Дипломная работа по предмету "Финансы, деньги и налоги"

Узнать цену дипломной по вашей теме


Методика разработки и выполнения муниципального бюджета


88

Д И П Л О М Н А Я Р А Б О Т А

ТЕМА: Методика разработки и выполнения муниципального бюджета

ЕРЕВАН - 2004 г.

С О Д Е Р Ж А Н И Е:

Введение

Глава 1. Бюджетная система государства

1.1. Бюджетное устройство и принципы функционирования

бюджетной системы

1.2. Бюджетное устройство унитарных и федеративных государств

Глава 2. Муниципальный бюджет как главная база деятельности территориальных (муниципальных) органов власти

2.1. Бюджетное планирование и бюджетный процесс

2.2. Разработка муниципального бюджета и анализ его доходных и расходных статей

2.3. Финансовый контроль выполнения муниципального бюджета и

его роль в бюджетном процессе

Заключение

Список использованной литературы

В В Е Д Е Н И Е

Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций и задач.

Экономические и политические реформы, проводимые как в России, так и в Армении с начала девяностых годов, также не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему.

Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.

Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование финансовой системы общества, насколько бюджетная политика государства будет отвечать требованиям времени.

Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики достигается посредством развития конституционных основ налогообложения, установления все более четких условий взимания налогов и иных обязательных платежей, реализации правовых мер по осуществлению налогово-бюджетного федерализма.

Государственный бюджет является основным финансовым планом страны, обеспечивающим образование, распределение и использование централизованного фонда денежных средств как обязательного условия функционирования любого государства.

Государственный бюджет обеспечивает для органов государственного управления возможность выполнения ими своих функций, включая воздействие на функционирование рынков товаров и услуг, финансовых рынков и распределение доходов в секторах экономики. Бюджет является инструментом мобилизации средств всех секторов экономики для проведения государственной внутренней и внешней политики. С помощью бюджета осуществляется межсекторальное, межотраслевое и межтерриториальное перераспределение ВВП, государственное регулирование и стимулирование экономики, финансирование социальной политики с учетом долгосрочных интересов страны.

Таким образом, в бюджете отражаются финансовые взаимоотношения государства с плательщиками налоговых и неналоговых средств в бюджет и получателями бюджетных средств, т.е. взаимоотношения государства с населением и хозяйствующими субъектами по поводу формирования и расходования бюджетных средств.

Аккумуляция средств в бюджете позволяет государству осуществлять социальные программы, направленные на развитие культуры, здравоохранения, образования, поддержку семей с низкими доходами, решение жилищной проблемы.

При рассмотрении государственных финансов необходимо иметь в виду, что функция сектора государственного управления отличается от функций других секторов экономики и заключается в оказании нерыночных услуг населению, обществу в целом и перераспределении доходов и собственности. Сектор государственного управления отличается от других секторов экономики также по способам финансирования затрат - с помощью налогов и иных обязательных платежей других секторов экономики.

Рыночные условия хозяйствования предполагают свободное движение капиталов и товаров, стихийное формирование отношений между участниками воспроизводственного процесса, натуральных и стоимостных пропорций. При этом частный капитал не в состоянии решить многие проблемы социально-экономического развития. В этой связи государство осуществляет прямое (с помощью законодательных и иных нормативных актов) и косвенное социально-экономическое регулирование.

Косвенное регулирование осуществляется через финансовую и кредитную политику, в реализации которой центральную роль играет государственный бюджет. Рычагами государственного воздействия при налогообложении являются налоговые ставки и льготы, оказывающие влияние на объем производства, предложение и спрос на отдельные виды товаров и услуг.

При расходовании средств государство осуществляет финансирование государственных программ направленных на содействие развитию тех или иных отраслей и производств, изменение структуры производства, субсидирует отдельные отрасли и предприятия, ни государственного воздействия являются также льготные и беспроцентные и гарантии по банковским ссудам.

Благоприятное воздействие бюджета на экономику предполагает формирование эффективного механизма образования доходов и расходования бюджетных ресурсов в отношении экономики в целом на основе рационального налогообложения населения и принятии, объема и структуры государственных расходов, обеспечивающих условия для экономического роста, стабильности производства и повышения материального уровня и условий жизни населения.

Бюджеты муниципальных образований относятся к местным бюджетам. Формирование, утверждение и исполнение местных бюджетов, контроль за их исполнением органы местного самоуправления осуществляют самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования. В этих бюджетах могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов и территорий, не являющихся муниципальными образованиями. Формирование местного бюджета осуществляется путем применения единой методологии, государственных социальных стандартов, социальных норм, устанавливаемых органами государственной власти, а не муниципалитетами.

Нашей задачей в данной работе было показать методику разработки и выполнения муниципального бюджета в РФ и РА. С этой целью мы рассмотрели такие вопросы, как: бюджетное устройство РФ и РА, сравнив его с бюджетным устройством унитарных и федеративных государств; бюджетное регулирование и основные этапы бюджетного процесса; разработку муниципального бюджета и анализ его доходных и расходных статей и многие другие вопросы, так или иначе касающиеся данной проблемы.

Нами была использована не только изданная литература отдельных авторов, но и различные Законы, подзаконные акты и другие нормативно-правовые акты, регулирующие бюджетный процесс в РФ и РА: Бюджетный кодекс РФ, ФЗ РФ «О финансовых основах местного самоуправления РФ», ФЗ РФ «О федеральном бюджете на 2002г.», ФЗ РФ «О бюджетной классификации», нормативно-правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий финансовый год и т.д.

Глава 1. Бюджетная система государства

1.1. Бюджетное устройство и принципы функционирования

бюджетной системы

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации бюджетное устройство страны характеризуется бюджетной системой и бюджетной классификацией.

Бюджетное устройство Российской Федерации - это организация бюджетной системы, принципы ее построения. Бюджетная система страны представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность республиканского бюджета РФ, бюджетов государственных и административно-территориальных образований и местных бюджетов. Вместе с системой внебюджетных фондов она образует систему государственных финансов.

Структура бюджетной системы определяется структурой государственного управления. Сектор государственного управления в России, как в республике с федеральным устройством, охватывает федеральный, региональный (республики, края, области, Москва, Санкт-Петербург) и местный (муниципальный) уровни. В унитарных (единых) государствах существует два уровня управления: центральный и местный (муниципальный).

Основные типы институциональных единиц, относящихся к сектору органов государственного управления, следующие:

федеральные органы управления: Федеральное Собрание, аппарат Президента Российской Федерации, аппараты федеральных министерств и ведомств; государственные учреждения здравоохранения, образования, культуры и искусства, науки, финансируемые, как правило, из федерального бюджета; государственные внебюджетные фонды; учреждения (посольства, представительства, консульства) Российской Федерации за границей;

региональные органы управления: органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации, аппараты президентов республик в составе Российской Федерации, аппараты исполнительной власти Российской Федерации; государственные учреждения здравоохранения, образования, культуры и искусства, науки, финансируемые за счет бюджета субъектов Российской Федерации; внебюджетные фонды, создаваемые субъектами Российской Федерации; представительства субъектов Российской Федерации;

местные (муниципальные) органы управления: органы законодательной (представительной) власти, аппараты местной администрации, аппараты местной исполнительной власти; государственные учреждения здравоохранения, образования, культуры и искусства, науки, финансируемые из местного бюджета; внебюджетные фонды, создаваемые местной администрацией.

Различные государственные единицы должны объединяться с тем уровнем государственного управления, за счет которого в основном осуществляется их финансирование и который контролирует их деятельность. Например, операции по социальному страхованию рассматриваются как часть того уровня управления, на котором они осуществляются.

Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней Бюджетный Кодекс РФ от 31.07.1998г. №145-ФЗ.:

ь Федеральный бюджет;

ь Бюджеты субъектов Федерации;

ь Бюджеты муниципальных образований.

Государственная бюджетная система РФ включает республиканский (федеральный) бюджет, 21 республиканский бюджет в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет Еврейской автономной области и около 29 тысяч местных бюджетов (городских, районных, поселковых, сельских).

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, субъектов Федерации и субфедеральных внебюджетных фондов - в форме законов субъектов Федерации. Бюджеты муниципальных образований, муниципальные внебюджетные фонды разрабатываются и утверждаются правовыми актами представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований. Бюджеты нижестоящих органов самоуправления не входят своими доходами и расходами в бюджеты вышестоящих уровней.

Бюджетная система Республики Армении состоит из государственного и муниципальных бюджетов, которые базируются на единой финансовой денежно-кредитной и налоговой государственной политике. Бюджетная система РА базируется на:

ь составлении проектов бюджетов;

ь бюджетной классификации доходов (поступлений) и расходов бюджетов;

ь учете;

ь отчетности;

ь общих принципах исполнения бюджетов Закон “О бюджетной системе Республики Армения” от 24 июня 1997г..

Принципами бюджетного устройства в РФ и РА являются: единство; разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы; самостоятельность бюджетов; полнота отражения доходов и расходов всех звеньев бюджетной системы; сбалансированность бюджетов; эффективность и экономность использования бюджетных средств; общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов; гласность, достоверность бюджета; адресность и целевой характер бюджетных средств Финансы. Под ред. проф. Л.А.Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 2003г. С. 237..

Единство бюджетной системы - это единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса, единый порядок ведения бухгалтерского учета средств государственного бюджета, территориальных и местных бюджетов.

Разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы означает закрепление соответствуюших видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти, территориальными и местными органами управления.

Самостоятельность бюджетов - это наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы, определяемых в соответствии с законодательством РФ и РА, и самостоятельное определение направления расходования средств соответствующих бюджетов. К собственным источникам доходов относятся: закрепленные законом доходные источники для каждого уровня бюджета; отчисления по регулирующим доходам; дополнительные источники, устанавливаемые самостоятельно представительными органами власти, местными органами управления.

Полнота отражения доходов и расходов бюджетов означает, что все доходы и расходы бюджетов подлежат отражению в бюджетах в их полном объеме.

Сбалансированность бюджета - объем предусмотренных бюджетных расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

Эффективность и экономность использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств.

Общее (совокупное) покрытие расходов означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

Гласность - обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении.

Достоверность бюджета - реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

Адресность и целевой характер бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей с установлением направления их на финансирование конкретных целей.

Принципы функционирования бюджетной системы направлены на реализацию финансовой политики государства, соблюдение интересов всех уровней власти, а также населения и юридических лиц, реализацию принципа бюджетного федерализма, решение важнейших социально-экономических задач. Только комплексная реализация всех принципов функционирования бюджетной системы на всех уровнях управления обеспечивает поступательное развитие экономики государства.

Консолидированный бюджет РФ представляет собой федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Федерации. Этот бюджет используется для свода статистических показателей и анализа показателей бюджетной системы, в частности, при установлении нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов Федерации. Консолидированный бюджет РФ не утверждается законодательным органом власти. Советы министров республик в составе РФ, исполнительные органы субъектов Федерации составляют свои консолидированные бюджеты, представляющие собой свод бюджетов соответствующих территорий.

Консолидированный бюджет РА - это свод доходов и расходов государственного и муниципальных бюджетов.

Наиболее сложная проблема в бюджетном устройстве - бюджетный федерализм, т.е. бюджетные взаимоотношения центра и регионов.

Доходная часть территориальных бюджетов, в соответствии с законодательством РФ, должна состоять из закрепленных и регулирующих доходов, дотаций и субвенций, кредитных ресурсов.

Закрепленные доходы - это доходы, поступающие полностью в соответствующие бюджеты. Например, по действующему законодательству за бюджетами субъектов Федерации закреплен налог на имущество предприятий, за местными бюджетами - налог на имущество физических лиц.

Регулирующие доходы - средства, передаваемые из вышестоящего звена бюджетной системы нижестоящему бюджету сверх закрепленных доходов для покрытия его расходов; зачисляются в соответствующие бюджеты исходя из размеров процентных отчислений, устанавливаемых при утверждении вышестоящего доходов.

Дотации - средства, передаваемые из вышестоящего бюджета в твердой сумме для сбалнсирования нижестоящих бюджетов при их дефиците.

Субвенции - средства, передаваемые из вышестоящего бюджета нижестоящим бюджетам на финансирование строго целевого мероприятия. В 1999 г. в составе расходов федерального бюджета образован фонд целевых субвенций в сумме 7 111 млн. руб., средства которого направляются на обеспечение финансовой поддержки жизнеобеспечения районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей с ограниченными сроками завоза грузов для снабжения населения, предприятий и организаций социальной сферы и жилищно-коммунального хозяйства и др.

Кредитные ресурсы - средства, передаваемые на кредитной основе, т.е. они должны быть возвращены с процентами или без них.

Межбюджетные отношения. В 1994г. был введен новый механизм межбюджетных отношений, при котором важным регулятором их стал выступать Целевой фонд финансовой поддержки регионов. Средства этого фонда распределяются для всех регионов по единому принципу. В 1994г. этот фонд формировался в размере 22% НДС за счет его доли, поступавшей в федеральный бюджет, в 1995г. - в размере 27% НДС. В 1996-1998гг. Фонд формировался за счет 15% общего размера налоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет за исключением доходов от таможенных пошлин, таможенных сборов.

Методика формирования Федерального фонда финансовой поддержки регионов постоянно совершенствуется. В 1999г. внесены принципиальные изменения в формирование данного фонда. Они состоят в том, что средства территориальным бюджетам выделяются на основе единой для всех бюджетов методологии, учитывающей:

собственные среднедушевые доходы территорий;

численность населения, проживающего на данной територрии.

В настоящее время Правительство РФ разрабатывает комплекс мер по реформированию межбюджетных отношений, способствующих повышению заинтересованности субъектов РФ в максимальной мобилизации их финансовых ресурсов, оптимизации расходов и снижению дефицитов субъектов РФ.

Формирование Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ осуществляется нарастающим итогом на последнюю отчетную дату, предшествующую планируемому периоду, исходя из фактических поступлений в федеральный бюджет налоговых доходов, за исключением доходов, контроль за поступлением которых осуществляет Государственный таможенный комитет РФ.

Средства Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ выделяются только тем субъектам, которые выполняют требования бюджетного и налогового законодательства РФ без каких-либо исключений, дополнений и особых условий.

Суммы, передаваемые из государственного бюджета региональным бюджетам, называются трансфертами. Трансферты регионам перечисляются ежемесячно исходя из фактических поступлений средств в федеральный бюджет.

К официальным трансфертам относятся:

ь трансферты, предоставленные иностранными государствами и международными организациями, в том числе: текущие трансферты, капитальные трансферты;

ь трансферты, предоставленные из иных источников, в том числе: текущие трансферты, капитальные трансферты;

ь дотации, предоставляемые муниципальным бюджетам из государственного бюджета на принципе финансового выравнивания;

ь целевые ассигнования(субвенции), предоставляемые муниципальным бюджетам из государственного бюджета Закон “О бюджетной системе Республики Армения” от 24 июня 1997г..

В 1999г. в РФ трансферты были предоставлены 76 регионам из 89. Не получают трансфертов 9-13 субъектов Федерации. Эти регионы-доноры не имеют реальных стимулов для принятия мер, направленных на расширение налогооблагаемой базы, поскольку значительная часть собираемых ими средств перераспределяется в пользу не обеспечивающих себя ресурсов субъектов Федерации.

Следует иметь в виду, что сумма фактического перечисления средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Федерации уменьшается на величину предоставляемых из бюджетов субъектов Федерации дотаций, дополнительных налоговых и иных льгот сверх установленных федеральными законами, указами Президента РФ и решениями Правительства РФ, а также на сумму акций акционерных обществ, находящихся в федеральной собственности и переданных субъектам РФ для последующей продажи на региональных и межрегиональных аукционах.

Наряду с трансфертами сохранился порядок выделения регионам бюджетных ассигнований на капитальное строительство для осуществления федеральных целевых программ, а также на иные мероприятия, согласованные на федеральном уровне.

Однако несмотря на увеличение средств, поступающих из федерального бюджета в бюджеты субъектов Федерации, проблема расширения собственной доходной базы бюджетов регионов и особенно местных органов самоуправления остается исключительно актуальной.

За последние годы на местные бюджеты были переложены дополнительные расходы по финансированию социальной инфраструктуры и ряд других расходов. Однако их доходная база не была расширена. Об этом свидетельствуют следующие данные, характеризующие удельный вес доходов каждого звена бюджетной системы. В 1992г. из общей суммы доходов консолидированного бюджета РФ в федеральный бюджет поступило 55,9%, в региональные - 16,5% и в местные бюджеты - 27,6%, а по данным на начало 1995г., - соответственно 49%, 26,4% и 24,6%, т.е. произошло повышение доходов бюджетов субъектов Федерации и снижение доходов местных бюджетов. В конце 1994г. собственные доходы бюджетов городов составляли 23,9%, поселков - 11,9%, сельских районов - 11,8% и сельских поселений - 5,8%.

Анализ прогнозируемых и фактических объемов доходов федерального бюджета за 1999--2001 годы свидетельствует об их заведомом занижении Правительством Российской Федерации на стадии формирования проекта федерального бюджета.

Так, в 1999 году в расчетах к федеральному бюджету объем доходов составил 473,7 млрд. рублей, а фактически -- 615,5 млрд. рублей, с приростом в 141,8 млрд. рублей, или 29,9%. При формировании проекта федерального бюджета на 2000 год доходы были заложены в сумме 797,2 млрд. рублей, по факту-- 1132,1 млрд. рублей, то есть с увеличением в 334,9 млрд. рублей или 42%. Ожидаемая оценка доходов федерального бюджета на 2001 года составляет 1481,8 млрд. рублей, что на 288,3 млрд. рублей (24,1%) больше суммы, утвержденной в федеральном бюджете http://www.jurfak.ru: Данные о доходах федерального бюджета РФ..

Таким образом, Правительство РФ стремится защитить федеральный бюджет от колебаний рыночной конъюнктуры и создать определенный запас для достаточно произвольного маневра финансовыми ресурсами в течение года.

Источниками доходов местных бюджетов РА являются Закон РА «О бюджетной системе Республики Армения» от 24 июня 1997г.:

ь Налоговые поступления;

ь Неналоговые поступления;

ь Платежи;

ь Доходы от капитальных операций;

ь Официальные трансферты;

ь Источники финансирования дефицита бюджета общины.

Бюджетный процесс г.Еревана осуществляется в соответствии с правилами и требованиями к бюджетам других общин. Бюджет г.Еревана утверждается Советом Еревана по представлению мэра.

Бюджет объединения общин г.Еревана обслуживается Казначейством и имеет собственный расчетный счет.

Источники доходов бюджета г.Еревана:

ь 10% от налога на землю;

ь 10% от налога на имущество;

ь 10% от подоходного налога;

ь 10% от налога на прибыль;

ь 10% от НДС;

ь обязательные платежи за услуги бюджетных организаций объединения общин г.Еревана;

ь платежи от организации деятельности городских и маршрутных такси;

ь субсидии и субвенции;

ь арендные платежи государственных земель и имущества объединения общин;

ь 30% от средств, полученных при продаже государственных земель;

ь 50% от налогов бюджетов общин;

ь иные источники, предусмотренные и не запрещенные законом.

Рассмотрим некоторые статьи доходов общин г.Еревана.

В 2002г. вместо предусмотренных бюджетами общин 8099352,2 тыс. драм была зафиксирована сумма доходов в 6658883,4 тыс. драм, т.е. доходная часть бюджетов общин была выполнена на 82,2% или меньше на сумму в 1440449,8 тыс. драм. Той же статьей на 2003г. была предусмотрена сумма в 8476649,4 тыс. драм, что превышает предусмотренную за прошлый год сумму на 377316,2 тыс. драм или на 4,5%.

Налоговые поступления на 2003г. были рассчитаны на сумму в 3134637,6 тыс. драм, что в первом квартале было выполнено на 39,2 %.

На 2003г. предусмотрен сбор местных платежей на сумму в 572391 тыс. драм больше, чем было собрано за предыдущий год. За 2003г. предусмотрено выделение средств общинам на сумму в 133299,7 тыс. драм. На первый квартал 2003г. была предусмотрена сумма в 21738,4 тыс. драм, что было выполнено на 16,3%.

Доходы от капитальных операций были предусмотрены на сумму в 356243,8 тыс. драм, что за первый квартал текущего года было выполнено на 64,4%.

Что касается субвенций, то на 2003г. их выплаты общинам не были предусмотрены.

Сохраняется тенденция формирования доходов федерального бюджета преимущественно за счет налоговых доходов, доля которых в общем объеме доходов федерального бюджета на 2002 год практически не изменяется по сравнению с 2001 годом и прогнозируется в размере 93,4%. Соответственно, неналоговые доходы в составе доходных источников занимают невысокий удельный вес -- 5,6%

Таким образом, создавая определенный финансовый запас, государство создает тем самым благоприятные условия для развития собственной экономики и направляет эти финансовые потоки в виде дотаций, субъектам нуждающимся в финансовой поддержке.

Благоприятная экономическая обстановка в России позволяет государству поднять уровень жизнь своего населения. Примером того служит постоянное увеличение заработной платы работникам бюджетной сферы, постоянное увеличение размеров пенсии, дотационных выплат.

В соответствии с Федеральном законом от 27 сентября 1997г. “О финансовых основах местного самоуправления” должны быть расширены собственные источники доходов местных бюджетов, включающие в их состав налоги на имущество юридических лиц, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, лицензионный сбор за право производства и торговли спиртными и пивом (в настоящее время эти налоги и сборы делятся между местными и региональными бюджетами).

Предложено также передавать и закрепить на постоянной основе за местными бюджетами 5-10% от налогооблагаемой прибыли; 50-75% от общей суммы подоходного налога с физических лиц, 10-15% от общей суммы НДС по товарам отечественного производства за исключением драгоценных камней и др. Кроме того, в бюджетах субъектов Федерации, так же как и в федеральном бюджете, должны быть созданы фонды финансовой поддержки местных бюджетов.

Для совершенствования межбюджетных отношений необходимо также:

ь не предоставлять финансовую помощь субъектам Федерации, имеющим превышение собственных доходов над расходами;

ь оказывать поддержку субъектам Федерации таким образом, чтобы не лишать их стимулов к развитию собственных доходных источников;

ь упорядочить схему группировки территорий по экономическим районам с учетом их экономического потенциала и природных условий;

ь создать эффективный механизм предоставления инвестиций для выравнивания уровней социально-экономического развития регионов.

Таким образом, доходы бюджетов субъектов Федерации формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам.

Расходы отдельных звеньев бюджетной системы в основном осуществляются из федерального бюджета. Из этого бюджета полностью финансируются расходы на оборону, значительная часть затрат на финансирование государственных программ и инвестиций, предоставляются дотации отдельным отраслям народного хозяйства, крупные средства бюджетам территорий, погашается огромная внутренняя и внешняя задолженность страны.

В бюджетах территорий основные - расходы на социальные цели. На народное образование и профессиональную подготовку кадров из территориальных бюджетов выделяется более 80% всех расходов консолидированного бюджета РФ, на здравоохранение - около 88%, на социальное обеспечение - около 70%, на жилищно-коммунальное хозяйство - свыше 90%.

Расходы бюджетов всех уровней подразделяются на расходы, включаемые в бюджет текущих расходов и бюджет развития. В бюджет развития входят ассигнования на финансирование инвестиционной деятельности и другие затраты, связанные с расширенным воспроизводством.

Бюджеты всех уровней должны быть сбалансированы. При наличии дефицита бюджета первоочередному финансированию подлежат расходы, включаемые в бюджет текущих расходов.

В целях сбалансированности бюджетов соответствующие представительные органы власти могут устанавливать предельные размеры дефицита бюджета. Если в процессе исполнения бюджета происходит превышение предельного уровня дефицита или значительное снижение поступлений доходов бюджета, то вводится механизм секвестра расходов, заключающегося в пропорциональном снижении государственных расходов (на 5, 10, 15%) ежемесячно по всем статьям бюджета в течение оставшегося времени текущего финансового года. Секвестру не подлежат защищенные статьи.

Покрытие дефицита бюджета развития происходит также за счет выпуска государственных займов или использования кредитных ресурсов.

Все доходы и расходы располагаются в бюджетах по единой бюджетной классификации, представляющей собой группировку доходов и расходов бюджета всех уровней с присвоением объектам классификации группировочных кодов, что обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней.

В соответствии с Федеральным законом “О бюджетной классификации”, подписанным Президентом РФ 15 августа 1996г. (N 115-Ф3), бюджетная классификация включает:

ь классификацию доходов бюджетов РФ;

ь функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

ь экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

ь классификацию источников внутренного финансирования дефицитов бюджетов РФ;

ь классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета;

ь классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;

ь классификацию видов государственного внешнего долга РФ и внешних активов РФ;

ь ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Единая бюджетная классификация используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней и составлении консолидированных бюджетов всех уровней.

Бюджетная классификация - это группировка доходов и расходов государственного и муниципальных бюджетов по видам и направлениям, чем обеспечивается сопоставимость показателей бюджетов.

Бюджетная классификация в РА имеет следующую структуру:

ь доходы бюджетов и официальные трансферты;

ь расходы бюджетов и кредитование за вычетом погашения;

ь источники финансирования дефицита государственного бюджета и задолженности бюджетов Закон РА “О бюджетной системе Республики Армения” от 24 июня 1997г..

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и органы местного самоуправления при утверждении бюджетных классификаций соответствующих бюджетов вправе производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации РФ.

При составлени, утверждении и исполнении только федерального бюджета используются:

ь ведомственная классификация расходов федерального бюджета;

ь классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

ь классификация видов государственного внешнего долга и внешних активов РФ.

Ведомственная классификация бюджетов субъектов РФ утверждается законодательными (представительными) органами субъектов РФ, а ведомственная классификация местных бюджетов - решениями соответствующих органов местного самоуправления.

Классификация доходов бюджетов РФ представляет собой группировку доходов бюджетов всех уровней и основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней и основывается на законодательных актах РФ, определяющх источники формирования доходов бюджетов всех уровней. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

Главным источником доходов региональных бюджетов являются налоги. Все налоги, поступающие в эти бюджеты, можно разделить на две группы: местные налоги и поступления из вышестоящих бюджетов.

В соответствии с налоговым законодательством каждой страны местные налоги закреплены за отдельными видами региональных бюджетов. Ставки по этим налогам устанавливаются, как правило, региональными органами власти. В разных странах число таких налогов колеблется от 20 до 100, а их удельный вес в общих доходах региональных бюджетов - от 30 до 70% Финансы. Под ред. Л.А.Дробозиной. С. 270..

Местные налоги бывают прямые и косвенные. К прямым относятся налоги, взимаемые с доходов или имущества плательщика (земельный, промысловый, на профессию, на прибыль, подоходный, на автомобили и др.). Косвенные - это налоги, взимаемые при совершении покупки (продажи) товаров, услуг.

Функциональная классификация расходов бюджетов РФ - это группировка расходов бюджетов всех уровней, отражающая направление средств на выполнение основных функций государства.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из федерального бюджета, а в рамках их бюджетов - по целевым статьям и видам расходов.

Ведомственная классификация бюджетов субъектов РФ представляет собой группировку расходов бюджетов субъектов РФ, отражающую распределение бюджетных ассигнований по непосредственным получателям средств из бюджетов субъектов Федерации.

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ - это группировка расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и органы местного самоуправления могут производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации в части целевых статей и видов расходов, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации.

1.2. Бюджетное устройство унитарных и федеративных государств

Бюджетное устройство представляет собой организационные принципы построения бюджетной системы, ее структуру, взаимосвязь объединяемых в ней бюджетов. Бюджетная система - это совокупность всех бюджетов, действующих на территории страны.

Бюджетное устройство определяется государственным устройством. В унитарных (единых) государствах бюджетная система включает два звена: государственный бюджет и многочисленные местные бюджеты. В федеративных государствах бюджетная система состоит из трех звеньев: государственный бюджет (федеральный бюджет или бюджет центрального правительства), бюджеты членов федерации (штатов - в США, земель (ландов) - в ФРГ, провинций - в Канаде) и местные бюджеты.

Как уже отмечалось, в унитарных государствах местные бюджеты своими доходами и расходами не входят в государственный бюджет, в федеративных государствах - не включаются в бюджеты членов федерации, доходы и расходы которых не входят в федеральный бюджет.

Принципы формирования территориальных бюджетов.

В большинстве зарубежных стран порядок разработки, рассмотрения и утверждения проектов региональных бюджетов детально регламентирован.

В основу расходной части бюджета обычно закладываются сметы муниципальных департаментов, составляемые руководителем финансовой службы с учетом поправок, вносимых главой исполнительной власти на местах (губернатором, мэром и т.п.). После обсуждения, организуемого муниципальным советом, проект бюджета вносится на утверждение главы исполнительного аппарата. Одновременно принимаются решения о налоговых ставках и проектируемых займах.

Региональные органы власти обязаны руководствоваться законодательно закрепленными принципами составления бюджета. Основные из них - принцип обеспечения общей сбалансированности бюджета и принцип полноты бюджета. Иначе говоря, в его проекте должны фигурировать все предполагаемые доходы и расходы.

Во многих странах, например в Германии, Великобритании, Испании центральные власти принимают участие также в корректировке бюджетов региональных властей в части, касающейся бюджетных налоговых поступлений, ориентируясь при этом на уровень среднедушевого дохода в различных административно-территориальных единицах. Из бюджетов региональных органов власти, управляющих территорией, на которой средний доход на душу населения относительно высок, часть налоговых поступлений может изыматься центральной властью и перераспределяться в пользу территорий, где среднегодовой доход на человека ниже среднего. В Германии, например, выравнивание доходов между бюджетами земель достигает суммы порядка 3 млрд. марок ежегодно.

Доходы региональных бюджетов формируются за счет местных налогов и сборов, неналоговых доходов, поступлений из вышестоящих бюджетов. Соотношение между этими источниками зависит от функций, возложенных на региональные органы управления, потенциальных возможностей получения ими местных налогов, а также возможностей вышестоящих органов власти оказывать финансовую помощь территориям. Международный опыт свидетельствует, что в более экономически развитых странах доля доходов региональных бюджетов в общем объеме ресурсов государства выше. Так, если в Португалии она составляет 3% ВНП, то в Норвегии - 15%, в Швеции - 31% Там же. С. 270..

Доходы местных бюджетов формируются, как правило, из второстепенных, в основном поимущественных налогов. В эти бюджеты поступают также отдельные акцизы и сборы. Помимо налогов местные органы власти получают доходы от муниципальной собственности в виде ренты от домов, доходы от водоснабжения, других коммунальных услуг, а также различные административные сборы и местные налоговые лицензии.

Доходы бюджетов членов федерации также формируются в основном за счет налогов. В США в бюджетах штатов преобладают косвенные налоги, наиболее важные из которых - налог на продажи и валовую выручку. В бюджетах земель ФРГ главное место принадлежит прямым налогам. Среди них выделяются подоходный, налог на прибыль корпораций, на имущество, налог с наследства. Члены федерации прибегают также к выпуску займов, что влечет за собой увеличение их задолженности. Со второй половины 60-х годов наблюдается быстрый рост расходов местных бюджетов. Особенно высокими темпами увеличиваются бюджеты городов, удельный вес которых в общей сумме муниципальных расходов составляет от 40 до 60%. При ограниченности собственных доходов рост расходов местных бюджетов вызывает их постоянный дефицит; самые крупные дефициты - у бюджетов городов. В связи с этим от 20 до 50% расходов местных бюджетов покрываются субсидиями и кредитами из государственного бюджета, что усиливает зависимость местных органов власти от центрального правительства.

Взаимоотношения отдельных звеньев бюджетной системы в различных странах имеют свои особенности. Например, в Великобритании местные органы власти получают на финансирование текущих расходов значительные средства из консолидированного фонда в форме дотаций и целевых субсидий и из Национального фонда займов - кредиты на финансирование капитальных затрат. Кредиты имеют долгосрочный характер и предоставляются из рыночного процента и в строго лимитированных размерах. В Японии связь государственного бюджета с местными осуществляется только по линии выдачи субсидий. Кроме того, государство перепоручает местным властям часть расходов строго целевого назначения (например, строительство портов, ликвидацию последствий стихийных бедствий, постройку гидроэлектростанций и др.). Во Франции местные власти получают из государственного бюджета средства в виде субсиций и дотаций. В США в основном имеет место одностороннее движение средств из вышестоящего бюджетного звена в нижестоящее. Из федерального бюджета средства поступают в местные бюджеты в виде целевых субвенций.

Одной из форм финансовых связей между центральным правительством и местными органами власти в США являются блоки и программы разделения доходов, получившие развитие в первой половине 70-х годов.

Блоки - это федеральные субсидии, предоставляемые штатам и местным органам власти с широким кругом функций для использования в определенной законом области (здравоохранение, обеспечение занятости, жилищное строительство и др.). В отличие от субвенций в пределах одной из указанных сфер получатели блоков имеют право расходовать их самостоятельно.

В Западной Европе в системах местного налогообложения в целом преобладают прямые налоги: на долю налогов с дохода, прибыли и собственности приходится в среднем 70-75% общих налоговых поступлений. Доля налоговых поступлений от налогообложения на потребление составляет 3-4%, прочих налогов - 20-25%. В Японии на долю прямых налогов приходится 85%, на долю косвенных - 15% Там же. С. 271..

В рамках прямого налогообложения соотношение налогов на прибыль и доходы и различных налогов на собственность отличается большим разнообразием: в скандинавских странах 80-90% всех налоговых поступлений приходится на обложение доходов и прибыли; в Бельгии, Германии, Австрии аналогичный показатель также превышает 50%. В других странах основная часть налоговых поступлений региональных органов власти образуется за счет различных форм налогообложения собственности. Так, в Ирландии это единственный вид местных налогов; в Нидерландах на них приходится 2/3 всех налоговых доходов; в Японии 48% всех налоговых доходов составляет налог на жилые помещения и 21% - налог на недвижимость Там же..

К местным налогам относятся налоги, взимаемые региональными органами власти в виде надбавок к налогам, закрепленных за вышестоящими бюджетами. Размер надбавок устанавливают региональные органы власти. Наиболее часто такие надбавки устанавливаются к подоходному, земельному налогам, НДС.

Наряду с налогами на доходы, прибыль и собственность региональные органы власти устанавливают другие налоги и сборы, позволяющие пополнить бюджет. Хотя ставки этих налогов, как правило, невелики, для муниципалитетов этот источник доходов также имеет немаловажное значение. Часто применяются такие дополнительные налоги, как налоги на оформление сделок с недвижимостью; витрины и уличную рекламу, устанавливаемые в зависимости от размеров и освещенности; на собак; на развлечения (фестивали, спортивные соревнования и т.п.); игральные автоматы.

Во Франции во многих городах установлен налог на общественный транспорт. Обычно он вводится в городах с населением более 30 тыс. жителей. Его уплачивают все предприятия, на которых число занятых наемных рабочих свыше девяти. Местные органы власти по согласованию с населением могут вводить и другие постоянные или временные налоги - налог на мощение дорог, укладку тротуаров, уборку улиц и др.

В ряде стран устанавливаются дополнительные налоги на вызов мусора, потребление электроэнергии и т.п. Жесткие санкции к нарушителям правил дорожного движения и экологических стандартов в форме штрафов также позволяют пополнить местные бюджеты. Однако общий размер поступлений от дополнительных налогов сравнительно невелик.

Поступления из вышестоящих бюджетов включают: отчисления от суммы отдельных налогов, мобилизуемых на территории, а также дотации и субвенции.

Отчисления от налогов, закрепленных за вышестоящими бюджетами, выделяются региональным бюджетам в случае недостаточного в них объема собственных финансовых ресурсов, необходимых для финансирования, охраны окружающей среды.

В последние десятилетия подобный способ наделения средствами региональных бюджетов стал все более распространяться, усиливая этим зависимость региональных органов власти от вышестоящих уровней управления. В ряде стран доля таких отчислений в общем объеме доходов региональных бюджетов довольно высока. Например, в Италии она составляет около 60%.

Важный источник доходов региональных бюджетов - дотации из вышестоящих бюджетов. Их удельный вес в доходах региональных бюджетов в разных странах составляет 20-40% Финансы. Под ред. Л.А.Дробозиной. С. 272.. В состав этих дотаций входят субвенции, выдаваемые этим бюджетам на определенные цели.

По экономической сущности дотации и субвенции близки к налоговым источникам, так как в их основе лежат налоги. Дотации и субвенции вызываются постоянной значительной дефицитностью региональных бюджетов. Кроме того, предоставляя в таком виде этим бюджетам средства, вышестоящие органы имеют возможность оказывать влияние на экономическую политику на местах, контролировать использование не только этих средств, но и собственных ресурсов региональных органов власти.

Неналоговые доходы региональных бюджетов включают в основном доходы, получаемые от предприятий, находящихся в муниципальной собственности, арендных доходов, денежных сборов, всевозможных штрафов, пошлин, добровольных взносов предприятий и населения. Неналоговые доходы занимают скромное место в общих доходах региональных бюджетов. Их удельный вес колеблется в разных странах от 10 до 30% общих доходов Там же. С. 273..

Расходы региональных бюджетов во многом зависят от бюджетной политики, проводимой в государстве, и степени децентрализации управления социальной сферой. Все это является решающим фактором, влияющим на объем финансовых ресурсов, проходящих по каналам региональных бюджетов, на их удельный вес в общегосударственных бюджетных расходах.

Соотношение объемов расходов, приходящих через разные виды бюджетов, в странах не одинаково. Так, в Финляндии, Германии, Норвегии, Франции за счет территориальных бюджетов расходуется больше средств, чем за счет центрального. Различия в размерах средств, приходящих через разные виды бюджетов, объясняются определенным уровнем финансовой ответственности центральных и региональных органов власти за осуществление главным образом социальных программ, финансирование которых является наиболее крупной частью бюджетных расходов.

Средства региональных бюджетов используются как на эксплуатационные, так и на инвестиционные затраты. Поэтому во всех странах составляется бюджет текущих затрат и бюджет развития, т.е. капитальных вложений. Как правило, бюджет текущих затрат формируется за счет налоговых поступлений и направляется на покрытие эксплутационных расходов. Бюджет развития формируется за счет субвенций, местных займов, пожертвований на строительство.

В расходах региональных бюджетов главенствующее положение занимают ассигнования на социально-культурные объекты. Это прежде всего расходы на начальные и средние школы. В Германии эти расходы составляют 40% расходов местных бюджетов, в Японии и Франции - более 30%, а в бюджетах Великобритании и США - свыше 40%. В ряде стран (Германии, США) за счет территориальных бюджетов покрываются расходы на ВУЗ-ы.

За счет региональных бюджетов финансируется и здравоохранение. Например, в Норвегии, Швеции, Финляндии эти затраты составляют более 50% бюджетных расходов.

Важнейшей статьей расходов региональных бюджетов являются ассигнования на жилищно-коммунальное хозяйство (водоканализационные, транспортные предприятия, жилье, городское благоустройство, дорожное хозяйство).

Из региональных бюджетов финансируются расходы на содержание местных органов власти, правопорядка, в некоторых странах - судов.

Одной из существенных статей бюджетных расходов являются затраты, связанные с погашением займов и выплат процентов по ним. Например, во Франции на выплату процентов по займам и ссудам приходится выделять более 10%, а на погашение полученных займов - около 20% всех расходов бюджетов муниципалитетов.

Программа разделения доходов определила принцип разделения полномочий между центральным правительством и властями штатов в сфере финансов, основанный на главенстве федерации. Финансовые права Федерации были усилены. В ФРГ федеральный бюджет непосредственно в форме дотаций и субвенций. Последние передают соответствующие суммы общинам. Особенность формирования ресурсов бюджетной системы ФРГ состоит в том, что поступления от подоходного налога делятся от налогов на корпорации - между федеральным бюджетом и бюджетами земель в размере 50% каждому бюджету.

На первых этапах развития буржуазного государства бюджетная система ряда стран характеризовалась зависимостью государственного бюджета от местных финансов. Например, правительство США до принятия Конституции 1787г. не имело собственных источников доходов и покрывало свои расходы за счет взносов отдельных штатов. С усилением центральной власти значение государственного бюджета стало возрастать. После Второй мировой войны процесс централизации бюджетной системы как в федеративных, так и унитарных государствах резко усилился, что повлекло за собой значительное увеличение объема государственного бюджета и изменение соотношения между отдельными звеньями бюджетной системы.


Сосредоточение в государственном бюджете крупных денежных средств - необходимое условие осуществления эффективной финансовой политики государства. Это позволяет правительству производить огромные расходы на милитаризацию, содержание государственного аппарата управления, выплачивать проценты по государственным займам и погашать государственный долг, а также осуществлять возросшие социальные расходы. Централизация ресурсов дает возможность осуществлять маневрирование средствами, направлять их на приоритетные цели, на финансирование приоритетных направлений экономической и социальной инфраструктуры, и стимулирует экономической рост.

В результате опережающих темпов роста доходов федерального бюджета США, государственного бюджета Великобритании и других развитых стран по сравнению с темпами роста доходов местных бюджетов существенно возрос удельный вес государственного бюджета в общем объеме ресурсов бюджетной системы. В государственный бюджет направляются крупнейшие доходы: подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, а также доходы от государственных займов, выпускаемых центральным правительством. По расходам, напротив, наблюдается другая тенденция - увеличение удельного веса в общей сумме расходов бюджетной системы местных бюджетов, на которые правительство перекладывает значительную часть затрат на развитие экономической и социальной инфраструктуры, а также часть расходов на воспроизводство квалифицированной рабочей силы.

Местные бюджеты, как и бюджет центрального правительства, используются для вмешательства в процесс воспроизводства. Местные самоуправления выполняют те функции государства, которые целесообразнее осуществлять на местах, а не из центра.

Система местных бюджетов также определяется государственным устройством (федеративное или унитарное государство) и соответствующим административным делением. В 1960-1970гг. во всех западных странах произошел процесс укрупнения местных административных единиц и, следовательно, усиления централизации местных финансов. Так, в Великобритании в 1973-1975гг. была проведена реформа местных органов власти, в результате которой введена двухзвенная система управления местными органами (деление на графства и округа); были упразднены мелкие административные единицы (сельские округа и приходы). В результате территория Англии и Уэльса была подразделена на 53 графства, включающих 369 округов (до реформы 1400). Это вызвало сокращение числа местных бюджетов и увеличение их объема. Финансовые взаимоотношения центральных и местных финансов и их воздействие на процесс воспроизводства и сферу социальных отношений.

Глава 2. Муниципальный бюджет как главная база деятельности территориальных (муниципальных) органов власти

Финансовой базой муниципальных органов власти являются их бюджеты. Бюджетные и имущественные права, предоставленные этим органам, дают им возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться переданными в их ведение предприятиями и получать от них доходы.

Территориальные бюджеты - один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через эти бюджеты общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из территориальных бюджетов в известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения.

Экономическая сущность территориальных бюджетов проявляется в их назначении. Они выполняют следующие функции Финансы. Под ред. Л.А.Дробозиной. С. 280.:

ь формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности территориальных органов власти;

ь распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;

ь контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственных этим органам власти.

Важное значение имеют территориальные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач, в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.

В XX столетии во всем мире ускорился процесс развития демократических принципов в государственном устройстве и управлении. Во многих странах обязательным компонентом демократического государственного строя является местное самоуправление, осуществляемое самим населением через свободно избранные им представительные органы. Для выполнения возложенных на них функций территориальные представительные и исполнительные органы наделяются определенными имущественными и финансово-бюджетными правами.

В условиях демократии одной из важнейших составных частей финансовой системы государства являются территоральные финансы, которые охватывают территориальные бюджеты (в РФ - это республиканские бюджеты в составе РФ, краевые, областные и окружные бюджеты, бюджеты районов, городов, поселков, сельских поселений) и финансы субъектов хозяйствования, используемые для удовлетворения территориальных потребностей. Территориальные финансы обеспечивают финансирование широкого круга мероприятий, связанных с социально-культурным и коммунально-бытовым обслуживанием населения.

Таким образом, территориальные финансы - это система экономических отношений, посредством которой распределяется и перераспределяется НД, фонд денежных средств, используемых на экономическое и социальное развитие территорий.

Важнейшая составная часть финансового планирования - бюджетное планирование, подчиненное требованиям финансовой политики государства. Экономическая его сущность состоит в распределении и перераспределении ВВП и НД между звеньями финансовой системы на основе общенационального социально-экономического развития страны в процессе составления и исполнения бюджетов разного уровня.

2.1. Бюджетное планирование и бюджетный процесс

Бюджетное планирование осуществляется в соответствии с социально-экономической политикой государства и включает составление бюджета и перспективного финансового плана на очередной финансовый год.

В процессе бюджетного планирования определяются финансовая политика, объем финансовых ресурсов, аккумулируемых в бюджете на очередной финансовый год, источники поступлений средств, объем и направления расходов, величина дефицита бюджета, объемы и источники внешних и внутренних заимствований для его покрытия, величина государственного долга и расходы на его обслуживание Излагается по: Бюджетная система Российской Федерации. Учебник. Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрайт, 1999. С. 101..

Бюджетное планирование во многом предопределяет распределительные процессы в экономике. В частности, определяются масштабы и пропорции перераспределения чистого дохода предприятий различных форм собственности, секторов и отраслей экономики, оказывается воздействие на размеры их накоплений, доля подоходного налога в доходах населения, доля участия предприятий и населения в формировании поступлений в бюджет.

Одной из острых проблем финансовой политики и бюджетного планирования является определение пропорций федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации в общем объеме доходов и расходов консолидированного бюджета.

Главной формой бюджетного планирования является бюджетный процесс, представляющий собой деятельность по составлению проекта бюджета, его рассмотрению, утверждению, исполнению, составлению отчета об исполнении и его утверждению.

Бюджетный процесс в Российской Федерации регламентируется Бюджетным кодексом, в котором определены участники бюджетного процесса и их полномочия, порядок составления проектов бюджета, его рассмотрения и утверждения; установлен порядок составления, утверждения и исполнения отчета об исполнении и финансового контроля.

Основными этапами бюджетного процесса в РА являются:

Этап 1: - организация и подготовка разработки проекта бюджета;

- разработка проекта бюджета;

- обсуждение и утверждение проекта бюджета, обеспечение текущего контроля;

Этап 2: - выполнение утвержденного бюджета и обеспечение текущего контроля;

Этап 3: - составление ежегодного отчета по выполнению бюджета и обеспечение проведения аудита;

- представление ежегодного отчета по выполнению местного бюджета и утверждение Советом старейшин.

Участниками бюджетного процесса в РФ являются: президент Российской Федерации, органы законодательной (представительной) власти, органы исполнительной власти всех уровней, финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов, органы кредитно-денежного регулирования, органы финансового контроля, государственные внебюджетные фонды, главные распорядители и распорядители бюджетных средств. Получателями бюджетных средств являются бюджетные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия, другие организации, а также кредитные организации, выполняющие отдельные операции с бюджетными средствами.

Составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджетов разного уровня в РФ, а также контроль за исполнением и ответственность за нарушение бюджетного законодательства РФ регулируются Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса РСФСР» (от 10 октября 1991г.) и Бюджетным кодексом РФ, принятым Федеральным Собранием и подписанным Президентом РФ 31 июля 1998г., а также другими законами РФ, законами республик в составе РФ, решениями государственных (представительных) органов субъектов РФ, Правилами о порядке составления и исполнения бюджета, издаваемыми Министерством Финансов РФ на основе бюджетного законодательства Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. Учебник для вузов. Второе изд. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002г. С. 411..

Общая продолжительность одного цикла бюджетного процесса составляет два с половиной года, в том числе около года занимают составление проекта бюджета, его рассмотрение и утверждение, год - исполнение бюджета и около полугода - составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение.

Составление проектов бюджетов. Составлению проектов бюджетов предшествует разработка прогнозов социально-экономического развития страны, регионов, муниципальных образований, отраслей экономики, а также, составление сводных финансовых балансов, на основании которых органы исполнительной власти осуществляют разработку проектов бюджетов.

Составление и представление проектов бюджетов в законодательные (представительные) органы является прерогативой Правительства РФ, органов исполнительной власти регионов и муниципальных образований. Непосредственными составителями бюджетов являются финансовые органы на соответствующих уровнях управления.

Проекты бюджетов составляются исходя из действующих на начало разработки правовых норм налогового законодательства, нормативов отчислений от собственных и регулирующих доходов бюджетов других уровней бюджетной системы, нормативов финансовых затрат на предоставление государственных и муниципальных услуг, нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, а также на основе предполагаемых объемов финансовой помощи (трансфертов) от бюджетов других уровней и видов и объемов расходов, передаваемых с одного уровня бюджетной системы на другой. Нормативы финансовых затрат на предоставление государственных услуг разрабатываются и утверждаются федеральными органами на единицу услуг и используются для оценки объема предоставляемых услуг, определяемого в процессе составления бюджета.

При составлении проекта бюджета учитываются следующие документы:

ь бюджетное Послание президента РФ;

ь прогноз социально-экономического развития на очередной финансовый год;

ь основные направления бюджетной и налоговой политики на очередной финансовый год;

ь прогноз сводного финансового баланса;

ь план развития государственного или муниципального сектора соответствующей территории.

Бюджетное Послание президента содержит намечаемую бюджетную политику страны на финансовый год. Оно направляется Федеральному Собранию не позднее марта года, предшествующего планируемому.

Прогноз социально-экономического развития составляется до начала работы над проектом бюджета на основе итогов социально-экономического развития за последний истекший год, оценки развития до конца базового года и тенденций развития экономики и социальной сферы на проектируемый финансовый год. Основными исходными показателями для разработки проекта бюджета являются объем валового внутреннего продукта в проектируемом финансовом году, темп его роста и предполагаемый уровень инфляции.

Баланс финансовых ресурсов (прогноз сводного финансового плана) представляет собой баланс всех доходов и расходов РФ, субъектов Федерации, муниципальных образований и хозяйствующих субъектов на определенной территории.

План развития государственного или муниципального сектора территории включает сводные планы финансово-хозяйственной деятельности федеральных казенных и унитарных предприятий, программу приватизации (продажи) и приобретения имущества в государственную или муниципальную собственность, сведения о предельной штатной численности государственных и муниципальных служащих и военнослужащих по главным распорядителям бюджетных средств, а также план предоставления государственных или муниципальных услуг бюджетными учреждениями.

Одновременно с проектом бюджета на очередной финансовый год составляется перспективный финансовый план.

Состав показателей проекта бюджета. Основными показателями проекта бюджета являются общий объем доходов, общий объем расходов и дефицит бюджета. Наряду с общим объемом доходов в проекте бюджета должны содержаться доходы бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов. Общий объем расходов бюджета должен быть распределен по главным получателям бюджетных средств в соответствии с ведомственной классификацией, а также по разделам и подразделам функциональной и экономической классификаций. В расходах выделяются также средства целевых бюджетных фондов и объемы финансовой помощи бюджетам других уровней управления.

В отношении дефицита федерального бюджета, кроме его общего размера, в проекте определяются источники финансирования за счет внутренних заимствований, верхний предел государственного долга на 1 января следующего за планируемым года, предел государственных внешних заимствований, объемы и перечень внешних заимствований, верхний предел государственного внешнего долга. В проекте бюджета определяются также объемы кредитов, предоставляемых Российской Федерацией иностранным государствам, международным организациям и иностранным юридическим лицам.

Одновременно с проектом бюджета представляются основные документы и материалы, использованные при его составлении: прогноз социально-экономического развития, основные направления налоговой и бюджетной политики, прогноз сводного финансового баланса и др. Представляются также прогноз консолидированного бюджета (федерального и субъектов Федерации), оценка исполнения бюджета текущего года и другие документы, предусмотренные Бюджетным кодексом РФ.

Вместе с тем было бы полезным представление дополнительных материалов, характеризующих эффективность предусматриваемых бюджетом мер, потери бюджета от предоставляемых им льгот, подробную информацию о государственном долге, потребности в средствах на его погашение и обслуживание на несколько лет вперед, задолженность государства по выплате заработной платы, оплате государственных заказов и контрактов, не учтенной в расходах бюджета текущего года, финансовые пороговые значения экономической безопасности и др.

Порядок и сроки составления проекта федерального бюджета и порядок работы над документами и материалами, обязательными для представления одновременно с проектом федерального бюджета, определяются правительством исходя из Бюджетного кодекса РФ.

Министерство финансов РФ на основе прогноза социально-экономического развития на очередной финансовый год и уточненного среднесрочного прогноза социально-экономического развития организует разработку проектировок основных показателей федерального бюджета на среднесрочную перспективу и проекта закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Первым этапом формирования федерального бюджета является разработка исполнительными органами власти и выбор правительством плана прогноза функционирования экономики на очередной год. На основе выбранного правительством варианта прогноза Министерство финансов разрабатывает основные характеристики федерального бюджета и распределение расходов бюджета в соответствии с функциональной классификацией расходов на предстоящий год, а также проектировку основных доходов и расходов бюджета на среднесрочную перспективу. Одновременно правительством РФ рассматриваются предложения об увеличении (сохранении) минимального размера оплаты труда, минимального размера государственных пенсий, о порядке индексации заработной платы работников бюджетной сферы и государственных пенсий.

После принятия правительством основных характеристик федерального бюджета и распределения его расходов в соответствии с функциональной классификацией Министерство финансов направляет проектировки федеральным органам исполнительной власти для распределения по конкретным получателям бюджетных средств и информирует органы исполнительной власти субъектов Федерации о методике формирования межбюджетных отношений Российской Федерации и ее субъектов на планируемый год.

На втором этапе формирования проекта федерального бюджета федеральными органами исполнительной власти осуществляется распределение предельных объемов бюджетного финансирования в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов и по получателям бюджетных средств. Одновременно органы исполнительной власти формируют перечень федеральных целевых программ и согласовывают эти программы и объемы их финансирования на предстоящий год и среднесрочную перспективу.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ разработка и согласование федеральными органами исполнительной власти проекта годового бюджета и представляемых одновременно с ним документов и материалов должны заканчиваться к 15 июля. С 15 июля по 15 августа правительство должно рассмотреть представленные уточненные проекты прогноза социально-экономического развития, проекта бюджета, других документов и материалов, а также предложения об отмене действующих законодательных актов или принятии новых законов, связанных с составлением федерального бюджета.

Рассмотрение и утверждение закона о федеральном бюджете. В соответствии с Бюджетным кодексом принятые правительством проект бюджета и другие документы и материалы вносятся им на рассмотрение и утверждение в Государственную Думу не позднее 15 августа. Одновременно они представляются также Президенту РФ.

Основными документами и материалами, представляемыми одновременно с проектом федерального бюджета, являются следующие: предварительные итоги социально-экономического развития за истекший период текущего года, прогноз социально-экономического развития на очередной год, основные направления бюджетной и налоговой политики на очередной год, план развития государственного и муниципального сектора экономики, проекты федеральных целевых программ, прогноз сводного финансового баланса, прогноз консолидированного бюджета Российской Федерации, основные принципы и расчеты по взаимоотношениям федерального бюджета с консолидированными бюджетами субъектов Федерации, проект программы государственных внутренних и внешних заимствований, проект структуры государственного внутреннего и внешнего долга.

Проект федерального бюджета и другие документы, полученные Государственной Думой, направляются в ее комитеты по бюджету, налогам, банкам, финансам, а также другим комитетам для рассмотрения, подготовки предложений и заключения.

Не позднее 1 октября правительство вносит дополнительно в Государственную Думу оценку ожидаемого исполнения федерального бюджета на текущий год и консолидированного бюджета Российской Федерации за отчетный год, поквартальное распределение доходов и расходов федерального бюджета и ряд других материалов. Банк России в эти же сроки представляет проект основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на планируемый финансовый год.

Бюджетный процесс в муниципальном образовании проходит следующим образом.

Представительные органы местного самоуправления самостоя-тельно разрабатывают положение о бюджетном процессе в муници-пальном образовании в соответствии с общими принципами, уста-новленными федеральными законами и законами субъекта РФ.

Составление проектов местных бюджетов, их утверждение и ис-полнение осуществляются в соответствии с бюджетной классифика-цией. Представительный орган местного самоуправления принимает решение о целях, формах и суммах долгосрочных заимствований в порядке, установленном уставом муниципального образования.

Если местный бюджет не утвержден до 1 января планируемого финансового года, финансовые средства муниципального образова-ния до утверждения бюджета расходуются по соответствующим статьям местного бюджета истекшего финансового года ежемесячно в размере 1/12 суммы фактически произведенных расходов с учетом индекса потребительских цен.

Исполнение местных бюджетов контролируется представитель-ными органами местного самоуправления.

Взаимодействие органов местного самоуправления с территори-альными органами МНС России обеспечивает: координацию и объ-единение усилий по контролю за своевременным и полным поступ-лением в бюджеты налоговых платежей всех видов; взаимное пре-доставление необходимой информации. Представительный орган местного самоуправления может за счет средств местного бюджета создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных на-логов. Эта служба объединяет и координирует свою деятельность с территориальными органами МНС России.

Для обслуживания и исполнения местных бюджетов органы мест-ного самоуправления заключают соглашения с территориальными органами Главного управления федерального казначейства. В этом случае полномочия таких территориальных органов распространя-ются на организации, осуществляющие операции со средствами местного бюджета. В целях управления средствами местной казны и обслуживания исполнения местного бюджета представительный орган местного самоуправления может создавать за счет средств ме-стного бюджета муниципальное казначейство. Органы местного са-моуправления через территориальные органы Главного управления федерального казначейства возлагают определенные функции на уполномоченный банк:

ь кассовое исполнение местного бюджета;

ь кассовое обслуживание органов местного самоуправления;

ь размещение свободных остатков средств местного бюджета путем покупки государственных и муниципальных облигаций с обя-зательным зачислением доходов по ним в местный бюджет;

ь размещение муниципальных облигаций и билетов муници-пальных денежно-вещевых лотерей.

В финансово-кредитной сфере органы местного самоуправления наделены следующими правами:

ь выбирать из числа банков уполномоченный банк путем про-ведения открытого конкурса;

ь осуществлять эмиссию муниципальных облигаций и жилищ-ных сертификатов;

ь выдавать предусмотренные местным бюджетом ссуды юриди-ческим и физическим лицам при условии обеспечения финансиро-вания расходной части местных бюджетов;

ь получать в кредитных организациях краткосрочные и долго-срочные кредиты на условиях, согласованных с представительными органами местного самоуправления.

Органы местного самоуправления не имеют права передавать средства местного бюджета и земельные участки, находящиеся в муниципальной собственности, в уставный капитал кредитных ор-ганизаций.

Особое значение в привлечении дополнительных финансовых ресурсов на территории муниципального образования играют муни-ципальные займы.

Договор муниципального займа заключается путем приобрете-ния гражданином или юридическим лицом выпущенных органом местного самоуправления муниципальных облигаций. Их выпуск может быть предпринят только в целях реализации программ и про-ектов развития муниципального образования, утвержденных в по-рядке, установленном уставом муниципального образования. Вы-пуск муниципальных облигаций обеспечивается муниципальным имуществом и средствами местных бюджетов. Порядок выпуска муниципальных облигаций определяется законодательством РФ. Государство не несет ответственности по обязательствам муниципального образования, а муниципальное образование не несет ответственности по обязательствам государства.

Исполнение обязательств по муниципальным облигациям осуществляется за счет средств местной казны в соответствии с правовым актом органа местного самоуправления о местном бюджете на текущий финансовый год. Предельно допустимая сумма долговых обязательств органов местного самоуправления не должна превы-шать 15% объема расходной части местного бюджета. Краткосроч-ные заимствования в любой форме не могут производиться до утверждения местного бюджета на текущий финансовый год. Размещение, обращение, распространение муниципальных облигаций осуществляются в соответствии с законодательством РФ.

2.2. Разработка муниципального бюджета и анализ его доходных и расходных статей

На муниципальные органы власти возложена важная задача по осуществлению социальной политики государства. Финанси-рование мероприятий по социальному обслуживанию населения в решающей части проводится за счет средств этих бюджетов. Осуществление государством социальной политики требует больших материальных и финансовых ресурсов.

В основе распределения общегосударственных денежных ре-сурсов между звеньями бюджетной системы заложены принци-пы самостоятельности территориальных бюджетов, их государст-венной финансовой поддержки, территориального формирова-ния источников и доходов. Исходя из этих принципов доходы территориальных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих источников доходов.

Собственные или закрепленные доходы -- это средства, принад-лежащие субъекту бюджетного права, т. е. полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной основе поступающие в соот-ветствующий бюджет, минуя вышестоящие бюджеты. Основу собственных доходов составляют местные налоги и сборы, отчисления от федеральных и региональных налогов, переданные в тер-риториальные бюджеты в твердой доле на постоянной основе.

Термин «регулирование бюджетов» широко применяется в теории и практике бюджетной работы. Государство предоставляет территориальным органам власти сверх имеющихся в их рас-поряжении закрепленных доходов финансовые ресурсы, необ-ходимые для выполнения возложенных на них функций. Таким образом, государство регулирует все бюджеты, балансирует их доходы и расходы.

Регулирующие доходы -- это совокупность денежных средств, передаваемых из вышестоящих бюджетов в нижестоя-щие с целью регулирования (сбалансирования) их расходов и доходов. К регулирующим доходам относятся все финансовые ресурсы, используемые для этих целей, т. е. процентные отчис-ления от федеральных и региональных налогов, дотации, суб-венции, средства, полученные из вышестоящих бюджетов по взаимным расчетам, средства, полученные из федерального и региональных фондов финансовой поддержки территорий.

Таким образом, это средства, переданные вышестоящим ор-ганом власти нижестоящему на основании юридического акта (закона, постановления, решения, распоряжения). Передача средств производится либо заблаговременно, т.е. до начала пла-нируемого года на основании плана регулирования и законода-тельного акта о бюджете на планируемый год, либо в процессе исполнения бюджета по указанию вышестоящих распорядительных и исполнительных органов.

Доходную часть территориальных бюджетов характеризуют следующие данные:

Таблица 1

Доходы территориальных бюджетов РФ в 1997г. (млрд, руб.)

Территориаль-ные бюджеты

Региональные бюджеты

Местные бюджеты

Доходы всего без внутренних оборотов

из них:

433429

254158

179271

1. Налоговые доходы

331524

164550

164974

- прямые налоги на прибыль, доход, из них:

143258

66676

76582

налог на прибыль

69195

42616

26579

подоходный налог с физических лиц

73485

23899

49586

- налоги, взимаемые в зависимости от фонда оплаты труда

9236

3849

5387

- налоги на товары и услуги

74166

45693

28473

налог на добавленную стоимость

54094

32760

21334

акцизы

12533

9416

3137

- налоги на имущество

47161

22645

24516

налог на имущество

с физических лиц

462

20

442

налоги на имущество с предприятий

46614

22602

24012

- платежи за использование природных ресурсов

29750

17781

11969

плата за недра

12090

6993

5097

земельные налоги и арендная плата за землю

8402

2843

5559

2. Неналоговые доходы

21280

15158

6122

3. Безвозмездные перечисления

74472

68695

5777

- дотации и субвенции из федерального бюджета

6513

2637

3876

- средства, полученные по взаимным расчетам

23064

22260

804

Кроме того, в местные бюджеты поступило 77490 млрд. руб. в виде дотаций, субвенций и средств по взаимным расчетам с региональными бюджетами.

Что касается муниципальных бюджетов РА, то здесь дело обстоит следующим образом (см. Таблицу 2) Данные взяты из кн.: О.К. Арутюнян. Бюджет общины. Основные вопросы формирования и использования. Ереван, 2003г. (на арм.яз.) С. 62.:

Таблица 2

Запланированные доходы и выполнение местных бюджетов РА в 2001г.

Доходы

Годовой план

Фактически

Выполнение в %-ах

к плану

Доходы административного бюджета

28123,1

15249,1

54,2

Налоговые доходы, в том числе

11578,2

4527,3

39,1

Налог на имущество

4892,7

2811,4

57,5

Земельный налог

6603,4

1667,8

25,3

Иные налоговые поступления

82,1

48,1

58,6

Пошлины, в том числе

883,4

693,9

78,5

Местные пошлины

497,9

319,5

64,2

Государственные пошлины

385,5

374,4

97,1

Неналоговые доходы, в том числе

3191,7

1665,6

52,2

Плата за аренду земли

1988,1

775,2

39,0

Плата за аренду имущества

157,8

88,5

56,1

Местные платежи

166,7

124,6

74,7

Иные неналоговые доходы

879,1

677,3

74,7

Официальные трансферты, в том числе

9561,2

6866,3

71,8

Дотации из государственного бюджета

9411,7

6801,9

72,3

Трансферты, полученные из иных источников

149,5

64,4

43,1

Свободный остаток средств административного бюджета

1084,8

1088,0

100,3

Отчисления фондовому бюджету

1823,8

408,0

22,4

Доходы фондового бюджета

2387,4

848,1

35,5

Целевые перечисления на финансирование капитальных расходов, в виде официальных трансфертов из государственного бюджета (субвенции)

1,5

1,5

100,0

Иные целевые перечисления на финансирование капитальных расходов

5,0

5,0

100,0

Перечисления из административного бюджета

1823,7

408,0

22,4

Доходы от продажи имущества

492,3

400,3

81,3

Иные поступления

33,0

0,6

1,8

Свободный остаток средств фондового бюджета

31,9

32,7

102,5

Всего (без перечислений из административного бюджета фондовому)

28686,7

15281,2

53,3

Баланс

30510,5

15689,2

51,4

Собственные доходы не являются основными источниками формирования территориальных бюджетов: в 1994г. их удель-ный вес составил 21%.

Собственные доходы территориальных бюджетов включают следующие налоги и сборы Излагается по кн.: Финансы. Под ред. Л.А.Дробозиной. С. 283.:

1. Налоги, сборы и другие поступления, включая местные налоги и сборы. Из них наиболее крупные налоги и сборы:

ь поступления по административным штрафам и санкциям;

ь сборы, взимаемые автомобильной инспекцией;

ь сборы за регистрацию предприятий, общественных орга-низаций, банков и их филиалов;

ь транспортный налог;

ь налог на рекламу;

ь налог с продаж;

ь сбор за право торговли;

ь дорожный налог;

ь налог на игорный бизнес;

ь лицензионные сборы.

2. Налоги на имущество, в том числе:

ь налог на наследование или дарение;

ь налог на имущество организаций;

ь налог на имущество физических лиц.

3. Доходы от приватизации (собственности, принадлежащей субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям), в том числе:

ь доходы от приватизации объектов государственной и муниципальной собственности;

ь доходы от продажи земли;

ь доходы от продажи квартир гражданам.

4. Земельный налог, в том числе:

ь земельный налог и арендная плата за земли сельскохозяй-ственного назначения, включая сельхозугодья в составе лесного фонда;

ь земельный налог и арендная плата за земли несельскохозяйственного назначения;

ь доходы от централизации средств земельного налога и арендной платы за земли сельскохозяйственного назначенния, земли городов и других населенных пунктов;

ь возмещение потерь сельскохозяйственного производства, связанных с изъятием сельхозугодий.

5. Средства обязательного медицинского страхования, средства бюджетных и отраслевых фондов.

6. Платежи за пользование недрами и природными ресурсами, в том числе:

ь платежи за пользование недрами;

ь лесные подати, включая арендную плату и плату за земли лесного фонда;

ь плата за воду, забираемую промышленными предпри-ятиями из водохозяйственных систем;

ь плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов;

ь отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов.

Территориальные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет. Однако постоянно увеличивающиеся расходы территориальных бюджетов при недостаточном росте объема собственных доходов вызывали необходимость наделения средствами этих бюджетов. Это осуществлялось главным образом за счет регулирующих источников, то есть средств, поступивших из источников вышестоящих бюджетов.

В соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой системы» в число главных регулирующих доходов территориальных бюджетов входят отчисления от:

ь налога на добавленную стоимость;

ь акцизов;

ь налога на прибыль (доход) предприятий;

ь подоходного налога с физических лиц.

Нормативы отчислений регулирующих доходов утверждаются вышестоящими территориальными органами власти в зависимости от общей суммы расходов территориального бюджета и объема их собственных доходов.

По объему и экономическому значению ведущее положение в доходах территориальных бюджетов занимают отчисления от ре-гулирующих налогов. Их роль заключается не только в обеспече-нии финансовыми ресурсами территориальных органов власти, но вышестоящий бюджет, в повышении эффективности общественного производства на подведомственной им территории.

Существующая система регулирования территориальных бюджетов имеет ряд достоинств. Она позволяет обеспечить не-обходимыми средствами территориальные бюджеты независимо от производительности местных источников, создает предпо-сылки к выравниванию уровней развития отдельных территори-альных единиц, стимулирует территориальные органы власти к выполнению планов мобилизации федеральных и региональных налогов.

Однако эта система имеет и недостатки. Главный из них за-ключается в наличии элементов субъективности при формировании регулирующих доходов территориальных бюдже-тов. Это выражается в невсегда объективном установлении вели-чины нормативов отчислений от регулирующих налогов и выбо-ре их состава. Этот недостаток будет устранен с введением в практику бюджетного планирования государственных минималь-ных социальных и финансовых норм, то есть норм минимальной обеспеченности каждого жителя набором социальных благ, в том числе по народному образованию, здравоохранению, жи-лищно-коммунальному обслуживанию и т.д. Эти нормы должны быть дифференцированы по отдельным регионам страны с учетом климатических, исторических, этнических особенностей и уровня обеспеченности населения этими услугами.

Так как темпы роста расходов территориальных бюджетов превышают темпы роста их доходов (несмотря на отчисления от регулирующих налогов), иногда возникает необходимость в дотациях из вышестоящего бюджета.

Нужно отметить, что дотация, субвенция и субсидии как методы наделения финансовыми ресурсами территориальных бюд-жетов несовершенны. Эти источники лишены стимулирующих средств, они создают у территориальных органов власти ижди-венческое настроение. Такая практика передачи средств не способствует развитию их хозяйственной инициативы, уменьшает возможности перевыполнения доходной части их бюджетов, ослабляет финансовый контроль.

Тем не менее, отмечая все негативные стороны дотаций и субвенций, полностью исключить их как методы наделения территориальных бюджетов необходимыми средствами нельзя. При формальном подходе к решению проблемы ликвидации дотационности этих бюджетов и передаче им в больших размерах отчислений от неустойчивых источников доходов их положение может быть ухудшено. Это может привести к постоянным кассовым разрывам и необходимости многократного обращения за ссудами из вышестоящих бюджетов. В целом это приведет к ос-ложнению в финансировании плановых мероприятий.

Поэтому, видимо, не везде и не всегда следует стремиться к замене дотации любыми средствами. Представляется, что дота-ция может иметь место в тех населенных пунктах, где в силу ис-торических условий и проводимой политики в области охраны окружающей среды, исторических памятников и других причин экономический потенциал не может быть расширен в таких размерах, чтобы обеспечить территориальное формирование до-ходов. Местные же источники не в состоянии покрыть необхо-димые расходы. Примером могут служить города и поселки-курорты, города - исторические и архитектурные заповедники и др. Субвенции же следует выдавать целевым назначением на определенные мероприятия, на осуществление которых на мес-тах не хватает средств.

С 1994г. в РФ в качестве регулирующих доходов бюджетов субъектов Федерации стали использовать средства, полученные из Федерального фонда финансовой под-держки регионов (ФФПР), созданного за счет источников феде-рального бюджета.

Методика формирования ФФПР совершенствуется. Поэтому практически ежегодно в нее вносятся изменения. Например, объем Фонда финансовой поддержки субъектов РФ на 1999г. был определен в размере 14% общего размера налоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет, за исключением доходов, контроль за поступлением ко-торых осуществляет Государственный таможенный комитет РФ.

Средства ФФПР (трансферты) распределены таким образом, чтобы довести приведенные к сопоставимым условиям средне-душевые бюджетные доходы субъектов РФ, имеющих право на получение трансфертов, до одного и того же, максимально возможного при планируемом объеме ФФПР, уровня.

Индекс бюджетных расходов (ИБР) показывает, насколько больше необходимо затратить бюджетных средств (в расчете на душу населения) в данном регионе по сравнению с минимальными по РФ затратами для обеспечения одного и того же уровня финансирования бюджетных расходов.

Расчет объема трансферта проводится в следующей последовательности:

ь определяется субъект РФ с наименьшим значением приведен-ных к сопоставимым условиям среднедушевых бюджетных доходов;

ь рассчитывается объем средств, недостающих данному субъ-екту Федерации для доведения его приведенных среднедушевых бюджетных доходов до уровня следующего за ним субъекта РФ;

ь данное значение умножается на индекс бюджетных расхо-дов и численность населения данного субъекта РФ;

ь полученная величина вычитается из планируемого объема ФФПР;

ь данная процедура повторяется для увеличивающегося на каждом шаге на единицу количества субъектов РФ до тех пор, пока распределяемые трансферты не превысят планируемый объем ФФПР;

ь уровень приведенных среднедушевых бюджетных доходов, до которого проводится выравнивание, корректируется таким образом, чтобы обеспечить равенство суммы рассчитанных трансфертов и планируемого объема ФФПР.

Развитие экономического потенциала страны, увеличение населения, расширение процесса урбанизации - основные фак-торы увеличения числа и объема территориальных бюджетов.

Рост территориальных бюджетов непосредственно связан с процессом урбанизации, и, как следствие, расширением социаль-но-бытовой инфраструктуры. В общем объеме территориальных бюджетов постоянно увеличивается удельный вес городских и поселковых бюджетов.

Рост городских поселений, увеличение числа городских жи-телей, рост крупных городов, где бюджетные расходы на одного жителя в 5-7 раз выше, чем в малых городах, влекут за собой увеличение расходов городских бюджетов, темпы роста которых опережают темпы роста звеньев местных бюджетов.

Наиболее ярко последствия экономических и социальных процессов отражаются на расходной части территориальных бюд-жетов. Главными сторонами деятельности территориальных орга-нов власти являются разработка и осуществление планов эконо-мического и социального развития на подведомственной им тер-ритории. Увеличение числа поселений, особенно в новых районах освоения, осуществление мероприятий по развитию жилищно-коммунального хозяйства и улучшению благоустройства населен-ных мест влекут расширение расходов региональных бюджетов. Возрастание расходов связано как с новым строительством, так и с повышением уровня затрат на содержание объектов жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения.

Направление расходов территориальных бюджетов РФ харак-теризуют следующие данные (см. Таблицу 3) См.: Там же. С.291.:

Таблица 3

Расходы территориальных бюджетов РФ за 1997г. (млрд. руб.)

Территориаль-

ные бюджеты

Региональные

бюджеты

Местные

бюджеты

Расходы всего без внутренних оборотов,

468111

200838

267624

из них на:

1.Управление

18885

6598

12287

2.Правоохранительную деятельность

13832

9732

4100

3.Промышленность, энергетику и строительство

19993

16127

3866

4.Сельское хозяйство и рыболовство

21195

15363

5832

5.Транспорт, дорожное хозяйство, связь

19528

10173

9355

6.Жилищно-коммунальное хозяйство

112554

33922

78632

7.Образование и подготовку кадров

96143

20898

75245

8.Культуру и искусство

11057

4841

6216

9.Здравоохранение, физическую культуру и спорт

67305

25577

41728

10.Социальное обеспечение

32661

1452

31209

Следует отметить, что структура расходов отдельных видов региональных бюджетов неодинакова и зависит от объема хозяйства и подведомственности его региональным органам различ-ного уровня. Так, республиканским, краевым, областным и го-родским органам власти подчинена подавляющая часть предприятий местной промышленности, жилищно-бытового хозяй-ства и торговли, поэтому удельный вес ассигнований на народ-ное хозяйство в расходах этих бюджетов наиболее значителен и превышает 40%. В ведении же районных, поселковых и сельских органов власти находятся в основном социально-культурные уч-реждения, в этих бюджетах подавляющая часть расходов прихо-дится на финансирование социально-культурных мероприятий.

Классификацию и структуру расходов местных бюджетов Республики Армении в 2001г. можно проследить в следующей таблице Данные взяты из кн.: О.К. Арутюнян. Бюджет общины. Основные вопросы формирования и использования. С. 93.

:

Таблица 4

Структура расходов местных бюджетов РА в 2001г.

Расходы

Фактически

РАСХОДЫ ВСЕГО

Текущие расходы, в том числе

100,0

Заработная плата работников органов местного самоуправления и подведомственных им организаций

34,6

Процентные выплаты

---

Субсидии

1,1

Текущие трансферты

15,9

Расходы по купле товаров и оплате услуг

48,4

Капитальные расходы, в том числе

100,0

Расходы по капитальным вложениям

26,6

Расходы по капитальному ремонту

73,4

РАСХОДЫ ВСЕГО (без перечислений из административного бюджета фондовому)

100,0

РАСХОДЫ АДМИНИСТРАТИВНОГО БЮДЖЕТА

95,0

РАСХОДЫ ФОНДОВОГО БЮДЖЕТА

5,0

В настоящее время одним из главных направлений исполь-зования финансовых ресурсов должно быть финансирование раз-вития местной производственной базы как основы для получения в будущем собственных доходов.

Территориальным органам подведомственна подавляющая часть социально-культурных учреждений, и, в первую очередь, учреждения народного образования и здравоохранения. Поэтому спецификой расходов территориальных бюджетов является значительное преобладание в них расходов на социально-культурные мероприятия. Если в краевых, областных и город-ских бюджетах они составляют от 30 до 50% всех расходов, то в районных, поселковых и сельских бюджетах - 60-80%.

В расходах территориальных бюджетов на социально-культурные мероприятия наиболее быстрыми темпами растут затраты на здравоохранение, просвещение и науку, что связано с развитием сети медицинских учреждений и расширением научных и проектных работ, финансируемых из этих бюджетов, по проблемам градостроительства, комплексного развития админи-стративно-территориальных единиц, автоматизированных сис-тем управления местным хозяйством и т.д.

Развитие урбанизации проявляется в ускоренных темпах роста расходов территориальных бюджетов на финансирование на-родного хозяйства. Эти расходы имеют тенденцию к увеличению в связи с ростом и усложнением местного хозяйства, расшире-нием жилищно-коммунального строительства, повышением стоимости основных фондов коммунального хозяйства и уровня его технического оснащения. Рост территории населенных пунк-тов ведет к удлинению коммуникаций, к увеличению эксплуата-ционных расходов. Преимущественный рост крупных городов, где расходы в расчете на одного жителя выше, - также важный фактор роста расходов местных бюджетов. Не следует игнориро-вать и тот факт, что с развитием урбанизации повышаются по-требности жителей малых городов, поселков и сельских поселе-ний, где все в больших масштабах развивается коммунальное хозяйство, торговля и т.д.

Развитие производительных сил, рост производства новых видов химической и биологической продукции, химизация сель-ского хозяйства, увеличение числа городов и городского населе-ния усиливают нагрузку на природу, приводят к резким нару-шениям природной среды. Это отрицательно сказывается на ус-ловиях жизни населения и требует, в свою очередь, увеличения затрат общества на поддержание необходимого состояния окру-жающей среды. Поэтому одной из постоянно возрастающих ста-тей расходов территориальных бюджетов являются ассигнования на охрану окружающей среды.

До недавнего времени почти все финансирование охраны окружающей среды производилось за счет средств ведомств и предприятий. Но с переходом предприятий и организаций на самоокупаемость наблюдается тенденция к снижению участия предприятий в природоохранных мероприятиях, так как это ве-дет к удорожанию продукции и ухудшению их финансового со-стояния. Кроме того, следует отметить, что ведомственное фи-нансирование охраны окружающей среды зачастую недостаточно эффективно ввиду того, что мероприятия не всегда скоордини-рованы, а средства распыляются.

В этих условиях возрастает роль бюджетного финансирова-ния, в том числе за счет территориальных бюджетов. Все в большей степени по каналам этих бюджетов будут финансиро-ваться мероприятия по развитию систем водоснабжения и кана-лизации, мусоропереработке и захоронению бытовых отходов, защите водных, лесных, земельных ресурсов от результатов хо-зяйственной деятельности.

Одной из актуальных проблем является улучшение благоуст-ройства городов и сел. Этому должно способствовать более ра-циональное использование выделяемых на эти цели бюджетных ассигнований. Необходимо ликвидировать монополии дейст-вующих в городах служб, которые нередко создают видимость работы, занимаются приписками объемов выполненных работ, получая из городских бюджетов незаработанные средства. Целе-сообразно разбить городские территории на участки и сдавать наряды на их обслуживание на конкурсной основе городским специализированным организациями по благоустройству, жилищно-коммунальным организациям, кооперативам. Конкурсность и состязательность между ними не только будут содействовать экономии средств, но и повышению качества работ по городскому благоустройству.

2.3. Финансовый контроль выполнения муниципального бюджета и его роль в бюджетном процессе

Неотъемлемой составной частью финансовой деятельности го-сударства и муниципальных образований является финансовый контроль.

Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому исполь-зование государством и муниципальными образованиями для ре-шения своих задач финансов обязательно предполагает проведе-ние с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Фи-нансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными кон-трольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка, в процессе финансовой деятельности органами государственной власти и местного самоуправления, предприятия-ми, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляе-мых действий, соответствие их задачам государства и муници-пальных образований Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. С. 431.. Таким образом, он служит важным спосо-бом обеспечения законности и целесообразности проводимой фи-нансовой деятельности.


Требование соблюдения законности в деятельности по образо-ванию, распределению и использованию денежных фондов госу-дарства и субъектов местного самоуправления имеет конституци-онную основу: органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы (ч. 2 ст. 15 Конституции РФ).

Итак, финансовый контроль - это контроль за целесообразностью и законностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и муници-пальных образований в целях эффективного социально-экономи-ческого развития страны и ее регионов.

Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым ин-ститутам. Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, ре-гулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его спе-цифику в отдельных финансово-правовых институтах и закреп-ленные соответствующим законодательством (например, в Нало-говом или Бюджетном кодексах РФ).

Основными направлениями финансового контроля в отношени-ях, регулируемых финансовым правом, являются:

ь проверка выполнения органами государственной власти и местного самоуправления функций по аккумуляции, распределе-нию и использованию финансовых ресурсов соответственно своей компетенции;

ь проверка выполнения финансовых обязательств перед госу-дарством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

ь проверка правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организация-ми находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств);

ь проверка соблюдения правил совершения финансовых опера-ций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, ор-ганизациями, учреждениями;

ь выявление внутренних резервов производства - возможнос-тей повышения рентабельности хозяйства, роста производитель-ности труда, более экономного и эффективного использования ма-териальных и денежных средств;

ь устранение и предупреждение нарушений финансовой дис-циплины. В случае их выявления в установленном порядке приме-няются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба го-сударству, организациям, гражданам.

В результате реализации задач финансового контроля укрепля-ется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон закон-ности. Финансовая дисциплина - это четкое соблюдение уста-новленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местно-го самоуправления, предприятий, организаций, учреждений. Тре-бования финансовой дисциплины распространяются не только на предприятия, организации, учреждения, граждан, но и на органы государственной власти и местного самоуправления, их должност-ных лиц. Тем самым финансовый контроль обеспечивает интересы государства, муниципальных образований, а также способствует соблюдению прав и интересов конкретных граждан, предприятий, учреждений (например, контроль за соблюдением законодательст-ва о предоставлении льгот по платежам в бюджет, за правильнос-тью взимания налогов, за своевременностью выделения бюджет-ных ассигнований и т.д.).

Однако объект финансового контроля не ограничивается про-веркой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природ-ных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредуется денежными отношениями.

Эффективность финансового контроля предполагает необходи-мость глубокого экономического анализа финансово-хозяйствен-ной деятельности, разработки контролирующими органами пред-ложений по улучшению качества работы проверяемых органи-заций.

Одной из форм финансового контроля выступает контроль руб-лем, свойственный сфере коммерческих отношений. Это контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, объеди-нений, организаций посредством таких экономических категорий, как цена, себестоимость, прибыль и др., при использовании систе-мы финансирования, кредитования, расчетов. Контроль рублем позволяет определить качество работы предприятий и экономичес-ки воздействовать на него. Например, анализ прибыли предпри-ятия, ее объема, источников получения (или причин неполучения) выявляет результаты работы предприятия. Несвоевременность возвращения ссуды, полученной в банке, сигнализирует о неблаго-получном финансовом положении предприятия.

На современном этапе произошли изменения в организации фи-нансового контроля, в его содержании.

В условиях перехода к рыночным отношениям, хозяйственной самостоятельности предприятий, организаций, учреждений уси-ливается значение повседневного внутрихозяйственного самокон-троля, контроля собственников.

Более глубоким, неформальным стал контроль со стороны представительных органов государственной власти и органов местного самоуправления за финансовой деятельностью исполнительной власти, опирающийся на создаваемые ими специальные контроль-ные органы.

Изменилась система контрольных органов: упразднены органы народного контроля, в связи с изменением системы политической власти и установлением власти Президента РФ организован президентский контроль, осуществляемый Кон-трольным управлением Президента РФ.

На основании Конституции РФ 1993г. (статьи 101-103) палаты Федерального Собрания РФ образуют Счетную палату РФ. Подоб-ные органы действуют и на уровне субъектов Федерации.

Сформированы также новые органы финансового контроля: ор-ганы государственной налоговой службы, государственного стра-хового надзора; функции финансового контроля осуществляют и созданные в 1990-х годах органы федерального казначейства. Широ-кое развитие получил контроль в новой форме - аудиторской де-ятельности, проводимой независимыми организациями на платной основе в качестве предпринимательской деятельности.

Преобразования в системе банков и их деятельности примени-тельно к особенностям рыночных отношений обусловили измене-ния в контрольных функциях банков, а также выделение из них на особый уровень Центрального банка РФ с функциями государ-ственного контроля и надзора.

Впоследствии меры по совершенствованию системы органов, осуществляющих финансовый контроль, продолжались: Государ-ственная налоговая служба РФ преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам (МНС), изменена система органов, осуществляющих государственный страховой надзор. Особое внимание обращено на необходимость укрепления государственного финансового кон-троля, чему призван способствовать намеченный к принятию Фе-деральный закон “О государственном финансовом контроле в Рос-сийской Федерации”.

Проблемы, связанные с собиранием и расходованием государ-ственных финансовых ресурсов обусловили создание Межведом-ственного совета по государственному финансовому контролю, обеспечению своевременности и полноты сбора налогов и других платежей в федеральный бюджет. Целями деятельности Совета определены координация и усиление контроля за поступлением и расходованием средств федерального бюджета, федеральных вне-бюджетных фондов и других государственных средств. В состав Совета включены руководители финансово-контрольных и экономических органов, в том числе министр финансов, Председатель Банка России, руководитель федерального казначейства и др. Председатель Совета -- министр финансов. В работе Совета могут принимать участие представители Генеральной Прокуратуры РФ, МВД России, ФСБ России и др. заинтересованных органов.

К задачам Совета отнесены: формирование тактики и методоло-гии государственного финансового контроля; определение его ос-новных направлений и механизма; согласование практических ме-роприятий по осуществлению государственного финансового кон-троля; утверждение программы совместных ревизий и проверок; подготовка предложений по расширению источников средств фе-дерального бюджета и внебюджетных государственных фондов, по эффективности государственного финансового контроля; обобще-ние и распространение опыта государственного финансового кон-троля.

Совету предоставлены права: запрашивать от министерств и других органов исполнительной власти необходимые материалы и информацию; обсуждать результаты ревизий и проверок, проводи-мых федеральными органами исполнительной власти, заслуши-вать объяснения их руководителей; вносить предложения в Пра-вительство РФ.

Законодательство определяет формы взаимодействия органов, осуществляющих финансовый контроль, с правоохранительными органами в целях усиления его эффективности, что имеет особо важное значение в связи с ростом преступности в экономической сфере.

Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.

Предварительный финансовый контроль проводится до совер-шения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предуп-реждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению докумен-ты, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, -- проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и т.п.

Текущий финансовый контроль - это контроль в процессе со-вершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования де-нежных средств для административно-хозяйственных расходов, кап. строительства и т.д.).

Последующий финансовый контроль - это контроль, осущест-вляемый после совершения финансовых операций (после исполне-ния доходной и расходной частей бюджета; использования пред-приятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и т.п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисцип-лины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится: а) в силу требований законо-дательства, например контроль со стороны представительных (за-конодательных) органов власти за исполнением бюджета по ито-гам за год; б) по решению компетентных государственных органов (например, проверки и обследования налогоплательщиков по во-просам налогообложения со стороны налоговых органов, кон-троль, проводимый на основе решений правоохранительных орга-нов). Инициативный финансовый контроль осуществляется по самостоятельному решению хозяйствующих субъектов.

Возможны и другие основания классификации финансового контроля, в частности, в зависимости от органов (субъектов), осу-ществляющих его. В этом случае выделяется финансовый кон-троль: а) представительных органов государственной власти и местного самоуправления; б) аппарата Президента РФ; в) исполни-тельных органов власти общей компетенции; г) финансово-кредит-ных органов; д) ведомственный и внутрихозяйственный; е) общественный; ж) аудиторский.

Принцип разделения властей придает финансовому контролю за деятельностью органов исполнительной власти со стороны орга-нов представительной власти исключительно важную роль, оп-ределяет его новое содержание. Основы этого контроля закрепле-ны конституционно: в Конституции РФ, в конституциях респуб-лик в составе Федерации, а также в уставах краев, областей, дру-гих субъектов Федерации. Финансовый контроль в них выделен особо.

Так, Государственная Дума рассматривает и утверждает отчет об исполнении федерального бюджета, представляемый ей Прави-тельством РФ (пункт “а” части 1 статьи 114 Конституции РФ), а также отчеты о внебюджетных государственных социальных фондах. Контроль-ные функции в области финансов выполняют также комитеты и комиссии, образуемые Советом Федерации и Государственной Думой в рамках своих предметов ведения (часть 3 статьи 101 Конститу-ции РФ). Особая роль среди них принадлежит Комитету Государ-ственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам и Коми-тету Совета Федерации по бюджету, финансовому, валютному и кредитному регулированию, осуществляющих контроль в этой об-ласти в целом. Финансовый контроль Совета Федерации и Государственной Думы проводится также в процессе слушаний соответствующих вопросов на их заседаниях. Так, Государственная Дума проводит слушания по вопросам формирования и исполнения фе-дерального бюджета. Согласно части 5 статьи 101 Конституции РФ для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную па-лату РФ. Состав и порядок деятельности Счетной палаты опреде-ляются федеральным законом. К ведению Государственной Думы относятся назначение на должность и освобождение от должности Председателя Счетной палаты и половины состава ее аудиторов. Совет Федерации назначает и освобождает от должности замести-теля Председателя счетной палаты и также половину состава ее аудиторов (пункт “и” части 1 статьи 102 и пункт “г” части 1 статьи 103 Конституции РФ).

Счетная палата Российской Федерации наделена широкими полномочиями в сфере финансового контроля. Согласно Закону это постоянно действующий орган государственного финансового контроля, подотчетный Федеральному Собранию РФ. В рамках задач, определенных законодательством, Счетная палата обладает организационной и функциональной независимостью (статья 1 За-кона).

Деятельность Счетной палаты направлена на проведение кон-трольно-аналитических мер в отношении намечаемых, осуществляемых и уже произведенных государственных расходов. К ее задачам относятся Излагается по: Финансовое право. Учебник. Отв. Ред. Н.И.Химичева. 2-е изд. М.: Юристъ. 2000г.:

ь организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использова-ния федеральной собственности;

ь оценка обоснованности доходных и расходных статей проек-тов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджет-ных фондов;

ь финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также иных нормативных правовых актов органов государствен-ной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

ь анализ выявленных отклонений от установленных показате-лей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджет-ных фондов и подготовка предложений, направленных на их уст-ранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

ь контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджет-ных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполно-моченных банках, иных финансово-кредитных учреждениях РФ;

ь регулярное представление Совету Федерации и Государст-венной Думе информации о ходе исполнения федерального бюдже-та и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Таким образом, объектом контроля со стороны Счетной пала-ты РФ выступают средства федерального бюджета, федеральных внебюджетных фондов, федеральная собственность.

Особо выделены полномочия Счетной палаты по контролю за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга Рос-сийской Федерации и за использованием кредитных ресурсов, а именно за управлением и обслуживанием государственного долга; законностью, рациональностью и эффективностью использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ от иностранных государств и финансовых организаций; эффектив-ностью размещения централизованных финансовых ресурсов, выдаваемых на возвратной основе; предоставлением государствен-ных кредитов, а также предоставлением средств на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организа-циям.

В рамках банковской системы Счетная палата осуществляет контроль за: деятельностью Центрального банка Российской Феде-рации, его структурных подразделений, других банков и кредитно-финансовых учреждений в части обслуживания ими федераль-ного бюджета; деятельностью Центрального банка РФ по обслужи-ванию государственного долга РФ (статьи 16, 19 Закона).

В отношении государственной собственности Счетная палата контролирует поступление в федеральный бюджет средств, полу-ченных от распоряжения государственным имуществом (в том числе его приватизации, продажи; от управления объектами феде-ральной собственности).

Закон определяет круг субъектов, на которых распространяют-ся контрольные полномочия Счетной палаты. В него входят:

ь все государственные органы (в том числе их аппараты) и уч-реждения, федеральные внебюджетные фонды;

ь органы местного самоуправления, предприятия, организа-ции, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения независи-мо от видов и форм собственности, если они получают, перечисля-ют, используют средства из федерального бюджета или использу-ют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федераль-ными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества;

ь общественные объединения, негосударственные фонды и иные негосударственные некоммерческие организации, на дея-тельность которых контрольные полномочия Счетной палаты рас-пространяются в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета, исполь-зованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодательством или фе-деральными органами государственной власти налоговых, тамо-женных и иных льгот и преимуществ (статья 12 Закона).

Таким образом, область действия контрольных полномочий Счетной палаты в отношении указанных субъектов связана с феде-ральным бюджетом, федеральными внебюджетными фондами и собственностью.

Все органы государственной власти в Российской Федерации, органы местного самоуправления, Центральный банк РФ, предприятия, учреждения, организации (независимо от форм собствен-ности) и их должностные лица обязаны представлять по запросам Счетной палаты информацию, необходимую для обеспечения ее деятельности.

Осуществляя контрольную деятельность, Счетная палата впра-ве проводить ревизии и тематические проверки, о результатах ко-торых она информирует Совет Федерации и Государственную Думу; при выявлении нарушения законов, влекущего за собой уго-ловную ответственность, передает соответствующие материалы в правоохранительные органы. При проведении ревизий и проверок должностные лица Счетной палаты не вправе вмешиваться в опе-ративную деятельность проверяемых организаций, а также преда-вать гласности свои выводы до завершения ревизии (проверки) и оформления ее результатов в виде акта (заключения).

Для принятия мер по устранению выявленных нарушений, воз-мещению причиненного государству ущерба и привлечению к от-ветственности должностных лиц, виновных в бесхозяйственности и нарушении законодательства РФ, Счетная палата направляет представление органам государственной влас-ти РФ, руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций. Это представление должно быть рассмотрено в ука-занный в нем срок, а если он не указан, то в течение 20 дней со дня получения предписания.

Счетная палата имеет право давать администрации проверяе-мых предприятий, учреждений и организаций обязательные для исполнения предписания в случаях выявления нарушений в хо-зяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности, на-носящих государству прямой непосредственный ущерб и требую-щих в связи с этим безотлагательного пресечения, а также умыш-ленного или систематического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты, создания препятст-вий для проведения ее контрольных мероприятий.

При неоднократном неисполнении или ненадлежащем испол-нении предписаний коллегия Счетной палаты может по согласова-нию с Государственной Думой принять решение о приостановле-нии всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий, учреждений и организаций. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.

Инспекторы Счетной палаты при проведении проверок и реви-зий наделены необходимыми правами: беспрепятственно посе-щать государственные органы, предприятия, учреждения, органи-зации, банки; опечатывать кассы, кассовые и служебные помеще-ния, склады, архивы, а при обнаружении подделок, подлогов, хи-щений, злоупотреблений -- изымать необходимые документы, ос-тавляя в делах акт изъятия или опись изъятых документов.

В своей контрольной деятельности Счетная палата взаимодей-ствует с другими контрольными органами РФ (статья 22 Закона). Контрольные органы Президента и Правительства РФ, контрольные органы субъектов Федерации, правоохранитель-ные органы. Центральный банк, а также органы ведомственного контроля обязаны оказывать содействие деятельности Счетной па-латы. Счетная палата должна регулярно предоставлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации.

Контрольные функции в области финансов осуществляют также представительные органы государственной власти субъ-ектов РФ, что закреплено в их законодатель-стве в соответствии с федеральными актами, и органы местного самоуправления. В отношении последних правовой основой их контрольной деятельности являются: законодательство субъектов Федерации; принятые в соответствии с Конституцией РФ законы (в том числе законы субъектов РФ о местном самоуправлении), а также нормативные акты представительных органов, местного самоуправления - уставы муниципальных образований, положе-ния и др.

На уровне субъектов Федерации их представительные органы власти образуют счетные палаты (контрольно-счетные палаты и т.п. органы) как органы постоянно действующего государствен-ного финансового контроля за поступлением и использованием средств бюджетов субъектов РФ и внебюджетных фондов, создава-емых органами власти соответствующих субъектов. Названные счетные палаты подотчетны представительным органам власти субъектов РФ.

Представительные органы местного самоуправления также об-разуют на своем уровне контрольные органы.

В целях эффективности президентского контроля в ведении Президента РФ создан специальный контрольный орган - Глав-ное контрольное управление Президента РФ (преобразованное из Контрольного управления Администрации Президента РФ, впоследствии - Контрольно-го управления Президента РФ).

При осуществлении контрольных функций этот орган взаимо-действует с другими структурными подразделениями Админи-страции Президента РФ, соответствующими комитетами и комис-сиями при нем, аппаратами Правительства РФ, палат Федерально-го Собрания, органами судебной власти и прокуратуры, с различ-ными федеральными службами, органами налоговой полиции и другими федеральными органами исполнительной власти.

К основным функциям Главного контрольного управления от-несены Финансовое право. Учебник. Отв. Ред. Н.И.Химичева. 2-е изд. М.: Юристъ. 2000г.:

ь контроль и проверка исполнения федеральных законов, ука-зов и распоряжений Президента РФ федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, их должностными лицами, а также организациями;

ь контроль и проверка исполнения поручений Президента РФ и руководителя его Администрации;

ь подготовка на основе проведенных проверок информации для Президента РФ о предупреждении нарушений и совершенст-вовании деятельности федеральных органов исполнительной влас-ти и органов исполнительной власти субъектов РФ.

Таким образом, это орган широкой сферы контрольной деятель-ности, в состав которой входит и финансовый контроль.

Для реализации своих контрольных функций Главное кон-трольное управление наделено правами: требовать от руководите-лей государственных органов, предприятий, учреждений и орга-низаций документы, материалы, письменные объяснения, другую информацию, необходимую для проведения проверок в соответст-вии с задачами Управления; привлекать к проверкам представите-лей правоохранительных и специальных органов контроля, специ-алистов; вносить на рассмотрение Президента РФ предложения по результатам проверок.

Управление не наделено правом применения каких-либо сан-кций, однако оно вправе направлять предписания об устранении выявленных нарушений руководителям федеральных органов ис-полнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Федерации. Эти предписания должны быть рассмотрены безотла-гательно. Не позднее чем в месячный срок должны быть приняты меры по устранению нарушений.

Управление вправе также вносить предложения Президенту РФ, руководителям федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ о привлечении к ответственности и приостановлении деятельности соответствую-щих должностных лиц до принятия решения по результатам про-верки; ставить перед руководителями соответствующих государ-ственных органов вопрос о наложении дисциплинарных взыска-ний на государственных служащих и о временном отстранении их от исполнения должностных обязанностей.

Финансовый контроль осуществляют (наряду с другими свои-ми функциями) полномочные представители Президента РФ в регионах, включающих один или несколько субъектов РФ: на них возложен контроль за использованием средств федерального бюд-жета в соответствующем регионе.

При необходимости усиления определенных направлений фи-нансового контроля на конкретных этапах Президент РФ образует временные органы. Так, Указом Президента РФ от 11 октября 1996 г. № 1428 создана Временная чрезвычайная комиссия при Президенте РФ по укреплению налоговой и бюджетной дисципли-ны, к основным задачам которой отнесены контроль за своевре-менностью и полнотой уплаты налогов, таможенных и других обязательных платежей, за своевременным и целевым использовани-ем средств федерального бюджета и государственных внебюджет-ных фондов.

Правительство РФ, правительст-ва администрации субъектов Федерации направляют контроль-ную деятельность подведомственных им органов государственного управления, в том числе финансовых, а также непосредственно сами осуществляют финансовый контроль.

В пределах своих полномочий Правительство РФ на основа-нии Конституции РФ (статья 114) и Федерального конституцион-ного закона “О Правительстве Российской Федерации” контроли-рует составление и исполнение федерального бюджета, проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики, осущест-вляет валютный контроль.

Одновременно в полномочия Правительства РФ входит руко-водство и контроль за деятельностью в области финансов федераль-ных министерств, государственных комитетов и других, включая органы федеральной службы финансовой сф еры, которые подот-четны ему.

Помимо этого Правительство РФ осуществляет контроль за деятельностью органов исполнительной власти субъектов РФ по вопросам, отнесенным к ведению РФ и полномочиям совместного ведения Федерации и ее субъектов. В случае противоречия актов органов исполнительной власти субъектов РФ федеральному зако-нодательству и международным обязательствам РФ Правительст-во РФ вносит предложения Президенту РФ о приостановлении действия этих актов.

Направляя деятельность подведомственных ему органов по осуществлению финансового контроля, Правительство РФ принимает правовые акты (нормативные и индивидуальные), регулирующие порядок этой деятельности. Это относится как к отраслевым орга-нам государственного управления, так и действующим в сфере фи-нансов. Так, Правительством РФ утверждены Положение о Ми-нистерстве финансов РФ (постановление от б марта 1998 г.), Поло-жение о федеральном казначействе РФ (постановление от 27 авгус-та 1993 г.), о других службах, где закреплены функции по финан-совому контролю.

Правительство вправе образовывать свои комиссии, другие ор-ганы при нем с контрольными функциями, включая финансовые (например, Комиссия по контролю за предоставлением налоговых и таможенных льгот; Федеральная комиссия по обеспечению фор-мирования доходов федерального бюджета за счет средств от при-ватизации; Комиссия по совершенствованию налоговой системы и обеспечению доходов федерального бюджета).

Создание комиссий может быть предписано Правительству РФ законодательным актом. Так, Федеральным законом “О федераль-ном бюджете на 1999 год” (статья 129) Правительству РФ предписано создать специальную комиссию в составе представителей Прави-тельства РФ и Государственной Думы, уполномоченную контроли-ровать погашение задолженностей по возвратным бюджетным ин-вестиционным ассигнованиям.

Важное значение в силу своей повседневности, регулярности и систематичности имеет финансовый контроль, осуществляемый государственными органами, деятельность которых специально направлена на область финансов. К ним относятся Министерство финансов РФ с входящими в его систему структурными подразде-лениями и органами, а также Министерство РФ по налогам и сбо-рам, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральная служба по валютному и экспортному контролю.

На уровне субъектов РФ такой контроль проводят министерст-ва финансов или финансовые управления администраций, в муни-ципальных образованиях -- финансовые отделы или управления администраций, формируются соответствующие казначейства и налоговые службы.

На Министерство финансов РФ возложено проведение в рам-ках его компетенции государственного финансового контроля. Его направлениями являются: контроль за целевым использованием федерального бюджета и средств государственных внебюджетных и целевых бюджетных фондов; за расходами, связанными с госу-дарственным внутренним и внешним долгом; за формированием и сохранностью Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ; контроль за использованием и хранени-ем драгоценных металлов и драгоценных камней организациями и совершением сделок с ними, а также страховой надзор и кон-троль за обеспечением платежеспособности страховщиков; кон-троль за качеством аудиторских проверок; за доходами от проведе-ния лотерей, зарегистрированных в РФ.

В связи с этим Минфин России вправе проводить комплексные ревизии и тематические проверки поступления и расходования средств федерального бюджета, внебюджетных фондов и других федеральных средств, проводит документальные ревизии и про-верки финансово-хозяйственной деятельности по заданиям право-охранительных органов. По обращениям органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления Минфин России организует ревизии и финансовые проверки соответствую-щих организаций.

Для выполнения контрольных полномочий Минфин России имеет право запрашивать необходимые материалы по бюджетным и внебюджетным фондам и применять меры воздействия по ре-зультатам контроля -- при установлении фактов нецелевого ис-пользования взыскивать их с наложением штрафа; ограничивать, приостанавливать и прекращать финансирование организаций в случае нарушения финансовой дисциплины. Вместе с тем, Мин-фин России уполномочен предоставлять отсрочки и рассрочки по налоговым платежам в федеральный бюджет.

Следует обратить внимание на то, что закрепленные ныне кон-трольные полномочия Министерства финансов РФ направлены на бюджет и государственные внебюджетные фонды только феде-рального уровня. И в тех случаях, когда проверяется деятельность исполнительных органов власти субъектов Федерации, его кон-трольные функции не должны выходить за эти рамки. Такой под-ход обусловлен принципом самостоятельности в бюджетном устройстве РФ, самостоятельности финансовой деятельности субъектов Федерации и органов местного самоуправ-ления в установленных законодательством пределах, их ответст-венностью за формирование и использование своих финансовых ресурсов.

Подобно Минфину России в РФ функции контроля осуществляют финансовые органы субъектов Федерации в отношении соответствующих бюджетов и внебюджетных фон-дов, а также финансовые органы в системе местного самоуправле-ния - относительно местных бюджетов и внебюджетных фондов.

Важной стороной в деятельности в данной области Министерст-ва финансов РФ является выполнение функций по обеспечению организации финансового контроля: осуществление методологи-ческого руководства бухгалтерским учетом и отчетностью, ут-верждение типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, осу-ществление лицензирования и т.п.

Финансовый контроль осуществляют все структурные подраз-деления Министерства финансов РФ соответственно их компетен-ции. Однако Министерство финансов РФ имеет в своей структуре и специальные подразделения, предназначенные именно для про-ведения финансового контроля или надзора: Департамент государ-ственного финансового контроля и аудита, Департамент страхово-го надзора. В его ведении находятся Федеральное казначейство, Пробирная палата и др. органы.

Департамент государственного финансового контроля и ау-дита создан на основании постановления Правительства РФ от б марта 1998 г. № 276 на базе нескольких упраздненных структур-ных подразделений Минфина России, в том числе Контрольно-ре-визионного управления (КРУ) и Департамента организации ауди-торской деятельности. Произведена также реорганизация кон-трольных органов на местах: на основе постановления Правитель-ства РФ от 6 августа 1998г. № 886 организованы контрольно-реви-зионные управления Минфина России в субъекте РФ (территори-альные КРУ ).

В задачи названного Департамента входит контроль за испол-нением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюд-жетных фондов, организацией денежного обращения, использова-нием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутрен-него и внешнего долга, государственных резервов, предоставлени-ем налоговых льгот и преимуществ.

Департамент государственного финансового контроля и аудита организует и проводит самостоятельно и с привлечением террито-риальных КРУ ревизии и проверки; контролирует использование федеральных средств, в том числе в иностранной валюте; органи-зует контроль за качеством проведения аудиторами и аудиторски-ми организациями аудиторских проверок (кроме аудита в банковской системе, поскольку это относится к полномочиям Централь-ного банка РФ).

В случае установления нарушений использования федераль-ных средств, израсходованные незаконно или не по целевому на-значению средства, а также доходы от их использования, по пред-писанию Департамента, подлежат возмещению в течение одного месяца после выявления нарушений.

Основной задачей деятельности территориальных управлений КРУ является осуществление последующего контроля за своевре-менным, целевым и рациональным использованием и сохраннос-тью федеральных средств. Они также проводят на договорной ос-нове по обращениям органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления ревизии и финан-совые проверки (с возмещением расходов) поступления и расходо-вания средств соответствующих бюджетов, внебюджетных фондов и доходов от имущества.

В процессе ревизий и проверок территориальные КРУ вправе принимать меры по устранению выявленных нарушений финансо-вой дисциплины и неэффективного расходования средств, давать обязательные указания об устранении этих нарушений, о возмеще-нии причиненного ущерба и привлечении к ответственности ви-новных лиц в соответствии с законодательством РФ. Они также имеют право вносить предложения о взыскании с организаций бюджетных средств, использованных не по целевому назначению; ставить вопрос об отстранении от работы должностных лиц, винов-ных в нарушении законодательства; передавать материалы реви-зий и проверок в правоохранительные органы.

В области аудита территориальные КРУ осуществляют в соот-ветствии с поручениями Минфина России контроль за качеством проведения аудиторами и аудиторскими организациями аудитор-ских проверок организаций (кроме аудита в банковской системе). По результатам этих проверок они имеют право ставить вопросы перед Минфином России об аннулировании лицензий на осуществление аудиторской деятельности.

Руководитель территориального КРУ назначается на долж-ность и освобождается от нее Минфином России.

Органы федерального казначейства, находящегося в подчине-нии Министерства финансов РФ, наряду с другими функциями осуществляют и контроль, направленный на исполнение феде-рального бюджета и использование средств государственных (фе-деральных) внебюджетных фондов. Органы федерального казна-чейства наделены широкими правами, обеспечивающими выпол-нение их контрольных функций: производить в министерствах, ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях проверки де-нежных и бухгалтерских документов, отчетов, планов, смет и т.п.; получать от банков, иных финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов предприятий, учреждений и организаций, использующих федеральные средства; изымать документы, свидетельствующие о нарушении порядка исполнения федераль-ного бюджета и правил совершения операций с внебюджетными средствами.

Они вправе применять санкции и другие меры принудительно-го воздействия в случаях установления нарушений финансовой дисциплины: приостанавливать операции по счетам в банках, вы-давать предписания о бесспорном порядке взыскания средств, ис-пользованных не по целевому назначению, с наложением штрафа в размере учетной ставки Центрального банка РФ; налагать на банки или иные финансово-кредитные учреждения штрафы в слу-чаях несвоевременного зачисления ими средств, поступающих в доход федерального бюджета или в государственные внебюджет-ные фонды (или средств, перечисленных из указанного бюджета и фондов на счета получателей) в размере действующей в банке (фи-нансово-кредитном учреждении), допустившем нарушение, про-центной ставки при краткосрочном кредитовании, увеличенной на десять пунктов. Казначейство вправе вносить в Центральный банк РФ представления на лишение соответствующих банков и иных финансово-кредитных учреждений лицензий на совершение бан-ковских операций. Упомянутая мера связана с функциями казна-чейства по кассовому исполнению федерального бюджета.

Налоговые органы РФ. Налоговыми орга-нами являются Министерство РФ по налогам и сборам и его терри-ториальные органы по городам и районам. Они действуют как система специализированных органов финансового контроля, деятельность которых направлена на обеспечение единой системы контроля за соблюдением российского налогового законодательст-ва, правильности исчисления, полноты и своевременности внесе-ния налогов в бюджет, а также в установленных случаях -- во внебюджетные фонды. Налоговые органы наделены широким кру-гом контрольных полномочий и прав по применению мер прину-дительного воздействия к нарушителям налогового законодатель-ства. Налоговый кодекс РФ закрепил эти полномочия и санкции, уточнив и конкретизировав их содержание, а также порядок при-менения.

Налоговые проверки полномочны также проводить федераль-ные органы налоговой полиции.

В сфере налогообложения при перемещении товаров через та-моженную границу РФ осуществляют кон-троль таможенные органы, к полномочиям которых относится и валютный контроль (см. ТК РФ, ст. 34 НК РФ).

Функции государственного страхового надзора, осуществляе-мые Департаментом страхового надзора Минфина России также ограничены особой сферой - страховой деятельностью. Они осу-ществляются в целях обеспечения соблюдения требований законо-дательства Российской Федерации о страховании, развития стра-ховых услуг, защиты прав и интересов участников страховых от-ношений, в связи с чем производится контроль за обеспечением платежеспособности страховщиков.

Важное место в их функциях занимает предварительный кон-троль, осуществляемый ими в процессе выдачи лицензий на осу-ществление страховой деятельности. По результатам текущего и последующего контроля они вправе приостановить, ограничить действие лицензии или отозвать ее.

Банки (кредитные организации). Их функции в области фи-нансового контроля в современный период существенно измени-лись. Это обусловлено изменением принципов регулирования эко-номики и связанной с ним перестройкой банковской системы, об-разованием коммерческих банков, основанных на различных фор-мах собственности. В результате функции банков по контролю за деятельностью предприятий, организаций, учреждений сузились. Коммерческие банки не осуществляют контрольных полномочий в отношении своей клиентуры в административном порядке, как это было прежде, когда все банки были государственными и наде-лены властными полномочиями. Однако на основе действующего законодательства банки правомочны контролировать соблюдение предприятиями, организациями, учреждениями порядка ведения кассовых операций и соблюдение валютного законодательства. В других отношениях банки осуществляют контроль на гражданско-правовой основе как сторона в договоре.

Отличается особенностями контроль, осуществляемый Цент-ральным банком РФ в силу специфики своего правового положе-ния, соединяющего статус органа государственного управления и юридического лица, осуществляющего хозяйственную деятель-ность. На Центральный банк как орган государственного управле-ния возложен надзор за деятельностью коммерческих банков и других кредитных организаций. При этом он вправе применить к банкам, нарушающим законодательство и установленные правила деятельности, принудительные меры воздействия в административном порядке. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. в них были внесены изменения. Центральный банк Российской Федера-ции осуществляет также контроль за соблюдением законодатель-ства о валютном регулировании и денежном обращении.

Ведомственный финансовый контроль -- это контроль минис-терств, ведомств, других органов исполнительной власти, государ-ственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений. Его осуществляют самостоятельные структурные контрольно-ревизионные подраз-деления (управления, отделы, группы) министерств, ведомств, подчиненные непосредственно руководителям этих органов. Рабо-та контрольно-ревизионных подразделений находится под контро-лем Министерства финансов РФ, финансовых органов субъектов Федерации. Не реже одного раза в год министерства и ведомства докладывают Прави-тельству РФ о состоянии контрольно-ревизионной работы.

К основным задачам ведомственного контроля относятся: кон-троль за выполнением плановых заданий, экономным использова-нием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью госу-дарственной собственности, правильностью постановки бухгал-терского учета, состоянием контрольно-ревизионной работы, а также пресечение фактов приписок, бесхозяйственности, расточи-тельства и всякого рода излишеств.

Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности назначаются в каждом отдельном случае руководителем соответ-ствующего органа. Они проводятся в коммерческих организациях комплексно один раз в год, а в бюджетных учреждениях - один раз в два года. При проведении ревизий ревизоры обязаны опи-раться на трудовые коллективы, общественные организации, при-нимать участие в выработке предложений по устранению выявлен-ных нарушений.

Указом Президента РФ “О мерах по обеспечению государствен-ного финансового контроля в РФ” от 25 июля 1996 г. обращено особое внимание контрольно-ревизионных подразделений органов исполнительной власти, как и других органов государственного финансового контроля, на проверку поступления и расходования государственных бюджетных и внебюджетных средств. Признано необходимым проведение не реже одного раза в год комплексных ревизий и тематических ревизий в органах исполнительной влас-ти, а также на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета. Средства, израс-ходованные незаконно или не по целевому назначению, а также доходы, полученные от их использования, подлежат возмещению по предписанию соответствующих органов государственного фи-нансового контроля в течение одного месяца после выявления ука-занных нарушений.

В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяй-ственный финансовый контроль, т.е. контроль, осуществляемый на конкретных предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях их руководителями и функциональными структурными подразделениями (бухгалтерией, финансовым отделом, от-делами планирования и нормирования заработной платы и др.). Контрольные функции в данном случае -- необходимое условие процесса повседневной финансово-хозяйственной деятельности. Важную роль и наиболее широкие функции внутрихозяйственного финансового контроля выполняет бухгалтерская служба предпри-ятий, организаций, учреждений, ведущая бухгалтерский учет.

Возросшее значение бухгалтерского учета в организации хо-зяйственной деятельности, обеспечении законности и целесообраз-ности хозяйственных операций, использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов проявилось в принятии впервые в стране Федерального закона “О бухгалтерском учете” от 21 нояб-ря 1996г. До него эта сфера регулировалась в основном правовы-ми актами Министерства финансов или, реже, постановлениями Правительства. Законодательный акт усиливает правовую основу организации бухгалтерского учета.

Согласно Закону бухгалтерский учет -- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их дви-жении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является фор-мирование и обеспечение полной и достоверной информации о де-ятельности организации и ее имущественном положении, необхо-димой для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций, использо-вании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соот-ветствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Упомянутый Закон распространяется на все организации, на-ходящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представи-тельства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическо-го лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в орга-низациях несут их руководители.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: а) учредить бухгалтерскую службу как структур-ное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированным организациям или бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (бухгалтер) назначается и освобождается от должности руководителем организации и ему непосредственно подчиняется. Главный бухгалтер (бухгалтер) несет ответствен-ность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представле-ние полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечи-вает соответствие осуществляемых хозяйственных операций зако-нодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформле-нию хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию не-обходимых документов и сведений обязательны для всех работни-ков организации.

Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

При разногласиях между руководителем и главным бухгалте-ром по отдельным хозяйственным операциям документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руково-дителя. В этом случае он несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Финансовый контроль, осуществляемый государственными органами и органами местного самоуправления, дополняется об-щественным финансовым контролем, основанным на положени-ях Конституции РФ, устанавливающих права граждан, в том числе - право на участие в управлении делами государства (статья 32 Конституции РФ), обязанности органов государственной власти и органов местного самоуправления обеспечить каждому возможность оз-накомления с документами и материалами, непосредственно за-трагивающими его права и свободы (статья 24). Такой контроль могут осуществлять как отдельные граждане, так и трудовые коллек-тивы, а также общественные объединения (в частности, профсо-юзы и другие). Помимо этого государственные органы могут привлекать общественность к выполнению своих контрольных функ-ций.

Согласно статье 27 Федерального закона “Об общественных объединениях” от 19 мая 1995г. они вправе: вносить свои предложе-ния по вопросам общественной жизни в органы государственной власти; участвовать в выработке решений органов государствен-ной власти и местного самоуправления; представлять и защищать свои права, законные интересы своих членов, а также других граждан в органах государственной власти и местного самоуправ-ления. Реализация всех этих прав связана с участием в осущест-влении контроля, в частности, финансового контроля.

Важное значение в условиях формирования рыночных отноше-ний имеет развитие аудиторского финансового контроля.

Аудиторский финансовый контроль -- это независимый вневедомственный контроль, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности -- аудиторской дея-тельности.

Появление такого вида контроля связано с переходом к рыноч-ным отношениям и изменением методов регулирования экономи-ки. Создание предприятий, коммерческих банков, других хозяй-ственных структур, основанных на негосударственных формах собственности, потребовало решения вопроса о формах и субъек-тах проведения контроля за их финансово-хозяйственной деятель-ностью в целом, поскольку контроль компетентных государствен-ных органов в рассматриваемых отношениях направлен главным образом на интересы государственной казны. В то же время сами хозяйствующие субъекты заинтересованы в достоверности и каче-ственности учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности, что в конечном итоге отвечает и интересам государства. Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы этих двух сторон, причем, что важно, без затрат бюджет-ных средств на контрольную деятельность.


В становлении и развитии в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена.

Порядок проведения аудиторского финансового контроля уре-гулирован Указом Президента РФ “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” от 22 декабря 1993 г. и утвержденными этим Указом Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации. Аудиторская деятельность согласно этим актам представляет собой предпринимательскую деятельность ау-диторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг (услуги по ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и т.п.).

К экономическим субъектам отнесены (независимо от органи-зационно-правовых форм и форм собственности) предприятия, их объединения, организации и учреждения, банки и кредитные уч-реждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организа-ции, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляю-щие самостоятельную предпринимательскую деятельность. Сюда же входят и аудиторские фирмы, а также самостоятельно работаю-щие аудиторы.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, а физи-ческие лица, занимающиеся аудитом самостоятельно, - как пред-приниматели. Аудиторы должны пройти в установленном порядке аттестацию. Аудиторская деятельность может осуществляться только после получения лицензии.

Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельности. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательная провер-ка проводится в случаях, прямо установленных в законодательст-ве РФ, инициативная - по решению самого экономического субъекта.

При уклонении экономического субъекта от обязательной проверки либо препятствовании ее проведению к нему применяют-ся меры взыскания в виде штрафа в сумме от 100- до 500-кратного, а к руководителям экономического субъекта - в сумме от 50- до 100-кратного размера минимальной заработной платы. Эти санкции применяются по решению суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейст-ва, государственной налоговой службы и налоговой полиции.

Обязательными являются и проверки, проводимые по поруче-нию органов дознания или следователя при наличии санкции прокурора, а также суда и арбитражного суда. Такие поручения могут быть даны при наличии в производстве указанных органов возбуж-денного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду, соответст-вующих своими обстоятельствами данному поручению.

Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) в этом случае производится предварительно за счет проверяемого экономическо-го субъекта. Повторные аудиторские проверки по тем же основа-ниям производятся за счет средств федерального бюджета.

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают, приемы или способы, средства его осу-ществления. Применение конкретного метода зависит от ряда фак-торов: от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

Используются следующие методы финансового контроля: реви-зии, проверки (документации, состояния учета и отчетности и т.д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докла-дов, информации должностных лиц и др. Проведение их, как пра-вило, планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью.

Эти общие методы конкретизируются в методиках, правилах проведения контроля различных объектов (например, методичес-кие письма и указания налоговых органов, в частности. Методи-ческое пособие по проведению камеральных проверок, Программа проверки крупных плательщиков налога на пользователей автомо-бильных дорог, инструкции Минфина России по составлению от-четности об исполнении бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и т.п.).

З А К Л Ю Ч Е Н И Е

Состояние бюджетной системы - важнейший критерий оценки общей экономической ситуации в стране, уровня социальной защиты граждан, инвестиционного потенциала государства, обороноспособности РФ и РА и их места в мировой системе разделения труда.

Бюджетная политика - это система мер по обеспечению функций государства с помощью централизованного фонда финансовых ресурсов. Она основывается прежде всего на реальных обязательствах, которые может взять на себя государство при заданном уровне перераспределения финансовых ресурсов в государстве через бюджетную систему.

Несмотря на то, что в силе Бюджетный кодекс РФ, также введен в действие Налоговый Кодекс РФ, Закон «О бюджетной системе РА», развивается казначейская система, совершенствуются межбюджетные отношения, причины затянувшегося бюджетного кризиса не устранены, они постоянно воспроизводятся, о чем свидетельствуют невыполнение в полной мере бюджетных обязательств, наличие дебиторской и кредиторской задолженности, неэффективная система взаимодействия между бюджетами разных уровней.

Основная причина многих проблем последних лет - нереальность бюджета. При непоступлении доходов в необходимом объеме привлеклись дополнительные заемные ресурсы с рынка капиталов по ставкам, несопоставимым с рентабельностью в реальном секторе экономики. Фактическое секвестирование бюджетов вплоть до 1999г. вызывало хроническое недофинансирование даже тех статей бюджета, которые ранее входили в число защищенных. Параметры, закладываемые в бюджетах, отличались от физических показателей уровня инфляции, курса отечественной валюты по отношению к доллару, цен на энергоносители на мировых рынках. Это создавало определенные условия для исполнения бюджета в абсолютном выражении, но негативно сказалось на уровне жизни населения.

В связи с этим необходим комплексный подход к решению существующих проблем. В числе главных задач по реализации такого подхода следует назвать:

ь финансовое оздоровление экономики;

ь разработку реальных бюджетов всех уровней;

ь детализацию целей бюджетной политики;

ь увеличение доходов в основном за счет осуществления мер по легализации частнопредпринимательской инициативы;

ь экономию государственных расходов;

ь реформирование межбюджетных отношений.

В этой связи прежде всего необходимы дальнейшие налоговые преобразования, связанные с созданием мотивации налогоплательщиков, повышением собираемости налогов, улучшением налогового администрирования. Это достигается за счет отмены налогов, которые государство контролирует слабо в силу особенностей формирования налоговой базы, ликвидации большинства налоговых льгот, сокращения налоговых ставок, оптимизации объекта налогообложения.

Нужно обратить внимание и на возможность эффективного использования государственного имущества и решить вопрос о его инвентаризации, ведении реестра государственной и муниципальной собственности, целесообразности его приватизации или сохранения в государственной собственности со всеми вытекающими последствиями. При формировании расходной части бюджетов необходимо учитывать общую стратегическую ориентированность финансовой политики исходя из приоритетности решаемых задач и конкретных заданных параметров.

Особое значение имеет укрепление вертикали финансового контроля в системе исполнительной власти, применение жестких санкций за незаконное и нецелевое использование средств.

Наблюдается сокращение числа федеральных целевых программ с учетом приоритетов и реальной отдачи. Необходимо продолжить работу над концепцией бюджета развития и созданием механизмов реализации эффективной инвестиционной политики государства. Государственная поддержка отдельных отраслей экономики не может осуществляться в отрыве от внебюджетных источников финансирования и возможности их дальнейшего расширения, а также от привлечения кредитных ресурсов, в том числе на синдицированной основе.

Серьезной проблемой остается обеспечение профицита федерального бюджета в целях сокращения долгового бремени государства. Должна быть создана принципиально новая система управления государственным долгом, снижающая затраты на его обслуживание, Ососбое внимание необходимо обратить на состояние внешнего долга. Его своевременное погашение и обслуживывание является залогом устойчивого экономического роста, признания Россия в качестве надежного заемщика, государства с рыночной экономикой. Для решения проблемы долглвой валютной нагрузки на бюджет целесообразно было бы создать фонд хеджирования валютных рисков бюджета за счет дополнительных валютных поступлений от экспорта сырьевых ресурсов.

Межбюджетные отношения предполагают, что государственный бюджет остается центральным звеном бюджетной системы страны. Поэтому должны быть сделаны конкретные шаги в сторону подлинного бюджетного федерализма. Поэтому должны быть сделаны конкретные шаги в сторону подлинного бюджетного федерализма. Вопрос о разграничении полномочий и предметов ыедения в том числе в финансовой сфере остается актуальным и до конца нерешенным.

Централизация финансовых ресурсов в федеральном бюджете позволяет решить давно назревшую задачу полного финансирования федеральных мандатов за счет средств государственного бюджета. Бюджетная независимость субъектов Федерации не может и не должна подрывать основополагающие принцыпы построения бюджетной системы - ее единство, равенство субъектов по отношению друг к другу и к государственному бюджету. В то же время бюджеты по субъектов Федерации должны быть в достаточной мере обеспечены собственными финансовыми ресурсами для выполнения конституционных полномочий и финансирования собственных финансовых мандатов. Только на такой основе могут быть решены экононмические и социальные проблемы регионов.

Необходимо завершить передачу субъектам Федерации и муниципальным образованиям федеральных бюджетных учреждений, деятельность которых в основном связана с удовлетворением потребностей, носящих региональный и местный характер, с передачей соответствующих источников финансирования. Число регионов - реципиентов должно сокращаться за счет повышения их финансового потенциала.

Необходимо активно задействовать такой критерий распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки регионов, как валовые налоговые ресурсы (оценкам потенциальных налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ, полученная путем усреднения доли налоговых изъятий в валовом региональном продукте основных отраслей экономики).

Еще одна проблема совершенствования бюджетной системы - переход на казначейскую систему исполнения бюджетов субъектов Федерации, получающих финансовую помощь из федерального бюджета. Аккумулирование бюджетных средств на едином счете Федерального казначейства позволит оперативно управлять финансовыми потоками для покрытия кассовых разрывов и удовлетворение временных потребностей региональных бюджетов в средствах.

Прекращение действий соглашений по особому порядку зачисления федеральных налогов и платежей, заключенных между РФ и некоторыми субъектами РФ, способствовала укреплению бюджетной системы в целом, повышению финансовой дисциплины.

Большое значение имеет и выполнение регионами пограмм по оздоровлению финнансов, координации бюджетной политики на всех уровнях бюджетной системы.

При работе над бюджетом необходимо ориентироваться на среднесрочную и долгосрочную программы социально-экономического развития государства и регионов.

Необходимо разработать эффективный механизм рестректуризации задолженности по платежам в федеральный бюджет, в том числе долгов предприятий и кредитных организаций, обеспечивающий максимальное сокращение недоимок и предотвращение образования задолженности по текущим платежам.

Отдельно должна проводиться работа над концепцией системы государственных социальных внебюджетных фондов с учетом реального состояния семейных бюджетов (финансов домашних хозяйств). Существование паралельных государственных структур не сокращает бюджетные расходы и не усиливает контроль полноты мобилизации и эффективного использования средств. Консолидация в государственном бюджете Государственного фонда занятости населения, а также введения единого социального налога позволили повысить государственный финансовый контроль на их рациональным использованием.

Таким образом, развитие и укрепление бюджетной системы является многосторонним процессом воздействия на решения целого комплекса финансовых проблем, от решения которых рависит обеспечение реального и устойчивого роста уровня жизни граждан России и, тем более, нашего государства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Конституция РФ.

2. Конституция РА.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №145-ФЗ.

4. Закон “О бюджетной системе Республики Армения” от 24 июня 1997г.

5. ФЗ РФ «О государственном финансовом контроле в РФ».

6. ФЗ РФ «О бюджетной классификации» № 115-ФЗ.

7. Арутюнян О.К. Бюджет общины. Основные вопросы формирования и использования. Ереван, 2003г. (на арм.яз.).

8. Бюджетная система РФ. Под ред. М.В.Романовского и О.В.Врублевского. М., Юрайт, 1999г.

9. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. Учебник для вузов. Изд. второе. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002г.

10. Словарь по экономике. Под ред. П.А.Ватника. Пер. с англ. СПб.: Экономическая школа, 1998г.

11. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник для вузов. Под ред. Л.А.Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 1997г.

12. Финансы. Учебник для вузов. Под ред. Л.А.Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 2003г.

13. Финансовое право. Учебник. Отв. ред. Н.И.Химичева. Второе изд. М: Юристъ, 2000.

14. http://www.jurfak.ru: Данные о доходах федерального бюджета РФ.

15. http://www.nalog.ru: - Министерство РФ по налогам и сборам:

статистическая информация;

диаграммы.

16. http://www.budgetrf.ru: Бюджет Российской Федерации.



Не сдавайте скачаную работу преподавателю!
Данную дипломную работу Вы можете использовать как базу для самостоятельного написания выпускного проекта.

Доработать Узнать цену работы по вашей теме
Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме:

Пишем дипломную работу самостоятельно:
! Как писать дипломную работу Инструкция и советы по написанию качественной дипломной работы.
! Структура дипломной работы Сколько глав должно быть в работе, что должен содержать каждый из разделов.
! Оформление дипломных работ Требования к оформлению дипломных работ по ГОСТ. Основные методические указания.
! Источники для написания Что можно использовать в качестве источника для дипломной работы, а от чего лучше отказаться.
! Скачивание бесплатных работ Подводные камни и проблемы возникающие при сдаче бесплатно скачанной и не переработанной работы.
! Особенности дипломных проектов Чем отличается дипломный проект от дипломной работы. Описание особенностей.

Особенности дипломных работ:
по экономике Для студентов экономических специальностей.
по праву Для студентов юридических специальностей.
по педагогике Для студентов педагогических специальностей.
по психологии Для студентов специальностей связанных с психологией.
технических дипломов Для студентов технических специальностей.

Виды дипломных работ:
выпускная работа бакалавра Требование к выпускной работе бакалавра. Как правило сдается на 4 курсе института.
магистерская диссертация Требования к магистерским диссертациям. Как правило сдается на 5,6 курсе обучения.

Сейчас смотрят :

Дипломная работа Разработка системы маршрутизации в глобальных сетях(протокол RIP для IP)
Дипломная работа Сливочное масло
Дипломная работа Совершенствование оплаты труда работников сельского хозяйства (на примере СПК "Ляховичский")
Дипломная работа Электроснабжение промышленных предприятий
Дипломная работа Учет и аудит товарно-материальных запасов на примере Республиканского государственного казенного
Дипломная работа Развитие системы управления маркетингом на предприятии
Дипломная работа Анализ финансового состояния организации на примере ОАО "Ферзиковский молочный завод"
Дипломная работа Профориентационная работа со старшеклассниками
Дипломная работа Математические игры как средство развития познавательного интереса учащихся
Дипломная работа Нематериальные активы
Дипломная работа Отчет о прибылях и убытках: строение, содержание и анализ
Дипломная работа Повышение эффективности управления персоналом современной организации (на примере "УСЗН Верхнеуральского муниципального района")
Дипломная работа Национальная экономическая безопасность и проблемы её обеспечения в Республике Казахстан в условиях глобализации мировой экономики
Дипломная работа Построение базы данных агенства недвижимости
Дипломная работа Оценочная деятельность учителя как средство формирования учебно-познавательной мотивации младших школьников