СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ средствПРЕДПРИЯТИЯ в условиях рынка
1.1Классификация, назначение и структура основных средств
1.2Методы оценки основных средств. Понятие износа и амортизации
1.3Анализ наличия, состояния и движения основных средств предприятия
1.4Направление эффективного использования основных средств предприятия всовременных условиях
2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ предприятияОАО «АвтоВАЗагрегат»
2.1Учет первоначального поступления основных средств
2.2Учет переоценки основных средств
2.3Амортизация основных средств
2.4Учет выбытия основных средств
3. Анализ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ предприятия ОАО«автовазагрегат»
3.1Анализ технико-экономических показателей предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»
3.2Анализ состава и динамики основных средств предприятия
3.3Анализ структуры основных средств
3.4Анализ эффективности использования основных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
ВВЕДЕНИЕ
Дляправильной оценки текущей ситуации и поиска конкурентных преимуществпредприятию необходимо анализировать имеющийся конкурентоспособный потенциал ивыявлять резервы повышения эффективности его использования. По нашему мнению,конкурентоспособный потенциал определяется как способность предприятияреализовывать имеющиеся возможности (локальные потенциалы) в целях обеспечениясвоей конкурентоспособности.
Конкурентоспособныйпотенциал предприятия обладает специфическими свойствами, представляет собойсовокупность локальных потенциалов, что обусловливает необходимостьиспользования специальных технологий управления, учитывающих особенностикаждого из потенциалов. Основными составляющими потенциала предприятия являютсявозможности: маркетинговые, трудовые, интеллектуальные,производственно-финансовые.
Наиболее значимымиявляются производственно-финансовые возможности, состоящие из двух локальныхсубпотенциалов — производственного и финансового. Их четкое взаимодействие прирациональной структуре средств производства позволяет обеспечить нормальнуюхозяйственную деятельность предприятий. Составная часть средств производства –основной капитал производства (основные производственные фонды), занимаетнаиболее высокую долю в структуре имущественного комплекса. Основной капиталнепосредственно участвует в создании материальных ценностей и тесновзаимосвязан с конкурентоспособностью выпускаемой продукции.
Бухгалтерский учет занимает одно изглавных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства,распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации,служит основой для планирования и анализа его деятельности. Бухгалтерский учетне только отражает хозяйственную деятельность, но и дает важную информацию,позволяющую контролировать его стратегию и тактику, оптимально использоватьресурсы, измерять и оценивать результаты финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, устранять субъективность при принятии решений.
Основныесредства имеются на балансе любого предприятия,
Исходя из перечисленноговыше тема дипломной работы: «Аудит и анализ нематериальных активов и основныхсредств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» представляется актуальной иинтересной.
Целью данной дипломной работыявляется рассмотрение и изучение существующей системы бухгалтерского учета,анализа и аудита нематериальных активов и основных средств на предприятии ОАО«АвтовАЗагрегат».
Исходя из поставленнойцели, определены задачи дипломной работы:
- охарактеризоватьэкономическую сущность основных средств в рыночных условиях;
- охарактеризоватьметоды оценки основных средств, износа и амортизации;
- охарактеризоватьпрактику учета основных средств полученных безвозмездно и в качестве вклада вуставный капитал;
- охарактеризоватьпрактику анализа основных средств предприятия;
- охарактеризоватьпрактику аудита нематериальных активов и основных средств.
Объектом исследования в дипломной работеявляется предприятие ОАО «АвтоВАЗагрегат». Предприятие функционирует натерритории города Тольятти основным видом деятельности, которого являетсяпроизводство узлов и агрегатов для сборочного конвейера АВТОВАЗа.
Дипломная работа состоитиз введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы.
В первой главерассматривается экономическая сущность основных средств.
Во второй главерассматриваются основные подходы к учету основных средств в бухгалтерском иналоговом аспекте.
В третьей части дипломнойработы рассматриваются процедуры анализа и аудита основных средств инематериальных активов на предприятии ОАО «АвтовАЗагрегат».
При написании дипломнойработы использованы основные нормативные документы, касающиеся учета основныхсредств, новейшая литература по вопросам экономики, финансового менеджмента,аудита, статистики, бухгалтерского и налогового учета.
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ средствПРЕДПРИЯТИЯ в условиях рынка
1.1 Классификация,назначение и структура основных средств и нематериальных активов
Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003года N 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств» вступили в силу с 01 января 2004 года новыеМетодические указания по бухгалтерскому учету основных средств, которыеопределяют порядок организации бухгалтерского учета в соответствии с Положениемпо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и распространяются наорганизации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РоссийскойФедерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). С 1января 2004 года утратил силу Приказ Минфина РФ от 20 июля 1998года N 33н, которым были утверждены Методические указания побухгалтерскому учету основных средств, и Приказ Минфина РФ от 28 марта 2000года N 32н, вносивший в него изменения.
Методические указания содержат четыреквалифицирующих признака, при одновременном соблюдении которых активыпризнаются основными средствами.
При принятии к бухгалтерскому учетуактивов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнениеследующих условий:
- объектпредназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставленияорганизацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объектпредназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срокапродолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;
- организацияне предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объектспособен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Срокомполезного использования является период, в течение которого использованиеосновных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Дляотдельных групп основных средств срок полезного использования определяетсяисходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении),ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;
Стоимостьобъектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности,хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основныхсредств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительноеуправление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установленоПоложением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Дляорганизации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностьюосновных средств каждому инвентарному объекту основных средств долженприсваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующийинвентарный номер.
Присвоенныйинвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепленияметаллического жетона, нанесен краской или иным способом.
В техслучаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срокполезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты,каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту,состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезногоиспользования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.
Инвентарныйномер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним навесь период его нахождения в данной организации.
Инвентарныеномера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуетсяприсваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти летпо окончании года выбытия.
Учетосновных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованиеминвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированная формапервичной учетной документации по учету основных средств N ОС-6 «Инвентарнаякарточка учета объекта основных средств», утвержденная ПостановлениемГосударственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации поучету основных средств»). Инвентарная карточка открывается на каждыйинвентарный объект.
Инвентарныекарточки при приобретении основных средств заполняются на основании акта(накладной) приемки — передачи основных средств (форма N ОС-1), техническихпаспортов и других документов на приобретение и сооружение.
Форма NОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств» применяется для учета всехвидов основных средств, а также для группового учета однотипных объектовосновных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце иимеющих одни и те же производственно — хозяйственное назначение, техническуюхарактеристику и стоимость. Инвентарная карточка заводится в бухгалтерии накаждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточказаполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.
Винвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основныхсредств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срокполезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации,норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеетместо), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, какправило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации.
Косновным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства,рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий,продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственныедороги и прочие соответствующие объекты.
В составеосновных средств учитываются также: земельные участки; объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальныевложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другиемелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основныхсредств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальныевложения являются собственностью арендатора.
Косновным средствам не относятся:
- машины,оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия наскладах организаций-изготовителей, как товары — на складах организаций,осуществляющих торговую деятельность;
- предметы,сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
- капитальныеи финансовые вложения.
К основным средствам неотносятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в уставныекапиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы)и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатациюактами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательствомдокументами, включая документы о государственной регистрации недвижимости).
Объектосновных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций,отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общейсобственности.
Классификацияосновных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК013-94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359(в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.). Каждому виду основных средствпоставлен в соответствие 7-значный код внутри следующих подразделов: (11)Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование,(15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный,(17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (19) Материальные основные фонды,не включенные в другие группировки.
Постепени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- вэксплуатации;
- взапасе (резерве);
- времонте;
- встадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичнойликвидации;
- наконсервации.
Основныесредства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяютсяна:
- основныесредства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду,переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основныесредства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативномуправлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездноепользование, переданные в доверительное управление);
- основныесредства, полученные организацией в аренду;
- основныесредства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
- основныесредства, полученные организацией в доверительное управление.
Для учета и планированиявоспроизводства основные фонды делятся на группы и виды в соответствии сосроком службы и назначением в производственном процессе. Согласно типовойклассификации основных фондов в настоящее время имеются следующие их группы.
1.Здания – здания истроения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобныхпроизводств; административные здания; хозяйственные строения.
2.Сооружения –инженерно-строительные объекты, которые необходимы для осуществления процессапроизводства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и д.р.
3.Передаточные хозяйства– водопроводная и электрическая сеть, теплосеть, газовые сети, паропроводы,т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии отмашин-двигателей к рабочим машинам.
4.Машины и оборудование:
- силовыемашины и оборудование, включающие все виды энергетических агрегатов идвигателей;
- рабочиемашины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предмет трудаили его перемещение в процессе создания продукции; вычислительная техника:электронно-вычислительная, управляющие аналоговые машины.
5.Транспортные средства — принадлежащийпредприятий подвижный состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт.
6.Инструменты и приспособления –инструменты всех видов со сроком службы свыше одного года.
7.Производственный инвентарь ипринадлежности, предназначенный для хранения материалов, инструментов иоблегчения труда, — верстаки, столы, стеллажи, контейнеры и д.р.
8.Хозяйственный инвентарь –предметы конторского и хозяйского назначения.
9.Рабочий и продуктивный скот.
10.Многолетние насаждения.
11.Капитальные затраты по улучшениюземель (без сооружений).
12.Прочиеосновные фонды.
В приведённой классификации одни изэлементов основных фондов (машины и оборудование) принимает непосредственноеучастие в производственном процессе и поэтому относится к активной частиосновных фондов; другие (производственные здания и сооружения) обеспечиваютнормальное функционирование производственного процесса и являются пассивнойчастью основных фондов.
Соотношение различных группосновных фондов в общей их стоимости составляет видовую структуру их фондовкоторая зависит от технико-экономических особенностей отраслей промышленности.
В хозяйственной практики различаютпервоначальную (балансовую) восстановительную, остаточную ликвидационнуюстоимость основных фондов.
Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших вэксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение,сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость ииных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации).
Восстановительнойстоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, котораядолжна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случаенеобходимости замены какого-либо объекта.
Земельныеучастки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценкене подлежат.
Остаточная стоимость представляетсобой разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основныхфондов и сумма их износа.
В зависимости откачественного участия в процессе производства ОПФ делятся на активную и пассивнуючасти.
Активные основные фондыпринимают непосредственное участие в производственном процессе и предназначенынепосредственно для выпуска основной продукции.
В их состав обычновключаются:
- передаточныеустройства,
- машиныи оборудование,
- транспортныесредства,
- инструментыи приспособления,
- производственныйинвентарь,
- прочиеОПФ.
Пассивные основные фондыобеспечивают нормальное функционирование производственного процесса, это:
- производственныездания
- сооружения
- хозяйственныйинвентарь, косвенно влияющие на увеличение объема производства.
Соотношение различныхгрупп основных фондов в общей их стоимости называется структурой основныхфондов.
Удельный вес активнойчасти ОПФ — важнейший показатель прогрессивности структуры ОПФ. Долю активнойчасти характеризует коэффициент технологической структуры ОПФ.
/>% где, (1)
Fa – стоимость активнойчасти
F- стоимость основных производственных фондов
Типы структуры основныхфондов представлены на рисунке 1.
/>
Рис.1. Виды структурыосновных средств.
Видоваяструктура предполагает деление основных фондов на активную и пассивную части.Удельный вес активной части основных фондов является важным показателемпрогрессивности их структуры.
Производственнаяструктура основных фондов и ее динамика являются показателями техническогоуровня промышленности и влияют на эффективность вложений в основные фонды. Чемвыше доля машин, оборудования и приборов в составе основных фондов, тем большепродукции может быть произведено на каждый рубль основных фондов.
На структуру основныхфондов оказывает большое влияние уровень концентрации, специализации икооперирования производства.Таблица 1.1
Определениепроизводственных фондов предприятияОсновные производственные фонды Оборотные производственные фонды 1.Многократно участвуют в процессе производства 1.Целиком потребляется в каждом производственном цикле 2.Сохраняют неизменной свою натуральную форму 2.Меняют свою натуральную форму 3.Переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям, за счет амортизационных отчислений 3.полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию за один производственный цикл 4.Возмещают свою стоимость постепенно, по мере реализации продукции 4.Возмещают свою стоимость сразу после реализации продукции
Таким образом, можно сделать вывод,что одним из важнейших факторов любого производства являются основные фонды,эффективное использование которых способствует улучшению всехтехнико-экономических показателей, в том числе и увеличение выпуска продукции,снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления, а также увеличениюприбыли.
Для принятияобъектов интеллектуальной собственности к бухгалтерскому учету в составенематериальных активов необходимо выполнение условий, установленных в п. 3 ПБУ14/2000. Обязательным является наличие надлежаще оформленных документов,подтверждающих существование самого актива и исключительного права уорганизации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)патента, товарного знака и т.п.). Исключительность права заключается ввозможности использования результатов интеллектуальной деятельности третьимилицами только с согласия правообладателя.
Правила формирования в бухгалтерскомучете коммерческих организаций информации о нематериальных активах, находящихсяу них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления,установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальныхактивов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N91н.
Согласно п. 4 ПБУ 14/2000 кнематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальнойсобственности (исключительное право на результаты интеллектуальнойдеятельности):
— исключительное право патентообладателяна изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное авторское право напрограммы для ЭВМ, базы данных;
— имущественное право автора или иногоправообладателя на топологии интегральных микросхем;
— исключительное право владельца натоварный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
— исключительное право патентообладателяна селекционные достижения.
Помимо вышеперечисленных прав в составенематериальных активов учитываются также деловая репутация организации иорганизационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанныев соответствии с учредительными документами частью вклада участников(учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
Интеллектуальные и деловые качестваперсонала организации, их квалификация и способность к труду не включаются всостав нематериальных активов, так как они неотделимы от своих носителей и немогут быть использованы без них.
В состав нематериальных активов невключаются также права, вытекающие из авторских и иных договоров напроизведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, из прав на«ноу-хау».
Для признания объекта нематериальнымактивом необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— у объекта должна отсутствоватьматериально-вещественная (физическая) структура; при этом должна бытьвозможность идентифицировать (выделить, отделить) объект от другого имущества;
— объект должен использоваться впроизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срокаполезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не должна предполагатьсяпоследующая продажа объекта и данный объект должен быть способен приноситьорганизации экономические выгоды в будущем.
Для принятия объекта к бухгалтерскомуучету в качестве нематериального актива необходимо наличие надлежащеоформленных документов, подтверждающих существование самого актива иисключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности[патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки(приобретения) патента, товарного знака и т.п.].
В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2000единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарныйобъект.
Инвентарным объектом нематериальных активовсчитается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства,договора уступки прав и т.д. Основным признаком, по которому один инвентарныйобъект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельнойфункции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации.
Постановлением Госкомстата России от30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальныхактивов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ вкапитальном строительстве» предусмотрен только один документ для учетанематериальных активов — карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1).
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФнематериальные активы признаются амортизируемым имуществом, однако этой жестатьей Кодекса установлено стоимостное ограничение при принятии нематериальныхактивов к учету. Если первоначальная стоимость нематериального актива составляетменее 10 000 руб., то он не признается амортизируемым имуществом и может быть вполной сумме включен в состав расходов, учитываемых при исчислении налога наприбыль.
Нематериальные активыпредприятия оцениваются по тем же видам стоимости, что и другое имущество, т.е. по восстановительной, рыночной, инвестиционной, залоговой, страховой,налогооблагаемой и так называемой первоначальной.
Первоначальная стоимость— это стоимость нематериального актива, по которой он (актив) первоначальноучитывается на балансе предприятия. Эта стоимость слагается из затрат насоздание (или приобретение) актива и его доводку, в результате которой он можетиспользоваться на предприятии. Первоначальная стоимость актива определяется дляобъектов:
- овнесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия — подоговоренности сторон;
- приобретенныхза плату или безвозмездно у других предприятий и лиц — экспертным путем (спомощью эксперта-оценщика).
Восстановительнаястоимость (или стоимость воспроизводства) нематериального актива определяетсясуммой затрат, которые необходимо произвести, чтобы восстановить утраченныйактив. Восстановительная стоимость определяется затратным подходом.
Рыночная стоимость — этонаиболее вероятная цена, которой должен достичь нематериальный актив наконкурентном и открытом рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли,сознательных действий продавца и покупателя, без воздействия незаконныхстимулов. При этом должны соблюдаться следующие условия:
- мотивациипокупателя и продавца имеют типичный характер;
- обестороны хорошо проинформированы, проконсультированы и действуют, по их мнению,с учетом своих интересов;
- нематериальныйактив был выставлен на продажу достаточное количество времени;
- оплатапроизведена в денежной форме;
- ценаявляется нормальной, не затронутой специфическими условиями финансирования ипродажи.
Это определение рыночнойстоимости полностью соответствует стандартному определению, сформулированному впринятом Госдумой РФ законе «Об оценочной деятельности в РоссийскойФедерации».
Инвестиционная стоимость— это стоимость нематериальных активов для конкретного инвестора, которыйсобирается купить или вложить в актив свои финансовые средства для егодоработки. Расчет этой стоимости актива производится исходя из ожидаемых данныминвестором доходов от его использования и конкретной ставки капитализациидоходов, которую определяет сам инвестор.
Оценка нематериальныхактивов для залога осуществляется на базе рыночной стоимости. В данном случаенеобходимо различать залоговую стоимость нематериальных активов и размеркредита, ссужаемого под залог нематериального актива. Эти понятия различаютсякак по сути, так и по величине. Оценка рыночной стоимости нематериальногоактива производится исходя из параметров рынка нематериальных активов (в томчисле ставки дохода данного рынка), тогда как размер кредита, хотя и под залограссматриваемого нематериального актива, определяется исходя из параметровфинансового рынка (в том числе степени риска на финансовом рынке). Поэтому размеркредита должен определять специалист по финансовому рынку» а неэксперт-оценщик.
Страховая стоимостьнематериальных активов рассчитывается на основе восстановительной стоимостиактива, который подвержен риску уничтожения. На базе страховой стоимости активаопределяются страховые суммы, страховые выплаты и страховые проценты. В связи снесовершенной системой охраны нематериальных активов в России отечественныестраховщики весьма неохотно производят страхование ущерба владельцанематериального актива в случае нарушения его прав, так как эти права оченьчасто нарушаются.
Стоимость нематериальныхактивов для налогообложения определяется на основе либо рыночной, либовосстановительной стоимости. Более точные результаты оценки для налогообложенияполучаются, когда определяется рыночная стоимость нематериальных активов.Стоимостного ограничения при принятии нематериального актива к бухгалтерскомуучету не установлено, в этом еще одно отличие ПБУ 14/2000 от НК РФ[].
1.2 Методы оценки основных средств и нематериальныхактивов. Износ и амортизация
Оценка основных фондов может бытьпо первоначальной, или инвентарной, восстановительной, или приведенной,остаточной, рыночной или оценочной, ликвидационной стоимости. Каждая из этихформ выражает определенную совокупность финансовых отношений и различные методырегулирования.
Учет ипланирование основных фондов осуществляется как в стоимостных, так и внатуральных показателях, поскольку основные фонды в процессе производствавыступают и как носители стоимости, и как совокупность определенных средствтруда. При оценке основных фондов в натуральной форме устанавливаются числомашин, их производительность, мощность, размер производственных площадей идругие количественные величины. Эти данные используются для расчета производственноймощности предприятий, планирования производственной программы, составлениябаланса оборудования.
Стоимостная(денежная) оценка основных средств необходима для планирования расширенноговоспроизводства основных фондов, определения степени износа и размераамортизационных отчислений. Существует несколько методов оценки стоимостиосновных фондов, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки.
Варианты оценки основныхсредств можно представить в виде следующей схемы видов оценки основных средств.
Таблица 1.2.
Способы оценки основныхсредств.По состоянию \ С учетом времени оценки Полная стоимость Остаточная стоимость Первоначальная стоимость Fпп Fпо Восстановительная стоимость Fвп Fво
Как видно из приведеннойсхемы, существуют четыре варианта оценки основных средств.
Полная первоначальная стоимость (Fпп) — отражаетфактические цены, по которым производилась оплата за приобретенные(создаваемые) основные средства, включая затраты на их доставку и установку вконкретных условиях (цены на сырье, материалы, транспортные тарифы,энергоресурсы), то есть цены действовавшие в момент создания (приобретения)объекта.
Первоначальная стоимостьза вычетом износа (Fп) соответствует полной первоначальной стоимости конкретногообъекта на данный момент за вычетом суммы износа (эта сумма приравнивается кданным о начисленной за время существования объекта амортизации),образовавшейся к этому моменту.
Полная восстановительнаястоимость (Fвп)- характеризует затраты на создание (приобретение) объекта в современныхусловиях. Она определяется в процессе проведения переоценок основных средств,которые в России проводятся по специальным решениям Правительства РоссийскойФедерации.
Восстановительная стоимостьсовпадает с первоначальной в период ввода объектов в действие. Но по мереудаления от момента ввода, восстановительная стоимость все больше отличается отпервоначальной, так как изменяются условия воспроизводства основных средств.
Восстановительнаястоимость за вычетом износа (Fво) — характеризует фактическую степень изношенности объекта вновых условиях воспроизводства.
Всоответствии с п.15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (вред. Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 156н)), коммерческие организациимогут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группыоднородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимостипутем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночнымценам.
Припереоценке путем индексации следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 напрямую непредусматривает использование индексов изменения стоимости, разработанныхГоскомстатом России или другими ведомствами. При индексации основных средствприменяется индекс — дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом и МинэкономразвитияРоссии.
Необходимообратить внимание на то, что проводить переоценку объектов основных средствдопускается только по группам однородных объектов. Порядок определения группосновных средств Положением не предусмотрен.
Можнопользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационныегруппы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от от 18 ноября 2006 г. N697
В результате переоценкиосновные средства оцениваются по полной и остаточной стоимости (с учетомфизического и морального износа) на дату ее проведения. Таким образом, врезультате переоценки основные средства числящиеся на балансе предприятия,имеют восстановительную стоимость на конкретную дату переоценки. Но после этоговводятся (приобретаются) новые объекты по полной первоначальной стоимостисоответствующего периода. В силу этого основные средства вновь оказываютсяотраженными в бухгалтерском балансе по смешанной (балансовой) стоимости.
Восстановительнаястоимость основных средств при последних двух переоценках определялась путемумножения балансовой стоимости групп однородных объектов на коэффициентпересчета. Для каждого вида основных средств применялся свой коэффициентпересчета в зависимости от года приобретения (создания). Для машин иоборудования эти коэффициенты конкретизировались по отраслям. [46, 54]
Особенностью основныхсредств является их многократное использование. Однако время ихфункционирования имеет определенные границы, оно обусловлено их износом ивременем полезного применения.
Износ бывает физическим иморальным. Физический износ представляет собой утрату основными фондами своихпроизводственно–технических качеств в процессе эксплуатации и влияния природно–климатическихусловий.
Эксплуатационный износимеет место при эксплуатации основных фондов, когда происходит постепенноеизнашивание отдельных частей зданий, станков, механизмов. Это требуетобязательного ремонта (мелкого, среднего, крупного), либо полноговосстановления.
Естественный износ –результат разрушающего воздействия природных факторов.
Физический износ основныхсредств обусловлен многими факторами (продолжительность и интенсивностьиспользования машин и оборудования, условия эксплуатации и т.п.).
Различают полный и частичныйизнос основных фондов. При полном износе действующие факторы ликвидируются изаменяются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта.
Моральныйизнос – постепенная утрата основными фондами своей первоначальной стоимости ещедо полного их физического износа, в результате развития уровня научно –технического прогресса основные фонды, которые еще могут быть использованы ужеэкономически неэффективны. [46, 51, 54]
Различают две формыморального износа:
- моральныйизнос первого рода;
- моральныйизнос второго рода.
Моральный износ первогорода связан не с продолжительностью срока службы оборудования, не со степеньюего физического износа, а с темпами технического прогресса, приводящего кснижению стоимости изготовления продукции вследствие роста производительноститруда в отрасли, производящие новые основные фонды.
При моральном износепервого рода потребительная стоимость основных фондов не изменяется. В новыхмашинах, аналогичных прежним, нет никаких конструктивных изменений;производительность оборудования также остается прежней. Изменяется лишьстоимость основных фондов.
Моральныйизнос второго рода – это сокращение продолжительности действия машин,оборудования, обусловленное не уменьшением их производительности или мощности(данные характеристики обычно остаются на том же уровне, что и при вводе впроизводство), а тем, что дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению сновыми приводит к большим издержкам производства.
Средства на простоевоспроизводство основных средств накапливаются в амортизационном фонде, которыйобразуется за счет амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления – этоденежное выражение суммы износа, перенесенный на продукт стоимости основныхсредств. Амортизационные отчисления входят в состав затрат на производство иреализацию продукции (работ, услуг).
Размер годовогоамортизационного фонда зависит от средней годовой стоимости основныхпроизводственных фондов и нормы амортизации.
Норма амортизациипредставляет собой годовой процент погашения стоимости основных фондов.
Исчисленная в процентахнорма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегоднопереносят средства труда на создаваемую ими продукцию. По установленным нормамамортизационные отчисления включаются в себестоимость готовой продукции. Расчетнормы амортизации выполняется по формуле:
/>, (2)
где /> - первоначальнаястоимость основных фондов, рублей;
/> - ликвидационная стоимостьосновных фондов, рублей;
/> -нормативный срок службы(амортизационный период) основных фондов, лет.
Уровень норм амортизацииопределяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной частиосновных фондов. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборотаосновных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства. Через нормыамортизации и их дифференциацию по группам основных фондов осуществляетсятехническая и производственная политика предприятия.
Сумма амортизационныхотчислений на полисе восстановление основных фондов рассчитывается по формуле:
/>, (3)
где /> - среднегодоваястоимость основных фондов, рублей.
Дляначисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено поамортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования,сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения.
Амортизационные отчисленияпроизводятся на основе специальных норм (установленных в процентах кпервоначальной или восстановительной стоимости). Нормы амортизационныхотчислений дифференцированы по видам основных средств. Нормы установлены врасчете на год. Для определения ежемесячных амортизационных отчислений, суммуамортизационных отчислений делят на двенадцать. В течение года величинаамортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления ивыбытия основных средств: амортизационные отчисления увеличиваются насоответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта вэксплуатацию, или уменьшается, начиная с месяца, следующего за ликвидацией,продажей или передачей объекта.
Нормы амортизации должныбыть экономически обоснованы и направлены на своевременное возмещение основныхфондов. При их расчете очень важно правильно определить экономическицелесообразный срок службы основных фондов с учетом следующих факторов:
- долговечность основных фондов;
- моральный износ (первого и второгорода);
- перспективные планы техническогоперевооружения;
- баланс оборудования;
- возможности модернизации и капитальногоремонта.
Существуютпропорционально – линейный и ускоренный способ начисления амортизации, то естькаждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основныхфондов.
Такой метод расчетаамортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переносастоимости. Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядомобстоятельств.
Во–первых, равномерныйметод предполагает, что к завершению срока службы ликвидационная стоимостьравна нулю (ликвидационная стоимость включает в себя стоимость реализацииизношенных и снятых с производства основных фондов, обычно это определяется поцене металлолома).
Во–вторых, этот методпредусматривает равномерный износ основных фондов за весь срок службы. Но втечение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполнаязагрузка за смену, то есть в реальном производстве оборудование изнашиваетсянеравномерно и стоимость основных фондов на продукцию переносится неравномерно.
Еще один недостатоклинейного метода – отсутствие учета морального износа основных фондов, которыйснижает стоимость изготавливаемых машин или уменьшает потребительную стоимостьза счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Этообусловливает досрочное, то есть до окончания нормативного срока амортизации,выбытие устаревшей техники и приводит к ее недоамортизации.
В настоящее время получаетраспространение неравномерная амортизация, при которой большая часть стоимостиоборудования включается в издержки производства в первые годы эксплуатации.Например, в первый год — 50%, во второй – 30%, в третий – 20%. Это позволяетпредприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные затраты и направитьих на дальнейшее обновление парка оборудования.
Имущество, полученное (переданное) вфинансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включаетсяв соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данноеимущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовойаренды (договора лизинга).
Основные средства, права на которыеподлежат государственной регистрации в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационнойгруппы с момента документально подтвержденного факта подачи документов нарегистрацию указанных прав.
Следовательно, исходя извыше изложенного, можно сделать вывод:
- принципы оценки основных средстводинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности. Однакопервоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценкеосновных фондов, достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидациисоответствующих объектов. Оценка одинаковых объектов основных средств,введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной;
- при физическом износе происходит утратаосновными фондами их потребительской стоимости, то есть ухудшение технико-экономическихи социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, атакже вследствие неиспользованных основных фондов. Значительная доля устаревшихосновных производственных фондов в производстве, например, в промышленности, вызываетсущественные потери в народном хозяйстве, так как, старение оборудованиятребует увеличения вложения средств в капитальный ремонт для поддержания его врабочем состоянии. Вследствие этого объем продукции и услуг уменьшается.Технически остальное и морально устаревшее, а поэтому убыточное производствосоздает зону застоя, препятствующую научно- техническому прогрессу;
В условиях рыночнойэкономики необходимо постоянно следить за конкурентоспособностью продукции.Производитель должен быть всегда готов к быстрому переходу на наиболеепрогрессивную или экономичную технологию. Часть капитальных вложенийпроизводитель возмещает за счет амортизационных накоплений. При ускоренномметоде амортизации они позволяют только за первые три года эксплуатацииосновного капитала обеспечить почти 50% стоимости заменяемой техники.Недопустима практика начисления амортизации за пределами нормативного срока.Механизм амортизации должен позволять эффективно противодействовать потеристоимости. Это возможно за счет ускорения оборота основного капитала,позволяющего перенести стоимость на готовую продукцию до того, как подобныемашины будут воспроизводиться с меньшими затратами труда. Для практическойоценки стоимости нематериальных активов специалисты рекомендуют затратный, доходныйи сравнительный подходы, обычно используемые в оценке других видов активов.
К затратному подходуможно отнести, например, метод калькуляции затрат, заключающийся в расчетезатрат на разработку и обеспечение правовой охраны нематериальных активов. Данныйметод используется в основном для оценки стоимости результатовнаучно-исследовательских и конструкторских работ. При реализации методакалькуляции затрат необходимо учитывать, что от этапа научного исследованияпроблемы до этапа коммерческой реализации идеи необходимо:
- выполнитьопытно-конструкторские работы;
- осуществитьпроектирование изделия, его изготовление;
- построитьсоответствующее предприятие;
- освоитьпроизводственные мощности и начать выпускать продукцию;
- завоеватьрынок.
Каждый из перечисленныхэтапов требует временных и соответствующих материальных затрат.
В рамках доходногоподхода для оценки нематериальных активов используются методики капитализациидохода и дисконтируемых денежных потоков. Доход при этом рассчитывается отиспользования нематериального актива в будущем: при реализации первой методики(капитализации дохода) — за первый прогнозный год; при реализации второйметодики прогнозный период зависит от особенностей использования актива.
Методы доходного подходарекомендуется использовать при оценке гудвилла, изобретений и ноу-хау.
Метод дисконтируемыхденежных потоков для оценки изобретений и ноу-хау часто реализуется с помощьюформулы текущей стоимости аннуитета:
/>
(4)
СТ- текущая стоимостьнематериального актива;
ЧД- чистый доход,получаемый от использования данного актива за
прогнозный период;
ККП- коэффициент,характеризующий техническое и правовое состояние
актива;
r — ставка дохода дляданного сектора рынка нематериального актива;
n- срок полезногоприменения актива;
F5-функция единичногоаннуитета
Данная функциярассчитывается по следующей формуле:/> />
(5)
В процессе оценкиизобретений, товарных знаков и ноу-хау по приведенной формуле аннуитетом служатлибо часть чистых доходов, получаемых предприятием, либо чистый доход,получаемый от использования собственно актива, либо платежи, ежегодновыплачиваемые лицензиатом собственнику актива согласно заключенному между нимилицензионному договору.
Из методов сравнительного(рыночного) подхода специалисты чаще рекомендуют метод прямого сравнительногоанализа продаж, суть которого состоит в сравнительном анализе рыночных продажсопоставимых нематериальных активов и внесении соответствующих поправок в ценыэтих сопоставимых активов. Этот метод можно использовать для оценки стоимости,например, товарных знаков.
В процессе оценкинематериальных активов приходится анализировать множество факторов, влияющих наих стоимость. Например, при использовании метода оценки рыночной стоимоститоварного знака, разработанного межрегиональным научным фондом«Промышленная собственность»', учитываются следующие факторы:
- рыночнаяновизна товарного знака и ее динамика;
- состояниеи прогноз расширения рынков сбыта товаров или услуг, маркируемых товарнымзнаком;
- изменениесоотношения цен на продукцию фирмы;
- изменениецен на однородную продукцию фирм-конкурентов;
- стадиянаучно-технического развития продукции;
- наличиеоднородной продукции (собственного производства, конкурентов);
- социально-экономическаязначимость продукции;
- долевоеучастие на региональном и мировом товарных рынках однородной продукции (вдинамике);
- надежность,устойчивость платежеспособного спроса на продукцию фирмы (в динамике);
- наличиеи сроки регистрации товарного знака в странах экспорта (патентно-правоваяситуация);
- другиефакторы в зависимости от специфики фирмы.
Необходимость учетамножества факторов, влияющих на стоимость товарного знака (не меньшееколичество факторов учитывается при оценке и других видов нематериальныхактивов), и сложность объектов оценки требуют привлечения в сферу оценкинематериальных активов высококвалифицированных экспертов-оценщиков,специализирующихся в этом направлении оценочной деятельности.
Согласно п.14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н,нематериальные активы относятся к имуществу, стоимость которого погашаетсяпутем начисления амортизации.
Всоответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 установлены следующие способы начисленияамортизации нематериальных активов:
— линейныйспособ;
— способуменьшаемого остатка;
— способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейномспособе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальнойстоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта.
При способеуменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяетсяисходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного годаи нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта.
При способесписания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начислениеамортизационных отчислений производится исходя из натурального показателяобъема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальнойстоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) завесь срок полезного использования нематериального актива.
На практикенередко встречаются случаи, когда фактический выпуск продукции оказываетсябольше или меньше запланированного. Если фактический выпуск продукции больше,амортизация по нематериальному активу будет полностью начислена раньшеокончания установленного срока его полезного использования; если же фактическийвыпуск продукции окажется меньше запланированного, по объекту нематериальныхактивов не удастся начислить амортизацию полностью и по окончании последнегогода эксплуатации останется недоамортизированная сумма. Эта сумма должна бытьприсоединена к сумме амортизации, начисленной за последний год эксплуатацииобъекта нематериальных активов.
Срокполезного использования нематериальных активов, на которые имеются патенты исвидетельства, устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельстваи других ограничений срока использования в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
Статьей 3Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 определеныследующие сроки действия патентов:
— патент наизобретение — до истечения двадцати лет с даты подачи заявки в федеральныйорган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;
— патент наполезную модель — до истечения пяти лет с даты подачи заявки в федеральныйорган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;
— патент напромышленный образец — до истечения десяти лет с даты подачи заявки вфедеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Всоответствии со ст. 16 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 «О товарныхзнаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»регистрация товарного знака действует до истечения 10 лет считая с даты подачизаявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальнойсобственности.
Согласно ст.3 Закона РФ от 06.08.1993 N 5605-1 «О селекционных достижениях» срокдействия патента на селекционное достижение составляет 30 лет с датырегистрации вышеуказанного достижения в Государственном реестре охраняемыхселекционных достижений.
Срокполезного использования нематериального актива может быть определен исходя изожидаемого срока полезного использования нематериальных активов, в течениекоторого организация может получать доход.
Если понематериальным активам невозможно определить срок полезного использования,нормы амортизационных отчислений на них устанавливаются в расчете на двадцатьлет, но не более срока деятельности организации.
Основнымипричинами выбытия нематериальных активов, числящихся в организации, являются:
— истечениесрока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих правоорганизации на использование нематериального актива;
— непригодность к дальнейшему использованию;
— передача вуставный капитал других организаций;
— безвозмездная передача;
— реализациянематериальных активов.
Всоответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов,использование которых прекращено для целей производства продукции, выполненияработ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежитсписанию.
В хозяйственнойдеятельности организаций нередко встречаются случаи, когда нематериальныеактивы в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшегоиспользования в производстве продукции или в управленческих целях.
Списаниенематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованиюпроизводится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией иутверждаемого руководителем организации. В акте должны быть указаныпервоначальная стоимость списываемого объекта нематериальных активов, сумманачисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта,причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета, и другие данные,касающиеся списываемого объекта[54]
1.3 Анализналичия, состояния и движения основных средств предприятия
Для характеристики использования основных средствприменяются показатели наличия, состояния, движения и использования основныхсредств.
Наличие в целом и его отдельных видов может быть определенона дату и за период. В первом случае это будут моментные показатели, во втором– средние за период (интервальные).
В балансе предприятия приводятся данные об основныхсредствах на начало и конец отчетного периода: первоначальная стоимость; износ;остаточная стоимость. В течение года происходит движение основных средств,связанное с их поступлением и выбытием.
Основные средства принимаются на учет по актам приемкиобъекта в эксплуатацию, в запас или на консервацию. Они могут поступать напредприятие от завершенных капитальных вложений, а также безвозмездно (чащевсего в виде взносов в уставный капитал фирмы) от юридических и физических лиц.
Объектыосновных средств выбывают с предприятия по разным причинам: из-за ветхости и износа(в силу чего дальнейшая эксплуатация становится невозможной); реализацииобъекта другому юридическому или физическому лицу; безвозмездной передачи(дарения). Кроме того, машины, оборудование, приборы, транспортные средствамогут быть переданы владельцам в долгосрочную (финансовую) аренду с правом илибез права последующего выкупа.
Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учетепоказывается ежемесячно. Стоимость основных средств на конец периодаопределяется по балансовой схеме:
Фк = Фн + Фп + Фв, (6)
где Фк – стоимость основных средств на конец периода;
Фн – стоимость основных средств на начало периода;
Фп – стоимость поступивших основных средств;
Фв – стоимость выбывших основных средств.
По данным предприятия о наличии, износе и движении основныхсредств рассчитываются показатели, имеющие значение для оценки производственногопотенциала фирмы.
Коэффициенттехнологической структуры (КТ) показывает долю активной части основных средствв общем их количестве. К активной части основных средств относятся передаточныеустройства, машины, оборудование, транспортные средства, инструменты,производственный инвентарь.
/> (7)
Рост данного показателя вдинамике обычно расценивается как благоприятная тенденция.
Коэффициент износа (Кизн)– показатель, характеризующий долю стоимости основных средств, списанной назатраты в предшествующих периодах. Обычно используется в анализе какхарактеристика состояния основных средств. Дополнением этого показателя до 100%является коэффициент годности (Кг)
/> (8)
/> (9)
Коэффициент обновления(Кобн.) – показывает, какую часть от имеющихся на конец отчётного периодаосновных средств составляют новые основные средства
/> (10)
Срок обновления (Тобн) –показатель, обратный Кобн
/>(лет), (11)
Коэффициент выбытия (КВ)– показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие началодеятельность в отчётном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам
/> (12)
Коэффициент прироста(Кпр)
/> (13)
Относительноеувеличение стоимости основных фондов с учетом их поступления и выбытияхарактеризуется коэффициентом прироста основных фондов, исчисленным отношениемразности поступивших и выбывших основных фондов к балансовой стоимости ихостатка на начало анализируемого периода. [41,46,51,54]
1.4Направление эффективногоиспользования основных средств предприятия в современных условиях
Улучшениеиспользования основных фондов решает широкий круг экономических проблем,направленных на повышение эффективности производства: увеличение объема выпускапродукции, рост производительности труда, снижение себестоимости, экономиюкапитальных вложений, увеличение прибыли и рентабельности капитала и повышениеуровня жизни общества
Для характеристики использованияосновных фондов применяются различные показатели, которые условно можноразделить на две группы: обобщающие и частные показатели. Обобщающиепоказатели, к которым относят, прежде всего, фондоотдачу и рентабельность,применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровняхнародного хозяйства – для предприятий, отраслей и народного хозяйства в целом.
Частные показатели – какправило, натуральные, применяющиеся для характеристики использования основныхфондов чаще всего на предприятиях или в их подразделениях. Эти показателиподразделяются на показатели экстенсивного и интенсивного использованияосновных фондов.
Показатели экстенсивногоиспользования основных фондов характеризуют их использование во времени, апоказатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величинусъема продукции (выполненной работы) на единицу времени с определенного видаоборудования (или производственных мощностей).
К числу важнейшихпоказателей экстенсивного использования основных фондов относят коэффициентыиспользования планового, режимного и календарного времени работы оборудования,коэффициент сменности работы оборудования, показатель внутрисменных простоев ипр.
Наибольшее значение средичастных показателей экстенсивного использования имеет коэффициент сменностиработ оборудования, который определяется как отношение суммы машин – смен втечение суток к общему числу машин. Повышение коэффициента сменности работыоборудования – это важный источник роста объема производства продукции иповышения эффективного использования основных фондов.
Коэффициент сменностиработы оборудования определяется по формуле:
К см = /> , (14)
где К см – коэффициентсменности работы оборудования;
МС – сумма фактическиотработанных машино-смен за сутки;
Кол. Оборудования – общееколичество установленного оборудования.
Главное назначениеповышения сменности использования оборудования – это совершенствованиеформирования основных фондов. Именно в процессе их формирования с учетомспецифики данного предприятия должна быть достигнута главная пропорция – междурабочей силой и основными фондами, должны соблюдаться соответствие ростаосновных фондов и увеличения объема продукции, а также соотношение междуактивной и пассивной частями основных фондов, то есть увеличиваться доляпрогрессивного и более “молодого” по возрасту эксплуатации оборудования, должносовершенствоваться вспомогательное производство, за счет которого можнодобиться высвобождения рабочих и направления их в основное производство, тоесть повысить сменность использования оборудования.
Большое значение вповышении коэффициента сменности работ оборудования в рамках предприятия имеютрасширение зоны многостаночного обслуживания и совмещение профессий.Возможности для расширения зоны обслуживания создаются за счет техническогосовершенствования оборудования, развития комплексной механизации иавтоматизации производства.
В практике предприятийсложились две основные формы многостаночного обслуживания: закрепление за однимрабочим двух или более станков однотипного технологичного назначения;применение бригадного метода организации труда (бригада обслуживает несколькоединиц оборудования, обеспечивая их эффективную работу в 2 или 3 смены). Примногостаночном обслуживании, как показывает хозяйственная практика, тарифныеставки рабочего при сдельной оплате в среднем увеличиваются на 25 – 30%. Присовмещении профессий (например, наладчик и станочник; станочник и ремонтник ит. д.) также должна производиться доплата.
Одно из важныхнаправлений повышения сменности оборудования – устранение его избытка напредприятиях. Сложность заключается в том, что оборудование, которое используетсялишь в 3–4 ч в смену, нельзя реализовать или передать другому предприятию, таккак оно все же необходимо производству. В то же время неэффективноеиспользование такого оборудования не позволит ему в течение срока службыперенести стоимость на продукцию, что вызовет значительную недоамортизацию,которая повлияет на экономические показатели предприятия. Для устраненияотносительного избытка оборудования можно, во-первых, изменить структуруостального оборудования путем реализации ли списания устаревших станков имашин; приобрести новое оборудование и, повышая тем самым общуюпроизводительность, более полно загрузить все оборудование; во-вторых, провестикооперирование предприятий по использованию производственных мощностей.
Наряду с техническими иорганизационными факторами важную роль в повышении сменности оборудованияиграют и социальные факторы. Так, социологические исследования, проведенные напредприятиях, выявили причины, мешающие организации использовать оборудованиево вторую смену: слабое обеспечение второй смен услугами вспомогательногопроизводства (ремонтное обеспечение, электроснабжение и др.); отсутствие наместах необходимых ремонтных служб заводоуправления и т. д.; недостатки ворганизации производственной и социально-бытовой инфраструктуры городов,рабочих поселков; невысокий уровень квалификации кадров; не полное соответствиеквалификации кадров и техники.
На сокращениевнутрисменных простоев машин и оборудования оказывают влияние совершенствованиеремонтного обслуживания станочного парка и материально – техническогоснабжения, улучшение планирования и диспетчеризации, повышение трудовойдисциплины рабочих.
Для оценки основныхфондов применяются и показатели интенсивного их использования.
Интенсивная нагрузкаосновных фондов приводит к снижению себестоимости продукции (за счет сокращениявсех постоянных расходов) и росту производительности труда. Однако показательинтенсивной нагрузки основных фондов в большей степени, чем показательэкстенсивной нагрузки, связан с характером производства и технологическогопроцесса.
Кромепоказателей экстенсивного и интенсивного использования оборудования важноезначение имеют и показатели использования производственных площадей исооружений. Рациональное использование производственных площадей даетвозможность получить прирост выпуска продукции без капитального строительства итем самым сократить размеры капиталовложений; при этом выигрывается и время,так как организовать производство на высвобожденных производственных площадяхможно гораздо быстрее, чем осуществить новое строительство. [51,54]
Средипоказателей использования производственных площадей наиболее важны коэффициентыэкстенсивного и интенсивного использования производственных площадей;коэффициент загрузки производственных площадей цеха, участка; коэффициентиспользования промышленно – производственных площадей под оборудование ипоказатель съема продукции с 1 кв. м производственной площади. Использованиесооружений оценивается на основании производственных характеристик объектов –обычно их пропускной способности или мощности (водонапорные башни, бункера,резервуары и цистерны).
В большинстве случаевчастные (натуральные) показатели, к которым относятся показатели экстенсивногои интенсивного использования оборудования, не могут быть применены, так как онипоказывают лишь степень использования отдельных элементов основных фондов,поэтому для определения использования всей массы основных фондов напредприятиях, в отраслях народного хозяйства применяются обобщающие показатели.
Наиболее важный из них – фондоотдачаосновных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции (валовой,товарной или нормативно чистой) к среднегодовой стоимости основных фондов.Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля,затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этоговложения средств. Фоноотдача рассчитывается по формуле:
/>, (15)
где Q — стоимость валовойпродукции;
F — стоимость основныхпроизводственных фондов
Совокупность факторов,влияющих на показатель фондоотдачи, и их подчиненность показаны на рисунке 2.
Рост фондоотдачипозволяет снижать объем накопления и соответственно увеличивать долю фондапотребления. Следовательно, не меняя общего объема накопляемой частинационального дохода, можно повысить долю средства развитие непроизводственнойсферы (например, на жилищное строительство, медицинское обслуживание и др.).
Повышение фондоотдачиспособствует:
- улучшениюпроектирования, сокращению времени разработки технической документации,ускорению строительства и уменьшению сроков освоения вновь вводимых основныхфондов, то есть всемерному сокращению цикла ”наука – производство – продукция”;
- улучшениюструктуры основных фондов, повышению удельного веса их активной части дооптимальной величины с установлением рационального соотношения различных видовоборудования;
- экстенсивномуиспользованию основных фондов, увеличению коэффициентов сменности, ликвидациипростоев оборудования;
- интенсификациипроизводственных процессов путем внедрения передовой технологии, повышениюскорости работы машин и оборудования, внедрению синхронного выполнения одноймашиной двух операций или нескольких, развитию научной организации труда;
- улучшениюусловий и режима труда с учетом производственной эстетики, созданию необходимыхсоциальных условий (жилищных, бытовых, четкой работы транспорта и др.);
- сокращениюремонта активной части основных фондов путем специализации и концентрацииремонтного хозяйства;
- улучшениюматериально – технического снабжения основных фондов.
/>
Рисунок 2. Схемафакторной системы фондоотдачи.
Следующий обобщающийпоказатель – фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимостиосновных производственных фондов к объему выпускаемой продукции по следующейформуле:
Ф.е = /> , (16)
где Ф.е – фондоемкость;
Fосн. – стоимость основныхпроизводственных фондов (руб.);
Qпрод. – объем продукции(руб.).
Наряду с показателемфондоотдачи на улучшение использования основных фондов существенное влияниеоказывает и такой обобщающий показатель, как норма рентабельности.
/>, (17)
где /> - балансовая прибыль,
F — стоимость основныхпроизводственных фондов.
Этот показатель имеет дверазновидности: в первом варианте рентабельность рассчитывается как отношениеприбыли к издержкам предприятия (себестоимости) без учета эффективностииспользования производственных фондов;
Второй вариантпредусматривает расчет рентабельности как отношения прибыли к сумме основныхфондов и оборотных средств, то есть с учетом производственных фондов.
Однако показательрентабельности имеет некоторые недостатки: рентабельность может повышаться попричинам, не зависящим от улучшения использования производственных фондов,например, за счет перепроизводства дорогостоящих изделий, завышения цен нановые изделия, расширения использования рабочей силы и др.
Фондовооруженность –показывает стоимость основных производственных фондов, приходящихся на одногорабочего. Она определяется по формуле:
/>, (18)
где F — стоимость основныхпроизводственных фондов,
/> - среднесписочная численностьрабочих.
Этовеличина должна непрерывно увеличиваться так как от нее зависит техническаявооруженность, а следовательно и производительность труда.
Таким образом, дляобеспечения эффективного использования основных фондов следует применять всюсистему показателей: частные (экстенсивные интенсивные показатели использованияпроизводственных площадей и сооружений) и обобщающие (фондоотдача основныхфондов, фондоемкость, норма рентабельности).
Улучшение использования основныхфондов отражается на финансовых результатах работы предприятия за счетувеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качествапродукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.
Улучшения использованияосновных средств на предприятии можно достигнуть путем:
-освобождения предприятияот излишнего оборудования, машин и других основных средств или сдачи в аренду;
-своевременного икачественного проведения планово – предупредительных и капитальных ремонтов;
-приобретениявысококачественных основных средств;
- повышенияуровня квалификации обслуживающего персонала;
- своевременногообновления, особенно активной части основных средств с целью недопущениячрезмерного морального и физического износа;
- повышениякоэффициента сменности работы предприятия, если в этом имеется экономическаяцелесообразность;
- улучшениякачества подготовки сырья и материалов к процессу производства;
- повышенияуровня механизации и автоматизации производства;
- повышенияуровня концентрации, специализации и комбинирования производства;
- внедренияновой техники и прогрессивной технологии — малоотходной, безотходной, энерго- итопливо сберегающей;
- совершенствованияорганизации производства и труда с целью сокращения потерь рабочего времени ипростоя в работе машин и оборудования.
Пути улучшенияиспользования основных средств зависят от конкретных условий, сложившихся напредприятии за тот или иной период времени.[37,39,41,51,54]
2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НАПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Учет первоначальногопоступления основных средств и нематериальных активов
Всоответствии с Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года N 91н «Обутверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»вступили в силу с 01 января 2004 года новые Методические указания побухгалтерскому учету основных средств, которые определяют порядок организациибухгалтерского учета в соответствии с В соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным ПриказомМинфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 18.05.2002 N 45н) ираспространяются на организации, являющиеся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций ибюджетных учреждений).
Крометого необходимо руководствоваться и положениями «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N43н; «Доходы организации» ПБУ 9/9), утвержденное Приказом Минфина России от 6мая 1999 г. N 32н (с изменениями и дополнениями); «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (сизменениями и дополнениями).
Приведении учета основных средств помимо перечисленных документов необходиморуководствоваться: Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете»
Согласноприказу об учетной политике в целях налогообложения колхоза «Рязанский» и наосновании п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, основныесредства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Основныесредства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:
- приобретения,сооружения и изготовления за плату;
- сооруженияи изготовления самой организацией;
- поступленияот учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
- поступленияот юридических и физических лиц безвозмездно;
- получениягосударственным и муниципальным унитарным предприятием при формированииуставного фонда;
- поступленияв дочерние (зависимые) общества от головной организации;
- поступленияв порядке приватизации государственного и муниципального имуществаорганизациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом идр.).
Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших вэксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение,сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость ииных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации).
Фактическиезатраты на приобретение, сооружение и изготовление складываются из:
— покупнойстоимости (сумм, уплачиваемых в соответствии с договором купли-продажи);
— сумм,уплачиваемых организациям за работы по договорам строительного подряда и другимдоговорам;
— сумм,уплачиваемых за консультационные, информационные услуги, связанные сприобретением основных средств;
— регистрационных сборов, пошлин и других платежей, связанных с приобретениемосновных средств;
— таможенныхпошлин и других платежей;
— невозмещаемыхналогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;
— вознаграждений, выплачиваемых посреднической организации, через которуюприобретен объект основных средств;
— иныхзатрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основныхсредств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны киспользованию по назначению.
Суммыдоговора купли-продажи, поставки, строительного подряда могут быть выражены вусловных денежных единицах или в иностранной валюте, а оплата производится врублях.
В этом случаеоценка основных средств производится в общем порядке на дату их принятия кучету в качестве вложений во внеоборотные активы. Стоимость приобретенногоосновного средства, выраженная в у. е. или иностранной валюте, пересчитываетсяв рубли при ее отражении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В результатеобразуется курсовая разница (п. 5 ПБУ 3/2006). Согласно п. 13 ПБУ 3/2006курсовая разница учитывается в составе финансовых результатов как прочие доходыили прочие расходы, кроме случаев расчета с учредителями по вкладам в уставныйкапитал.
Невключаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовлениеосновных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев,когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением илиизготовлением основных средств.
Фактическиезатраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их кбухгалтерскому учету определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетомсуммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях всумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Первоначальнаястоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяетсяисходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляютсяорганизацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видовпродукции, изготавливаемых этой организацией.
Таблица2.1
Приобретениеосновных средств с расчетом денежными средствамиНаименование операции Бухгалтерские проводки Примечание Дебет счета Кредит счета Оплачен счет поставщика 60 51, 50 На сумму по счету, в т.ч. НДС Выделен НДС 19-1 60 По счету-фактуре поставщика Отражены затраты наприобретение 08 60 По счету-фактуре поставщика Принято к бухгалтерскому учету имущество в качестве объектов основных средств 01 08 После введения в эксплуат. и соответствующего оформления НДС принят к возмещению из бюджета 68 /НДС 19-1 По счету-фактуре поставщика после оплаты и принятия на учет основного средства Начисление амортизации 20,23, 25,29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
Фактическиезатраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключениемналога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебетусчета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учетарасчетов.
Припринятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежащеоформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основныхсредств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы вкорреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
Большую частьосновных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основаниидоговора купли-продажи или договора поставки.
По договорукупли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) всобственность другой стороны (покупателя), а покупатель обязуется принять этоттовар и уплатить за него определенную денежную сумму.
Договорпоставки предполагает, что поставщик-продавец обязуется передать в обусловленныйсрок производимые или закупаемые им товары для использования впредпринимательской деятельности.
Некоторыепредприятия строят объекты основных средств. И если это строительствоосуществляет сторонняя специализированная организация, то с ней заключаетсядоговор подряда.
Расходы наприобретение, сооружение, изготовление объектов основных средств представляютсобой капитальные вложения. Капитальные вложения — это совокупность затрат наосуществление долгосрочных инвестиций предприятия, связанных с приобретением,сооружением, реконструкцией и модернизацией основных средств.
Всяинформация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается насчете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему могут быть открыты субсчета:
1 «Приобретениеземельных участков»;
2 «Приобретениеобъектов природопользования»;
3 «Строительствообъектов основных средств»;
4 «Приобретениеобъектов основных средств».
Счет 08 — активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенноестроительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и другихвнеоборотных активов.
По дебетусчета 08 отражают суммы фактических затрат на приобретение основных средств, ихстроительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость.
Сформированнуюпервоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию иоформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» в дебет счета 01, при этом делается запись:
Дебет 01 — Кредит 08/3 (4) — отражена постановка на учет основного средства попервоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
При этом дляподтверждения поступления основного средства должны быть в наличии следующиедокументы:
— акты оприеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);
— инвентарныекарточки учета объектов основных средств (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б);
— счета исчета-фактуры, выставленные поставщиками основных средств;
— счета исчета-фактуры, выставленные транспортными организациями в качествеподтверждения расходов по перевозке, и др.
Аналитическийучет по счету 01 ведется отдельно по каждому инвентарному объекту основныхсредств.
Аналитическийучет по счету 08 ведется по затратам, связанным с приобретением илистроительством объектов основных средств (отдельно по каждому объекту).
Ваналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлениюсамой организацией основных средств, за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации).
Первоначальнойстоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации.
Припоступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основныхсредств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотныеактивы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.
Отражениеформирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей(участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимостьосновных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счетаучета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции скредитом счета учета уставного капитала.
Принятиек бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный(складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств вкорреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
Таблица2.2
Получениеосновных средств в качестве вклада учредителя в уставный капитал организацииНаименование операции Бухгалтерские проводки Примечание Дебет счета Кредит счета Отражено погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал 08 75 По оценке, согласованной в учредительных документах Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После введения в эксплуатацию и соответствующего оформления Начисление амортизации 20, 23, 25,29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения(безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия кбухгалтерскому учету.
Подтекущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая можетбыть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия кбухгалтерскому учету.
При определениитекущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах нааналогичные основные средства, полученные в письменной форме оторганизаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органовгосударственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовойинформации и специальной литературе; экспертные заключения (например,оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Навеличину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией подоговору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезногоиспользования финансовые результаты организации в качестве внереализационныхдоходов.
Принятиек бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счетаучета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходовбудущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основныхсредств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотныеактивы.
Таблица2.3
Учетбезвозмездно полученных основных средств (в том числе по договору дарения)Наименование операции Бухгалтерские проводки Примечание Дебет счета Кредит счета Отражено безвозмездное получение объектов 08 98-2 По рыночной стоимости Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 По рыночной стоимости после введения в эксплуатацию и соответствующего оформления Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта По мере начисления амортизации списывается на доходы рыночная стоимость 98-2 91 На сумму рыночной стоимости, пропорциональную начисленной амортизации Если данный объект снимается с учета (выбывает) до момента полной амортизации, то сумма несписанной стоимости относится на доходы 98-2 91 На сумму недосписанной на доходы рыночной стоимости на момент выбытия объекта
Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимостьценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимостьценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаетсяисходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможностиустановить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствахприобретаются аналогичные основные средства.
Принятиек бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитомсчета учета вложений во внеоборотные активы.
Основныесредства, полученные по договору доверительного управления имуществом,учитываются в соответствии с Приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 28 ноября 2001 г. N 97н «Об утверждении указаний об отражении вбухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом» (зарегистрировано Министерством юстицииРоссийской Федерации 25 декабря 2001 г., регистрационный N 3123).
Впервоначальную стоимость основных средств, включаются также фактические затратыорганизации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодноедля использования.
Оценкаосновных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностраннойвалюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте покурсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятияосновных средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница междуоценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкойна счете учета вложений во внеоборотные активы списывается на счет прибылей иубытков в качестве операционных доходов (расходов). Указанная разница в составкурсовых разниц не включается.
В случае,если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения варендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты позаконченным работам капитального характера списываются с кредита счета учетавложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учетаосновных средств. На сумму произведенных затрат арендатором открываетсяотдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.
В случае,если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передаетпроизведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работамкапитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются скредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетомсчета учета расчетов.
Неучтенныеобъекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризацииактивов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночнойстоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденциисо счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.
Учетобъекта основных средств в инвентарной карточке ведется в рублях. Допускаетсяведение учета объекта основных средств в инвентарной карточке в тысячах рублей.
Пообъекту основных средств, стоимость которого при приобретении выражена виностранной валюте, в инвентарной карточке указывается также его контрактнаястоимость в иностранной валюте.
Принятиеосновных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основанииутвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачиосновных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Однимактом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятиек бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых кбухгалтерскому учету одновременно.
Указанныйакт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документациейпередается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этогодокумента открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта винвентарной карточке.
Техническаядокументация, относящаяся к конкретному инвентарному объекту, можетпередаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой винвентарной карточке.
Машины иоборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства,строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующиемонтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии сустановленными технологическими и иными требованиями, принимаются кбухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденногоруководителем акта приемки-передачи основных средств.
Если порезультатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объектаосновных средств принимается решение об увеличении его первоначальнойстоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта.
Еслиотражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взаменоткрывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенногоинвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующихдостроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.
Нематериальныеактивы могут быть получены организацией следующими способами:
— приобретеныза плату;
— созданысамой организацией;
— получены вкачестве вклада в уставный капитал;
— полученыбезвозмездно;
— получены подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.
Всоответствии с п.6 ПБУ 14/2000 все виды нематериальных активов, получаемыхорганизацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости,которая представляет собой сумму фактических расходов на их приобретение, за исключениемНДС и других возмещаемых налогов.
Еслистоимость нематериальных активов определена в иностранной валюте, то онаподлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату приобретения активовпо праву собственности.
В налоговомучете первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на ихприобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны дляиспользования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов всоответствии с НК РФ.
Вбухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией,определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление(израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги стороннихорганизаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины,связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением НДС ииных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Вбухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА, полученных организацией подоговору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимостина дату принятия к бухгалтерскому учету, а в налоговом учете — исходя изрыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учетапередающей стороны. В налоговом учете первоначальная стоимость безвозмезднополученного НМА не может быть меньше остаточной стоимости этого объекта вналоговом учете передающей стороны.[11; 12; 14; 18; 21;]
2.2 Учет переоценки основных средств
Стоимостьосновных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежитизменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерациии Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Изменениепервоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования,реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектовосновных средств.
Переоценкаобъектов основных средств производится с целью определения реальной стоимостиобъектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектовосновных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиямивоспроизводства на дату переоценки.
Затратына достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основныхсредств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.
Позавершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизацииобъекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотныеактивы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основныхсредств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются насчете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельнаяинвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на началоотчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств потекущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета подокументально подтвержденным рыночным ценам.
Подтекущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимаетсясумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на датупроведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Земельныеучастки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)переоценке не подлежат.
Приопределении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики,торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные всредствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро техническойинвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимостиобъектов основных средств.
Припринятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однороднуюгруппу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организацииследует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группыдолжны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств,по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности,существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
В целяхпроведения переоценки объектов основных средств в организации должна бытьпроведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основныхсредств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащихпереоценке.
Решениеорганизации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного годаоформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всехслужб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, исопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащихпереоценке.
В перечнерекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:
- точноеназвание;
- датуприобретения, сооружения, изготовления;
- датупринятия объекта к бухгалтерскому учету.
Исходнымиданными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальнаястоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объектпереоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете посостоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации,начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимостипереоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетногогода.
Переоценкаобъекта основных средств производится путем пересчета его первоначальнойстоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объектпереоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все времяиспользования объекта.
Результатыпроведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектовосновных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетностипредыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерскогобаланса на начало отчетного года.
Таблица2.4
Отражение результатов переоценкиосновных средств, переоцененных в 2005 — 2006 гг. (по новой редакции ПБУ 6/01)Наименование операции Бухгалтерские проводки Примечание Дебет счета Кредит счета Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств 01 83 На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации 83 02 Если по этим объектам в 2006 г. и позднее в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации 83 02 Если по этим объектам в 2006 г. и позднее в результате переоценки будет произведена уценка 83 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83 02 83 84 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83 02 84 Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств 84 01 На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации 02 84 Если по этим объектам в 2006 г. и позднее в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации 83 02 Если по этим объектам в 2006 г. и позднее в результате переоценки будет произведена уценка 84 01 На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации 02 84
Суммадооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебетусчета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учетадобавочного капитала.
Суммадооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной впредыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли(убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) вкорреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
Суммауценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебетусчета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитомсчета учета основных средств. Сумма уценки объекта основных средств относится вуменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет суммдооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражаетсяв бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредитусчета учета основных средств.
Превышениесуммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капиталорганизации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды,отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) вкорреспонденции с кредитом счета учета основных средств.
Привыбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счетаучета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учетанераспределенной прибыли организации.[27, 12-38;]
2.3 Амортизация основных средств
Стоимостьобъектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности,хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основныхсредств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительноеуправление), погашается посредством начисления амортизации, если иное неустановлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01.
Пообъектам основных средств некоммерческих организаций амортизация неначисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного годаисходя из установленного организацией срока их полезного использования.Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельномзабалансовом счете.
Неподлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которыхс течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Начислениеамортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производитсяарендодателем.
Начислениеамортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества подоговору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, изложенном внастоящем разделе для объектов основных средств, находящихся на правесобственности.
Начислениеамортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договорафинансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем взависимости от условий договора финансовой аренды.
Пообъектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечениядохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности,амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Пообъектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформленысоответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документыпереданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым,амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего замесяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов кбухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственнойрегистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения,оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче,документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые,принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением наотдельном субсчете к счету учета основных средств.
Начислениеамортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейныйспособ;
способуменьшаемого остатка;
способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применениеодного из способов начисления амортизации по группе однородных объектовосновных средств производится в течение всего срока полезного использованияобъектов, входящих в эту группу.
Объектыосновных средств со стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а такжеприобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты напроизводство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство илиэксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организациидолжен быть организован контроль за их движением.
Дляпогашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационныхотчислений.
Годоваясумма амортизационных отчислений определяется:
а) прилинейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основныхсредств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта.
б) приспособе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (первоначальнойстоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведенияпереоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств наначало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта.
При этомв соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малогопредпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а подвижимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому кактивной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения всоответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
в) приспособе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости(в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, вчислителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использованияобъекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использованияобъекта.
Начислениеамортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного годапроизводится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере1/12 исчисленной годовой суммы.
В случаепринятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетногогода годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числамесяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, доотчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
Приприменении начисления амортизации по объектам основных средств способа списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая суммаамортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателяобъема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальнойстоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ)за весь срок полезного использования такого объекта.
Срокполезного использования объекта основных средств определяется организацией припринятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определениесрока полезного использования объекта основных средств, включая объектыосновных средств, ранее использованные у другой организации, производитсяисходя из:
ожидаемогосрока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью;
ожидаемогофизического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен);естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовыхи других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаяхулучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателейфункционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки,дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматриваетсясрок полезного использования по этому объекту.
Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первогочисла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полногопогашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.
Начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первогочисла месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта иливыбытия объекта.
В течениесрока полезного использования объекта основных средств начислениеамортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его порешению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, атакже в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12месяцев.
Порядокконсервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету,устанавливается и утверждается руководителем организации.
При этоммогут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств,находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющиезаконченный цикл технологического процесса.
Начислениеамортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимоот результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается вбухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Для учетаначисленной амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».Счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.
Если объектосновных средств используется при производстве продукции (работ, услуг), тоначисленная амортизация отражена по дебету счетов учета затрат на производствои кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:
Дебет 20«Основное производство»,
Кредит 02«Амортизация основных средств»- отражено начисление амортизации по основнымсредствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ иоказания услуг.
Если основныесредства используются организацией (не являющейся строительной) приосуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация,реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебетсчета 08:
Дебет 08/3«Вложения во внеоборотные активы»/ «Строительство объектов основных средств»
Кредит 02«Амортизация основных средств» — отражено начисление амортизации по основнымсредствам, занятым в капитальном строительстве.
Если основныесредства используют в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленнуюамортизацию отражают так:
Дебет 29«Обслуживающие производства и хозяйства»
Кредит 02«Амортизация основных средств»- отражено начисление амортизации по основнымсредствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.
Аналитическийучет на счете 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельныминвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получитьинформацию об амортизации основных средств, необходимую для управления исоставления отчетности. В частности, информация об амортизации используется прирасчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество для определения остаточнойстоимости.
Сумманачисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путемнакопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебетусчетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции скредитом счета учета амортизации.[15; 17; 21; 13, 410-418;]
2.4 Учет выбытия основных средств и нематериальных активов
Стоимостьобъекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется дляпроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо дляуправленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытиеобъекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на датуединовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскомуучету.
Выбытиеобъекта основных средств может иметь место в случаях:
- продажи;
- списанияв случае морального и физического износа;
- ликвидациипри авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачив виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
- передачипо договорам мены, дарения;
- передачидочернему (зависимому) обществу от головной организации;
- недостачии порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
- частичнойликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- виных случаях.
Дляопределения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объектаосновных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также дляоформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказомруководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующиедолжностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которыхвозложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участияв работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые всоответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора наотдельные виды имущества.
Вкомпетенцию комиссии входит:
- осмотробъекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимойтехнической документации, а также данных бухгалтерского учета, установлениецелесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основныхсредств, возможности и эффективности его восстановления;
- установлениепричин списания объекта основных средств (физический и моральный износ,нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайныеситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции,выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
- выявлениелиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основныхсредств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленнойзаконодательством;
- возможностьиспользования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основныхсредств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятиемиз списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценныхметаллов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществлениеконтроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных идрагоценных металлов, определением их количества, веса;
- составлениеакта на списание объекта основных средств.
Принятоекомиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте насписание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объектосновных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовленияили постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования,первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенныепереоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основныхчастей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объектаосновных средств утверждается руководителем организации.
Детали,узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонтадругих объектов основных средств, а также другие материалы приходуются потекущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции скредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.
Наосновании оформленного акта на списание основных средств, переданногобухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка овыбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объектаосновных средств производятся также в документе, открываемом по месту егонахождения.
Инвентарныекарточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока,устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правиламиорганизации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Передачаорганизацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляетсяактом приемки-передачи основных средств.
Наосновании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарнойкарточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к актуприемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывшийобъект основных средств делается отметка в документе, открываемом поместонахождению объекта.
Списаниестоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, какправило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учетаосновных средств. При этом в дебет указанного субсчета списываетсяпервоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств вкорреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а вкредит указанного субсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезногоиспользования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счетаучета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объектаосновных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средствв дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
Таблица2.5
Передачаосновных средств в виде вклада в уставный капитал другой организацииНаименование операции Бухгалтерские проводки Примечание Дебет счета Кредит счета Списание первоначальной стоимости объекта 01 /выб. 01 По балансовой стоимости на 01 счете Списание начисленной амортизации объектана начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01 /выб. Накопленная на 02 счете сумма амортизации Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01 /выб. По остаточной стоимости объекта Отражена передача объекта в качестве вклада в уставный капитал другой организации 58/1 91 По оценочной стоимости согласно учредительным документам Если выявлена прибыль от выбытия объекта 91 99 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91 Если выявлен убыток от выбытия объекта 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
Выбытиеобъекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный)капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается вбухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учетаосновных средств.
Ранее навозникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевойфонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений вкорреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточнойстоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный(складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимоститакого объекта — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммыоценки на финансовые результаты.[44;]
Таблица 2.6
Ликвидацияне полностью амортизированного объекта основных средств (демонтаж силами подрядных организаций)Наименование операции Бухгалтерские проводки Примечание Дебет счета Кредит счета Списание первоначальной стоимости объекта 01 /выб. 01 По балансовой стоимости на 01 счете Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01 /выб. Накопленная на 02 счете сумма амортизации Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01 /выбыт. По остаточной стоимости объекта Оплачены работы подрядных организаций по демонтажу 60 51 или 50 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС Выделен НДС 19-1 60 По счету-фактуре подрядной организации НДС учтен в стоимости работ подрядной организации (пп.1 и 2 ст.170 НК РФ) 91 19-1 По счету-фактуре подрядной организации после оплаты и оприходования работ Списаны работы подрядных организаций по демонтажу 91 60 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, без НДС Оприходованные материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта 10 91 По рыночной стоимости Списаны убытки от ликвидации объекта 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
Расходы,связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счетаприбылей и убытков в качестве операционных расходов. Указанные расходы могутпредварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательногопроизводства.
Перемещениеобъекта основных средств между структурными подразделениями организациивыбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляетсяактом приемки-передачи основных средств.
Возвратарендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актомприемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списываетвозвращенный объект с забалансового учета.
Выбытиеотдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разныйсрок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты,оформляется и отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном выше внастоящем разделе.
Покредиту счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов учитываетсясумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основныхсредств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных отразборки объекта основных средств по цене возможного использования.
Доходы ирасходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счетприбылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются вбухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Стоимостьнематериальных активов, использование которых прекращено для целей производствапродукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нуждорганизации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства,других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав нарезультаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежитсписанию (п.22 ПБУ 14/2000).
Еслиамортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются вбухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно сосписанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленныхамортизационных отчислений.
Доходы ирасходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результатыорганизации и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которомуони относятся.
Выбытиенематериальных активов возможно по следующим причинам:
— продажа;
— вклад вуставный капитал другой организации;
— передача подоговору мены;
— безвозмездная передача;
— списание поистечении срока полезного использования.
При любомварианте выбытия нематериальных активов в бухгалтерском учете оформляютсяследующие записи:
Дебет 04-1«Нематериальные активы» субсчет«Выбытие нематериальных активов»
Кредит 04«Нематериальные активы» — на сумму первоначальной стоимости;
Дебет 05«амортизация нематериальных активов»
Кредит04-1«Нематериальные активы» — на сумму начисленной амортизации;
Дебет 91-1«Прочие доходы»
Кредит04-1«Нематериальные активы» — на остаточную стоимость (за исключением вклада вуставный капитал);
Дебет 58-1субсчет «Паи и акции»
Кредит 04-1«Нематериальные активы»- на остаточную стоимость при осуществлении вклада вуставный капитал.
В налоговомучете выручка от реализации нематериальных активов в соответствии с п.1 ст.249НК РФ признается доходами от реализации. Если при реализации нематериальныхактивов получен убыток, то он согласно п.3 ст.268 НК РФ включается в составпрочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница междусроком полезного использования этого актива и фактическим сроком егоэксплуатации до момента реализации. Убыток от иного выбытия нематериальныхактивов для целей обложения налогом на прибыль не учитывается.
Такимобразом, если организация реализует нематериальный актив с убытком, то вбухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит кобразованию отложенного налогового актива. [19; 21; 23, 31-39;]
3. Анализ наличия, состояния, движения ииспользования основных средств предприятия
3.1 Анализ технико-экономических показателей предприятия
ОАО «АвтоВАЗагрегат»
ОАО«АвтоВАЗагрегат» находится в г. Тольятти и до недавнего временивходил в состав АО «АВТОВАЗ». С 2000г. — самостоятельное предприятие,связанное с ВАЗом партнерскими отношениями. ОАО «АвтоВАЗагрегат»поставляет на главный конвейер ВАЗа широкую номенклатуру комплектующих:сиденья, системы выпуска газов (глушители), каталитические нейтрализаторы отработавшихгазов и трубки тормозной и топливной систем, а также изделия из проволоки икатанки, всего более 400 наименований. По некоторым позициям являемсяединственным поставщиком главного конвейера ВАЗа.
Современное развитиезавода связано с выпуском новых моделей автомобилей на ОАО «АВТОВАЗ», как то:ВАЗ -1118 «Калина», ВАЗ-2170 «Приора», ВАЗ-21214.
В 2006 году АвтоВАЗагрегатом былисделаны большие вложения в итальянское оборудование под системы выпускагазов, а также немецкой линии для производства набивок для сидений,строительство под него отдельного корпуса.
В первом квартале 2007 года ОАОАвтоВАЗагрегат наладит собственное производство набивок для сидений под LADAKALINA и частично под объемы выпуска автомобилей семейства LADA 110. Ужезаканчивается строительная часть и отделка нового корпуса, закупленонемецкое оборудование, в ноябре начинается его монтаж, а в январе,совместно с представителями фирмы-изготовителя HENNEKE, будут произведеныпроверка и запуск.
Высшим органом управления обществаявляется общее собрание акционеров. В компетенцию совета директоров обществавходит решение вопросов общего руководства деятельностью общества. Руководствотекущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором иправлением общества. К компетенции исполнительных органов общества относятсявсе вопросы руководства текущей деятельности общества, за исключением вопросов,отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров и советадиректоров. Исполнительные органы общества организуют выполнение решений общегособрания акционеров и совета директоров общества.(ст.24 «Исполнительныеорганы» устава ОАО «АвтоВАЗагрегат»).
Таблица 3.1
Анализ технико-экономическихпоказателей деятельности предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»Наименование Факт 2004 г. Факт 2005 г. Факт 2006 г. Отклонения, %
2005г. К
2004г. 2006г. к 2004г. 1 2 3 Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 3212621 4808423 6208835 149,67 193,26 Себестоимость проданной продукции, тыс. руб. 1997777 2610530 3017668 130,67 151,05 Среднесписочная численность работающих, чел. 4715 5115 5257 108,48 111,50 Фонд оплаты труда работающих, тыс. руб. 292572 480195 612092 164,13 209,21 Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. 2292104 2309707 2600171 100,77 113,44 Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 652519 1808058 2730381 277,09 418,44 Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 468136 1253920 1999251 267,85 427,07 Среднегодовая выработка рабочего 2818,09 940,06 8505,25 33,36 301,81 Затраты на 1 рубль товарной продукции 0,62 0,54 0,49 87,30 78,16 Среднемесячная заработная плата рабочего) 21,39 7,82 69,87 36,58 326,71 Затраты заработной платы на 1 рубль товарной продукции 0,09 0,10 0,10 109,66 108,25 Фондоотдача, руб./руб. 1,40 2,08 2,39 148,53 170,37 Фондоёмкость, руб./руб. 0,71 0,48 0,42 67,33 58,70 Фондовооружённость труда 2010,62 451,56 3561,88 22,46 177,15 Рентабельность общая, % 0,33 0,69 0,90 212,05 277,02 Рентабельность расчётная, % 0,23 0,48 0,66 204,98 282,73
Анализируятехнико-экономические показатели деятельности предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»,можно заключить, что на предприятии наблюдается значительное увеличение выручкиот продажи произведенной продукции. Так темп роста в 2005 году относительно2004 года составил 150%, а в 2006 году относительно базового 2004 года темпвыручки составил 193%. Вместе с тем наблюдается увеличение себестоимостипроизведенной продукции, но темп роста значительно отстает от темпа роставыручки. Темп роста себестоимотси продукции в 2005 году составил131%, а в 2006году относительно 2004 года -150%. Данный фактор в значительной степени повлиялна снижение показателя затрат на 1 рубль произведенной продукции, темп снижениясоставил в 2005 году 87%, и в 2006 году относительно 2004 года темп снижениясоставил 78%. За анализируемый период наблюдается значительное увеличениеприбыли до налогообложения и как следствие увеличение чистой прибыли. Так темпроста прибыли до налогообложения в 2005 году составил 277%, а в 2006 годуотносительно 2004 года темп роста составил 418%. Это в значительной степениповлияло на уровень рентабельности. Темп роста рентабельности в 2005 годусоставил 205%, и в 2006 году относительно базового 2004 года темп ростасоставил 283%. На предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат» произошло увеличениечисленности персонала предприятия -темп роста за весь анализируемый периодсоставил 112%. Одновременно вырос фонд заработной платы -темп роста в 2006 годуотносительно базового 2004 года составил 206%. Соответственно выросласреднемесячная заработная плата, темп роста на конец анализируемого периодасоставил 327% относительно базового 2004 года. Вместе с тем наблюдаетсязначительное увеличение выработки одним работающим –темп роста в 2006 годуотносительно 2004 года составил 302%. Таким образом финансово-хозяйственнуюдеятельность предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» можно признать какположительную[31, 99-114;]. Основные технико-экономические показателипредставим на рисунке 3.
3.2 Анализсостава и динамики основных средств предприятия
Задача анализа – изучениеобеспеченности предприятия основными производственными фондами. Обеспеченностьотдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями, устанавливаетсясравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой длявыполнения плана по выпуску продукции. Для проведения анализа, необходимыданные отчетности и формы №5. На основании этих данных заполняется таблица.
/>
Рисунок 3. Основныетехнико-экономические показатели предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» за периодс2004 по 2006 гг./>
Рисунок 4. Основныепоказатели эффективности использования основных средств предприятия ОАО«АвтовАЗагрегат» за период с 2004 по 2006 гг.
Таблица 3.2
Анализ состава и динамикиосновных средств.
Факт
2004 год
Факт
2005 год
Факт
2006 год темп роста
2005 к
2004
2006 к
2004 1 2 3 4 5 6 Здания 360302 359616 398190 99,81 110,52 Сооружения и передаточные устройства 1435590 1527770 1740520 106,42 121,24 Машины и оборудование 1620191 1747709 2039098 107,87 125,86 Транспортные средства 59098 65545 70693 110,91 119,62 Производственный и хозяйственный инвентарь 32921 26060 32885 79,16 99,89 Рабочий скот - - - 0,00 0,00 Продуктивный скот - - - 0,00 0,00 Многолетние насаждения 10 - - 0,00 0,00 Другие виды основных средств 425 413 477 97,18 112,24 Земельные участки и объекты природопользования - - - 0,00 0,00 Капитальные вложения на коренное улучшение земель - - - 0,00 0,00 Итого 3508537 3727113 4281863 106,23 122,04
За анализируемый периоднаблюдается стабильное увеличение основных средств предприятия. Темп роста в2005 году составил 106%. В 2006 году темп роста составил 122% относительнобазового 2004 года. В том числе: здания – темп роста в 2006 году относительно 2004 года составил 111%,сооружения и передаточные устройства –темп роста в 2006 году относительно 2004года составил 121%, машины и оборудование –темп роста составил 126%, транспортныесредства –темп роста в 2006 году относительно 2004 года составил 120%, так женаблюдается рост других видов основных средств -темп роста составил 112%.
Наблюдаетсянезначительное снижение производственного и хозяйственного инвентаря, так темпснижения в 2005 году составил 79% относительно базового 2004 года, но в 2006году темп роста за весь анализируемый период составил 99%. Состав основныхсредств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» покажем на рисунке 5.
/>
Рисунок 5. Динамикаосновных средств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» за период с 2004 по 2006 гг.
3.3 Анализструктуры и движения основных средств предприятия
При изучении состояния ОС,особое внимание необходимо уделить изучению динамики и структуры основныхфондов, исходными данными для расчета служат данные отчетности Ф.№1 «Бухгалтерскийбаланс» и Ф.№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раздел 3 «Амортизируемоеимущество». На основании этих данных заполним таблицу 3.2.
Таблица 3.2
Расчет показателей структурыосновных средств.
Факт
2004 год
Факт
2005 год
Факт
2006 год Структура
Абс.
Откл.
Гр.7-гр.5 2004 год 2005 год 2006 год 1 2 3 4 5 6 7 8 Здания 360302 359616 398190 10,27 9,65 9,30 -0,97 Сооружения и передаточные устройства 1435590 1527770 1740520 40,92 40,99 40,65 -0,27 Машины и оборудование 1620191 1747709 2039098 46,18 46,89 47,62 +1,44 Транспортные средства 59098 65545 70693 1,68 1,76 1,65 -0,03 Производственный и хозяйственный инвентарь 32921 26060 32885 0,94 0,70 0,77 -0,17 Другие виды основных средств 425 413 477 0,01 0,01 0,01 0,00 Итого 3508537 3727113 4281863 100 100 100 0,00
Анализ структуры основныхсредств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» позволяет сделать вывод о стабильностиструктуры основных средств за ряд анализируемых лет с 2004 по 2006 год.Наибольший удельный вес в общей структуре основных средств предприятия занимаютсооружения и передаточные устройства -более 40% и машины и оборудование –более46%. Около 10% в общей структуре –это здания. Транспортные средства предприятиясоставляют немногим меньше 2%. Незначительная часть в общей структуре основныхсредств составляют производственный и хозяйственный инвентарь и другие видыосновных средств. За анализируемый период наблюдается незначительное сокращениев общей структуре зданий –менее 1%, так же незначительное, менее 2% увеличениемашин и оборудования. Структуру основных средств предприятия ОАО«АвтоВАЗагрегат» представим на рисунке 6.
/>
Рисунок 6. Структураосновных средств предприятия за период с 2004 по 2006 гг.
Для более детальногоизучения состояния ОС необходимо дать качественную характеристику основныхсредств, которая может быть охарактеризована следующими показателями.
Таблица 3.3
Движение основных средств в2005 годуНаименование показателей Остаток на начало года Поступило (введе-но) Выбыло Остаток на конец года Темпы роста, % гр5/гр2*100 1 2 3 4 5 6 1. Первоначальное стоимость основных средств, тыс.руб. 3508537 300204 81628 3727113 106,23 1.1 Активная часть, тыс.руб 1679289 194023 57878 1815434 108,11 2. Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб. 2 292 104 - - 2 309 707 100,77 Расчетные показатели. 3. Коэффициент технологической структуры основных средств, % 51,68 - - 56,61 109,53 4. Коэффициент годности, % 65,33 - - 61,97 94,86 5. Коэффициент износа, % 34,67 - - 38,03 109,69 6. Коэффициент обновления, % - - - 8,05 8,05 7. Срок обновления, лет - - - 2,33 2,33 8. Коэффициент выбытия, % - - - 6,23 6,23 9. Коэффициент прироста, % - - - 11,69
Приведенные данныепоказывают, что за истекший период доля активной части основных средств увеличиласьи составила 52% на начало года и 57% на конец года. Темп роста в 2005 годуотносительно 2004 года составил 110%.
Коэффициент износа заанализируемый период увеличился с 35% до 38%, т.е. на +9,69%. Поэтому требуетсяпостепенная замена изношенной части основных средств.
Однако обновлениепроходило, но крайне низкими темпами, т.к. за прошедший период обновлено всего 8%основных средств. Если эта тенденция сохранится, то основные средства будутполностью обновлены через 2,33 года.
Выбытие основных средств происходилоболее медленно, чем их обновление. К концу года выбыло 6% имеющихся основныхсредств, при этом обновилось 8% основных средств, поэтому коэффициент прироста составляет12%. Это говорит о том, что предприятие за истекший период накопило основныесредства.
Таблица 3.4
Движение основных средств в2006 годуНаименование показателей Остаток на начало года Поступило (введено) Выбыло Остаток на конец года
Темпы роста, % гр5/гр2
*100 1 2 3 4 5 6 1. Первоначальное стоимость основных средств, тыс.руб. 3727113 576711 21961 4281863 114,88 1.1 Активная часть, тыс.руб 1813254 309773 13236 2109791 116,35 2. Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб. 2 309 707 - - 2 600 171 112,58 Расчетные показатели. 3. Коэффициент технологической структуры основных средств, % 48,65 - - 49,27 101,28 4. Коэффициент годности, % 61,97 - - 60,73 97,99 5. Коэффициент износа, % 38,03 - - 39,27 103,27 6. Коэффициент обновления, % - - - 13,47 - 7. Срок обновления, лет - - - 0,59 - 8. Коэффициент выбытия, % - - - 14,88 - 9. Коэффициент прироста, % - - - 6,46 -
Приведенные данныепоказывают, что за истекший период доля активной части основных средств практическине изменилась и составила 48,65% на начало года и 49,27% на конец года. Темпроста в 2005 году относительно 2004 года составил 101%
Коэффициент износа заанализируемый период снизился с 38% до 39%, т.е. Темп роста составил 103%. Какв 2005, так и в 2006 году предприятие планомерно обновляет 13% основныхсредств. Если эта тенденция сохранится, то основные средства будут полностьюобновлены через 2,33 года. Выбытие основных средств происходило более медленно,чем их обновление. К концу года выбыло 15% имеющихся основных средств, при этомобновилось 13% основных средств, поэтому коэффициент прироста составляет 12%.Это говорит о том, что предприятие за истекший период накопило основныесредства. Показатели движения основных средств, представим на рисунке 7.
/>
Рисунок 7. Показателидвижения и наличия основных средств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»
3.4 Аудит основных средств и нематериальных активов
Целью аудитанематериальных активов является определение соответствия применяемойорганизацией методики учета операций с нематериальными активами (далее — НА)нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.
Длядостижения данной цели следует решить ряд задач:
— подтвердитьсоответствие оформленных организацией бухгалтерских операций действующемузаконодательству;
— проверитьправильность отнесения объекта к НА;
— подтвердитьдостоверность оценки затрат на приобретение или создание НА;
— оценитьсоответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического ианалитического учета;
— проверитьполноту и своевременность отражения, а также документального оформленияопераций по учету НА.
Перечень НАприведен в п.4 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000N 91н.
Припроведении проверки аудитор должен использовать унифицированные документы,служащие основанием для отражения в учете операций по учету НА, — карточкуучета нематериальных активов N НМА-1 и другие первичные документы.
Ворганизациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства,анализируются учетные регистры, используемые для отражения хозяйственныхопераций по учету:
— журналы-ордера N N 13, 16;
— ведомостьучета нематериальных активов и износа N 17;
— главнаякнига;
— бухгалтерскийбаланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2).
Припланировании аудиторской проверки аудитор определяет уровень существенности,аудиторский риск и используемые при проверке процедуры. Также формируетсягруппа аудиторов, которая будет принимать участие в проверке. Затемсоставляется программа аудиторской проверки.
Программааудиторской проверки включает, в частности, следующие объекты аудита:
— оформлениепервичных документов;
— арифметическая проверка поступления и выбытия нематериальных активов;
— правильность начисления износа нематериальных активов;
— показателисинтетического и аналитического учета;
— НДС припоступлении и выбытии нематериальных активов;
— выбытие нематериальныхактивов и правильность их отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности.
В программеуказываются также период проведения проверки и исполнители.
Несмотря нато, что в настоящее время организация в соответствии с Положением о документахи документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105)и Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»самостоятельно выбирает форму учета, перечень применяемых регистров, ихпостроение, последовательность и способ записей в них, аудитору следуетпроверить наличие первичных документов и законность оформления их вбухгалтерском учете.
В документахпо поступлению и выбытию нематериальных активов должна быть их характеристика,указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, нормаамортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации. Особое внимание аудиторуследует обратить на правильность перехода права собственности.
Проверкупоказателей синтетического и аналитического учета аудитор осуществляет насчетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизациянематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретению нематериальных активов» и 91 «Прочие доходы ирасходы».
Аудиторуследует обратить внимание на то, каким именно образом поступили нематериальныеактивы:
— приобретенына условиях обмена;
— безвозмездно получены;
— поступили всчет вклада в уставный капитал организации;
— поступилидля осуществления совместной деятельности;
— созданысобственными силами;
— созданы спривлечением сторонних исполнителей на договорной основе.
С 1 января2000 г. нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет ихвклада в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
Такжеаудитору следует обратить внимание на то, что с 1 января 2000 г. нематериальныеактивы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно,необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов.
Аналитическийучет аудитор проверяет по карточкам учета НА на каждый объект в отдельности.
Приприобретении нематериальных активов аудитор проверяет правильность примененныхставок. В соответствии с НК РФ НДС по приобретению нематериальных активовдолжен учитываться по дебету счета 19, субсчет 2 «НДС по приобретеннымнематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76.После принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредитасчета 19-2 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аудиторопределяет правильность начисления ежемесячной амортизации, которую организацияосуществляет самостоятельно исходя из первоначальной стоимости, и отраженияамортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Амортизационные отчисления понематериальным активам в бухгалтерском учете организация должна начислять однимиз двух способов:
— накоплениемначисленных сумм на отдельном счете;
— уменьшениемпервоначальной стоимости объекта.
Еслиорганизация производит накопление начисленных сумм на отдельном счете, то дляэтого дебетуют счета издержек производства или обращения (23, 25 и др.) икредитуют счет 05. При втором способе начисления амортизации первоначальнаястоимость объекта списывается на счета издержек производства или обращениянепосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ применяется поорганизационным расходам и положительно деловой репутации организации.
При выбытии нематериальныхактивов аудитору следует проверить правильность отражения операций вбухгалтерском и налоговом учете организации. Так, при выбытии нематериальныхактивов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумманакоплений амортизации списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04«Нематериальные активы». Остаточная стоимость НА списывается со счета 04«Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы» также должны списываться все расходы,связанные с выбытием НА, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным НА.По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» должна отражаться выручка отпродажи или другого дохода от выбытия НА.
Аудитордолжен проверить правильность формирования финансового результата организации сучетом выбытия НА. Финансовый результат организация должна формировать на счете91«Прочие доходы и расходы» и затем списывать со счета 91 «Прочие доходы ирасходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Дляопределения суммы НДС по проданным НА следует выяснить, с НДС или без НДС былиприобретены эти НА. При безвозмездной передаче НА плательщиком НДС являетсяпередающая сторона, принимающая сторона уплачивает налог на прибыль. Налогооблагаемуюбазу от реализации организация должна определять исходя из средней цены продаж(без учета НДС). При этом стоимость приобретенных НА не должна быть ниже ихостаточной стоимости.
При передачеНА в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общееимущество по договору простого товарищества остаточная стоимость НА должнасписываться с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовыевложения». Сумма амортизации по переданным НА должна списываться в дебетсчета 05 с кредита счета 04. Результаты по передаче организация должна отразитьна счете 91 «Прочие доходы и расходы» .
Аудиторуследует установить, проводила ли организация инвентаризацию перед составлениемгодового отчета.
Порезультатам проверки соответствия применяемой организацией методики учетаопераций с НА нормативным документам, действующим на территории РоссийскойФедерации, аудитор дает рекомендации по устранению имеющихся нарушений, которыевходят в аналитическую часть отчета аудиторской фирмы.
Целью аудитаосновных средств является выражение мнения относительно классификации,реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектовосновных средств. В статье рассматриваются задачи аудита основных средств,этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.
В задачиаудита основных средств входят изучение их состава и структуры, условийхранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннегоконтроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения вучете операций по движению основных средств, оценка начисленной амортизации идостоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтовосновных средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете;подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств,оценка качества проведенной инвентаризации.
Последовательностьработ при проведении аудита основных средств можно разделить на три этапа:ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны бытьвыполнены определенные процедуры проверки.
Ознакомительныйэтап. Аудиторы должны изучить состав и структуру основных средств по даннымрегистров аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств,ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливаетсяправильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, ихклассификации, а также формирования инвентарных объектов.
Даннаяпроцедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных вПриложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Аудитор проверяетклассификацию объектов на их соответствие Общероссийскому классификаторуосновных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением N 359.
Припроведении аудита сохранности основных средств необходимо проверить условия иххранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закрепленыотдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полнойматериальной ответственности.
Основнойэтап. Необходимо проверить правильность оформления первичных документов, наосновании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретениюобъектов основных средств. В соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичныеучетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейсяв альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Всоответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу (или согласно иному лимиту, установленному в учетнойполитике организации), а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешаетсясписывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их впроизводство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов впроизводстве или при эксплуатации в организации должен быть организованнадлежащий контроль за их движением.
Следуетпроверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичнымидокументами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации поучету основных средств не содержит специальной формы для оформления операциисписания на затраты при вводе в эксплуатацию основных средств стоимостью до 10000 руб. В таких ситуациях организация вправе самостоятельно разработатьучетный документ для данной группы операций, который должен содержать всенеобходимые реквизиты.
Дляоформления операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств ворганизации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
На основанииданных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременностьзачисления объектов в состав основных средств.
Если объектыосновных средств зачисляются несвоевременно, то в организации необходимоусилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.
Далеепроизводится проверка формирования первоначальной стоимости объектов основныхсредств.
Необходимопроверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целейбухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счетеотражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учетапо счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».
Далеепроверяется правильность начисления амортизации основных средств для целейбухгалтерского учета.
Способначисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применениеизбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектовпроизводится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих вэту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета поначислению амортизации. Аудитор должен провести проверку порядка оформления иотражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-заморального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях ииных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный)капитал других организаций.
В случаеликвидации основных средств проверяют оформление первичных документов,устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Дляоформления непригодности объектов основных средств, невозможности илинеэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также дляоформления необходимой документации по списанию в организации должна бытьсоздана постоянно действующая комиссия.
Типичнымиошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам основныхсредств, являются:
— несвоевременное оприходование объектов основных средств;
— неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основныхсредств;
— некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию(списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
— неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.
Заключительныйэтап. На данном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленногопорядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, аименно, проводится ли инвентаризация:
- передсоставлением годовой отчетности;
- присмене материально-ответственных лиц;
- привыявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- вслучае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями;
- приреорганизации или ликвидации.
На основанииданных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителяпо итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременностьпроведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Еслиаудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный фактнеобходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторскогозаключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественнойинвентаризации основных средств более целесообразно провести ее самостоятельно.
В заключениеаудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет ипредставляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью данной дипломной работыявляется рассмотрение и изучение существующей системы бухгалтерского учета,анализа состава, движения и использование основных средств на предприятии ОАО«АвтоВАЗагрегат».
Основные средства — эточасть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), атакже в управленческих целях.
Основные средства должныучитываются на счете 01 «Основные средства».
Для целей налогового учета применяетсяКлассификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (УтвержденаПостановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. от 18.11.2006 ).
Основные средства оцениваются попервоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость — стоимостьобъектов основных средств, по которой они принимаются к учету. Первоначальнойстоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение,сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемыхналогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их всостояние, пригодное для использования.
Первоначальной стоимостью основныхсредств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается ихденежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основныхсредств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночнаястоимость.
В бухгалтерском учете изменениепервоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки,дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектовосновных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценкеосновных средств.
Остаточная стоимость — разница междупервоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимостиосновные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость — стоимостьосновных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, этостоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Основные средствапоступают в организацию:
- отучредителей в счет вклада в уставный капитал
- врезультате строительства
- путемприобретения за плату
- путембезвозмездной передачи
- подоговору мены
При получении всобственность основных средств в бухгалтерии предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»на счете 08 отражают вложения во внеоборотные активы.
При вводе основныхсредств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основныхсредств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».
Ввод в эксплуатациюосновных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения)руководителя организации.
Далее в бухгалтерии ОАО«АвтоВАЗагрегат» составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: №ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (приодновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты основныхсредств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (длягруппы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета намалых предприятиях.
Переоценка — уточнение восстановительнойстоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночныхцен.
Проведение переоценки основных средствносит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основныхсредств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценкаосуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).
Переоценка производится путем пересчетапервоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данныйобъект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все времяиспользования объекта.
Решение о проведении (непроведении)переоценки закрепляется приказе об учетной политике ОАО «АвтоВАЗагрегат».
Результатом переоценки является уценкаили дооценка стоимости имущества.
После переоценки восстановительнуюстоимость принимают за первоначальную стоимость.
Если организация однажды решила провестипереоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки для даннойорганизации становится обязательным.
Результаты переоценки не влияют наналоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.
Амортизация — процесс постепенного переноса стоимости основных средств напроизводимую продукцию (работы, услуги). Сумма амортизации определяетсяежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по темосновным средствам, которые подлежат амортизации. Амортизация не начисляетсяпо:
- объектамосновных средств, потребительские свойства которых с течением времени неизменяются (земельные участки и объекты природопользования).
- объектамосновных средств, используемым для реализации законодательства РФ омобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и неиспользуются
Начисление амортизации начинается с 1-гочисла месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен вэксплуатацию, прекращается — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когдапроизошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл изсостава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется всоответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срокаполезного использования.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объектаосновных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срокполезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятииобъекта основных средств к учету.
В случаях проведения реконструкции,модернизации или технического перевооружения срок полезного использованияпересматривается.
Амортизацию начисляютодним из способов:
- линейныйспособ;
- способуменьшаемого остатка;
- способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способсписания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
Методические указания поучету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основныхсредств:
1. единовременноевключение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если этотекущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния нафинансовый результат деятельности организации;
2. равномерноеотнесение затрат на себестоимость продукции путем:
- созданиярезерва на ремонт основных средств;
- использованиясчета учета расходов будущих периодов.
Реконструкция — переустройство существующих объектов основных средств, связанное ссовершенствованием производства и повышением его технико-экономическихпоказателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличенияпроизводственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции.
Техническоеперевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономическихпоказателей основных средств на основе внедрения передовой техники итехнологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и заменыморально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, болеепроизводительным.
Модернизация иреконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основныхсредств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальнойстоимости основных средств.
После проведения ремонта,реконструкции или модернизации на предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат» оформляютАкт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированныхобъектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием дляизменения первоначальной стоимости основного средства.
Основные средствавыбывают из организации в случаях:
- списанияпо причине непригодности к дальнейшему использованию
- продажина сторону
- безвозмезднойпередачи
- передачив счет вклада в уставный капитал другой организации
- сдачиимущества в аренду, лизинг
- реализациипо договорам мены и т.д.
Стоимость объекта основных средств,который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Согласно Инструкциипо применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средстворганизация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. По дебету счета91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, апо кредиту — сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованныхценностей.
Для списания основных средств к счету 01открывают субсчет 01-В «Выбытие основных средств».
Потери и расходы в связи с чрезвычайнымиобстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
Доходы и расходы от списания отражаютсяв отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счетприбылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов
Для целей налогообложениядоходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в составвнереализационных.
Выбытие основных средствоформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта занепригодностью на предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат» оформляют Акт о списанииобъекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б(если списывается группа объектов).
Инвентаризация проводитсяежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имуществаи финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителяпредприятия.
При инвентаризации основных средствкомиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное ихнаименование, назначение, инвентарные номера и основные технические илиэксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых научет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуютили указаны неправильные данные, комиссия включает в опись правильные сведенияи технические показатели по этим объектам. На основные средства, не пригодные кэксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссиясоставляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин,приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризациейсобственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся наответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляетсяотдельная опись.
По имуществу, при инвентаризациикоторого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости(Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации,то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и даннымиинвентаризационных описей.
Выявленные при инвентаризации расхождениярегулируются в следующем порядке:
- основныесредства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости изачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;
- недостачиотносятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или вовзыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываютсяна издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчиценностей»
Результаты инвентаризации отражены вучете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а погодовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
Объектом исследования в дипломной работеявляется предприятие ОАО «АвтоВАЗагрегат». Предприятие функционирует натерритории города Тольятти основным видом деятельности, которого являетсяпроизводство узлов и агрегатов для сборочного конвейера АВТОВАЗа.
Предприятие располагаетбольшим комплексом заводских помещений, машин и оборудования. Анализируяосновные средства на предмет наличия, структуры и движения можно заключитьследующее: за анализируемый период наблюдается стабильное увеличение основныхсредств предприятия. Темп роста в 2005 году составил 106%. В 2006 году темпроста составил 122% относительно базового 2004 года. Анализ структуры основныхсредств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» позволяет сделать вывод о стабильностиструктуры основных средств за ряд анализируемых лет с 2004 по 2006 год.Наибольший удельный вес в общей структуре основных средств предприятия занимаютсооружения и передаточные устройства -более 40% и машины и оборудование –более46%. Около 10% в общей структуре –это здания. Транспортные средства предприятиясоставляют немногим меньше 2%. Незначительная часть в общей структуре основныхсредств составляют производственный и хозяйственный инвентарь и другие видыосновных средств. За истекший период доля активной части основных средствпрактически не изменилась и составила 48,65% на начало периода и 49,27% наконец анализируемого периода. Коэффициент износа за анализируемый периодповысился с 38% до 39%, т.е. Темп роста составил 103%. Как в 2005, так и в2006 году предприятие планомерно обновляет 13% основных средств. Если этатенденция сохранится, то основные средства будут полностью обновлены через 2,33года. Выбытие основных средств происходило пропорционально их обновлению. Кконцу года выбыло 15% имеющихся основных средств, при этом обновилось 13%основных средств, поэтому коэффициент прироста составляет 12%. Это говорит отом, что предприятие за истекший период накопило основные средства.
Таким образом, задачи, поставленные вдипломной работе, выполнены и цель достигнута.
ЛИТЕРАТУРА
1. Гражданский Кодекс РФ.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный Закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ)
4. Федеральный Закон «О лизинге» 164-ФЗ от 29.10.1998г. (в редакцииот 29.01.2002г.),
5. Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от18.10.1991г. №1759-1 (в редакции от 27.12.2000г.),
6. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991г.№2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.),
7. Приказ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 «Об утвержденииметодических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль» 2 части НКРФ.
8. Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 «О порядке исчисления иуплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (в редакции от 20.08.2001г.),
9. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог надобавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденныеПриказом МНС РФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447 (в ред. от 22.05.2001г.)
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от28.03.2000г.)
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49
12. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94),утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (вредакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.)
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные ПриказомМинфина РФ от 31.10.2000г. №94н
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от30.12.1999г.)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (вредакции от 30.12.1999г.)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом МинфинаРФ от 09.06.2001г. №44н
17. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н,
18. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. № 96н
19. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99Приказ Минфина РФ от 6 марта 1998 г. N 283 (в ред. Приказов Минфина РФ от30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)
20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от30.03.2001г.)
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н ( в ред. от 18 мая2002 г. N 45н)
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу наприбыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н,распространяется только на те виды
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ19/02 Приказ Минфина от 10 декабря 2002 г. N 126н
24. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии всовместной деятельности» ПБУ 20/03. Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N105н.
25. Постановление Госстроя России «Методические указания поопределению величины сметной прибыли в строительстве» от 28 февраля 2001 г. N15.
26. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 «Об отражении вбухгалтерском учете операций по договору лизинга» (в редакции от 23.01.2001г.)
27. Приказ МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 «Об утвержденииформы Книги учета доходов и расходов для упрощенной системы налогообложения иПорядка отражения хозяйственных операций в ней».
28. Приказом Минфина России «Положение по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности» от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов МинфинаРФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н)
29. Приказ Минфина РФ « О формах бухгалтерской отчетности» от 22 июля2003 г. N 67н.
30. Письмо Мин РФ по НС от 17 декабря 2003 г. N ОС-6-03/1316 « Обособенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введениемставки 18%»
31. Архипов В.М. Проектированиепроизводственного потенциала объединений. Л.: Изд-во ЛГУ, 2004.
32. Беленький П.Е., Гиттик Ю.П., ЛадинаТ.В. Управление техническим и организационным развитием предприятия. — Изд-во:Техника, 2004.
33. Бычкова А.С. Конкурентоспособностьпредприятия: Изд-во: Уфа, 2005.
34. В.В.Ковалев, О.Н. Волкова. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.Изд. Проспект, 2003 г.
35. В.П.Грузинов, В.Д. Грибов. Экономика предприятия: Учебное пособие. 2 – е. издание,перераб. и доп. – М: ЮНИТИ, 2000 г.
36. В.С.Найденов. Планирование интенсивного развития общественного производства.Учебник для Вузов – М: «Финансы и статистика», 2003
37. Василик С. Оценка эффективностидеятельности предприятия. Изд-во: Бизнесинформ. — 2007.
38. Васильева Е.В. Особенностибухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций // Налоговыйвестник. — 2004.
39. Вигдорчик М., Нещадин А., Липсиц И.Пути повышения конкурентоспособности предприятий Изд-во: Экономист. — 2005.
40. Воложанин В.В. Совершенствованиеметодов экономической оценки производственной деятельности предприятий всистеме отраслевого развития: Изд-во: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
41. Г.В.Савицкая. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие длястудентов высших учеб. Заведений – 4 – е. изд., перераб. и доп. – М: Мн. ИП«Экоперспектива», 2004 г.
42. Друри К. Управленческий учет длябизнес-решений: Учебник: Пер. с англ. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 655 с.
43. К.И.Владимирова. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. М., ИНФРА – М,2001 г.
44. Комплексная оценка эффективностимероприятий, направленных на ускорение научно-технического прогресса — Изд-во:Информэлектро, 2005
45. Круглов М.И. Стратегическое управлениекомпанией. — М.: Русская деловая литература, 2004.
46. Любушин Н.П. Комплексный экономическийанализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 448 с.
47. Любушин Н.П., Чиркова М.Н. Управлениебизнесом на основе законов развития технических систем. — Изд-во: М.: Финансы истатистика, 2004
48. Мельник М.В. Аудит. Изд. «Экономист»2004 г.
49. Харитонов С.А. Компьютерная бухгалтерияв системе гибкой автоматизации бухгалтерского учета Изд. ПРИОР М. 2003 г.
50. Экономика предприятия. Конспект лекций.Изд. ПРИОР. М., 2007 г.
51. Шанигузов, Н.А. Ремизов, С.В. Аудит.Учебное пособие. Изд. «ИД ФБК Пресс», М., 2006г.