСН. Если они уплачивают налоги по традиционной налоговой схеме, то ЕСН уплачивается ими в общеустановленном порядке.


ПБОЮЛ для своей предпринимательской деятельности могут использовать труд наемных работников. В этом случае они являются плательщиками ЕСН по двум основаниям: как производящие выплаты физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 235) и как самостоятельные плательщики ЕСН с собственных доходов (пп. 2 п. 1 ст. 235). Если предприниматель без образования юридического лица не использует труд наемных работников, он является плательщиком ЕСН по одному основанию (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ) и уплачивает налог с собственных доходов.


1.4. Физические лица


К категории лиц, производящих выплаты физическим лицам, отнесены и физические лица, которые привлекают наемных работников.


2. Налогоплательщики, не производящие выплаты физическим лицам


2.1. Частные нотариусы


Нотариальные действия в Российской Федерации совершают как нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе, так и нотариусы, занимающиеся частной практикой. Для целей Кодекса под индивидуальными предпринимателями понимаются, в частности, и нотариусы.


Нотариусы, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы), должны уплачивать ЕСН в установленном порядке. В том случае, когда нотариусы используют труд наемных работников, они производят выплаты физическим лицам и уплачивают ЕСН.


2.2. Адвокаты


Адвокатом является лицо, получившее право осуществлять адвокатскую деятельность.


Адвокаты могут осуществлять адвокатскую деятельность как в коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации, так и в адвокатском кабинете. В связи с этим возможны следующие варианты уплаты ЕСН этой категорией налогоплательщиков.


В том случае, когда адвокаты осуществляют адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, ЕСН с доходов, полученных ими за истекший налоговый период, исчисляют и уплачивают указанные адвокатские образования. Адвокаты, которые осуществляют профессиональную деятельность в адвокатских кабинетах, уплачивают ЕСН самостоятельно в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен для индивидуальных предпринимателей. Налоговая база по единому социальному налогу у адвокатов формируется как сумма доходов, полученных за налоговый период, за вычетом произведенных расходов, связанных с их извлечением.


3. Налогоплательщики, отнесенные к обеим категориям


Если налогоплательщик одновременно производит выплаты физическим лицам и является "самозанятым", его налогообложение производится по каждому из этих оснований.


Например, если индивидуальный предприниматель заключил с работником трудовой договор, он начисляет ЕСН как с выплат в пользу этого работника, так и со своих предпринимательских доходов.


2. Методология расчета ЕСН


Как уже было сказано, ЕСН уплачивают различные категории плательщиков. Рассмотрим порядок расчета ЕСН на примере конкретных предприятий.


ЗАО "Агат" является юридическим лицом и относительно уплаты ЕСН относится к категории "Организации".


Объектом налогообложения здесь являются доходы, начисленные сотрудникам ЗАО "Агат". Форма выдачи выплат и вознаграждений (денежная или натуральная) при исчислении налога значения не имеет.


Налог начисляют на общую сумму дохода, которую сотрудник получил от организации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые налогом не облагают.


Доходы, не облагаемые ЕСН, установлены в статье 238 НК РФ. В частности, к ним относят:


1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, не облагаемых налогом на доходы физических лиц;


2) компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении;


3) страховые взносы организации за своих работников по договорам:


добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее года;


по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника;


4) другие доходы.


Также не облагают налогом любые выплаты, которые фирма не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.


Единым социальным налогом не облагают доходы сотрудников, которые являются инвалидами I, II и III группы. Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов с номерами и датами выдачи справок, подтверждающих факт инвалидности.


Если доходы этих сотрудников превышают 100000 рублей в год, сумма превышения облагается налогом в обычном порядке.


Полное освобождение от уплаты ЕСН могут получить:


общественные организации инвалидов;


организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов или уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.


Эти организации имеют право на льготу, если они соответствуют условиям, установленным в пункте 2 статьи 239 НК РФ.


Чтобы определить величину налога по каждому работнику, нужно умножить сумму дохода, полученного работником, на ставку налога.


ЕСН уплачивают в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды: Фонд социального страхования РФ (ФСС России), Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).


В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога. Сумму налога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на сумму начисленных обществом за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.


Сумму налога в части, подлежащей зачислению в ФСС России, уменьшают на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работников (выплату пособий по временной нетрудоспособности, оплату стоимости путевок и т.д.).


Налогом, подлежащим уплате в ФСС России, не облагают любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским договорам.


ЗАО "Агат" ежемесячно уплачивает авансовые взносы по ЕСН. В конце года рассчитывается общая сумма ЕСН к уплате во внебюджетные фонды и федеральный бюджет. Если эта сумма окажется больше суммы уплаченных авансовых платежей, разницу нужно доплатить.


Если в течение календарного года сумма дохода того или иного сотрудника превысит 280000 рублей, то, начиная с того месяца, в котором это произойдет, организация имеет право уплачивать налог с доходов этого сотрудника по пониженной (регрессивной) ставке.


В ЗАО "Агат" налог не начисляют по регрессивной ставке.


Ставки налога представлены в таблице 1.


Пункт 4 статьи 243 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.


Организовать такой учет можно, используя формы индивидуальных карточек, рекомендованных налоговой службой.


Таблица 1


[image]


ЗАО "Агат" представляет декларацию по ЕСН в налоговой инспекции №12.


ЗАО "Агат" уплачивает ЕСН по ставке 26 %. Среднесписочная численность работников в организации – 92 человека.


Общая сумма заработной платы за отчетный год составила 1536400 руб.


В 2005 году за счет средств ФСС были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 35820 руб. (в том числе в октябре – 4586 руб., ноябре – 6234 руб., декабре – 1890 руб.). Кроме того, работникам фирмы была выдана материальная помощь в сумме 10000 руб. Она не уменьшает базу, облагаемую налогом на прибыль и, следовательно, не облагается ЕСН.


По строке 0100 указывают общую сумму доходов, начисленных работникам. Однако сюда не включают:


выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ). В нашем примере это материальная помощь в размере 10000 руб. Она показана по строке 1000 декларации;


выплаты, которые не облагают ЕСН по статье 238 Налогового кодекса. В нашем примере это пособия по временной нетрудоспособности в сумме 35820 руб. Они показаны по строке 1100 (графа 3).


По строке 0100 бухгалтер "Агата" указывает:


в графах 3, 4 и 5 – выплаты в размере 1490580 руб. (1536400 – 10000 – 35820);


По строке 0200 отражают сумму налога, начисленную к уплате за прошедший год. Для этого налоговую базу (строка 0100) умножают на ставку налога.


Ставки налога в 2005 году составляли:


в федеральный бюджет – 20 %;


в Фонд социального страхования – 3,2 %;


в Федеральный фонд медстрахования – 0,8 %;


в территориальный фонд медстрахования – 2 %.


По строке 0210 отразите величину начисленного налога за последний квартал прошлого года.


В строку 0300 вписывают сумму взносов в Пенсионный фонд, начисленную ЗАО "Агат". На эту сумму можно уменьшить перечисления ЕСН в федеральный бюджет. За всех сотрудников ЗАО "Агат" заплатило взносов на сумму 208504 руб.


По строкам 0500-0540 отражают сумму льгот, на которые организация имеет право по статье 239 Налогового кодекса. Эти льготы касаются инвалидов, работающих в организации, общественных организаций инвалидов и организаций, уставный капитал которых состоит из вкладов таких организаций. Так как "Агат" этими льготами не пользуется, в данных строках ставится прочерк.


По строкам 0600-0640 (графа 3) "Агат" отражает разницу между суммой ЕСН, начисленной в федеральный бюджет, и суммой взносов в Пенсионный фонд (строки 0300-0340 декларации). В графы 4-6 этих строк необходимо перенести данные из аналогичных граф строк 0200-0240.


По строке 0700 указывают расходы по соцстрахованию, которые понесла фирма (в частности, оплата по больничному листу). "Агат" отразит по этой строке 35820 руб. В строках 0710-0740 нужно привести сумму каждой выплаты по месяцам (октябрь, ноябрь и декабрь). Средств из соцстраха "Агат" не получал. Поэтому прочерк ставят и в строках 0800-0840 декларации.


По строке 0900 "Агат" должен указать разницу между данными строк 0600 и 0700.


В аналогичном порядке заполняют строки 0910-0940.


Декларация ЗАО "Агат" за 2005 год представлена в приложении 1.


Еще одна распространенная категория налогоплательщиков ЕСН по налоговой инспекции №12 – индивидуальные предприниматели.


Для этой категории налогоплательщиков установлена норма, аналогичная той, которая применяется к организациям. Объектом налогообложения у индивидуальных предпринимателей не признаются выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.


При исчислении налога на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ). Причем расходы принимаются к вычету в соответствии со статьями главы 25 НК РФ. Расходы делятся на связанные с производством и реализацией и внереализационные. К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся материальные расходы, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. К прочим относятся расходы по приобретению канцтоваров, расходы по открытию расчетного счета в банке, по оплате за пользование кредитами банков в пределах учетной ставки Центрального банка, увеличенной на 10%, расходы по приобретению нормативных документов, юридической литературы, газет и журналов, необходимых для осуществления деятельности, расходы на аренду и др. Если индивидуальные предприниматели производят выплаты, которые не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, то такие выплаты не подлежат обложению единым социальным налогом.


Налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.


При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль главой 25 НК РФ.


Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.


Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные, суммы начисленной амортизации и прочие (ст. 253 НК РФ). К прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством порядке, арендные платежи за арендуемое имущество, расходы на содержание служебного автотранспорта, расходы на командировки, расходы на оплату юридических, консультационных и информационных услуг, представительские расходы, расходы на канцелярские товары и т.д. (ст. 264 НК РФ).


Внереализационные расходы включают обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (например, расходы на оплату услуг банков, расходы в виде процентов по долговым обязательствам и т.д.).


Единый социальный налог начисляется и уплачивается предпринимателями в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.


В части суммы, зачисляемой в ФСС России, налог индивидуальными предпринимателями не уплачивается. Однако эти налогоплательщики могут уплачивать страховые взносы на социальное страхование за себя добровольно. Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ установлен тариф добровольных страховых взносов – 3,5 % от налоговой базы по ЕСН. Перечисляя в ФСС России эти взносы, индивидуальный предприниматель сможет получать за счет средств фонда пособие на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Порядок уплаты страховых взносов утвержден постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 № 144.


Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 руб. в месяц, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии – 100 руб., на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 50 руб. С 1 января 2006 года лица старше 1966 года рождения имеют право не уплачивать страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Для предпринимателя, принявшего такое решение, обязательный фиксированный платеж составляет 100 руб. Чтобы воспользоваться этим правом, предприниматель должен представить в отделение Пенсионного фонда по месту жительства копию документа, удостоверяющего дату рождения.


Страховые взносы в размере фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом постановлениями Правительства РФ от 11.03.2003 № 148 и от 26.09.2005 № 582.


Фиксированные платежи не входят в состав единого социального налога и не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от результатов предпринимательской деятельности, а также от того, осуществлялась предпринимательская деятельность или нет. Кроме того, для рассматриваемой категории налогоплательщиков не предусмотрено уменьшение суммы авансового платежа по ЕСН в части федерального бюджета на сумму налогового вычета, так как фиксированный платеж таковым не является.


ИП "Антонов и К" отчитывается в налоговой инспекции №12. В 2005 году предприниматель получил доход от продажи покупных товаров в сумме 578360 руб. (без учета НДС).


Обоснованные документально подтвержденные расходы в налоговом периоде составили:


- себестоимость проданных товаров – 458923 руб. (без учета НДС);


- транспортные расходы – 5230 руб. (без учета НДС);


- арендная плата – 21520 руб. (без учета НДС);


- амортизация торгового оборудования – 3140 руб.;


- расходы на оплату процентов по кредиту – 1500 руб.


Общая сумма расходов равна 490313 руб.


Налоговая база по единому социальному налогу в налоговом периоде составила:


578360 руб. – 490313 руб. = 88047 руб.


Сумма ЕСН за 2005 год:


- в федеральный бюджет – 17609,4 руб. (88047 * 20 %);


- в ФОМС – 2465,3 руб. (88047 * 2,8 %);


- в ПФ – 100 руб.


Аналогичная система расчета ЕСН у адвокатов.


Рассматривая особенности методологии расчета ЕСН у различных категорий налогоплательщиков, следует также выделить обособленные подразделения, которых также имеюся в налоговой инспекции №12 в качестве налогоплательщиков.


Под обособленными подразделениями юридического лица понимаются представительства и филиалы.


В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.


Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.


Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.


Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не регламентирован НК РФ, однако совместным письмом МНС России от 14.06.02 г. № БГ-6-05/835 и ПФР от 11.06.02 г. № МЗ-16-25/5221 разъяснено, что организации-страхователи, в состав которых входят обособленные подразделения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление отчетности по страховым взносам в порядке, аналогичном порядку уплаты ЕСН и представления отчетности по этому налогу.


Следовательно, если обособленное подразделение организации выделено на отдельный баланс и имеет отдельный расчетный счет, а также начисляет выплаты в пользу физических лиц, то на него возложена обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и представлению расчетов и деклараций в сроки, предусмотренные НК РФ.


3. Отчетность по уплате ЕСН в бюджет


Сумма авансовых платежей по налогу должна быть перечислена во внебюджетные фонды и федеральный бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца.


Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по этому налогу.


Если авансовые платежи превышают исчисленную по итогам года сумму налога, эту разницу можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей по налогу.


Организация должна подавать в налоговую инспекцию:


расчет авансовых платежей по ЕСН (по форме, приведенной в приложении 1 к приказу Минфина России от 17 марта 2005 г. № 40н) – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;


налоговую декларацию по ЕСН (по форме, приведенной в приложении к приказу Минфина России от 31 января 2006 г. № 19н) – не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.


Дополнительно к этим формам в ФСС России должна быть представлена расчетная ведомость по форме № 4-ФСС РФ (утверждена постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. № 111).


Одновременно с расчетной ведомостью в ФСС России представляют отчет о финансировании предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (утвержден постановлением ФСС России от 27 марта 2003 г. № 33).


Авансовые платежи по взносам в пенсионный фонд должны быть перечислены в ПФР в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца.


Если сумма взносов за год будет превышать сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить. Эту разницу перечисляют в ПФР в течение 15 дней после 30 марта текущего года.


Если авансовые платежи будут больше суммы страховых взносов, которую надо уплатить по итогам года, то можно потребовать у налоговой инспекции зачесть или вернуть сумму переплаты.


Фирма должна подавать в налоговую инспекцию:


расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (по форме, приведенной в приложении 1 к приказу Минфина России от 24 марта 2005 г. № 48н) – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;


декларацию по страховым взносам (по форме, приведенной в приказе Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 30н) – не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.


В территориальное отделение ПФР нужно представлять:


копию налоговой декларации по ЕСН – ежегодно до 1 июля следующего года;


индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица (по форме, утвержденной постановлением Правления ПФР от 21 октября 2002 г. № 122п) – один раз в год не позднее 1 марта.


Если отчетность не представлена в срок, налогоплательщики несут ответственность за данное нарушение, которая представлена в приложении 2.


4. Порядок проведения проверок по ЕСН


Налоговые проверки бывают:


выездные (иногда их называют "документальные") – это проверки, проводимые на территории фирмы или предпринимателя;


камеральные – проверки бухгалтерской отчетности и деклараций, сданных фирмами (предпринимателями) в налоговые инспекции (без выезда к налогоплательщикам).


Ниже рассмотрен порядок проведения камеральной проверки ЕСН в налоговой инспекции №12 за 2005 год по ЗАО "Агат".


Налоговики проверяют документы в течение трех месяцев с того дня, когда сдали их в инспекцию.


Если прошло больше трех месяцев, то, несмотря на установленное нарушение, инспекторы не смогут оштрафовать, просто выписав требование об уплате налоговой санкции.


В этом случае штраф налоговики смогут наложить только после того, как проведут выездную налоговую проверку. Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды.


Камеральная проверка ЕСН по ЗАО "Агат" проводилась, начиная с 10 мая 2006 года.


Первый этап камеральной проверки проходил уже при приеме отчетности. Инспектор проверял наличие всех необходимых реквизитов: наименования фирмы, ИНН, подписей, периода, за который представляются документы, и т.д.


Второй этап камеральной проверки – это проверка самой отчетности.


Было проверено на арифметику и взаимоувязку различных форм. Затем смотрят, обоснованно ли применены пониженные ставки налогов и льготы. Далее переходят к сопоставлению отчетных данных с прошлогодними показателями, с информацией о ЗАО "Агат" из других источников и с данными по другим аналогичным фирмам. Это делается для того, чтобы выявить подозрительные фирмы – кандидатов на выездную проверку.


После традиционной проверки на арифметические ошибки инспектор приступил к налоговой проверке ЕСН – это проверка того, правильно ли рассчитана налоговая база. Прежде всего, инспектор обращал внимание, насколько налоговая база по ЕСН, поступающему в федеральный бюджет, соответствует базе по взносам во внебюджетные фонды – ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС России. При этом инспектор смотрел, выполняются ли контрольные соотношения. Например, графы 3, 4, 5, 6 строки 0100 – 0140 раздела 2 декларации по ЕСН = графа 6 строки 0100 – 0140 раздела 2 декларации по взносам в ПФ. По ЗАО "Агат" данное соотношение совпадает.


Далее инспектором осуществлялась проверка вычета пенсионных взносов из ЕСН. При данной проверке должно выполняться контрольное соотношение:


Сумма начисленных взносов в ПФР (налоговый вычет) = Графа 3 строки 0300 – 0340 раздела 2 декларации по ЕСН = Графа 6 строки 0200 – 0240 раздела 2 декларации по пенсионным взносам.


В ходе проверки на данном этапе нарушений не выявлено.


Следующие этап проверки – правильно ли применяется регрессивная шкала. Расчет условия применения регрессии приводят в разделе 2.3 декларации по ЕСН и разделе 2.4 декларации по взносам в ПФР.


Пристальное внимание инспектор уделял проверку применения льгот по ЕСН.


Сумму ЕСН, зачисляемую в ФСС России, можно уменьшить на сумму, потраченную на выплату больничных, пособий по беременности и родам, пособий по уходу за ребенком до трех лет и т.д. При налоговой проверке инспектор сверяет данные декларации по ЕСН с показателями расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ. При этом смотрит, соблюдаются ли следующие равенства:


[image]


Существует такое понятие, как минимизация ЕСН. Это так называемая "конвертная" система. Практика знает несколько возможных вариантов.


Первый вариант. Организация вообще не отражает доход, за счет которого осуществляются выплаты.


Второй вариант. Предприятие проводит реально выплаченные работникам суммы, но по другой статье.


В качестве третьего варианта стоит упомянуть интерпретацию "конвертной" схемы – выдачу зарплаты из "фонда руководителя". Суть схемы в следующем. Руководителю фирмы начисляется зарплата свыше 600000 руб. Соответственно ее облагают ЕСН по минимальным ставкам. Работникам же выдают совсем маленькую зарплату (согласно бухучету), соцналог с нее тоже небольшой. Остальную часть оклада сотрудникам выдают в конвертах из "фонда руководителя", документально это не оформляя. В результате фирма минимизирует ЕСН.


При проверке ЕСН по ООО инспектора насторожила относительно небольшая сумма фонда оплаты труда по сравнению со значительной выручкой. Тогда он стал смотреть суммы, отнесенные в расходы при расчете налога на прибыль. Расходы по оплате труда (строка 030 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль) небольшие, то инспектор предположил, что на предприятии выдают зарплату в конвертах. Суммы, выплаченные на деле, но не отраженные должным образом, инспекторы обычно ищут в строке 100 "Другие расходы" приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Тем не менее инспектору не удалось доказать занижение доходов предприятием. Поэтому ЗАО "Агат" включили в план проведения выездных налоговых проверок.


По результатам проверки был составлен акт.


В налоговой инспекции №12 проводятся также выездные проверки, по результатам которой также составляют акты. Акт составляют в течение двух месяцев со дня окончания проверки (либо во время проверки). Страницы акта должны быть пронумерованы, в нем не должно быть никаких исправлений.


Акт подписывают проверяющие и руководитель фирмы. Организация отказаться подписать документ или подписать его с оговоркой: "С актом не согласен".


5. Обзор типичных ошибок в расчете ЕСН и последствия выявленных нарушений налогового законодательства


В практике налоговой инспекции №12 встречается множество ошибок в расчете ЕСН. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ошибки


Ошибка 1. В течение года не было выплат в пользу работников. Организация не сдавала в налоговый орган расчеты авансовых платежей и декларацию по ЕСН


В организации в налоговом периоде не велась хозяйственная деятельность и не производились выплаты в пользу работников. Расчет авансовых платежей и декларация по ЕСН не представлены в налоговой инспекции №12.


В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.


В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Данная обязанность не ставится в зависимость от наличия объекта налогообложения.


Таким образом, организации, которые являются налогоплательщиками ЕСН, должны представлять в налоговые органы в установленные сроки расчеты по авансовым платежам по ЕСН, а также годовую декларацию, несмотря на то, что они не ведут хозяйственную деятельность и не производят выплаты физическим лицам.


Ошибка 2. В налоговую базу по ЕСН включена стоимость подарков, выданных бывшим работникам и лицам, не являющимся работниками предприятия


По приказу руководителя бывшим работникам выдавались подарки к юбилейным датам. Стоимость выданных подарков включена в налоговую базу по ЕСН.


В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Объект налогообложения ЕСН – выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.


В рассматриваемом случае выплата в натуральной форме произведена не в рамках трудовых отношений. Таким образом, предприятие не должно начислять ЕСН на суммы выплат в пользу лиц, не являющихся его работниками.


Кроме того, расходы на выдачу подарков лицам, не являющимся работниками предприятия, не признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, такие расходы не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.


Ошибка 3. В налоговую базу по ЕСН в части налога, подлежащего уплате в ФСС России, не включались суммы выплат работникам – совместителям


В налоговую базу по ЕСН в части налога, подлежащего уплате в Фонд социального страхования РФ, не включались суммы выплат работникам, работающим на условиях совместительства.


Согласно статье 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.


При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.


В статье 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" НК РФ не указаны расходы в виде выплат работникам, работающим на условиях совместительства.


Исходя из вышеизложенного суммы, выплачиваемые работнику, работающему по совместительству, подлежат налогообложению ЕСН в полном объеме.


Ошибка 4. Премии и материальная помощь облагались ЕСН. Премии предусмотрены Положением о премировании работников


Налоговая база по ЕСН завышалась на сумму премий, выплачиваемых к праздникам и юбилейным датам, и материальной помощи. Премии к праздникам предусмотрены Положением о премировании работников.


Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков – организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.


Виды расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, перечислены в статье 270 НК РФ. Согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде суммы материальной помощи работникам.


В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Иными словами, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.


Таким образом, при рассмотрении иных расходов, прямо не поименованных в статье 270 НК РФ, следует принимать во внимание, что для целей налогообложения прибыли должны учитываться только расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.


К расходам на оплату труда согласно пункту 2 статьи 255 НК РФ относятся премии за производственные результаты.


С учетом вышеизложенного организация не может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, поименованных в коллективном или трудовом договоре, но прямо указанных в статье 270 НК РФ или не соответствующих критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.


В связи с этим суммы премий, выплачиваемых к праздникам и юбилейным датам, и материальной помощи не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения ЕСН.


Ошибка 5. С суммы пособия по больничному листу взимается ЕСН


Организация начисляет единый социальный налог на сумму пособия по временной нетрудоспособности.


Согласно статье 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия:


- по временной нетрудоспособности;


- уходу за больным ребенком;


- безработице;


- беременности и родам.


Исходя из вышеизложенного выплаты по больничному листу не включаются в налоговую базу по ЕСН.


Ошибка 6. Физические лица сдают предприятию в аренду принадлежащее им имущество. На арендную плату начислен ЕСН


Физические лица, не состоящие в штате организации, сдают этой организации в аренду имущество, принадлежащее им на праве собственности. На арендную плату, выплаченную этим арендодателям, организация начислила ЕСН.


В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.


Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).


По договору аренды (имущественного найма) в соответствии со статьей 606 ГК РФ арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Таким образом, гражданским законодательством определено, что в данном случае имеет место переход вещных прав, а не выполнение работы как таковой.


Таким образом, выплаты в пользу физических лиц по договору аренды единым социальным налогом не облагаются. В организации был излишне начислен ЕСН, что привело к занижению базы по налогу на прибыль, так как ЕСН относится на расходы для целей исчисления налога на прибыль согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.


Ошибка 7. Работникам, обучающимся в вузах, предоставлены оплачиваемые отпуска для сдачи экзаменов. На суммы оплаты этих отпусков не начислен ЕСН


Работникам организации, обучающимся в вузах на вечерних и заочных отделениях, предоставлены дополнительные оплачиваемые отпуска для сдачи экзаменов. Суммы оплаты учебных отпусков не включены в базу для исчисления ЕСН.


Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ единым социальным налогом облагаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. При определении налоговой базы при исчислении ЕСН согласно статье 237 НК РФ учитываются любые выплаты (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.


Согласно подпункту 13 статьи 255 НК РФ к принимаемым в целях расчета налога на прибыль расходам относятся расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика. Нормами статьи 173 ТК РФ предусмотрено, что работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц.


Следовательно, суммы оплаты вышеуказанных отпусков должны включаться в облагаемую ЕСН базу.


Таким образом, в организации была занижена сумма ЕСН.


Ошибка 8. В штате организации числятся инвалиды. По взносам в ПФР на заработную плату инвалидов до 100 тыс. руб. применена льгота по ЕСН


В штате организации числятся инвалиды. По страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, которые начисляются на заработную плату инвалидов, организация применила льготу по ЕСН, предусмотренную подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Взносы в ПФР не начислялись на выплаты инвалидам в сумме до 100000 руб.


В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.


При этом необходимо иметь в виду, что согласно статьям 17 и 52 НК РФ объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. В связи с этим установление единообразного объекта налогообложения и базы для начисления страховых взносов и ЕСН не означает, что льготы по ЕСН, предусмотренные статьей 239 НК РФ, должны автоматически применяться в отношении страховых взносов.


Нормы статьи 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, не применяются в отношении страховых взносов, так как это не предусмотрено Законом № 167-ФЗ.


На выплаты и иные вознаграждения, не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы, не начисляется ЕСН, но начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.


Таким образом, в организации произошло занижение базы для начисления взносов в ПФР в части выплат в пользу инвалидов, не превышающих 100000 руб. нарастающим итогом с начала года. В ПФР должны быть начислены страховые взносы в размере 14 процентов со всех выплат в пользу инвалидов по трудовым и гражданско-правовым договорам.


Если в течение налогового периода выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые работнику-инвалиду организацией, имеющей право на использование регрессивной шкалы ставок по ЕСН и страховым взносам, превысят нарастающим итогом с начала года 100 000 руб., то сумма превышения подлежит налогообложению ЕСН и страховыми взносами по ставкам регрессивной шкалы, соответствующим данному уровню дохода. В случае если организация не имеет права на применение регрессивной шкалы ставок, то сумма выплат, превышающая 100 000 руб., подлежит налогообложению по максимальным ставкам.


Ошибка 9. Организация выдает работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молоко. На стоимость молока начисляется ЕСН


Организация бесплатно выдает своим работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молоко. При этом стоимость молока организация облагает ЕСН.


Статьей 222 ТК РФ предусмотрено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.


Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ.


Этот порядок установлен постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2002 г. № 849 "О порядке утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания".


Данным документом установлено, что молоко или другие равноценные пищевые продукты выдаются работникам, занятым на работах с вредными условиями труда в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.


Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержден приказом Минздрава России от 28 марта 2003 г. № 126.


Нормы и условия бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 г. № 13.


На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением питания и продуктов.


Как отмечено выше, обязанность выдачи работодателями молока установлена статьей 222 ТК РФ. Согласно указанному постановлению № 13 норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности.


Таким образом, стоимость бесплатно выдаваемого молока (по указанным нормам) не облагается единым социальным налогом.


На эти суммы не начисляются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что облагаемой базой по страховым взносам является налоговая база по единому социальному налогу.


При этом необходимо обратить внимание на следующую норму постановления № 13. Не допускается замена молока денежной компенсацией, другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, перечень которых согласован с Министерством здравоохранения РФ, а также выдача молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом.


Это далеко не полный перечень налоговых ошибок по данному налогу. Между тем, все выявленные нарушения налогового законодательства влекут за собой определенные последствия.


В качестве примера рассмотрим налоговый спор предприятия с МРИ МНС РФ № 12.


МУ "Общественный центр" предоставило дополнительно оплачиваемые отпуска сотрудникам, которые не менее 50 процентов рабочего времени проводят за компьютером. Если же работник от такого отдыха отказывался, ему выдавали компенсацию. ЕСН на суммы таких отпускных и компенсаций МУ "Общественный центр" не начисляла. Однако инспекция сочла это неправомерным и потребовала доплатить соцналог. По мнению инспекции, все выплаты в пользу работников учитываются так, как того требует статья 255 Налогового кодекса РФ. Поэтому и отпускные, и компенсации, положенные за работу во вредных условиях, отражаются в расходах на оплату труда. Следовательно, такие выплаты облагаются ЕСН.


Однако предприятие утверждало, что сотрудникам, проводящим хотя бы 50 процентов рабочего времени за компьютером, полагается дополнительный отдых, прописано в коллективном договоре фирмы. Между тем пункт 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ гласит: затраты на оплату дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с коллективным договором, но не предусмотрены законодательством, налог на прибыль не уменьшают. Трудовой кодекс РФ предоставлять "компьютерные" отпуска не обязывает. Значит, спорные выплаты не облагаются единым социальным налогом.


По данному делу состоялся суд. Арбитражный суд поддержал организацию. И обратил внимание инспекции на пункт 8 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Там указано, что к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск, который предоставлен в соответствии с трудовым законодательством. А, как было отмечено выше, в Трудовом кодексе РФ не предусмотрено права на дополнительный отпуск для работника, проводящего много времени за компьютером. Соответственно, при расчете налога на прибыль такие отпускные не учитываются. А значит, ЕСН на них начислять не надо (п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ).


Заключение


Таким образом, задачи, поставленные перед прохождением практики, выполнены полностью.


1) Изучен контингент плательщиков ЕСН в налоговой инспекции №12, дана характеристика его особенностей.


2) Рассмотрена методология расчета ЕСН у различных категорий налогоплательщиков.


3) Изучена отчетность по уплате ЕСН в бюджет.


4) Освещен порядок камеральной проверки по ЕСН.


5) Проведен обзор типичных ошибок в расчете ЕСН и последствия выявленных нарушений налогового законодательства.


Все вопросы изучены на конкретных цифровых примерах предприятий, сдающих отчетность в налоговой инспекции №12. Предоставленные данные подкреплены документами, содержащиеся в приложениях данного отчета.


Приложение


Отчетность, представляемая в налоговую инспекцию


1. Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу (приложение 1 к приказу Минфина России от 17 марта2005 г. N 40н). Ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварта лом. 50 руб. за каждый непредставленный расчет (п. 1 ст. 126 НК РФ). От 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).


2. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пен сионное страхование (приложение 1 к приказу Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н). Ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. 50 руб. за каждый непредставленный расчет (п. 1 ст. 126 НК РФ). От 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).


3. Налоговая декларация по единому социальному на логу (приложение 1 к приказу Минфина России от 31 января 2006 г. N19н). Ежегодно до 30 марта года, следующего за отчетным годом. Если декларация не представлена в течение 180 дней: 5% от суммы ЕСН, причитающейся к уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от общей суммы налога, причитающейся к уплате, и не менее 100 руб.; если декларация не представлена в срок, превышающий 180 дней 30% от суммы ЕСН, причитающейся к уплате по декларации плюс 10% от суммы ЕСН, причитающейся к уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки, начиная со 181-го дня (ст. 119 НК РФ). От 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).


4. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (приложение 1 к приказу). Ежегодно до 30 марта года, следующего за отчетным годом. Если декларация не представлена в течение 180 дней: 5% от суммы ЕСН, причитающейся к уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от общей суммы налога, причитающейся к уплате, и не менее 100 руб.; если декларация не представлена в срок, превышающий 180 дней 30% от суммы ЕСН, причитающейся к уплате по декларации плюс 10% от суммы ЕСН, причитающейся к уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки, начиная со 181-го дня (ст. 119 НК РФ). От 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).


5. Раздел I Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ по форме N 4-ФСС РФ РФ (утверждена постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. N 111). В сроки, установленные налоговой инспекцией. 5 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ). От 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).


6. Справка о доходах физического лица по форме N2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616@). Ежегодно до 1 апреля года, следующего за прошедшим годом; если налог на доходы работника удержать не возможно или срок, в течение которого он будет удержан, превышает 12 месяцев, справку представляют не позднее одного месяца с да ты получения сотрудником дохода. 50 руб. за каждую непредставленную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ). От 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).




Не сдавайте скачаную работу преподавателю!
Данный отчет по практике может быть использован Вами как образец, в соответсвтвии с примером, но с данными своего предприятия, Вы легко сможете написать отчет по своей теме.

Доработать Узнать цену работы по вашей теме
Другие материалы:
Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Пишем отчёт по практике самостоятельно:
! Отчет по ознакомительной практике В чем заключается данный вид прохождения практики.
! Отчет по производственной практики Специфика и особенности прохождения практики на производстве.
! Отчет по преддипломной практике Во время прохождения практики студент собирает данные для своей дипломной работы.
! Дневник по практике Вместе с отчетам сдается также дневник прохождения практики с ежедневным отчетом.
! Характеристика с места практики Иногда преподаватели требуеют от подопечных принести лист со словесной характеристикой работы студента, написанный ответственным лицом.

Особенности отчётов по практике:
по экономике Для студентов экономических специальностей.
по праву Для студентов юридических специальностей.
по педагогике и психологии Для студентов педагогических и связанных с психологией специальностей.
по строительству Для студентов специальностей связанных со строительством.
технических отчетов Для студентов технических специальностей.
по информационным технологиям Для студентов ИТ специальностей.
по медицине Для студентов медицинских специальностей.