Конспект лекций по предмету "Бухгалтерский учет"

Узнать цену работы по вашей теме


Порядок составления бухгалтерского баланса

Правила составления, сроки предоставления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентированы Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. № 43Н) и указаниями Минфина РФ.
В соответствии с этими документами при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всего имущества и расчетов;
- полное совпадение данных синтетического и аналитического учёта;
- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учёте должно осуществляться только на основании надлежаще оформленных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
- правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному плану. Важным подготовительным этапом является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. До начала этой работы должны быть произведены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризаций), проверена правильность этих записей.
При этом сначала исчисляют себестоимость вспомогательных производств и закрывают сч. 23«Вспомогательное производство», затем распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97, 25, 26 (2 метода закрытия сч. 26).
После этого определяется себестоимость продукции и списываются затраты со сч. 20, а также издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам. В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учёту капитальных вложений и закрывается сч. 90, 91, распределяется прибыль и закрывается сч. 99.
Организация предоставляет годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгалтерскую отчётность - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
Типовые формы бухгалтерской отчетности, представленные Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», носят рекомендательный характер. Это означает, то организации вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе типовых, внося дополнительные строки, графы, расшифровки. Это может помочь динамично развивающимся организациям более выгодно предоставить результаты своей работы потенциальным инвесторам.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив включает в себя два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», пассив - три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила.
Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса.
Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости.
Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату, либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков.
Основные изменения бухгалтерского баланса, применяемого с годовой отчетности за 2011 год, по сравнению с прежней типовой формой, видны внешне.
Во-первых, появились новые графы. Так, добавлена графа«Пояснения». Хотя и сейчас п. 28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» установлено, что статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. На практике это делают далеко не все организации.
В новой форме бухгалтерского баланса в графе«Пояснения» по конкретной строке баланса нужно указывать номер записей из пояснений к бухгалтерскому балансу.
Во-вторых, значения показателей приводятся за два предыдущих года в трех графах:
- на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.
В предыдущей форме баланса показатели приводились в двух графах: на начало года (графа 3) и на конец отчетного периода (графа 4).
Нововведение полностью соответствует требованиям ПБУ 4/99. Согласно п. 4 ПБУ 4/99 отчетная дата - это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. При этом для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99), вследствие чего отражение в бухгалтерской отчетности информации по состоянию на начало отчетного периода, как это предусмотрено в действующих формах отчетности, не в полной мере соответствует требованиям ПБУ 4/99.
Кроме того, п. 10 ПБУ 4/99 установлено, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Таким образом, в новой форме бухгалтерского баланса обеспечивается раскрытие информации по состоянию на три отчетные даты или за два отчетных периода.
Если баланс представляется в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код». В графе «Код» указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу № 66 н.
Изменен также состав показателей баланса. В разделе«Внеоборотные активы» нет отдельной строки «Незавершенное строительство», но добавлена новая строка«Результаты исследований и разработок».
В разделе«Оборотные активы» исчезли расшифровки запасов, дебиторской задолженности, статья«Краткосрочные финансовые вложения» стала именоваться «Финансовые вложения».
Если показатели несущественны для пользователей бухгалтерской отчетности, то они разъясняются в пояснениях к балансу. В тоже время, если у организации имеются существенные показатели, которые согласно требованиям п. 11 ПБУ 4/99 должны отражаться в отчетности, то они должны быть включены в содержание баланса, т.к. формы, утвержденные Приказом № 66, являются рекомендуемыми (п. 3 Приказа № 66 н).
В разделе «Капитал и резервы»» добавлена статья«Переоценка внеоборотных активов». В ней отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. В прежней форме бухгалтерского баланса эти суммы включались в состав показателя «Добавочный капитал». Соответственно, значение показателя «Добавочный капитал» предлагается учитывать без переоценки.
Статья«Резервный капитал» не расшифровывается. В разделе «Долгосрочные обязательства»статья«Займы и кредиты» переименована в «Заемные обязательства», добавлена статья «Резервы под условные обязательства». В разделе «Краткосрочные обязательства» статья«Кредиторская задолженность» не расшифровывается, статья«Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» исключена.
Остальные статьи и показатели не претерпели существенных изменений. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в новой форме баланса не представлена. Показатели, включаемые в нее, будут расшифровываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Раздел I «Внеоборотные активы»
Строка 1100 «Нематериальные активы».По данной статье показывается наличие НМА по остаточной стоимости. Состав НМА должен соответствовать перечню, установленному ПБУ 14/2007«Учёт нематериальных активов». В составе НМА могут учитываться: произведения науки, литературы и искусства; объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.
Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
б) организация осуществляет контроль над объектом.
в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как единого имущественного комплекса.
Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05«Амортизация нематериальных активов». В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.
Коммерческая организация может на начало отчетного года переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости.
На обесценение НМА могут проверяться в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
Результаты переоценки не принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на конец отчетного года. Они включаются в данные Бухгалтерского баланса на начало следующего года и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности отчетного года.
Кроме того, в случаях пересмотра срока полезного использования или способа начисления амортизации НМА на начало отчетного года производятся корректировки, которые отражаются как изменения в оценочных значениях (т.е. в суммах начисленной амортизации). Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).
Если авторские права на компьютерные программы организации не принадлежат, то учитывать их в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составе расходов будущих периодов (счет 97).
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок».По этой строкеотражаются расходы по организации на НИОКР и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04«Нематериальные активы». В соответствии с требованиями ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от НМА.
Строка 1130 «Основные средства».По данной статье приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости.
Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.
К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:
- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации);
- лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя;
- основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса).
Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Допускается учитывать в составе ОС фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию. Такие объекты могут также учитываться на счете 08«Вложения во внеоборотные активы». В любом случае эти объекты, удовлетворяющие критериям признания их объектами ОС, в Бухгалтерском балансе показываются в составе основных средств по строке 1130.
Основные средства стоимостью не более 20 000 руб. (без учёта НДС) сразу списываются на расходы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Поэтому они по строке 1130 не отражаются и при расчете налога на имущество не учитываются.
ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п.п. 8-13 ПБУ 6/01.
Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02«Амортизация основных средств». В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Организация может на начало отчетного года переоценить объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости.
Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Строка 1140 «Доходные вложения в материальные ценности».По данной строке организации отражают остаточную стоимость материальных ценностей, предоставляемых за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.
Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03«Доходные вложения в материальные ценности». По строке 1140 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации.
Учитывать стоимость активов на счете 03 при расчете налога на имущество не нужно. Однако необходимо документальное подтверждение такого имущества, например, договор лизинга или положение о прокате автомобилей.
Строка 1150 «Финансовые вложения» (долгосрочные).К финансовым вложениям организации могут относиться:
- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.
По строке 1150 баланса отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Кроме того, здесь показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных организацией.
Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Для правильного формирования данной статьи следует учитывать требование п. 19 ПБУ 4/99, в соответствии с которым активы и обязательства должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на: долгосрочные и краткосрочные. Таким образом, по строке 1150 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке 1240 баланса.
Стоимость займов, векселей отражается в балансе с учётом причитающихся процентов, а облигаций, акций - за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг (если создание такого резерва предусмотрено учётной политикой фирмы). Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости на отчетную дату. Финансовые вложения, по которым выявляется существенное устойчивое снижение стоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой как разница между их первоначальной стоимостью (счет 58) и величиной резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59).
Если устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым не начисляется текущая рыночная стоимость, не выявлено, то они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций показывают по строке 1320.
Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе - по строке 1230 в составе дебиторской задолженности.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье«Кредиторская задолженность» в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье «Дебиторская задолженность».
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п.п. 9-15 ПБУ 19/02.
Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
Строка 1160 «Отложенные налоговые активы».Согласно ПБУ 18/02 организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).
По данной строке отражают сальдо по счету 09«Отложенные налоговые активы».
Строка 1170 «Прочие внеоборотные активы».К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:
1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08«Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчета 08-3«Строительство объектов основных средств»), в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС (за исключением затрат на строительство объектов ОС).
2. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97«Расходы будущих периодов».
3. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01«Основные средства», субсчет 01-5 «Многолетние насаждения» (аналитический счет «Молодые насаждения»).
Итого по разделу 1 (итого внеоборотных активов):строка 1100 равна сумме строк (1100+ 1120+1130+1140 +1150+1160+1170).

Раздел II «Оборотные активы»

Строка 1210 «Запасы».По данной статьегруппируются остатки МПЗ, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации, для продажи и перепродажи, других материальных ценностей, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.
По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно:
- о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;
- средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;
- затратах в незавершенном производстве;
- готовой продукции (продуктах производства);
- товарах и т.п.
К сырью, материалам и другим аналогичным ценностям, в частности, относятся:
1) материально-производственные запасы (МПЗ), используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
2) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации;
3) тара и тарные материалы, используемые для упаковки и транспортировки продукции;
4) специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
5) специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
6) специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации;
7) детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств;
8) активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых не более 20 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного организацией);
9) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов, а срок использования не превышает 12 месяцев;
10) металлолом (утильсырье), полученный при выбытии основных средств и иного имущества, а также отходы производства и неисправимый.
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости. Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10«Материалы», могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам.
В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей», то остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости).
В общем случае фактическая себестоимость МПЗ не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена по которым снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
К незавершенному производству (НЗП) относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
В составе НЗП учитываются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99): материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
Кроме того, в составе НЗП учитываются также выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 46«Выполненные этапы по незавершенным работам».
Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Расходы по обычным видам деятельности учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета:
- 20«Основное производство»;
- 21«Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23«Вспомогательные производства»;
- 25«Общепроизводственные расходы»;
- 26«Общехозяйственные расходы»;
- 28«Брак в производстве»;
- 29«Обслуживающие производства и хозяйства».
Счета учета затрат 25 и 26 сальдо на отчетную дату не имеют.
Затраты в незавершенном производстве учитываются на счетах 20, 21, 23, 28, 29.
Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.
Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости.
Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43«Готовая продукция».
Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43, на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90«Продажи» и сальдо на отчетную дату не имеет.
Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01).
Товары принимаются к учету по фактической себестоимости. Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости.
Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41«Товары».
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42«Торговая наценка».
Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов).
По строке 1210показывается и стоимость ценностей, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (сч. 45 «Товары отгруженные»).
Такая ситуация может иметь место при отгрузке этих ценностей на экспорт, по договорам комиссии и иным аналогичным посредническим договорам, по договорам с особым порядком перехода права собственности, по договорам мены.
В составе товаров отгруженных могут учитываться:готовая продукция (готовые изделия); товары; работы; услуги; полуфабрикаты собственного производства; материалы и иные аналогичные ценности.
Товары отгруженные учитываются на счете 45«Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости.
По строке 1210 отражается величина расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев).
В составе расходов будущих периодов на счете 97«Расходы будущих периодов» учитываются, в частности:
- расходы на горно-подготовительные работы;
- расходы на подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером;
- расходы на освоение новых производств, установок и агрегатов;
- расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- расходы на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);
- расходы на страхование;
- расходы на рекламу;
- стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности;
- дисконт по облигациям и векселям;
- дополнительные затраты по займам и кредитам;
- расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда и сопутствующим договорам.
Также к расходам будущих периодов относится фиксированный разовый платеж за предоставление права пользования результатами интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам (например, права пользования программами для ЭВМ и базами данных).
В составе прочих запасов и затрат учитываются расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы, при их частичном списании со счета 44«Расходы на продажу».
При частичном списании подлежат распределению:
1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.
При формировании показателя по статье «Запасы» показывается сумма дебетовых сальдо по счетам 10, 11, 15, 16, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за вычетом кредитового сальдо по счету 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».По данной строке отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ, НМА, по осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет, или на соответствующие источники его покрытия, учитываемая на счете 19.
Тем не менее, остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:
- при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);
- при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);
- при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнет право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет «входного» НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);
- при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- когда от контрагента получены счета-фактуры, содержащие ошибки, либо в случае отсутствия счетов-фактур (п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ);
- при приобретении ОС и НМА;
- при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе ОС и НМА, используемых как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. НДС в этом случае принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров, работ, услуг в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Строка 1230 «Дебиторская задолженность».По данной строке показывается величина дебиторской задолженности.
Данные по счетам учёта расчетов организации с другими организациями и физическими лицами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учёта, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.
В составе дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников. Как правило, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам является краткосрочной, поэтому показатель по указанной строке не формирует.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах:
- 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме перечисленной организации предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;
- 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
- 68«Расчеты по налогам и сборам» в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
- 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;
- 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;
- 71«Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;
- 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
- 75«Расчеты с учредителями» в сумме невнесенного вклада в уставный капитал;
- 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме прочей, не перечисленной выше, дебиторской задолженности.
Организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за реализованные продукцию, товары, работы и услуги, величина которого учитывается на счете 63«Резервы по сомнительным долгам».
Строка 1240«Финансовые вложения» (краткосрочные).В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учётной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их снижение.
По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58«Финансовые вложения» (п.п. 20, 24 ПБУ 19/02).
По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 и 59«Резервы под обесценение финансовых вложений».
Строка 1250«Денежные средства».По данной статье показывается остаток денежных средств:
1) в кассе (сальдо счета 50)
- остаток наличных денежных средств в рублях;
- остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату;
- наличие денежных документов (авиабилетов, почтовых марок, путевок и др.) - в сумме фактических затрат на приобретение. Денежные документы в иностранной валюте отражаются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату;
2) на расчетных счетах (сальдо счета 51);
3) на валютных счетах (сальдо счета 52);
4) на специальных счетах (сальдо счета 55) в кредитных организациях (за исключением сальдо по субсчету 3«Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений):
- в аккредитивах;
- в чековых книжках;
- в иных платежных документах (кроме векселей);
- на текущих, особых и иных специальных счетах;
- об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете.
5) средства, находящиеся в пути (сальдо счета 57).
Строка 1260 «Прочие оборотные активы».По данной строке показывают суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».
В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:
- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»;
- суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;
- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете), учитываемые организацией обособленно на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или на счете 45«Товары отгруженные»;
- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета;
- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.
Итого по разделу II (итого оборотных активов):строка 1200 представляет собой сумму строк (1210+1220+1230+1240+1250+1260).


Не сдавайте скачаную работу преподавателю!
Данный конспект лекций Вы можете использовать для создания шпаргалок и подготовки к экзаменам.

Доработать Узнать цену работы по вашей теме
Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Пишем конспект самостоятельно:
! Как написать конспект Как правильно подойти к написанию чтобы быстро и информативно все зафиксировать.

Другие популярные конспекты:

Конспект Основные проблемы и этапы развития средневековой философии
Конспект Проблема познаваемости мира. Гносеологический оптимизм, скептицизм, агностицизм. Взаимосвязь субъекта и объекта познания
Конспект Понятие финансовой устойчивости организации
Конспект Внутренняя политика первых Романовых.
Конспект Понятие мировоззрения, его уровни и структура. Исторические типы мировоззрения
Конспект ПРОБЛЕМЫ КВАЛИФИКАЦИИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
Конспект Синтагматические, парадигматические и иерархические отношения в языке
Конспект Тема 1.2. Плоская система сходящихся сил. Определение равнодействующей геометрическим способом 13
Конспект Происхождение человека. Основные концепции антропосоциогенеза. Антропогенез и культурогенез.
Конспект Общая характеристика процессов сбора, передачи, обработки и накопления информации