Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспектыналогообложения
1.1 Сущность и классификация налогов
1.2 Принципы налогообложения в Российской Федерации
1.3 История развития налога на добавленную стоимость
Глава 2. Порядок ведения учета расчетов по налогу надобавленную стоимость
2.1 Организационно-экономическая характеристика торговогопредприятия ООО «Биволи»
2.2 Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет
Глава 3. Порядок ведения учета расчетов по НДС с точки зрения аудита
3.1 Цели и задачи аудита по НДС
3.2 Аудит расчетов по НДС
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Основным источником формирования бюджета государства являютсяналоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальныепрограммы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционированиесамого государства. Организация работы налоговой системы является одной из главныхзадач в развитии экономики. Качество ее функционирования во многом предопределяетформирование бюджета страны, развития предпринимательства в России, уровень социальногообеспечения граждан.
В настоящее время НДС — один из важнейших федеральных налогов.Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемаяна всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относятк категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавоквзимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложенияна конечных потребителей продукции, работ, услуг. НДС самый сложный для исчисленияиз всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категорииуниверсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаютсячерез цену товара. НДС является весьма важным налогом для государства и поэтомуон его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделеновнимание. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизмего исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиковвозникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, даннымналогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность избраннойтемы.
Налогу на добавленную стоимость уделяется значительное вниманиев отечественной и зарубежной научной литературе. В России проблемой НДС занималисьтакие ученые как, Кондраков Н.П., Масленникова А.А., Макаров А.С., Ларичев А.Ю.и многие другие.
Целью данной курсовой работы является изучение учета расчетовс бюджетом по НДС.
Для достижения поставленной цели представляется необходимым врамках настоящего исследования решение следующих задач:
Изучить сущность налогов;
Выявить роль налогов в системе налогообложения Российской Федерации.
определить экономическую сущность НДС и его роль в налоговойсистеме страны;
исследовать зарубежный опыт налогообложения добавленной стоимости;
рассмотреть порядок исчисления и уплаты НДС на предприятии;
рассмотреть порядок учета расчетов с бюджетом по НДС и представленияналоговой декларации по НДС;
Объектом исследования является торговое предприятие ООО«Биволи», деятельностью которого является розничная и оптовая реализациялекарственных средств и других медицинских препаратов на рынке товаров и услуг.
Предметом исследования является порядок ведения учета расчетовпо налогу на добавленную стоимость. Информационной базой курсового исследованияявляются формы отчетности предприятия, такие как Бухгалтерский баланс и отчет оприбылях и убытках за 2007 — 2008 отчетные года, а так же такие документы как счета-фактуры,книга покупок и книга продаж, товарный отчет, налоговые декларации по НДС и т.д.
В процессе выполнения курсовой работ были применены различныеприемы и методы экономических исследований: монографический, логический, статистический,аналитический и т.д.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и спискаиспользованной литературы.
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения1.1 Сущность и классификация налогов
Налоги — древняя экономическая категория, и возникла она с возникновениемгосударства. Можно утверждать, что история государства — это история его налоговойполитики. Теория и практика сбора налогов в любом историческом периоде затрагиваласамые насущные интересы как нации в целом, так и каждого жителя государства. Налоговаясистема все время совершенствовалась. На первом этапе налог платился в натуральнойформе. Затем с развитием государства налоги начали платиться в денежной форме.
В условиях частной собственности и рыночных отношений налогиявляются главным методом мобилизации доходов, ибо без них государство существоватьне может. Что же такое налоги?
Налоги — это обязательные платежи, взимаемые государством с юридическихи физических лиц в федеральный бюджет или в бюджеты субъектов РФ. Государство спомощью налогов осуществляет распределение или перераспределение национального дохода,аккумулированного в государственном бюджете в интересах всего государства и каждойличности. Налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфическойформой производства и производственных отношений, которые формируют их общественноесодержание. Это дает возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннююприроду и развитие, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействияналогов на производственные отношения в обществе. Налоги отражают закономерностипроизводства как часть распределительных отношений в обществе. Налоги имеют материальнуюоснову, так как представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемуюгосударством.
При распределении национального дохода налоги обеспечивают органыгосударственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национальногодохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращаетсяв централизованный фонд финансовых ресурсов государства.
Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движениестоимости без эквивалентного обмена, то есть от налогоплательщика к государству.
Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости,созданной в процессе производства, то есть трудом, капиталом, природными ресурсами.Они становятся собственностью государства и используются для военно-политическихи социально-экономических мероприятий.
Будучи сферой производственных отношений, налоги являются своеобразнойэкономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностямиразвития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реально существующиеденежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национальногодохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как частьфинансовых отношений находятся в постоянном изменении.
Налоги — это не только экономическая, но одновременно и финансоваякатегория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всемфинансовым отношениям и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения,то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание.
Выделяют, как правило, четыре основные функции налогов: фискальную,регулирующую, контрольную и распределительную, а также две подфункции: стимулирующуюи воспроизводственного назначения.
Фискальная (или бюджетная) функция (фиск — государственнаяказна) вытекает из самой природы налогов и проявляется в обеспечении государствафинансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С ее помощьюобразуется централизованный денежный фонд государства, производится изъятие частидоходов физических и юридических лиц для содержания государственного аппарата, обороныстраны и той части непроизводственной сферы, которая либо не имеет собственных источниковдоходов (учреждения культуры — библиотеки, архивы и др.), либо имеет их в недостаточномобъеме для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, учебныезаведения, учреждения здравоохранения и др.). Значение фискальной функции растетс повышением экономического уровня развития общества, ростом налоговых доходов государства,что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп,находящихся у власти. Государству требуется все больше средств на проведение экономических,социальных мероприятий, на содержание управленческого аппарата. Благодаря использованиювозможностей государства взимать налоги и расходовать средства государственногобюджета происходит регулирование уровня деловой активности и решение различных социальныхзадач.
Регулирующая функция налогов предполагает, что налогиактивно влияют на экономику: стимулируют или сдерживают темпы воспроизводства, усиливаютили ослабляют процесс накопления капитала, расширяют или уменьшают платежеспособныйспрос населения. Налоги активно используются для сглаживания экономического цикла.Таким образом, регулирующая функция налогов связана с вмешательством государствапосредством налогов в процесс воспроизводства, что обусловлено ростом производительныхсил в условиях НТР, поднявшим на новую ступень налоговое регулирование. Развитиерыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения,отлаженной системы налогообложения, выделения дотаций из бюджета, маневрированияссудным капиталом и процентными ставками. Центральное место в этом комплексе экономическихмер принадлежит налогам.
Государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами,вводя одни и отменяя другие налоги, изменяя условия налогообложения, способствуетрешению актуальных для общества проблем: стимулирует научно-технический прогресс,регулирует уровень безработицы, перераспределяет доходы своих граждан, направляяфинансовые ресурсы на развитие производственной и социальной инфраструктуры, наинвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемостизатрат. Регулирующая функция налогов носит социально-экономический характер. Этодостигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направлениязначительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного иличастичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Регулирующая и фискальная функция налогов находятся в теснойвзаимосвязи. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствлениечасти новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательствагосударства в экономику. Расширение налогового метода мобилизации государством частистоимости национального дохода происходит при постоянном соприкосновении с участниками- агентами процесса производства, что обеспечивает органам государственной властиреальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии производственногопроцесса. Обусловленная внутренними потребностями развития производства регулирующаяфункция, как и фискальная, выражает сущностную сторону налогов и является объективнымих свойством.
Контрольная функция налогов как экономической категориисостоит в том, что появляется возможность качественного отражения налоговых поступленийи их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаряэтой функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контрольза движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений вналоговую систему государства. Контрольная функция определяет эффективность налогово-финансовыхотношений и бюджетной политики государства. Осуществление контрольной функции налогов,ее полнота и глубина зависят от налоговой дисциплины. Суть ее заключается в том,чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полномобъеме уплачивали установленные законодательством налоги.
Распределительная функция налогов выражаетих сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений.Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределенииобщественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим,что обеспечивает в конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальныефункции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров.Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастаниемналоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика.
Множественность налогов, их различное назначение и построениеделают необходимой классификацию налогов. Существуют следующие критерии, используемыедля подразделения налогов: по способу взимания налогов; посубъектам-налогоплательщикам;по характеру применяемых ставок, налоговых льгот; по источникам иобъектам налогообложения; по органам, устанавливающим налоги; в соответствиис порядком введения налога; в зависимости от уровня бюджета, в который зачисляетсяналог; целевой направленностью введения налога и т.д.
По форме взимания различают налоги прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имуществоналогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношениявозникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямогоналогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельныйналог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имуществофизических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользованиедоходами и имуществом.
Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборотатоваров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации,в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель.Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы илиуслуги и оплачиваются потребителем.
Владелец товара, работы или услуги при их реализации получаетс покупателя не только стоимость товара, работы, услуги, но и налоговые суммы, которыезатем нужно перечислить государству. Косвенные налоги нередко называют налогамина потребление. Эти налоги переносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя.При косвенном налогообложении налогоплательщиком является продавец товара (работыили услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическимносителем налога — потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенногоналогообложения могут служить налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенныепошлины, и др. Поступления косвенных налогов в казну прямо не привязано к результатамфинансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффектдостигается в условиях падения производства и даже в случае убыточной работы организации.
В основу классификации можно положить и такой признак, как плательщикналога. В этом случае следует выделить три группы:
налоги, плательщиками которых являются физические лица (налогна доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядкенаследования или дарения и др.);
налоги, плательщиками которых являются организации (налог наимущество организаций, налог на прибыль организаций);
налоги, плательщиками которых являются организации и физическиелица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).
По источнику, за счет которого организации уплачиваютналоги, различают следующие налоги:
налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями(НДС, акцизы);
налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имуществоорганизаций, налог на рекламу, земельный налог и др.);
налоги, уплачиваемые из прибыли — налог на прибыль и организаций;
налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряженииорганизаций после уплаты налога на прибыль.
По степени обложения выделяют три группы налогов:
прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростомразмеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например,транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;
пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменениивеличины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имуществоорганизаций, налог на прибыль организаций и др.);
регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом доходаили иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым всудах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).
В зависимости от направления использования собранных платежейналоги делятся на:
общие;
специальные.
Первые могут быть использованы для финансирования любых нуждгосударства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученныеот их взимания, не могут быть использованы на какиелибо иные нужды, кроме указанныхв законе. Налог на прибыль, НДС — это общие налоги, а единый социальный налог — специальный.
В основу классификации налогов может быть положен и принцип распределенияналоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например: в Федеральныйбюджет платятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыльи др., в бюджеты субъектов Российской Федерации — налог на прибыль, налог на имуществоорганизаций, налог на доходы физических лиц; в местный бюджет — налог на рекламу,земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяетсяежегодно в Федеральном законе Российской Федерации «О Федеральном бюджете».
По времени уплаты налоги бывают текущие, единовременныеи чрезвычайные.
Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течениевсего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либодеятельности. Например, НДС платится ежемесячно или ежеквартально, а транспортныйналог — ежегодно.
Уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либонерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящеев порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физическоголица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля,ценных бумаг и другого имущества.
Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях,например, начало военных действий.
1.2 Принципы налогообложения в Российской Федерации
Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерациизаложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видахналогов. За прошедшие годы было много, видимо даже слишком много, отдельных частныхизменений, но основные принципы сохраняются.
Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от порочнойпрактики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в бюджет,были сделаны еще во второй половине 1990-1991 гг. в рамках союзного государства.Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направлении были заменены с 1992 г. более стройной структурой российского налогового законодательства.
Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлиныи другие обязательные платежи определяет Налоговый Кодекс Российской Федерации.К понятию «другие платежи» относятся обязательные взносы в государственныевнебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фондсоциального страхования.
Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определитьосновные принципы налогообложения.
Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIIIв. великим шотландским исследователем экономики и естественного права АдамомСмитом (1725-1793) в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинахбогатства народов» (1776 г.). Сегодня эти постулаты называют классическимипринципами.
К основным принципам налогообложения в Российской Федерации относятся:
Принцип законности налогообложения;
Принцип всеобщности и равенства налогообложения;
Принцип справедливости налогообложения;
Принцип публичности налогообложения;
Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;
Принцип экономической обоснованности налогообложения;
Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщикасборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательствао налогах и сборах;
Принцип определенности налоговой обязанности;
Принцип единства экономического пространства Российской Федерациии единства налоговой политики;
Принцип единства системы налогов и сборов.
1. Принцип законности налогообложения. Данный принципобщеправовой и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человекаи гражданина иначе, чем федеральным законом (ч.3 ст.55 Конституции РФ). Налогообложение- это ограничение права собственности, закрепленного в ст.35 Конституции РФ, ноограничение законное, т.е. основанное на законе, в широком смысле, направлено нареализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государствоми его органами норм права). НК РФ также указывает на то, что каждое лицо должноуплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п.1 ст.3 НК РФ).
2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения.Принцип всеобщности налогообложения конституционный и закреплен в ст.57 КонституцииРоссийской Федерации, согласно новелле этой статьи «каждый обязан платить законноустановленные налоги и сборы». Кроме того, ч.2 ст.6 Конституции РФ устанавливается,что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ.Указанные положения Конституции развиваются в налоговом законодательстве (п.1 ип.5 ст.3 НК РФ).
В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан участвоватьв финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими. Всеобщностьналогообложения состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются,по общему правилу, для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям(например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы земельныхучастков), при этом налогообложение строится на единых принципах.
Равенство налогообложения вытекает из конституционного принципаравенства всех граждан перед законом (ч.1 ст. 19 Конституции Российской Федерации).Конституционные положения рассматриваемого принципа развиваются в абз.1 п.2 ст.3НК РФ: налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматьсяразлично, исходя из социальных, расовых или национальных, религиозных и иных различиймежду налогоплательщиками.
В развитие этих положений в абз.2 п.2 ст.3 НК запрещено устанавливатьдифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы в зависимостиот формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Принцип справедливости налогообложения. В РоссийскойФедерации до принятия первой части НК РФ данный принцип первоначально был сформулированв п.5 постановления Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией РоссийскойФедерации принцип равенства требует фактической способности к уплате налога исходяиз правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальномгосударстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы(часть 2 ст.6 и ст.57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенстводолжно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциацииналогов и сборов».
Впоследствии данный принцип был закреплен в п.1 ст.3 НК РФ, правда,в несколько ином виде (без упоминания о справедливом распределении собранных налогов):".Приустановлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплатеналога исходя из принципа справедливости", т.е. налоги должны быть справедливыми.При этом, как видим, справедливость налогов и налогообложения понимается через призмудогмы «с каждого налогоплательщика по его возможностям».
4. Принцип публичности налогообложения. Публичностьцели взимания налогов обосновывается доктриной финансового (Япония, Корея, Бирма),налогового (США) и (или) экономического (Франция) права многих зарубежных стран,прямо или косвенно закреплена в конституциях многих стран мира. Принцип публичнойцели предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц — налогоплательщиков и обществав целом. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированиюналоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков,но и других членов общества»
5. Принцип установления налогов и сборов в должной правовойпроцедуре. Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, черезконституционный запрет на установление налогов иначе как законом (установление егов ином порядке противоречит ст.57, ч.3 ст.75 Конституции Российской Федерации),а в ряде государств — специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламентзаконопроектов. В России такое правило содержится в ч.3 ст.104 Конституции РоссийскойФедерации.
6. Принцип экономической обоснованности налогообложения.Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков,но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами, не должныбыть произвольными). В соответствии с п.3 ст.3 НК РФ «Налоги и сборы должныиметь экономическое основание и не могут быть произвольными».
7. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика(плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актовзаконодательства о налогах и сборах. Этот принцип закреплен в п.7 ст.3 НК РФ. Всоответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия и неясностиактов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.
8. Принцип определенности налоговой обязанности.Он закреплен в п.6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательствао налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точнознал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
9. Принцип единства экономического пространства РоссийскойФедерации и единства налоговой политики. Данный принцип конституционный, закрепленв ч.1 ст.8 Конституции Российской Федерации, п.3 ст.1 ГК РФ и п.4 ст.3 НК РФ. Всоответствии с рассматриваемым принципом не допускается устанавливать налоги и сборы,нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в частности прямоили косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РоссийскойФедерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств.
10. Принцип единства системы налогов и сборов.Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налоговогоправа продиктовано задачей унифицировать налоговые изъятия собственности. Как указанов абз.4 п.4 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П, такая унификация необходима для достижения равновесия между правомсубъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основныхправ человека и гражданина, закрепленных в ст.34 и 35 Конституции Российской Федерации,обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой. Поэтому закрепленныйналоговым законодательством Российской Федерации перечень региональных и местныхналогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.1.3 История развития налога на добавленную стоимость
Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практикепоследней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога надобавленную стоимость — НДС (Value — Added Tax /VAT/ англ.). Некоторые страны используютдругие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог напотребление (Япония). Сейчас НДС взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствуетв США и Австралии, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до11 %.
В многовековой истории налогового права НДС — относительно новыйвид косвенного налогообложения. В конце 80-х — начале 90 годов он был установленв государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии),а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленнуюстоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его частоназывают «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появлениянового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодняуже — общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС являетсяважным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждаястрана — участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский»бюджет. Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции.В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, котороепрошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй — созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общейсуммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих,с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практикув 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.
Изобретение налога принадлежит французскому финансисту МорисуЛоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом соборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однаков течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать«локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимоеот Франции африканское государство Кот ди Вуар.
Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодымналогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке.Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен.НДС стал применяться лишь в XX веке.
В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистическихи аналитических целях еще с конца прошлого века. НДС относится к группе косвенныхналогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция.Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связис ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы,которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляетсобой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.
Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налогс продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продажпослужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в периодI Мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товараот производителя к потребителю. В результате его функционирования цена реализуемоготовара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей,так и производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители вынужденыбыли покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложенияоборотов налогом с продаж.
С другой стороны производители несли значительные убытки вследствиеснижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после IМировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет,сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительныхисточников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям,был введен вновь.
Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствованиемеханизма обложения данным налогом.
Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадиирозничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.
Во-вторых, поступление средств в казну также происходило болеебыстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств.
В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторыеубытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полныйконтроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложенииобъекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движениикапитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последнейстадии обращения — розничной торговли — такая возможность терялась.
Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновениюналога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролироватьвесь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).
Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласнокоторому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системыв интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласилаНДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввестиданный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налогна добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 — в ФРГ. Шестая директиваСовета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системыобложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе.
Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательствастран-членов ЕЭС.
Обширная география распространения НДС свидетельствует о егожизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Во Франции налогна добавленную стоимость в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. с вступлением в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Законставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога надобавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог напроизводственные расходы (издержки).
В 7О-е годы распространение НДС стало общеевропейским. Этомув значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленнуюстоимость в странах — членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основногокосвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение для всех стран — членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество,необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС. Налог на добавленнуюстоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота. Последние появилисьв 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятияв течение определенного времени.
Широкому распространению НДС способствовали соответствующие решенияЕвропейского Экономического Сообщества, которые утверждали НДС в качестве основногокосвенного налога для стран-участниц ЕЭС. Одним из необходимых условий вступленияв эту влиятельную европейскую организацию является наличие в стране-претендентефункционирующей системы налог на добавленную стоимость. Основными причинами ростапопулярности НДС являются:
возможность вступления в ЕЭС;
стремление увеличить государственные доходы за счет налогов напотребление. НДС способствует значительному увеличению поступлений в бюджет страныпо сравнению с другими налогами;
НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощьютехнические средств и определенной системы документооборота.
НДС более эффективен, по сравнению с налогом с продаж в розничнойторговле, для создания льготных условий налогообложения отдельных товаров и услуг.
Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран,в частности Великобритании, показывает, что во многих случаях его использованиедовольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общихправил. С 1992 года НДС действует во всех странах Содружества независимых государств.
Общей тенденцией для всех стран, установивших НДС, явилось быстроепревращение этого налога в один из главных в налоговой системе. Во Франции на долюНДС приходится 45 % всех налоговых поступлений в бюджет, в Великобритании и Германии- 50 %. На его долю приходиться в среднем 13,8 % налоговых поступлений бюджетов42 стран.
Та же тенденция наблюдалась и в России. С момента своего введенияНДС стал первым по значимости среди четырех главных налогов, обеспечивающих большуючасть налоговых доходов федерального бюджета.
В Российской Федерации НДС был введен в 1992 году для продукции,производимой на ее территории, а с 01.02.93 распространен также на ввозимые, наее территорию импортные товары за исключением тех, по которым в законодательномпорядке установлены льготы. Он заменил налог с оборота и налог с продаж, намногопревзойдя их по своему влиянию на формирование дохода бюджета, экономику, формированиеценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.
Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавшихдо этого (с оборота и продаж). Для нашей страны особенно важно, что НДС свободенот недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота. Налог с оборотапредставлял собой часть централизованного чистого дохода государства, созданногов сфере материального производства и используемого государством для дальнейшегоразвития экономики и других общегосударственных нужд. Являясь твердо фиксированнойдолей в цене товара, налог с оборота не зависел от колебаний себестоимости и выполненияпредприятием плана прибыли, обеспечивал устойчивое и регулярное поступление предусмотренныхсумм в госбюджет. Экономическая природа налога с оборота та же, что и прибыли; онинаходились в органической взаимосвязи, дополняя друг друга, и представляли единуюстройную систему распределения чистого дохода. Попытки „исправить“ недостаткиналога с оборота за 61 год его существования (он был введен в ходе финансовой реформы 1930 г.) предпринимались неоднократно. Но избавиться от них можно было лишь вместес самим налогом, что и сделано в конце 1991 года. Сегодня НДС в России являетсяне только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной частибюджетов всех уровней государства.
Глава 2. Порядок ведения учета расчетов по налогу надобавленную стоимость2.1 Организационно-экономическая характеристика торговогопредприятия ООО „Биволи“
Общество с ограниченной ответственностью „Биволи“ былосоздано в соответствии с законом РФ „Об обществах с ограниченной ответственностью“и действующим законодательством Российской Федерации. Оно является юридическимлицом и свою деятельность организует на основании устава и законодательства РФ.Его участником зарегистрирован Лейфман Евгений Михайлович. Предприятие имеетрасчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать, содержащуюего полное фирменное наименование на русском языке с указанием на место нахождения,товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.
Целью деятельности организации является деятельность на рынкетоваров и услуг, с извлечением прибыли. Основными видами деятельности являются:
Фармацевтическая деятельность, в т.ч. розничная и оптовая реализациялекарственных средств и других медицинских препаратов.
Медицинская деятельность.
ООО „Биволи“ вправе осуществлять любые виды деятельности,не запрещенные законом.
Уставный капитал общества состоит из одной доли размером 100%номинальной стоимостью 15000 рублей, принадлежащей Лейфману Е.М. Увеличение Уставногокапитала может осуществляться за счет имущества Общества, и (или) за счет дополнительныхвкладов участников Общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц.
Высшим органом является общее собрание участников, которое можетбыть очередным и внеочередным. Все участники имеют право присутствовать на общемсобрании, принимать участие в обсуждении вопросов и голосовать при принятии решений.Общее собрание проводиться не реже одного раза в год для рассмотрения и утверждениягодового отчета и баланса.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организацииосуществляется ревизионной комиссией, избранной общим собранием сроком на три года,а также внешним аудитором.
Предприятие вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в годпринимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества.Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками Общества,принимается общим собранием участников Общества. Часть прибыли, подлежащая распределению,распределяется пропорционально вкладам в Уставном капитале Общества.
Реорганизация и ликвидация производится по решению собрания участников.Так же предприятие может быть ликвидировано по решению суда ликвидационной комиссией.
Таблица основныхпоказателей деятельности предприятия ООО „Биволи“ за период 2007-2008года№ п/п Откло- % Показатель 2007 2008 нение +,- Измене- ния 1 Выручка от реализации (товарооборот), тыс. руб. 126130 132400 +6270 104,97 2 Себестоимость, тыс. руб. 101178 105667 +4489 104,44 3 Удельный вес себестоимости, % 80,21 79,81 -0,4 99,5 4 Валовой доход, тыс. руб. 24952 26733 +1781 107,14 5 Уровень валового дохода, % 19,78 20, 19 +0,41 102,07 6 Издержки обращения, тыс. руб. 25883 25890 +7 100,02 7 Уровень издержек обращения, % 20,52 19,55 -0,97 95,27 8 Прибыль от реализации, тыс. руб. 931 843 -88 90,54 9 Рентабельность продаж, % 0,74 0,64 -0,1 86,49 10 Прочие доходы, тыс. руб. 1881 70 -1811 3,72 11 Прочие расходы, тыс. руб. 3987 4682 +695 117,43 12 Внереализационные доходы, тыс. руб. - - - - 13 Внереализационные расходы, тыс. руб. - - - - 14 Балансовая прибыль, тыс. руб. 3581 4562 +981 127,39 15 Налог на прибыль, тыс. руб. 67 15 -52 22,39 16 Чистая прибыль, тыс. руб. -3648 -4577 -929 125,47 17 Средняя стоимость основных фондов, тыс. руб. 24428,5 22377 -2051,5 91,6 18 Фондоотдача, руб. 5,16 5,92 +0,76 114,73 19 Фондоемкость, руб. 0, 19 0,17 -0,02 89,47 20 Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб. 21827,5 20750,5 -1077 95,06 21 Оборачиваемость оборотных средств, в разах 5,78 6,38 +0,6 110,38 22 Время обращения оборотных средств, в днях 60,63 57,64 2,99 95,06 23 Среднесписочная численность работников, человек 60 63 +3 105 24 Производительность труда одного работника, тыс. руб. 2102,17 2101,59 -0,58 99,98 25 Фонд оплаты труда, тыс. руб. 7259 9279 +2020 127,83 26 Средняя заработная плата одного работника, тыс. руб. 120,98 147,29 +26,31 121,75
Анализ основных показателей деятельности предприятия ООО»Биволи" за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года показал:Выручка от реализации (товарооборот) увеличилась на 6270 тыс. рублей. Это произошлоиз-за повышения спроса покупателей на продукцию и увеличения среднесписочной численностиработников на 3 человека.
Себестоимость так же увеличились на 4489 тыс. рублей. Это связанос повышением цен производителя на продукцию, с затратами на транспортировку, погрузочно-разгрузочныеработы, хранение и прочие расходы.
В 2008 году произошел рост валового дохода на 1781 тыс. рублейв сравнении с 2007 годом. Основной причиной этого стало Увеличение объема товарооборота,т.к. чем больше товаров продано, тем больше будет совокупная сумма торговой надбавки.Также причиной повышении валовой прибыли является повышение уровня торговой надбавкик себестоимости товаров.
Издержки обращения изменились не значительно.
Прочие доходы предприятия снизились на 1811 тыс. рублей. Этосоставило 3,72 %. Прочие расходы наоборот выросли на 695 тыс. рублей.
Балансовая прибыль увеличилась на 981 тыс. рублей. Налог на прибыльсократился на 52 тысячи или 22,39%. Чистая прибыль организации упала на 929 тыс.рублей,т.к. возросли расходы предприятия на реализацию продукции, выплату заработной платыи прочие расходы.
Средняя стоимость основных фондов сократилась на 2051,5 тыс.рублей. В связи с этим увеличилась фондоотдача и уменьшилась фондоемкость на 0,76рублей и 0,02 рубля соответственно.
Средняя стоимость оборотных средств так же сократилась на 1077тыс. рублей или на 95,06 %. Это произошло благодаря потере ими потребительских качеств.Оборачиваемость оборотных средств в разах увеличилась на 0,6 благодаря увеличениютоварооборота. Время обращения оборотных средств в днях тоже возросла на 2,99.
Рост объема товарооборота также повлиял и на повышение фондаоплаты труда на 2020 тыс. рублей или на 127,83 %. Это в свою очередь повлияло наувеличение заработной платы работников предприятия ООО «Биволи» по сравнениюс 2007 годом на 26,31 тыс. рублей.
Таким образом, мы видим, что предприятие в 2008 году по сравнениюс 2007 годом терпит убытки. Это связано с ростом расходов и уменьшением практическивсех видов прибыли предприятия.2.2 Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет
Налог на добавленную стоимость — это косвенный, многоступенчатый налог, фактическиоплачиваемый потребителем. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части приростастоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации — от сырьядо предметов потребления.
Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, реализующиетовары и услуги на территории РФ. К ним также причисляются декларанты, перемещающиеимпортируемые товары через таможенную границу РФ. Организации и индивидуальные предпринимателимогут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течениетрех предшествующих месяцев их налоговая база не превысила 2 млн. руб. Освобождениеот исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последовательныхмесяцев. По истечении этого срока организации и индивидуальные предприниматели должнывновь подавать заявление. В случае если в течение периода выручка от реализациитоваров (работ, услуг) превысит лимит, то, начиная с 1-го числа месяца, в которомбыло это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачиваютправо на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.
Объектами налогообложения признаются следующие операции: реализация на территорииРФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметовзалога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации(передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказаниеуслуг на безвозмездной основе также признается реализацией); передача товаров (выполнениеработ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся насебестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различныхналоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ,услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговаябаза определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Вобщем случае представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленнуюисходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (дляподакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДСи налога с продаж.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяетсяисходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанныхтоваров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включаяоплату ценными бумагами.
При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностраннойвалюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализациитоваров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Существует три основных ставки налога на добавленную стоимость:
По ставке 0 процентов облагаются экспортируемые товары и работы и услуги, связанныенепосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу.
По ставке 10 процентов облагаются некоторые продовольственные товары и товарыдля детей по перечню, установленному правительством РФ.
Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18 процентов.
Срок уплаты НДС зависит от того, какой налоговый период у организации по НДС.Если выручка за каждый месяц в течении квартала не превысила 2 млн. рублей, то налогуплачивается ежеквартально, до 20 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.В этот же срок необходимо сдавать налоговую декларацию по НДС. Если выручка в месяцпревышает 2 млн. рублей, то налоговым периодом НДС является месяц, поэтому уплатапроизводится ежемесячно.
Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения,включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов ив других случаях, обязаны по установленным формам: составить счет-фактуру; вестикниги покупок и книги продаж.
При реализации товаров в розничной торговле требования по оформлению счетов-фактурсчитаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документустановленной формы.
Счет-фактура является важным формальнымдокументом, служащимоснованием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
Наличие счета-фактуры и правильное его заполнение является необходимымусловием для вычета либо возмещения НДС.
Ведь в соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры, составленныеи выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьиНК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцомсумм налога к вычету или возмещению.
При составлении счета-фактуры (Приложение №9) заполнение реквизитовпроисходит в следующем порядке:
В первой строке указывается порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.В данном случае это документ № 101537 от 25.12.2008 года. В последующих строкахуказывается информация о продавце:
Наименование — ЗАО НПК «Катрен».
Адрес — Россия, 630117, г. Новосибирск, ул. Тимакова, д.4.
ИИН/КПП — 5408130693/575231001
Наименование и адрес грузоотправителя: Филиал ЗАО НПК «Катрен»в г. Орле, 302010, Россия, Орловская обл., Орловский район, г. Орел, ул. Авиационная,12, а также данные о грузополучателе — г. Курск, ООО «Биволи», ул. Косухина,31.
Информация о покупателе: ООО «Биволи», г. Курск, ул.Запольная, д.56. ИНН/КПП — 4629009573/463201001.
Далее в таблице указываются сведения о товаре:
Наименование товара — КСЕНИКАЛ 0,12 № 84 КАПС
Единица измерения — штуки
Количество — 2.
Цена за ед. измерения — 2333,70
Стоимость без налога — 4667,40
В том числе акциз — 0
Налоговая ставка — 10%
Сумма налога — 466,74.
Стоимость с налогом — 5131,14.
Страна происхождения — Италия.
Номер таможенной декларации — 10005020/170207/001263.
Ниже таблицы руководитель и главный бухгалтер предприятия продавцаставят свои подписи.
При получении данного счета — фактуры бухгалтером составляютсяследующие проводки:
Оплачено поставщику с расчетного счета:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит51 «Расчетные счета» на сумму 5131,14
На сумму НДС по поступившим товарам:
Дебет 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям" Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму466,74
Зачет НДС в бюджет:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19" Налог добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на сумму 466,74
Книга продаж (Приложение №14) предназначена для регистрации счетов-фактури составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложенияНДС, для определения суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж производитсяв хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или полученияпредоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплатеналога. Заполняется вручную или в электронном виде, а по окончании налогового периодараспечатывается. В этих случаях она представляет собой таблицу, состоящую из 12колонок. Над таблицей указывается наименование продавца — ООО «Бивали»,идентификационный номер налогоплательщика — продавца: 4629009573 и период в которомпроизводились продажи (01.09.08 — 30.09.08). В первой колонке указывается дата иномер счета — фактуры продавца, например 30.09.08 № 17. Во второй — наименованиепокупателя: ООО «Бивали — Мед». Далее идет колонка с ИНН покупателя 4632050109.В столбце 3а указывается дата счеты — фактуры. В нашем случае она не указана. Суммапродаж, включая НДС указывается в колонке 4, далее идет графа в том числе, котораяделится на два раздела: продажи облагаемые налогом по ставке и продажи освобожденныеот налога. В свою очередь раздел продаж облагаемых налогом делится на три колонки:18 (20) %, 10% и 0%. В данной книге продаж товар был продан по ставке 18% в колонке5а указывается стоимость продаж без НДС — 38983,05, а в 5б — сумма НДС — 7016,95.
В конце таблицы выводится строчка всего, и подсчитываются итогипо колонкам 4, 5а и 5б, это 290025,00; 245783,92; 44241,08 соответственно. Документподписывается главным бухгалтером предприятия продавца ООО «Биволи» ДевянинойИ. Н.
В соответствии с книгой продаж составляется проводка:
Исчислена сумма НДС к уплате:
Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогами сборам» на сумму 44241,08.
Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленныхпродавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению), и ведетсяпокупателем. Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам,услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур,подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книгепокупок. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупокв хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров(выполненных работ, оказанных услуг).
Книга покупок (Приложение № 15) заполняется аналогично книгепродаж.
Налогоплательщик — покупатель: ООО «Биволи».
ИНН — 4629009573.
Покупка за период с 01.12.08 по 10.12.08
№ п/п — 40479
Дата и номер счета — фактуры продавца — 01.12.08 № 32283.
Дата оплаты счета — фактуры — 01.12.08.
Дата оприходования товара — 02.12.08.
Наименование продавца — ООО «Торговый дом » Очаково- Курск".
ИНН поставщика — 4632043574.
Всего покупок включая НДС — 1852,92.
Стоимость покупок без НДС — 1574,51.
Сумму НДС — 283,41
Составляется проводка:
Оплачено покупателем с расчетного счета:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит51 «Расчетные счета» на сумму 628547,35
За каждый налоговый период в книге покупок и книге продаж подводятсяитоги по графам, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС(Приложение №16). Она состоит из нескольких страниц, в каждой из которых указываетсяИНН и КПП налогоплательщика. На первой странице указывается полное наименованиеорганизации ООО «Биволи» и Организация, в которую представляется даннаядекларация — ИФНС по г. Курску. На этой же странице внизу информация разделена надва столбца. В левом указываются данные о лице, подтверждающем полноту и достоверностьсведений, указанных в настоящей декларации: руководитель — Лейфман Евгений Михайловичи дата: 18.01.2008 года. Справа информация заполняется работниками налогового органа.
Последующие страницы разделены по разделам. В данной деклорациина двух страницах заполняется раздел 3 «Расчеты суммы налога, подлежащей уплатев бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передача имущественныхправ, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164НК РФ».
Все сведения сводятся в таблицу, состоящую из 6 колонок:
№ п/п — 1.
Налогооблагаемые объекты — реализация товаров (работ, услуг).
Код строки — 020
Налоговая база — 7587922
Ставка НДС — 18 %
Сумма НДС (в рублях) — 1365826.
Суммы НДС по пунктам сводятся в общую сумму НДС, с учетом восстановленныхсумм налога — 1365831.
На следующей странице, в продолжении раздела 3 заполняются налоговыевычеты:
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретениина территории РФ товаров — 1255322.
Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащейвычету с даты отгрузки соответствующих товаров — 64450.
Общая сумма НДС, подлежащая вычету — 1319963
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет — 45868.
На основе этих данных составляются проводки:
Общая сумма НДС, подлежащая к вычету:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19«НДС по приобретенным ценностям» на сумму 1319963.
Итого сумма НДС к уплате в бюджет:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51«Расчетные счета» на сумму 45868.
Глава 3. Порядок ведения учета расчетов по НДС с точкизрения аудита3.1 Цели и задачи аудита по НДС
Целью проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС является проверка достоверности,то есть точности расчета налога на добавленную стоимость и своевременности его уплатыв бюджет. Задачей аудита является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности.В целях получения достоверных результатов от проведения аудиторской проверки необходимотщательно проанализировать: статус налогоплательщика; возможность применения налоговыхльгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговойбазы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций,а также своевременность уплаты налога.
Для того чтобы проверить статус налогоплательщика аудитору следуетпроанализировать объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.Если за три последовательных календарных месяца величина выручки от реализации(без учета НДС и налога с продаж) не превысила в совокупности 1 млн. руб., то организацииимеют право на освобождение от обязанности плательщика НДС. Если результаты проверкипоказывают, что организация имеет основания получить такое освобождение, то этодолжно быть зафиксировано в письменном отчете аудитора. Необходимо, кроме того,проверить были ли у проверяемой организации следующие операции:
приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящихв Российской Федерации на учете в налоговых органах;
аренда федерального имущества, имущества субъектов РоссийскойФедерации и муниципального имущества у органов государственной власти или органовместного самоуправления;
реализация на территории Российской Федерации конфискованногоимущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей,перешедших по праву наследования государству.
Дело в том, что по каждой из следующих операций организация впроверяемом периоде должна была выступать в качестве налогового агента (ст.161 НКРФ), то есть она была обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС законтрагентов-налогоплательщиков. Следовательно, аудитору стоит убедиться, сделалали это организация, а также проверить, правильно ли исчислена налоговая база и своевременноли перечислен налог в бюджет.
При проверке статуса налогоплательщика программой аудита должныбыть предусмотрены такие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме выручкипо месяцам отчетного периода, сопоставление фактических данных с требованиями НКРФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций,связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.
Важным также при проведении аудиторской проверки является анализвозможности применения налоговых льгот. Главным здесь является необходимость выявить,имеет ли основания организация воспользоваться льготами по НДС, поименованными вст.149 НК РФ, и тем самым уменьшить налоговые платежи в бюджет. Если в ходе аудиторскойпроверки выяснится, что определенные операции могут не облагаться НДС (в соответствиис нормами ст.149 НК РФ), то этот факт следует зафиксировать в письменном отчетеаудитора. В том случае, если организация пользуется льготами, то аудитору целесообразнопроверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций.Кроме того, аудитору стоит обратить внимание на то, что иногда организации, выступающиев роли посредников и реализующие не облагаемые НДС товары по посредническим договорам(агентским договорам, договорам комиссии, договорам поручения), не платят НДС сосвоего вознаграждения, мотивируя это тем, что реализация данных товаров не облагаетсяНДС (в соответствии со ст.149 НК РФ). Однако такая позиция не соответствует нормамзаконодательства, так как льготы по НДС распространяются только на налогоплательщиков,которые являются собственниками льготируемых товаров, на посредников эти льготыне распространяются.
При проверке объекта налогообложения аудитор должен выявить ошибки,связанные с тем, что организация иногда ошибочно не начисляет НДС либо, наоборот,начисляет налог. Выявление вышеуказанных ошибок при проверке объекта налогообложенияможет осуществляться путем просмотра данных аналитического бухгалтерского учетапо движению товарно-материальных ценностей; ознакомления с содержанием отдельныхдоговоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненныхстроительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п. Например, иногда совершаютсяследующие ошибки:
не начисляется НДС при передаче товаров (работ, услуг) при сделкахна безвозмездной основе;
ошибочно начисляется НДС при передаче товаров из одного структурногоподразделения организации в другое;
не начисляется НДС по продукции, работам, услугам выполненнымдля собственных нужд в части затрат, которые не принимаются к вычету (в том числечерез амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненнымхозспособом;
ошибочно не начисляется НДС или наоборот начисляется по операциям,которые входят либо не входят в перечень операций не входящих в объект налогообложенияНДС (ст.ст.146 и 39 НК РФ),
передача на безвозмездной основе основных средств органам государственнойвласти или органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственными муниципальным унитарным предприятиям.
Кроме того, аудитору следует обратить внимание на посредническиеоперации. При осуществлении таких операций на основе договоров поручения, комиссииили агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку, включаяв налоговую базу по НДС все суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента,принципала или покупателей. Аудитору нужно учитывать, что налоговая база по НДСу них формируется только в сумме посреднического вознаграждения. Все прочие суммыв налоговую базу не включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК РФ). Необходимо аудиторупроверить цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС при передачетоваров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд. При передаче товаров(выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаютсяк вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимостьэтих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров,аналогичных работ, услуг. Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляетсяисходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС, услуг) в сопоставимыхэкономических (коммерческих) условиях.
Ошибка при списании дебиторской задолженности заключается в том,что в налоговую базу по НДС не включаются суммы списанной дебиторской задолженности.А начислить налог при списании дебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ.Делать это необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечениясрока исковой давности.
3.2 Аудит расчетов по НДС
Аудит налога на добавленную стоимость включает проверку:
НДС с реализации услуг (работ, товаров).
Вычетов НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
НДС с авансов, полученных в оплату реализованных услуг (работ,товаров).
НДС, удерживаемого и уплачиваемого налоговым агентом.
Правомерности применения ставки 0 процентов.
Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторскихи налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такиебыли допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленногоконтроля.
Проверка проводится выборочным или сплошным методом по усмотрению аудитора. Доначало проверки целесообразно провести тестирование работников, занимающихся учетомНДС, с целью оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннегоконтроля. После оценки уровня системы контроля определяется необходимый объем аудиторскихпроцедур.
Так как налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложныхдля расчета налогов в процессе аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС необходимоосуществить анализ налоговых деклараций и регистров налогового учета за отчетныепериоды; сравнить данные по счетам бухгалтерского учета, в части расчета НДС, сданными регистров налогового учета и налоговыми декларациями за проверяемый период;проанализировать значительные или необычные отклонения; проанализировать уплатув бюджет НДС за проверяемый период.
При проверке расчетов с бюджетом в части НДС нельзя полагаться лишь на соблюдениеаудиторской процедуры. Следовательно, окончательное заключение о состоянии расчетовс бюджетом должен делать руководитель аудиторской проверки, который имеет возможностьоценить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на налогообложение по всемналоговым платежам.
Аудит расчетов по НДС проводится в 3 этапа:
1. Ознакомительный этап проверки.
На данном этапе составляется план и программа аудиторской проверки и выполняются:
оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
оценка аудиторских рисков;
расчет уровня существенности;
определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственныхза исчисление и уплату налогов.
Выполнение процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения,соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующегозаконодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговыхнарушений.
Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основныхдокументов: налоговые декларации по НДС (включая все уточненные расчеты), книг покупоки продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистрыбухгалтерского учета.
Аудитору необходимо получить информацию по следующим вопросам, касающимся проверяемойорганизации:
как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;
как организована работа по исчислению НДС (назначены ли ответственные лица, распределеныли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции);
каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговойотчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налоговогоучета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговаябаза;
при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок (как правило,наибольшее количество искажений в связи с исчислением НДС встречается при использованииорганизацией неденежных форм расчетов — зачета взаимных требований, бартерных операций,оплаты векселями и т.п.);
ведется ли аналитический учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, имеетсяли в организации перечень товаров, облагаемых по пониженным ставкам;
осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;
представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающиеправо организации на освобождение или применение налоговых вычетов;
производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учетаи налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов — фактур)должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальникомотдела и т.п.) в конце отчетного периода.
Состав включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получениеаудиторских доказательств достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки(критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенностии аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией.Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом приемы проверкисоблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемыпрослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнениядокументов, связанных с исчислением и уплатой НДС.
2. Основной этап проверки.
В целях получения достоверных результатов от проведения аудиторской проверкинеобходимо тщательно проанализировать: статус налогоплательщика; возможность примененияналоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формированиеналоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременностьсдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.
Для того чтобы проверить статус налогоплательщика аудитору следует проанализироватьобъем выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации. Если за три последовательныхкалендарных месяца величина выручки от реализации (без учета НДС) не превысила всовокупности 2 млн руб., то организации имеют право (но не обязанность) на освобождениеот обязанности плательщика НДС (ст.145 НК РФ). Если результаты проверки показывают,что организация имеет основания получить такое освобождение, то аудитор может датьпредложение об использовании этого права.
Необходимо, кроме того, проверить были ли у проверяемой организации следующиеоперации: приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих вРоссийской Федерации на учете в налоговых органах; аренда федерального имущества,имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственнойвласти или органов местного самоуправления; реализация на территории РоссийскойФедерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленныхценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.
Дело в том, что по каждой из перечисленных операций организация должна была выступатьв качестве налогового агента (ст.161 НК РФ), то есть она была обязана исчислять,удерживать и перечислять в бюджет НДС за контрагентов-налогоплательщиков. Следовательно,аудитору стоит убедиться, сделала ли это организация, а также проверить, правильноли исчислена налоговая база и своевременно ли перечислен налог в бюджет.
При проверке статуса налогоплательщика программой аудита должны быть предусмотренытакие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме выручки по месяцам отчетногопериода, сопоставление фактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данныманалитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышеннымриском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.
Важным также при проведении аудиторской проверки является анализ возможностиприменения налоговых льгот. Главным здесь является необходимость выявить, имеетли основания организация воспользоваться льготами по НДС, поименованными в ст.149НК РФ, и тем самым уменьшить налоговые платежи в бюджет. Если в ходе аудиторскойпроверки выяснится, что определенные операции могут не облагаться НДС (в соответствиис нормами ст.149 НК РФ), то этот факт следует зафиксировать в письменном отчетеаудитора.
В том случае, если организация пользуется льготами, то аудитору целесообразнопроверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций(согласно п.4 ст.149 НК РФ). Кроме того, аудитору стоит обратить внимание на то,что иногда организации, выступающие в роли посредников и реализующие не облагаемыеНДС товары по посредническим договорам (агентским договорам, договорам комиссии,договорам поручения), не платят НДС со своего вознаграждения, мотивируя это тем,что реализация данных товаров не облагается НДС (в соответствии со ст.149 НК РФ).Однако такая позиция не соответствует нормам законодательства, так как льготы поНДС распространяются только на налогоплательщиков, которые являются собственникамильготируемых товаров, на посредников эти льготы не распространяются (п.7 ст.149НК РФ).
Следует также проверить факт наличия или отсутствия у организации лицензии нальготируемые виды деятельности. На основании п.6 ст.149 НК РФ операции, перечисленныев этой статье, не подлежат налогообложению только при наличии у налогоплательщиков,осуществляющих данные операции, соответствующих лицензий согласно Федеральному законуот 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»(в ред. по состоянию на 26.03.2003). Таким образом, без лицензии на льготируемыевиды деятельности организация не имеет права пользоваться льготами.
При проверке объекта налогообложения аудитор должен выявить ошибки, связанныес тем, что организация иногда ошибочно не начисляет НДС либо, наоборот, начисляетналог. Выявление вышеуказанных ошибок при проверке объекта налогообложения можетосуществляться путем просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движениютоварно-материальных ценностей; ознакомления с содержанием отдельных договоров,в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажныхработ, учредительных договоров и т.п. Например, иногда совершаются следующие ошибки:
не начисляется НДС при передаче товаров (работ, услуг) при сделках на безвозмезднойоснове;
ошибочно начисляется НДС при передаче товаров из одного структурного подразделенияорганизации в другое;
не начисляется НДС по продукции, работам, услугам выполненным для собственныхнужд в части затрат, которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационныеотчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;
ошибочно начисляется налог по операциям, которые входят в перечень операций,не включаемых в объект налогообложения НДС (ст.146 и 39 НК РФ), в частности: передачаимущества организации-правопреемнику при реорганизации; передача имущества в уставныйкапитал по договору простого товарищества; передача объектов социально-культурногои жилищно-коммунального назначения органам государственной власти или органам местногосамоуправления; передача на безвозмездной основе основных средств органам государственнойвласти или органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственными муниципальным унитарным предприятиям.
Кроме того, аудитору следует обратить внимание на посреднические операции. Приосуществлении таких операций на основе договоров поручения, комиссии или агентскихдоговоров организации-посредники нередко допускают ошибку, включая в налоговую базупо НДС все суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента, принципалаили покупателей. Аудитору нужно учитывать, что налоговая база по НДС у них формируетсятолько в сумме посреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базуне включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК РФ).
Необходимо аудитору проверить цены, исходя из которых определяется налоговаябаза по НДС при передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственныхнужд.
Особое внимание аудитор должен уделить правомерности применения налоговых вычетовпо НДС. Выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на дваэтапа. На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организациисистемы исчисления НДС. На втором этапе осуществляется проверка правильности учетаНДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.
Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформлениясчетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также убедитьсяв соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходования товарно-материальныхценностей.
В процессе подтверждения правильности исчисления НДС аудиторы выполняют расчетналогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными бухгалтерскогоучета предприятия. Правильность применения на предприятии ставок устанавливаетсяаудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированныминормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группыпродукции и товаров, льготы и т.д.)
Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговыхплатежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 68 «Расчетыпо налогам и сборам». Аналитический учет расчетов по НДС организуется на соответствующемсубсчете к счету 68«Расчеты по налогам и сборам».
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличиев ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельныхпоказателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерскогоучета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствиеданных аналитического учета по счету 68«Расчеты по налогам и сборам» даннымсинтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.
При аудиторской проверке НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ и услуг,необходимо проанализировать расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС,который возмещается из бюджета.
При анализе НДС по приобретению оборотных средств проводится детальная проверкаостатков по Главной книге, составления баланса по расчетам с бюджетом и первичныхдокументов.
Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов,в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в моментпринятия на учет основных средств и нематериальных активов.
При анализе уплаченного НДС, который возмещается из бюджета, аудиторы должныпровести:
выверку по дебету счета 68«Расчеты по налогам и сборам» субсчет«Расчеты по НДС»;
выверку данных о расчетах по налогу, предоставляемых в налоговый орган;
составление баланса (с целью проверки) и выборку первичных документов для проверкиправильности учета уплаченного НДС по полученным запасам, материальным и нематериальнымсредствам, работам и услугам.
Данная процедура предполагает точное распределение по отчетным периодам расчетовс бюджетом по НДС.
Важным моментом при проведении аудиторской проверке НДС является проверка правильностисоставления налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФявляется реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтомуаудитору нужно проверить соответствие данных по строке 010 графы 4 Налоговой декларациипо НДС с данными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей)» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), учитывая, что декларацияпо НДС составляется за отчетный период, а форма N 2 — нарастающим итогом.
Кроме того, аудитору стоит сравнить показатели строки 140 «Суммы полученнойоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ(услуг)» Налоговой декларации по НДС с данными строки «Средства, полученныеот покупателей, заказчиков» в части поступивших авансов Отчета о движении денежныхсредств (форма N 4). Сумма, указанная в Налоговой декларации, должна быть не меньшесуммы по строке из формы N 4. В противном случае есть основания предполагать неполноевключение или не включение в облагаемый оборот авансов и предоплат, то есть занижениеналоговой базы по НДС в налоговом периоде.
Кроме того, в Налоговой декларации по НДС показатели строки 220 «Сумма налога,предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащаявычету» должна соответствовать записям по кредиту счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» и дебету счета 68 «Расчеты по налогами сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Если в бухгалтерском балансеотсутствуют остатки незачтенных сумм НДС по счету 19«Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям» и одновременно имеется кредиторская задолженностьпоставщикам, то это может свидетельствовать об искажении данных декларации по НДС.
Важным моментом является проверка своевременности сдачи деклараций и уплаты налога.Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органыпо месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Заключительный этап.
На данном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполненияпрограммы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверкиобобщаются, формулируются выводы аудитора.
В заключение можно обобщить основные виды нарушений, которые могут быть выявленыв результате проведения аудита НДС:
ошибки при исчислении налоговой базы;
неправильное применение налоговых льгот;
нарушение порядка определения налоговых вычетов;
отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностьюисчисления НДС.
Заключение
Выполнив курсовую работу можно заключить, что он обладает некоторыми преимуществамии недостатками. К преимуществам относятся:
1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены.
2. Налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства.
3. НДС отличается простотой взимания.
4. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования.
5. Налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.
Недостатками являются:
1. Налог является фактором, сдерживающим развитие производства, что уменьшаетгибкость и адаптивность производства. Это является особенно опасным для переходныхэкономик, которые требуют значительных структурных изменений. НДС в большей мере,чем оборотные налоги, уменьшает количество собственных оборотных средств предприятия.
2. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию. Это существенно увеличиваетцену товара, что особенно ощутимо влияет на товары первой необходимости. СледовательноНДС ухудшает положение социально незащищенных слоев населения.
3. НДС — социально несправедливый налог, т.к. он не зависит от платежеспособностиплательщика. НДС перекладывает налоговое бремя на потребителя.
4. НДС, который применяется в соединении с налогом на прибыль предприятий, вынуждаетпроизводственников скрывать свою прибыльность, искусственно завышая себестоимость.Это, в частности, является причиной неконкурентоспособности отечественной продукциина внешних рынках.
Налог на добавленную стоимость является наиболее интересным налогом в сравнениис остальными. Интересна как сама схема исчисления налога, так и система зачета налогав бюджет. НДС может помогать предприятиям в конкурентной борьбе, а может стать основнымценообразующим фактором, что очень неблагоприятно для фирм. Так же уравновешиваякосвенное и прямое налогообложение государство, может получать и стабильный доходи дать возможность развиваться бизнесу, что важно для российской экономики.
Проанализировав деятельность предприятия ООО «Биволи» было выяснено,что в 2008 году предприятие ООО «Биволи» терпит убытки. Для увеличениядоходов необходимо увеличить товарооборачиваемость. Для этого нужно проводить работупо поиску и привлечению поставщиков с более низким уровнем цен на предлагаемые товары.Необходимо проводить работу по рекламе товаров, которые реализует организация. Необходимопостоянно увеличивать численность рабочих и таким образом повышать производительностьтруда, проводить политику по снижению издержек обращения.
В первой главе раскрываются теоретические основы налогообложения и НДС, такиекак сущность и классификация налогов, принципы налогообложения в РФ и история развитияНДС в России и зарубежом.
Во второй главе исследуется деятельность торгового предприятия ООО «Биволи»,а также порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет.
Третья глава повествует о порядке ведения учета расчетов по НДС с точки зренияаудита, о целях и задачах, а также о этапах проверки аудита расчетов налога.
Список использованной литературы
1. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб. Пособие.М.: Издательство «Выш. Шк.», 2004. — 376 с.
2. Власова В.М. Бухгалтерские документы: как их заполнять. М.: Издательство«Финансы и статистика», 2007. — 112 с.
3. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. — Ростов — н/д: Феникс,2005. — 325 с.
4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. — М.: Дело исервис, 2004. — 336 с.
5. Елин А.С. Счета — фактуры: оформление, учет, ответственность. — М., 2004.- 320с.
6. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — М.: Форум: ИНФРА — М, 2005. — 365 с.
7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.- М., 2005. — 720 с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра — М, 2006. — 319с.
9. Ларичев А.Ю. «Аудит налога на добавленную стоимость» // Аудиторскиеведомости. — 2004. — № 1
10. Макаров А.С., Семин В.С. «Аудиторская проверка расчетов с бюджетом поНДС» // Аудиторские ведомости. — 2006. — №10.
11. Масленникова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическаясущность // Финансы. — 2005. — № 1. — С.27-29.
12. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленнуюстоимость» Налогового кодекса РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (в ред. приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 26.12.03 № БГ-3-03/721)
13. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2005. — 432 с.
14. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие.М.: Омега-Л, 2005.176 с.
15. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- СПб.: Питер, 2005. — 256 с.
16. Налоги: Учеб. пособие. Под. ред.Д.Г. Черника. — 4-е издание, перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2003. — 251 с.
17. Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ/>/> (ред. от 26.11.2008/>, с изм. и доп., вступающими всилу с 01.01.2009) э
18. Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2008/>, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2009).
19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — М.: МЦФЭР,2005. — 352 с.
20. Патров В.В., Быков В.А.: Бухгалтерская отчетность организации. — М.: МЦ-ФЭР,2004. — 315с
21. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям — М.:ИД «Аргумент» Ю 2008. — 104 с.
22. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (ред. От 11.05.2006)«Об утверждении правил ведения журналом учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
23. Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по специальности«Бухгалтерский учет, анализ и аудит». М: Экономистъ, 2005.378 с.
24. Соломатина А.Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия:Учебник. М.: ИНФРА — М, 2007, — 292 с.
25. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г.№119-ФЗ. (ред. от 30.12.2008).
26. Федеральный закон «о бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ/> (ред. от 03.11.2006).
27. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2005.- 324 с.
28. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник./ Шеремет А.Д., Суйц В.П. — 4-е изд., перераб.и доп. — М.: Инфра-М, 2004.
29. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 321 с.