Дипломная работа по предмету "Экономика и экономическая теория"

Узнать цену дипломной по вашей теме


Учетная политика ТОО "Степногорский горно-химический комбинат" (часть 2)


ГЛАВА 4. УЧЕТ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

В зависимости от того, для каких целей будет производиться строительство, ТОО «СГХК» будет руководствоваться либо МСФО 16 « Основные средства», либо МСФО 11 «Договора на строительство».

Если ТОО «СГХК» путем капитального строительства будет создавать актив для получения собственной экономической выгоды, связанной с ним, то для отражения операций в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться МСФО 16 «Основные средства». ТОО «СГХК» вначале капитализирует затраты по строительству, а после ввода в эксплуатацию учитывает актив в качестве основного средства.

Если ТОО «СГХК» путем капитального строительства создает актив для продажи другому юридическому или физическому лицу, т.е. в целях получения дохода, то для отражения операций в бухгалтерском учете применяется МСФО 11 «Договора на строительство», так как в данном случае ТОО «СГХК» выступает в роли подрядчика.

Строительство регулируется Законом РК «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан». Приемка построенных объектов в эксплуатацию регулируется Гражданским Кодексом Республики Казахстан и вышеуказанным Законом.

Незавершенное строительство - объект строительства, не принятый в установленном порядке заказчиком для ввода в эксплуатацию и не используемый по назначению (проживание, оказание услуг, выпуск продукции получение продукции и другие виды эксплуатации).

Учитывая, что ТОО «СГХК» является субъектом естественных монополий, то для подразделений, являющихся субъектами естественных монополий должно быть получено ежегодное согласование смет, титульных списков с Комитетом по антимонопольной деятельности.

4.0. Общий порядок ввода объектов строительства в эксплуатацию

Приемка в эксплуатацию построенного объекта производится Государственной приемочной комиссией при его полной готовности в соответствии с утвержденным проектом и наличием положительного заключения рабочей комиссии. Акт государственной приемочной комиссии (в установленных государственными нормативами случаях акт приемочной комиссии) о приемке построенного объекта в эксплуатацию является исходным документом при регистрации имущественного права на готовую строительную продукцию. Акт государственной приемочной комиссии утверждается инстанцией, назначившей государственную приемочную комиссию. Утверждение Акта приемки производится:

-по объектам производственного назначения - в течение месяца со дня подписания акта;

-по объектам жилищно-гражданского назначения - в семидневный срок со дня подписания акта.

Датой ввода объекта завершенного строительства в эксплуатацию, принятого государственной приемочной комиссией, считается дата утверждения акта о вводе объекта в эксплуатацию инстанцией, назначившей государственную приемочную комиссию.

При наличии установленного законодательством разрешения на производство строительно-монтажных работ ТОО «СГХК» самостоятельно осуществляет приемку в эксплуатацию завершенных строительством технически несложных объектов:

- реконструкцию (перепланировку, переоборудование одноэтажных жилых или нежилых помещений (отдельных частей здания, не связанную с изменением несущих и ограждающих конструкций, инженерных систем и оборудования, а также перепрофилированием (изменением функционального назначения) помещений;

- временные строения, включая бытовые помещения для сезонных работ;

- хозяйственно-бытовые постройки на территориях индивидуально-приусадебных участков, благоустройство на придомовых территориях;

- мобильные комплексы контейнерного типа; одноэтажные здания для предприятий торговли, бытового обслуживания, возведенные из сборно-разборных конструкций и не требующие согласования санитарно-эпидемиологической службы;

- автостоянки открытого типа на количество не более 50 автомашин гаражи с боксами, не более, чем на 2 автомашины;

- перепланировка помещений непроизводственного назначения;

- малые архитектурные формы и ограждение территорий;

- открытые спортивные площадки, тротуары, мощение вокруг зданий

Приемке в эксплуатацию государственными приемочными комиссиями подлежат все объекты, требующие оформления имущественного права в центрах недвижимости.

Независимо от источников финансирования приемке в эксплуатацию государственными приемочными комиссиями построенных объектов подлежат:

отдельно стоящие объекты гражданского (общественного и коммунального назначения);

объекты производственного назначения, за исключением предприятий малого бизнеса (индивидуального предпринимательства;

многоквартирные жилые дома (здания);

автомобильные и железные дороги;

мосты путепроводы, тоннели, линии электропередачи с инженерными сооружениями;

объекты энергетики, включая атомную энергетику;

объекты водохозяйственного назначения.

4.1. Учет расходов на приобретение разрешения на строительство

Все виды расходов на получение долгосрочной лицензии на строительство, расходы на технический аудит в целях продления и перерегистрации такой лицензии признаются как нематериальный актив и подлежат списанию на стоимость строительства в течение срока действия лицензии.

Все виды расходов на получение краткосрочной лицензии на строительство, расходы на технический аудит в целях продления и перерегистрации такой лицензии подлежат списанию на стоимость строительства в момент их совершения.

4.2. Учет затрат по займам, полученным для ведения строительства

Затраты по займам включают в себя:

- вознаграждение по займам;

- прочие затраты, непосредственно связанные с получением займа.

Затраты по займам, полученным для ведения строительства, ТОО «СГХК» отражает по альтернативному методу, согласно которому такие затраты подлежат капитализации в стоимости строящегося объекта.

Не подлежат капитализации следующие затраты по займам:

- вознаграждение, начисленное после даты завершения строительно-монтажных работ;

- вознаграждение, начисленное в период приостановки строительно-монтажных работ.

Порядок учета затрат по займам изложен в Главе «Учет затрат по займам» настоящей Учетной политики.

4.3. Учет затрат на собственное строительство подрядным способом

Все затраты ТОО «СГХК», связанные со строительством подрядным способом, до момента приемки законченного объекта строительства учитываются на счете 126/02 «Незавершенное строительство», к которому открываются при необходимости субсчета.

Для строительства подрядным способом могут быть переданы подрядчику строительные материалы:

- без передачи прав собственности;

- в порядке реализации.

Расходы по работам и услугам, связанным со строительством, относятся Компанией на затраты по незавершенному строительству (разработка проектно-сметной документации, сейсмические исследования, чертежно-конструкторские работы и прочие разработки научно-исследовательских институтов, связанные со строительством).

4.4. Учет затрат на собственное строительство хозяйственным способом

ТОО «СГХК» может осуществлять строительно-монтажные работы хозяйственным способом или собственными силами, не привлекая сторонние специализированные организации (подрядчиков).

При этом, ТОО «СГХК» составляет проектно-сметную документацию, на основе которой определяет потребность в финансовых, трудовых, материальных ресурсах и осуществляет контроль над их использованием. Все затраты по выполнению строительных работ хозяйственным способом (материалы, оплата труда работников, занятых в строительстве, прочие затраты) отражаются на счете 126/01 «Незавершенное строительство».

После окончания строительства любым из способов ввод объекта завершенного строительства в эксплуатацию производится в порядке, определенном Законом РК «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан» и изложенном в разделе ____ настоящей Главы, только при наличии Акта государственной комиссии.

Объекты завершенного строительства вводятся в состав основных средств только при наличии документов, устанавливающих права ТОО «СГХК» на данный построенный объект.

4.5. Порядок определения стоимости объектов, построенных хозяйственным способом

Стоимость основных средств, построенных хозяйственных способом, формируется на основе затрат, накопленных на счете 126 за период строительства, но с учетом определения справедливой стоимости актива. Для этого ТОО «СГХК» определяется чистая стоимость реализации на активном рынке. В случае невозможности определения чистой стоимости реализации определяется ценность от использования актива в генерирующей денежной единице, куда будет относиться данное незавершенное строительство.

4.6. Учет затрат на строительство, не увеличивающих стоимость возводимых объектов

Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, ТОО «СГХК» списывает на расходы периода. К таким затратам относятся:

- средства, передаваемые на строительство по долевому участию, если построенные объекты будут приняты в эксплуатацию и являться объектами собственности других организаций;

- затраты на консервацию строительства;

- затраты по сносу, демонтажу;

- затраты по охране объектов строительства.

Расходы на строительство временных сооружений, необходимых в ходе строительства, ТОО «СГХК» отражает на счете 126 «Незавершенное строительство», с которого такие расходы списываются в следующем порядке:

- при сроке эксплуатации более одного года включаются в состав основных средств;

- при сроке эксплуатации менее одного года относятся на расходы будущих периодов. При этом сумма, подлежащая ежемесячному списанию на расходы периода, рассчитывается в следующем порядке:

Сумма

ежемесячного списания

на расходы

=

Фактическая себестоимость объекта - Ликвидационная стоимость

число месяцев проведения СМР

После разборки временного сооружения и прихода полученных ценностей, Компания производит корректировку суммы расходов будущих периодов, списанных на затраты, путем досписания или сторнирования.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета затрат на строительство временных сооружений:

Дебет

Кредит

Содержание операции

1

2

3

126Незавершенное строительство

201-208 Материалы,

131-134 Износ основных средств,

681 Расчеты с персоналом по оплате труда,

635 Социальный налог,

671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками,

685, 687 Прочие начисленные расходы

Затраты на возведение временного нетитульного сооружения

343/12 Расходы будущих периодов «Временные нетитульные сооружения»

126Незавершенное строительство

Списываются затраты по временным нетитульным сооружениям со сроком эксплуатации менее года.

904 Накладные расходы

343/12 Расходы будущих периодов

Ежемесячное списание расходов будущих периодов.

201-208 Материалы

343/12 Расходы будущих периодов

Приход материалов при разборке временных сооружений.

920 Вспомогательное производство

343/12 Расходы будущих периодов

Досписываются расходы будущих периодов на сумму разницы между предполагавшейся и фактической стоимостью полученных при разборке материалов

920 Вспомогательное производство

сторно

343/12 Расходы будущих периодов,

сторно

Сторнируются расходы будущих периодов на сумму разницы между предполагавшейся и фактической стоимостью полученных при разборке материалов

4.7. Учет расходов на строительство

В случае, если ТОО «СГХК» будет заниматься строительством жилых домов (любым из способов) с целью их дальнейшей реализации и получения дохода на основании заключенных договоров подряда, источником финансирования которых являются внесенные физическими лицами (будущими жильцами) или юридическими лицами денежные средства, то согласно МСФО 11 «Договора на строительство», для определения финансового результата по итогам года будет использоваться такой критерий как степень фактической завершенности работ, которая обычно зависит от того, что строительные работы имеют следующие особенности:

- долгосрочный и переходящий характер;

- многоэтапность;

- использование сметных показателей;

- применение авансовых, промежуточных и премиальных платежей;

- отклонение фактических сроков исполнения работ от плановых;

- отклонения между сметной и фактической стоимостью работ.

Для целей ведения учета и составления финансовой отчетности ТОО «СГХК» будет анализировать систему критериев, представленных в рамках МСФО 11, и идентифицировать объект учета, на который относятся затраты и доход по договору строительного подряда. В зависимости от критериев единые договора (включающие несколько договоров в одном общем) могут разделяться, или отдельные договора объединяться.

Вариант 1:

Каждый строительный объект (если их несколько) рассматривается ТОО «СГХК» как отдельный договор при соблюдении всех следующих условий:

- по каждому объекту представлено особое предложение;

- по каждому объекту могут быть определены затраты и доход;

- по каждому объекту велись переговоры, где имелась возможность принять или отклонить часть договора.

Вариант 2:

Несколько договоров по отдельным строительным объектам рассматриваются ТОО «СГХК» как единый договор при соблюдении всех следующих условий:

- переговоры велись по единому пакету, состоящему из совокупности договоров;

- контракты так тесно взаимосвязаны, что фактически представляют части единого проекта с общей нормой прибыли;

- договоры выполняются одновременно и последовательно без перерывов.

Вариант 3:

Дополнительный строительный объект рассматривается ТОО «СГХК» как отдельный договор при соблюдении одного из следующих условий:

- если технологически, конструкционно и функционально дополнительный объект отличается от остальных, указанных в основном, первоначальном договоре подряда;

- переговоры о цене дополнительного объекта ведутся независимо от цены первоначального контракта.

Признание дохода по договорам подряда производится ТОО «СГХК» при следующих условиях:

- существует вероятность получения предполагаемой экономической выгоды, связанной с выполнением договора, в форме увеличения активов или уменьшения обязательств;

- затраты по договору подряда идентифицируются и могут быть надежно оценены;

- общая выручка (доход) по договору может быть надежно оценена.

Основанием для признания дохода по договорам подряда в ТОО «СГХК» является фактически выполненный объем работ.

ТОО «СГХК» признает доход и затраты по выполненным работам по строительству в зависимости от стадии завершенности работ по договору на отчетную дату, т.е. методом процента выполнения, который приводит в соответствие доход и затраты по договору.

Степень завершенности строительства определяется ТОО «СГХК» путем определения доли производственных затрат за отчетный период в расчетной величине общих затрат.

При определении доходов и расходов по договорам подряда ТОО «СГХК» не учитываются полученные авансы заказчиков, выставленные счета подрядчиков, отклонения от сметной стоимости и планового графика.

Общая схема расчета дохода представлена следующей формулой:

Признанный доход отчетного периода

=

Признанные затраты отчетного периода

х

Общая сумма дохода

Общие затраты по договору

Пример

Договорная цена контракта составляет 500,000 тенге, общая сметная стоимость 400,000 тенге. Произведенные и признанные затраты по выполненным работам на отчетную дату составили 120,000 тенге.

1. Процент выполнения работ на отчетную дату (степень завершенности) 30% (=120,000/400,000х100 %);

2. Общая сумма дохода по выполненным работам составляет 150,000 тенге (=500,000х30%);

3. Финансовый результат составит 30,000 тенге (=150,000-120,000).

4.8. Корреспонденция счетов по учету затрат на строительство объектов:

Дебет

Кредит

Содержание операции

1

2

3

126 Незавершенное

строительство

671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (подрядный способ)

Приняты счета поставщиков к оплате за выполненные работы и оказанные услуги по незавершенному строительству (при подрядном способе)

126 Незавершенное

строительство

111-113,116 Амортизация нематериальных активов

Сумма начисленной амортизации нематериальных активов, относимая на стоимость незавершенного строительства (при хозспособе)

126 Незавершенное

строительство

131-134 Износ основных средств

Сумма накопленного износа основных средств, относимая на стоимость незавершенного строительства (при хозспособе)

126 Незавершенное

строительство

201-206,208 Товарно-материальные запасы

Стоимость материалов, относимая на стоимость незавершенного строительства (при хозспособе)

126 Незавершенное

строительство

333/06 Задолженность работников и других лиц

Списание подотчетных сумм по расходам, относимым к незавершенному строительству

(при хозспособе)

126 Незавершенное

строительство

343/12 Расходы будущих периодов

Списание расходов будущих периодов, относящихся к незавершенному строительству

(при хозспособе)

126 Незавершенное

строительство

641 Задолженность дочерним организациям

Отражение задолженности дочерним организациям за выполненные или оказанные услуги, связанные с незавершенным строительством

126 Незавершенное

строительство

900 Основное производство

910Полуфабрикаты собственного производства

920Вспомогательные производства (строительство

хозяйственны способом)

Отражение услуг всех производств, связанных с незавершенным строительством

(при хозспособе)

126 Незавершенное строительство

681 Расчеты с персоналом по оплате труда

Начисление заработной платы работникам, занятым в незавершенном строительстве (при хозспособе)

126 Незавершенное строительство

684 Вознаграждения к оплате

Вознаграждения по займам, полученным на период строительства и включаемым в первоначальную стоимость объекта.

126 Незавершенное строительство

687 Прочие начисления

Начисление расходов по текущей аренде основных средств, относимых к незавершенному строительству

122 Здания

126Незавершенное строительство

Ввод в эксплуатацию

основных средств в соответствии с установленными законодательством требованиями

821/01, 821/02 Общие и административные расходы

126Незавершенное строительство

Списание затрат по строительству, не подлежащих включению в первоначальную стоимость введенных в эксплуатацию объектов

Стоимость основных средств, произведенных ТОО «СГХК» путем строительства, обычно равна стоимости его производства. Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости такого строительства исключается. Точно также сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при строительстве, не включаются в фактические затраты на его производство.

4.9. Учет последующих капитальных вложений

В качестве последующих капитальных вложений ТОО «СГХК» принимаются: реконструкция, техническое перевооружение зданий и сооружений. Последующие затраты увеличивают балансовую стоимость зданий с большей долей вероятности, что организация получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначальные показатели существующего актива.

Предполагаемые затраты на восстановление здания, которые учтены при его первоначальной оценке, капитализируются.

Условиями для отнесения затрат в качестве последующих капитальных затрат для зданий и сооружений в ТОО «СГХК» принимаются:

- увеличение производственных площадей;

- увеличение нормативного срока службы или выполнение одного из вышеперечисленных условий;

Затраты, произведенные ТОО «СГХК» как последующие капитальные вложения, относятся на увеличение первоначальной стоимости зданий и сооружений.

При этом, производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет

Кредит

Содержание операции

126/05 Незавершенное строительство. Субсчет «Реконструкция, техническое перевооружение»

671 Счета к оплате

900 Основное производство

920 Вспомогательное производство

681,201-208 и др.

Последующие затраты по реконструкции, техническом перевооружении зданий, сооружений

122 Здания и сооружения

126/05 Незавершенное строительство. Субсчет «Реконструкция, техническое перевооружение».

Увеличение стоимости актива на произведенные затраты

При этом, затраты на реконструкцию и перевооружение объектов, являющихся субъектами естественных монополий, должны согласовываться с антимонопольным комитетом.

4.10. Учет оборудования к установке, требующего монтажа

При приобретении ТОО «СГХК» оборудования, требующего монтажа, в момент приобретения на основании Акта о приеме (поставке) оборудования (типовая форма ОС-10) оно относится в состав товарно-материальных запасов и числится на карточках складского учета, в которых при передаче в монтаж делаются соответствующие отметки о перемещении оборудования.

Оборудование, требующее монтажа, передается ТОО «СГХК» подрядной организации без передачи прав собственности. В организации (у подрядчика) оно будет числиться на забалансовом счете. Передача оборудования подрядной организации оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж (типовая форма ОС-11), по мере передачи оборудования подрядчику оно списывается на счет 126 «Незавершенное строительство», субсчет 03 «Оборудование к установке, требующее монтажа». Если в процессе монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты оборудования, оформляется Акт о выявленных дефектах оборудования (типовая форма ОС-12). После окончания монтажа и составления Акта приемки оборудования в эксплуатацию, оно переводится в состав основных средств. Корреспонденция счетов по учету оборудования к установке (требующего монтажа):

Дебет

Кредит

Содержание операции

201-208 Товарно-материальные запасы

671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Оприходование оборудования, требующего монтажа

126/03 Незавершенное строительство.

Субсчет «Оборудование к установке»

201-208 Товарно-материальные запасы

Проведение монтажа оборудования

121-125 Основные средства

126/03 Незавершенное строительство. Субсчет «Оборудование к установке»

Ввод оборудования в эксплуатации по окончании монтажа

4.11. Учет оборудования к установке, не требующего монтажа

Учет оборудования к установке (не требующего монтажа) ведется ТОО «СГХК» на счете 126 «Незавершенное строительство» субсчете 4 «Оборудование к установке, не требующее монтажа». Необходимость такого учета сопряжена с формированием стоимости оборудования путем включения в нее всех необходимых расходов, связанных с приобретением оборудования до момента ввода его в эксплуатацию. На данном субсчете накапливаются следующие расходы: услуги по транспортировке, временному хранению оборудования, таможенные пошлины и платежи (при импортных поставках оборудования) и др., относящиеся к стоимости различных видов оборудования или товарно-материальных запасов, возникающие в результате необходимости распределения таких затрат по одному общему документу за оказанные услуги. При этом, производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет

Кредит

Содержание операции

126/04 Незавершенное строительство

671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Счета к оплате, выставленные от поставщиков за оказанные услуги (транспортировка, временное хранение и др.)

126/04 Незавершенное строительство.

687 Прочие начисленные расходы, или

639 Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет

Начисленные расходы по таможенным платежам, пошлинам

4.12. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности по учету незавершенного строительства ТОО «СГХК» раскрывает следующую информацию:

- по незавершенному строительству собственных основных средств:

- назначение объектов незавершенного строительства;

- способ ведения строительства (собственными силами, подрядный);

- степень готовности объектов незавершенного строительства;

- первоначально запланированная дата и ожидаемая дата сдачи объектов в эксплуатацию;

- вид и стоимость оборудования, переданного на строительные площадки для монтажа, в том числе - переданного подрядчикам;

- стоимость строительных материалов, переданная подрядчикам без перехода права собственности;

- по незавершенному строительству объектов, предназначенных для реализации:

- общая сумма понесенных затрат и признанных доходах;

- сумма полученных авансов;

- методы, используемые для определения дохода по договорам подряда, признаваемого за период;

- методы, используемые для определения стадии выполнения договоров подряда;

- вид и стоимость оборудования, принятого от заказчиков для монтажа;

- вид и стоимость материалов, принятых от заказчиков для использования в строительстве;

- первоначально запланированная дата и ожидаемая дата сдачи объектов в эксплуатацию;

- сумма удержаний.

Удержаниями считаются промежуточные платежи, которые не могут быть погашены раньше, чем подрядчиком будут выполнены обусловленные в договоре условия оплаты произведенных работ (или до устранения подрядчиком выявленных дефектов).

Промежуточные счета - это счета, выставленные подрядчиком по выполненной по договору работе (технологическому этапу) вне зависимости от того, были ли они оплачены заказчиком или нет. В этой связи у ТОО «СГХК» отражается как дебиторская, так и кредиторская задолженности.

ГЛАВА 5. УЧЕТ АРЕНДЫ

5.1.ТОО «СГК принимает для руководства МСФО 17 «Аренда» для учета всех видов аренды, за исключением:

а) договоров аренды на разведку или использование природных ресурсов, таких как нефть, газ, металлы и другие минеральные ресурсы; и

б) лицензионных соглашений на такие объекты как видеозаписи, патенты, авторские права.

МСФО 17 применяется к договорам, которые передают право использовать активы, несмотря на то, что значительные услуги арендодателя могут быть востребованы в связи с эксплуатацией и обслуживанием таких активов.

5.2. Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях:

Аренда - это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока.

Финансовая аренда - это аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Операционная аренда - это аренда иная, чем финансовая.

Неаннулируемая аренда - это аренда, которая может быть аннулирована только в следующих случаях:

а) при наступлении какого-то маловероятного потенциального обстоятельства весьма отдаленного условного события;

б) с разрешения арендодателя;

в) если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с тем же арендодателем; или

г) при выплате арендатором дополнительной суммы, такой, что на начало срока аренды ее продолжение обоснованно гарантировано.

Начало срока аренды - это более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

Срок аренды - это период, на который арендатор договорился арендовать актив, а также любые дополнительные сроки, в которые, по выбору арендатора, он может продолжить аренду актива с оплатой или без нее, если на момент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор сделает такой выбор.

Минимальные арендные платежи - это платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора за исключением условной арендной платы, оплаты услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему, вместе с:

а) для арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором; или

б) для арендодателя: любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю кем-либо из следующих лиц:

- арендатором;

- стороной, связанной с арендатором; или

- независимой третьей стороной, в финансовом отношении способной ответить по гарантии.

Если арендатор имеет возможность приобрести актив по цене, которая будет существенно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, то, когда на начало срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что такая возможность будет реализована, минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы к выплате на протяжении срока аренды и платежа, необходимого для реализации возможности приобретения данного актива.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами.

Срок экономической службы - это:

а) или период, на протяжении которого ожидается, что актив будет экономически использоваться одним или несколькими пользователями;

б) или количество товара или аналогичных изделий, которое предположительно будет получено от актива одним или несколькими пользователями.

Срок полезной службы - это расчетный оставшийся период, с начала срока аренды, не ограничиваемый сроком аренды, на протяжении которого Компания предполагает получать экономические выгоды, заключенные в активе.

Гарантированная остаточная стоимость - это:

а) для арендатора: та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором, или стороной с ним связанной (сумма гарантии при этом равняется максимальной сумме, которая могла бы в любом случае подлежать выплате); и

б) для арендодателя: та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором, или третьей стороной, не связанной с арендодателем, которая с финансовой точки зрения способна выполнить обязательства по гарантии.

Негарантированная остаточная стоимость - это та часть остаточной стоимости арендованного актива, реализация, получение которой арендодателем не гарантируется или гарантируется только стороной, связанной с арендодателем.

Валовые инвестиции в аренде - это сумма минимальных арендных платежей при финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся ему негарантированная остаточная стоимость

Чистые инвестиции в аренду - это валовые инвестиции в аренду за вычетом полученного финансового дохода.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды - это ставка дисконта, которая на начало срока аренды обеспечивает условия, чтобы общая дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости равнялась справедливой стоимости арендованного актива.

Приростная ставка процента на заемный капитал (арендатора) - это ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или, если таковую определить невозможно, то ставка на начало срока аренды, которую арендатор должен был бы платить за заемные средства, полученные на такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.

Условная арендная плата - это часть арендных платежей, которая не фиксируется в сумме, а обосновывается на иных, нежели срок аренды факторах (например, таких как объем продаж, объем использования, индексы цен, рыночная ставка процента).

Поскольку аренда является контрактным соглашением, условия контракта, устанавливаемые арендатором и арендодателем, могут варьироваться в зависимости от желания обеих сторон. Срок аренды - продолжительность - может варьироваться от короткого периода до периода, охватывающего весь срок полезной службы актива. Арендные платежи могут быть равными из года в год, возрастать или уменьшаться в размере; они могут быть определены заранее или изменяться в зависимости от объема продаж, процентной базисной ставки, индекса потребительских цен или других факторов.

Обязательства по налогам, страхованию и техническому обслуживанию арендованного имущества (дополнительные расходы) могут выполняться арендатором или арендодателем, либо могут быть поделены между собой. Могут существовать такие условия, которые ограничивают деятельность арендатора в отношении выплат дивидендов или возникновения дополнительного долга и арендных обязательств с целью защиты арендодателя от невыплат платежей арендатором. Договор может быть неаннулируемым или содержать право преждевременного прекращения аренды при выплате установленного размера платежей и штрафа. В случае невыполнения арендатором обязательств по уплате, от него может потребоваться единовременная уплата всех будущих платежей в обмен на право собственности на актив; или арендодатель имеет право на продажу актива третьей стороне и взыскать с арендатора часть или разницу между ценой продажи и неоплаченной стоимостью актива.

5.3. Учет финансовой аренды

5.3.1. Согласно требованиям МСФО 17 ТОО «СГХК» классифицирует аренду как финансовую при соблюдении условий:

1. к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору;

2. арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью;

3. срок аренды составляет большую часть срока службы актива, даже если право собственности на него, согласно договору аренды, не передается;

4. дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного средства;

5. арендованные активы носят специальный характер, так что арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций;

6. арендатор может аннулировать аренду и принимает на себя убытки арендодателя, связанные с отменой аренды;

7. доходы или убытки в связи с колебаниями справедливой остаточной стоимости переходят на арендатора (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продаж в конце срока аренды);

8. арендатор имеет возможность продлить срок аренды на второй период с арендной платой значительно ниже рыночного уровня.

5.3.2. Для обеспечения однозначности трактовки аренды арендатором и арендодателем применяются следующие два критерия:

сумма минимальных арендных платежей должна быть обоснованно прогнозируемой;

невозмещаемые расходы (помимо расходов по страхованию, содержанию и налогообложению) которые должен взять на себя арендодатель, должны быть измеримы и прогнозируемы.

Эти критерии дополняют определение аренды двумя факторами:

а) передачей риска и доходов от владения;

б) степенью реалистической оценки чистой дебиторской задолженности арендодателя.

5.3.3. Согласно Закону Республики Казахстан от 05.07.2000 №78-2 «О финансовом лизинге» финансовый лизинг - это вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретаемый в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей. При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному или нескольким из следующих условий:

1. передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга;

2. срок лизинга превышает 75 процентов срока полезной службы предмета лизинга;

3. текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90 процентов стоимости передаваемого предмета лизинга.

Согласно МСФО 17 основные условия классификации аренды как финансовой (пп.1,3,4 п.5.3.1. настоящей Главы) аналогичны условиям определения лизинга, за исключением уточняющих условий (пп.2.5 - 8 п.5.3.1 настоящей Главы). ТОО «СГХК» при составлении договора финансовой аренды учитывает также все требования налогового законодательства Республики Казахстан, с учетом того, что датой совершения оборота по реализации (статья 216 Налогового кодекса) при передаче имущества в финансовую аренду (финансовый лизинг) основного средства, подлежащего получению лизингополучателем, является:

- дата наступления срока получения периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга;

- в случае, если по договору финансового лизинга дата наступления срока получения лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, то датой совершения оборота является дата передачи имущества в финансовый лизинг;

- при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является последней датой совершения оборота по данному договору лизинга.

Размер облагаемого оборота в каждом из вышеуказанных случаев определяется в соответствии с п.8 статьи 217 Налогового кодекса.

5.3.4. Если арендатор и арендодатель в период действия соглашения об аренде соглашаются изменить условия аренды таким образом, что это приведет к другой классификации аренды, и если измененные условия вводятся в действие с начала аренды, то пересмотренное соглашение рассматривается как новое на протяжении его срока действия. Изменения в оценках экономического срока службы, остаточной стоимости арендованного имущества или невыполнение арендатором условий аренды не ведут к возникновению новой классификации аренды для целей учета.

5.3.5. Учет финансовой аренды для арендатора

При заключении договора финансовой аренды ТОО «СГХК» создается комиссия по приемке арендуемого имущества, полномочиями которой является проверка имущества на все необходимые требования по его использованию. По заключению комиссии составляется акт приемки имущества в эксплуатацию. В случае несоответствия имущества необходимым требованиям, комиссия дает отрицательное заключение, на основании которого руководство ТОО «СГХК» принимает решение о дальнейших действиях в отношении арендованного имущества.

В случае приемки имущества в аренду копия заключенного по всем правилам договора финансовой аренды с графиком погашения арендных платежей передается в бухгалтерию для отражения операций по договору.

5.3.6. Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, учитывается следующим образом:

в начале аренды в составе активов отражается арендуемое имущество, в составе обязательств - долгосрочные обязательства по аренде равными суммами в размере:

а) равной справедливой стоимости арендуемого имущества; или

б) если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей;

арендные платежи состоят из затрат на финансирование и сокращение непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды;

учет амортизации производится в соответствии с методом начисления амортизации, выбранным ТОО «СГХК» в настоящей Учетной политике для аналогичных собственных основных средств.

5.3.7. ТОО «СГХК» делает различие для краткосрочной части обязательств (сроком до 1 года) и долгосрочной части обязательств по аренде (более 1 года). Затраты, опреде ленные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.

Пример 1

В балансе ТОО «СГХК» арендованное имущество показано в общей сумме с собственным аналогичным имуществом. В таком случае в отдельном приложении следует указывать стоимость арендуемого имущества и его амортизацию.

АКТИВ

Сумма, тыс. тенге

1

2

Основные средства по первоначальной стоимости

3, 000, 000

Накопленный износ

1, 000, 000

Балансовая стоимость основных средств

2, 000, 000

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные обязательства по фиксируемой аренде

95, 000

Долгосрочные обязательства по фиксируемой аренде

285, 000

Раскрытия: В общую стоимость основных средств включена стоимость арендованного имущества на сумму 500,000 тыс. тенге и в накопленный износ амортизация арендованного имущества на сумму 140,000 тыс. тенге, т.е. балансовая стоимость арендованного имущества равна 360,000 тыс.тенге. Обязательства по аренде делятся на обязательства по возмещению стоимости арендованного имущества плюс обязательства по вознаграждению: 95,000 тыс. тенге краткосрочных (90,000+5,000) и 285,000 тыс.тенге долгосрочных (270,000+15,000).

5.3.8. Арендные платежи распределяются в учете на финансовую плату и выплаты по самому арендному соглашению.

Финансовая плата представляет собой разницу между суммой минимальных арендных платежей в течение срока аренды и первично записанным обязательством. Финансовая плата распределяется по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы сохранялась постоянная процентная ставка на остаток обязательств в каждом периоде.

Если нет объективной уверенности, что ТОО «СГХК», как арендатор, получит право собственности к концу срока аренды, то актив полностью амортизируется на протяжении более короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.

Сумма финансовой платы и начисленной амортизации актива обычно не равна арендной плате, выплачиваемой за отчетный период, вследствие чего стоимость арендованного актива и стоимость связанного с ним обязательства не будут равны для всех периодов с начала срока аренды.

Пример 2.

Срок аренды оборудования 5 лет. Стоимость реализации равна 110,000 тыс.тенге. Право собственности на момент передачи оборудования не переходит арендатору, негарантированная остаточная стоимость (та часть остаточной стоимости арендованного актива, реализация которой арендодателем не обеспечивается или гарантируется только стороной, связанной с арендодателем) равна 10,000 тыс.тенге. Арендатор принимает к учету 100,000 тыс.тенге. Арендатор обязуется производить ежегодные арендные платежи в размере 25,000 тыс.тенге. Предусмотренная процентная ставка - 7,93%.

График распределения арендных платежей при эффективной ставке 7,93%

Срок

Обязательство по аренде, тыс.тенге

Минимальные арендные платежи, тыс.тенге

Расходы по вознаграждению

тыс.тенге

Погашение арендных обязательств, тыс.тенге

1

2

3

4

5

1 год

100, 000.00

25, 000

7, 930.00

17,070.00

2 год

82, 930.00

25, 000

6, 576.35

18, 423.65

3 год

64, 506.35

25, 000

5, 115.35

19, 884.65

4 год

44, 621.70

25, 000

3, 538.50

21, 461.50

5 год

23, 160.20

25, 000

1, 839.80

23, 160.30

Итого

125, 000

25, 000

100, 000

5.3.9. Для финансовой аренды первоначальные прямые затраты, такие как комиссионные и юридические затраты, признаются сразу как расходы того периода, в котором они имели место. Затраты, определенные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.

5.3.10. ТОО «СГХК» при оценке арендованного по финансовой аренде актива на предмет его обесценения рассматривает ту денежную генерирующую единицу, которую составляет актив, либо ту, в состав которой он входит совместно с другими активами. Процедура обесценения производится аналогично той, которую ТОО «СГХК» применяет для оценки активов на обесценение, изложенная в Разделе «Учет основных средств» настоящей Учетной политики.

Учет финансовой аренды у арендатора отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет

Кредит

Содержание операции

1

2

3

121-125/02

Основные средства, принятые в финансовую аренду

683

Текущая справедливая стоимость арендованного имущества, договорная стоимость, отраженная в акте приема-передачи.

121-125/02

671,687,

681 и др.

Затраты, непосредственно связанные с финансовой арендой

342

684/02

Сумма расходов по вознаграждению за весь период аренды

831

342

Ежемесячное начисление расходов по вознаграждению, подлежащее оплате по договору аренды

683

431,441

Ежемесячные выплаты арендных платежей

684.02

431,441

Ежемесячные выплаты по вознаграждению

924,821

131-134/02

Начисление износа арендованного имущества

Учет финансовой аренды для арендодателя

5.3.11. Арендодатель признает активы, находящиеся в финансовой аренде, в бухгалтерском балансе и представляет их как дебиторскую задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в аренду.

При финансовой аренде практически все риски и вознаграждения, связанные с владением передаются арендодателем арендатору и, таким образом, задолженность по арендным платежам к получению показывается арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход для компенсации и вознаграждения арендодателя за его инвестиции и услуги.

Признание финансового дохода основывается на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды.

Пример 3

В бухгалтерском учете ТОО «СГХК» -арендодателя указывается списание стоимости и амортизации основных средств, переданных в финансовую аренду.

АКТИВ

Сумма, тыс. тенге

Дебиторская задолженность по стоимости переданного в финансовый лизинг имущества

360,000

Дебиторская задолженность по вознаграждению

20,000

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Доход от выбытия основных средств

95, 000

Доходы будущих периодов

285,000

Приложение. Стоимость основных средств, переданных в финансовую аренду, составляет 500,000 тыс.тенге, накопленный износ (амортизация) - 140,000 тыс.тенге, т.е. балансовая стоимость переданного в аренду имущества равна 360,000 тыс.тенге. Дебиторская задолженность по переданным в аренду основным средствам составляет 380,000 тыс.тенге (с учетом задолженности по вознаграждению в сумме 20,000 тыс.тенге).

5.3.12. Компания-производитель (или дилеры), выступающая в роли арендодателя, включает доход или убыток от реализации в чистый доход или убыток за период в соответствии с политикой, принятой компанией в отношении отдельной реализации. Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, доход от реализации ограничивается величиной, которая применялась бы в случае начисления коммерческой процентной ставки.

Финансовая аренда актива производителем, выступающим в роли арендодателя, ведет к возникновению двух видов дохода:

а) доход или убыток, эквивалентные доходу или убытку от простой реализации актива, сданного в аренду, по нормальным продажным ценам, отражающим любые применимые скидки по объему или торговые скидки; и

б) финансовый доход на протяжении срока аренды.

Доход от реализации, признанный с началом финансовой аренды производителем, выступающим в роли арендодателя, равняется справедливой стоимости актива, а если она ниже, то сумме текущей стоимости минимальных арендных платежей и расчетной негарантированной остаточной стоимости, рассчитанной по коммерческой процентной ставке. Себестоимость реализации, отраженная в начале аренды, равняется себестоимости или балансовой стоимости арендованного имущества, если они различаются, минус дисконтированная стоимость негарантированной остаточной суммы. Разность между доходом и себестоимостью составляет доход от реализации, который признается в соответствии с политикой, применяемой ТОО «СГХК» при реализации активов.

Учет финансовой аренды у арендодателя отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет

Кредит

Содержание

1

2

3

842

121-125

На сумму переданного в аренду имущества с учетом начисленного износа

131-134

121-125

Списание ранее начисленного износа по передаваемому имуществу

334

332

722

611

Общая сумма инвестиций в аренду (стоимость оборудования + доходы по вознаграждению)

441

334

Ежемесячные выплаты арендных платежей

441

332

Ежемесячные выплаты по вознаграждению

611

724

Ежемесячное признание дохода по вознаграждению

5.4. Учет операционной аренды

5.4.1. Аренда классифицируется как операционная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения, связанные с владением.

Учет операционной аренды для арендатора

5.4.2. Арендные платежи по операционной аренде признаются в качестве расходов соответствующего периода на основании заключенного договора и счетов-фактур на арендные платежи, исключая стоимость услуг, таких как страхование и обслуживание, учитываемых арендодателем, и учитываются ТОО «СГХК» в составе накладных расходов в случае аренды производственного оборудования, или на счете 821 «Общие и административные расходы», в случае аренды непроизводственных основных средств.

5.4.3. Учет операционной аренды у арендатора отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет

Кредит

Содержание

1

2

3

937, 821.01

683

Начислена сумма ежемесячного арендного платежа

683

431,441

Оплачена сумма ежемесячного арендного платежа

Учет операционной аренды для арендодателя

5.4.4. Имущество, переданное в операционную аренду, остается на балансе арендодателя.

Доход от аренды признается на равномерной основе за исключением случаев, когда иная схема признания доходов лучше отражает экономическое содержание операции. Арендный доход (за исключением поступлений за предоставленные услуги, такие как страхование и обслуживание) отражается на равномерной основе на протяжении срока аренды, даже если денежные поступления производятся на другой основе.

5.4.5. Начисление амортизации по данному имуществу производится по методу, выбранному арендодателем для аналогичных активов. Затраты, связанные с начислением амортизации, включаются в состав расходов и отражаются на счете 845.09 «Расходы по начислению износа по основным средствам, сданным в текущую аренду». Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора операционной аренды, признаются сразу как расходы того периода, в котором они имели место и отражаются на счете 821.01 «Расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности» .

Арендодатель не отражает доход от продаж при заключении договора операционной аренды, т.к. она не является эквивалентом продажи.


5.4.6. Учет операционной аренды у арендодателя отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет

Кредит

Содержание

1

2

3

821/01

441

Сумма расходов на командировки, подписание договора, перевозку имущества и т.п.

334

727

Начисленная сумма ежемесячного арендного платежа

441

334

Поступление арендного платежа

845

131-134

Сумма ежемесячного начисления амортизации

5.5. Прочие виды аренды

Продажа актива с обратной арендой

5.5.2. При недостатке оборотного капитала ТОО «СГХК» может практиковать операции продажи актива с последующей его обратной арендой. По такому соглашению ТОО «СГХК» продает (покупает) активы другой стороне и эта сторона сдает (принимает) их обратно ТОО «СГХК» в аренду. ТОО «СГХК» получает стоимость оборудования наличными и право экономического использования активов в течение срока аренды; выплачивает арендную плату и уступает право собственности на активы. Методика бухгалтерского учета сделок по продаже имущества с последующей его арендой зависит от типа аренды.

5.5.3. Если продажа актива с последующей его арендой является финансовой арендой, то такая сделка - это способ, при помощи которого арендодатель обеспечивает арендатора финансами с использованием актива в качестве гарантии. По этой причине нецелесообразно считать превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью как полученный доход. Такой избыток, в случае признания, будет отсрочен и отнесен на доход в течение срока аренды.

5.5.4. Если продажа имущества с последующей его арендой является операционной арендой, а арендные платежи и цена реализации устанавливаются по справедливой стоимости, значит, имеет место обычная продажа, и любой доход или убыток признаются немедленно.

5.5.5. Если цена реализации ниже справедливой стоимости, любой доход или убыток признаются Компанией немедленно, исключая тот случай, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по ценам ниже рыночных. В этом случае он отсрочивается и относится на доход или убыток пропорционально арендным платежам в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.

5.5.6. Если цена реализации выше справедливой стоимости, то превышение над справедливой стоимостью отсрочивается и списывается в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.

5.5.7. Если справедливая стоимость актива на момент сделки меньше, чем его балансовая стоимость, убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью признается ТОО «СГХК» немедленно на счете 845 (см. Приложение №1 к настоящей Главе Учетной политики).

Пример 4.

В течение 2004г. Компания А продала с условием обратной аренды своей дочерней компании Б несколько транспортных средств и компьютеров. Аренда является финансовой и, соответственно, активы продолжают отражаться на балансе компании А. Поступления от продажи указанных активов начисляются к получению компанией А в момент наступления сроков арендных платежей. Временные рамки дебиторской и кредиторской задолженностей по аренде следующие:

Сроки договоров аренды

Арендные платежи,

Тыс.тенге

Проценты, уплачиваемые по аренде, тыс.тенге

Арендная плата,

тыс.тенге

Дебиторская задолженность покупателя активов, тыс.тенге

Чистая кредиторская задолженность

тыс.тенге

1

2

3

4

5

6

По состоянию на 31.12.2005г.

Менее 1 года

1, 043

40

1,003

1, 003

40

От 1 года до 5 лет

1, 138

43

1, 095

1, 095

43

ИТОГО

2, 181

83

2, 098

2, 098

83

По состоянию на 31.12.2004г.

Менее 1 года

821

92

729

729

92

От 1 года до 5 лет

2, 127

236

1, 891

1, 891

236

Более 5 лет

45

4

41

41

4

ИТОГО

2, 993

332

2, 661

2, 661

332

Начисленное вознаграждение по аренде отражаются в момент наступления сроков выплат.

Чистая кредиторская задолженность в данном случае означает задолженность компании А арендодателю за вычетом дебиторской задолженности арендодателя за проданные активы.

Аренда с использованием займа

5.5.8. В отличие от двухсторонних соглашений, в аренде с использованием займа участвуют три стороны:

арендатор;

арендодатель или долевой участник;

кредитор.

Для арендатора нет разницы между арендой с использованием займа и другими видами аренды.

Арендодатель же приобретает активы в соответствии с условиями арендного соглашения и финансирует эту покупку частично за счет собственной доли инвестиции (например, 20%). Оставшиеся 80% выплачиваются долгосрочным кредитором или кредиторами. Как правило, заем обеспечивается залогом активов и соглашением об аренде и арендной платой. Арендодатель является заемщиком. Как владелец активов арендодатель имеет право удерживать все выплаты, связанные с активом этого вида.

Аренда земли и зданий

5.5.9. Аренда земли и зданий классифицируется как операционная или финансовая таким же образом, как и аренда других активов. Однако характеристика земли такова, что обычно она имеет неопределенный срок экономической службы и, если в конце срока аренды не предполагается передача права собственности арендатору, он практически не получает все риски и вознаграждения, связанные с владением. Вознаграждение, выплачиваемое за нее, представляет собой авансовые выплаты арендной платы, которые амортизируются на протяжении срока аренды в соответствии с графиком поступления предоставленных выгод. Арендодатель, в свою очередь, не получает указанных рисков и выгод. Поэтому аренда земли классифицируется как операционная.

Если в составе рыночной стоимости арендуемого имущества цена земли занимает менее 25%, то операция рассматривается как аренда оборудования. Если доля стоимости земли превышает 25%, то аренда земли учитывается отдельно.

Аренда транспортного средства у физического лица

5.5.10. Передача личного имущества физического лица ТОО «СГХК»:

- в текущую аренду - оформляется договором аренды и актом передачи имущества;

- во временное владение и пользование - собственником имущества оформляется доверенность на другое лицо, и арендатор принимает на себя все риски, связанные с повреждением имущества;

- временное пользование - право владения и все риски, связанные с использованием и хранением имущества, остаются за арендодателем.

В соответствии со ст. 380, 382 и 385 Гражданского кодекса Республики Казахстан граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством.

При использовании личного автомобиля работника ТОО «СГХК», составляется договор на использование личного имущества. Договор может быть составлен с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации и без предоставления таких услуг. При этом физическое лицо, имея от сдачи в аренду доход, обязан зарегистрироваться в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

Если имущество является собственностью физического лица, не являющегося работником ТОО «СГХК» и, оформляется договор аренды.

В договорах должна быть выделена структура компенсационных затрат и арендной платы, в состав которой, как правило, включаются:

1) компенсационные затраты (нормативные):

- амортизационные отчисления;

- горюче-смазочные материалы;

- износ автошин;

- техническое обслуживание;

2) арендная плата.

5.5.11. При использовании имущества работника ТОО «СГХК» все фактические затраты относятся к компенсационным. Нормы расхода ГСМ и автошин устанавливаются на основе Правил по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники, принятыми совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 20 июля 2001 года №226-1 и Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 16 июля 2001 года №176 и согласованными с Управлением автомобильного транспорта Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 15 июня 2001 года №04-17/4315. Нормы расходов на текущее обслуживание устанавливаются по графику ППР (планово-предупредительного ремонта). Списание ГСМ производится на основании путевых и маршрутных листов, списание автошин, запчастей - на основании актов на списание. Страхование имущества и гражданско-правовой ответственности, уплата налогов на имущество, технический осмотр не являются компенсационными расходами и оплачивается арендодателем - физическим лицом за счет собственных средств или арендатором за счет уменьшения арендной платы.

5.6. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности арендаторов раскрывается следующая информация.

5.6.1. В случае финансовой аренды:

- для каждого класса арендуемого актива - чистая балансовая стоимость на отчетную дату;

сопоставление общих минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимости. Кроме того, раскрываются общие минимальные арендные платежи на дату отчета и их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:

а) менее одного года;

б) более одного года, но менее пяти лет;

с) более пяти лет.

условная арендная плата, признанная в качестве дохода за период;

сумма будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчетную дату по неаннулируемым договорам субаренды;

общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая, как минимум, следующую информацию:

база для расчетов арендных платежей;

ограничения, установленные договорами аренды.

5.6.2. В случае операционной аренды:

- общее описание существенных арендных соглашений, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь ею:

а) основа, на которой определяются условные арендные выплаты;

б) ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов, дополнительного долга и дальнейшей аренды;

- платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода за текущий период, с выделением минимальных арендных платежей, условных арендных платежей и платежей по субаренде;

- будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов;

а) менее одного года;

б) более одного года, но менее пяти лет;

в) более пяти лет.

сумма будущих минимальных арендных платежей субаренды, которые предполагается получить по неаннулируемым договорам субаренды на дату отчетности;

5.7. В финансовой отчетности арендодателей раскрывается следующая информация:

5.7.1. В случае финансовой аренды:

сопоставление общей суммы (валовой) инвестиций в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимости дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на дату отчета. Кроме того, раскрытие общей валовой инвестиции в аренду и дисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату для каждого из следующих периодов:

а) менее одного года;

б) более одного года, но менее пяти лет;

в) более пяти лет;

неполученный на отчетную дату финансовый доход;

негарантированная остаточная стоимость, накапливающаяся в пользу арендодателя;

накопленный резерв на покрытие безнадежной задолженности по минимальным арендным платежам;

условные арендные платежи, признанные в качестве дохода;

общее описание существенных договоров аренды заключенных арендодателем.

5.7.2. В случае операционной аренды:

информация по каждому классу активов, включая первоначальную стоимость, накопленную амортизацию и накопленные убытки от обесценения (снижения стоимости) активов на отчетную дату:

а) убытки от снижения стоимости, учтенные в доходе за период;

б) убытки от снижения стоимости, компенсированные за период;

будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды по совокупности и по отдельности для каждого из следующих периодов:

а) менее одного года;

б) более одного года, но менее пяти лет;

в) более пяти лет;

общая сумма условных арендных платежей, признанных в качестве дохода;

общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

ГЛАВА 6. УЧЕТ РемонтА основных средств

Методика и порядок учета ремонта основных средств, принадлежащих ТОО «СГХК» на праве собственности, в бухгалтерском учете ТОО «СГХК» определяются согласно МСФО 16 « Недвижимость, здания и оборудование».

Ремонт представляет собой текущие или капитальные затраты, относящиеся к объекту основных средств. Затраты на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для восстановления, сохранения, увеличения будущих экономических выгод, которые ТОО «СГХК» может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами производительности актива.

Объектами ремонта являются: здания, сооружения, оборудование, средства измерения, компьютеры и другие основные средства. Компанией применяется Каталог объектов ремонта, представляющий линейный список с иерархией по признаку принадлежности ремонтируемого объекта к определенному подразделению, где он закреплен и эксплуатировался до ремонта.

Текущий ремонт предназначен для систематического и своевременного предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии. При этом расходы относятся к текущим затратам по мере их возникновения.

Капитальный ремонт предназначен для восстановления отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом, проводимый с периодичностью свыше одного года.

Затраты, возникающие после приобретения основных средств, такие как ремонт, обслуживание или улучшение, учитываются одним из следующих способов (смотрите таблицу 1 к настоящей Главе):

1. Признаются в качестве расхода.

2. Капитализируются.

3. Признаются в качестве сокращения накопленного износа.

Сметы и титульные списки на текущие и капитальные ремонты утверждаются руководителем ТОО «СГХК» в пределах средств, предусмотренных финпланом на данный период.

Сметы и титульные списки на все виды ремонтов объектов, относящихся к субъектам естественной монополии, кроме того, должны согласовываться с антимонопольным комитетом.

Таблица 1.

Обычный подход к учету

Капитализировать

Вид затрат

Характеристики

Признать расходом в момент возникновения

Отнести на себестоимость актива

Отнести на накопленный износ

Другое

Кто определяет процедуру

1. Добавления

Расширения, пристройки или увеличение, произведенные с соответствующим активом

V

Специально созданная комиссия

2. Ремонт и обслуживание:

a. Обычные

Периодические, относительно небольшие расходы:

1. Поддержание нормальных операционных условий

2. Не производят существенных добавлений к ценности использования

3. Не увеличивают срок службы

V

V

V

Техническая служба подразделения, использующего данные ОС

b.Чрезвычайные (важные)

Не периодические, относительно большие расходы:

1. В основном повышают ценность использования

2. В основном увеличивают срок полезной службы

V

V

Специально созданная комиссия

3. Замены и улучшения

Главные компоненты активов заменяются компонентами такого же вида с сопоставимой производительностью (замены) или компонентами другого вида с большей производительностью (улучшения)

a. Балансовая стоимость старого компонента известна

,

- Убрать стоимость старого актива и накопленный износ

- Признать любой убыток(или доход) по старому активу.

- Отнести стоимость заменяющего компонента на себестоимость актива

b. Балансовая стоимость старого компонента неизвестна

1. В основном повышает ценность использования

2. В основном увеличивает срок полезной службы

V

V

Специально созданная комиссия

4. Повторная сборка и повторный монтаж

Обеспечивает большую эффективность производства или сокращает затраты на производство

1. Возникают материальные затраты, выгоды будут получены в будущих отчетных периодах

2. Никаких будущих выгод, поддающихся оценке

V

V

Специально созданная комиссия

Техническая служба

6.1. Учет капитального ремонта основных средств

При капитальном ремонте основных средств производится разборка ремонтируемых объектов, замена или восстановление всех износившихся узлов, деталей и конструкций с периодичностью свыше одного года.

6.1.1. Виды работ, относимые к капитальным ремонтам

Группа основных средств

Вид работ

Результаты реализации работ

1

2

3

Здания и сооружения

Смена изношенных конструкций и деталей и замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Улучшение эксплуатационных возможностей ремонтируемых объектов.
Продление срока полезной службы объекта.

Машины, станки, оборудование, горное оборудование и транспортные средства

Ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится:

- полная разборка агрегата;
- замена или восстановление всех изношенных деталей или узлов;
- ремонт базовых и других деталей и узлов;

- сборка, регулирование и испытание агрегата.

Улучшение технических параметров ремонтируемого оборудования приводящее к увеличению производственной мощности объектов или продлению срока полезной службы.

Автомобильный транспорт

Ремонт и замена основных агрегатов автомобильного транспорта, которые производятся после установленного Компанией пробега автомашин в зависимости от марки машин на основании приказа или другого распорядительного документа:
- двигателя;
- заднего моста;
- переднего моста;
- коробки перемены передач;

- самосвального механизма.

Улучшение состояния объекта, повышающего его нормативные показатели, а именно срок полезной службы и производственную мощность.
Решения по капитальному ремонту, приводящему к удорожанию основных средств (подрядным и хозспособом), принимает комиссия, средства на его проведение выделяются в финплане ТОО «СГХК».
Такие работы включаются в проект титула капремонта, приводящего к удорожанию основных средств, на основе технических обоснований, сроков исполнения и сметной стоимости работ.
Сводный Титульный список капитального ремонта, не приводящего к последующим затратам (удорожанию основных средств), составляется службами ремонта на основании проектов титульных работ по капремонту, представленных подразделениями и службами, согласовывается с главным инженером и утверждается руководством ТОО «СГХК».
Смета на капитальный ремонт основных средств является документом, на основании которого осуществляется планирование, финансирование и расчет между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы, утверждается руководством ТОО «СГХК».
Сметы на капремонт, выполняемый подрядным способом, составляются исполнителем работ (подрядной организацией) на основе дефектных ведомостей, предоставленных ТОО «СГХК», применяемых в капитальном ремонте прейскурантов, норм, цен и расценок. Сметы на капитальный ремонт, выполняемый хозспособом, составляются ТОО «СГХК».
Передача основных средств в капитальный ремонт производится по накладной (акту приемки - передачи). Карточка инвентарного учета основного средства, переданного в ремонт, переставляется в картотеку «Основные средства, переданные в ремонт».
Оформление приемки-сдачи основных средств их ремонта производится на основании Акта приемки-сдачи отремонтированного объекта (Форма №ОС-2, Приложение 20 к Учетной политике). Акт подписывается специально созданной комиссией, представителем организации, осуществляющей ремонт (при подрядном способе), начальником цеха (при хозспособе) и утверждается руководством Компании. В технический паспорт отремонтированного объекта вносятся необходимые изменения в части характеристики объекта, связанные с капитальным ремонтом.
По учету капитального ремонта ТОО «СГХК» применяется следующая корреспонденция счетов:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственных операций

1

2

3

122-124 Основные средства

671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

920 Вспомогательное производство

Акцептован счет подрядной организации за выполненные работы по ремонту, выполненному подрядным способом
а) на договорную стоимость

При выполнении ремонта хозспособом

331 Налог на добавленную стоимость к возмещению

671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

б) на сумму налога на добавленную стоимость по ремонту, выполненному подрядным способом





Не сдавайте скачаную работу преподавателю!
Данную дипломную работу Вы можете использовать как базу для самостоятельного написания выпускного проекта.

Доработать Узнать цену работы по вашей теме
Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Пишем дипломную работу самостоятельно:
! Как писать дипломную работу Инструкция и советы по написанию качественной дипломной работы.
! Структура дипломной работы Сколько глав должно быть в работе, что должен содержать каждый из разделов.
! Оформление дипломных работ Требования к оформлению дипломных работ по ГОСТ. Основные методические указания.
! Источники для написания Что можно использовать в качестве источника для дипломной работы, а от чего лучше отказаться.
! Скачивание бесплатных работ Подводные камни и проблемы возникающие при сдаче бесплатно скачанной и не переработанной работы.
! Особенности дипломных проектов Чем отличается дипломный проект от дипломной работы. Описание особенностей.

Особенности дипломных работ:
по экономике Для студентов экономических специальностей.
по праву Для студентов юридических специальностей.
по педагогике Для студентов педагогических специальностей.
по психологии Для студентов специальностей связанных с психологией.
технических дипломов Для студентов технических специальностей.

Виды дипломных работ:
выпускная работа бакалавра Требование к выпускной работе бакалавра. Как правило сдается на 4 курсе института.
магистерская диссертация Требования к магистерским диссертациям. Как правило сдается на 5,6 курсе обучения.

Сейчас смотрят :

Дипломная работа ТО и ТР автомобилей
Дипломная работа Организация рекламной деятельности и пути ее повышения
Дипломная работа Малярные работы
Дипломная работа Разработка мероприятий по реализации плана стратегического развития Тисульского муниципального района (на примере развития малого предпринимательства)
Дипломная работа Банковское кредитование юридических лиц: пути оптимизации
Дипломная работа Лишение родительских прав
Дипломная работа Обобщение и систематизация знаний по физике при подготовке к Централизованному Тестированию
Дипломная работа Инфекционные болезни
Дипломная работа Правовое регулирование оплаты труда в Российской Федерации
Дипломная работа Основания признания сделки недействительной
Дипломная работа Потребительское кредитование на примере ООО "Русфинанс банк"
Дипломная работа Анализ финансового состояния предприятия на примере мини-отеля "Ардо"
Дипломная работа Анализ доходов и расходов банка
Дипломная работа Принципы и задачи уголовного права
Дипломная работа Производственно-экономическая деятельность предприятия ООО "Кристалл"