Метод первое поступление - первый отпуск. В методе ФИФО стоимость запасов незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период.
За период учитываются два вида удельной себестоимости 1 завершенных единиц незавершенной продукции на начало периода 2 единиц продукции, производство которых начато и завершено в том же периоде.
В соответствии с этим методом незавершенное производство на начало периода предполагается завершить и передавать далее в первую очередь.
Эквивалентные единицы в методе ФИФО вычисляются следующим образом Единицы завершенного производства Незавершенное производство на конец периода Степень завершенности - Незавершенное производство на начало периода Степень завершенности. Пример 1 Производственная деятельность сборочного цеха за январь отражена в следующих данных Единицы продукции Незавершенное производство на начало периода 100 завершено по материалам 2 3 завершено по конверсии 1500 Начато в этом периоде 5000 Итого единиц продукции к учету 6500 Полностью завершено и передано 5500 Незавершенное производство на конец периода 100 завершено по материалам 60 завершено по конверсии 1000 Итого единиц продукции к учету 6500 ПЗ НЗПНАЧ Готовая продукция НЗПКОН, где ПЗ - производственные затраты Задача определить ЭКП по каждому методу Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу среднего взвешенного, составила Материалы Конверсионные затраты Единиц продукции, полностью завершенной и переданной 5500 5500 Незавершенное производство на конец периода Затраты на материалы 1000100 Затраты на конверсию 100060 1000 600 Эквивалентная продукция 6500 6100 По методу средней взвешенной ЭКП рассчитывается по формуле 5500 1000 Ч 60 6100 ед-ц Ед-ц завершенной продукции НЗПКОН Ч степень завершенности, ЭКП СРЕД.ВЗВЕШ. Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу ФИФО, составила Материалы Конверсионные затраты Единиц продукции, полностью завершенной и переданной 5500 5500 Незавершенное производство на конец периода Затраты на материалы 1000100 Затраты на конверсию 100060 1000 600 Эквивалентная продукция по ФИФО 5000 5100 5500 1000 Ч60 - 1500 Ч 2 3 5100 Ед-ц завершенной продукции НЗПКОН Ч степень завершенности, НЗПНАЧ Ч степень завершенности, ЭКП ФИФО Следующий пример показывает, как проводится попроцессная калькуляция затрат.
Технологические операции компании по производству портланд-цемента включают - карьерную выемку - измельчение - смешивание - расфасовку - упаковку.
Для производственного учета и контроля имеется три технологических центра Ё сырьевой цех 1 Ё сырьевой цех 2 Ё цементный.
В каждом упомянутом центре затрат ведется своя сводная ведомость затрат на производство.
Приведенная информация касается работы сырьевого цеха 2 за июль 199 года Материалы Конверсионныезатраты Единиц продукции, не завершенной на 1 июля 800 мешков Себестоимость завершено 12000 60 завершено 56000 Единиц продукции переданной 40000 мешков Текущие затраты 41500 521500 Единиц продукции, не завершенной На 31 июля 5000 мешков 100 завершено 30 завершено Используя методы калькуляции по средней взвешенной и ФИФО, можно определить a эквивалентные единицы продукции по каждому компоненту b стоимость НЗП c себестоимость полностью завершенной продукции 1 этап. Баланс двигающихся единиц Известно НЗП на конец периода, кол-во переданной продукции, НЗП на начало НЗПНАЧ Ед-цы начатые Ед-цы завершенные НЗПКОН 800 Х 40000 5000 Х 44200 2 этап. Необходимо сравнить 2 метода вовлечения НЗП в производство 1 метод Метод СВ Материалы Стоимость обработки Ед-цы продукции, полностью завершенной и переданной 100 40000 40000 НЗП КОН Затраты на материалы 100 Затраты на конверсию 60 5000 1500 Эквивалентная продукция по СВ 45000 41500 2 метод по методу ФИФО Материалы Стоимость обработки Ед-цы продукции, полностью завершенной и переданной 40000 40000 НЗП КОН Затраты на материалы 100 Затраты на конверсию 60 5000 1500 Эквивалентная продукция по СВ 45000 41500 Минус НЗПНАЧ Затраты на материалы 100 Затраты на конверсию 60 800 480 Эквивалентная продукция по по ФИФО 44200 41020 3 этап. Расчет полных затрат и расчет себестоимости произведенной продукции 1 метод Метод СВ Материалы Стоимость обработки Итого 1. НЗПНАЧ Затраты на материалы 1000100 Затраты на конверсию 100060 12000 56000 68000 2. Текущие затраты 41500 521500 563000 3. Полные затраты 1 2 53500 577500 631000 4. Эквивалентная продукция по СВ 45000 41500 5. Удельная себестоимость 3 4 1,1889 13,9156 15,1045 15,1045 - полная себестоимость произведенной продукции 2 метод Метод ФИФО Материалы Стоимость обработки Итого 1. Полные затраты 41500 521500 563000 2. Эквивалентная продукция по ФИФО 44200 41020 3. Удельная себестоимость 1 2 0,9389 12,7133 13,6522 4 этап Определяем себестоимость выпуска и себестоимость НЗП 1 метод по СВ Материалы Стоимость обработки Итого НЗПНАЧ Затраты на материалы 100 Затраты на конверсию 60 12000 56000 68000 Текущие затраты 41500 521500 563000 Полные затраты 1 2 53500 577500 631000 Эквивалентная продукция по СВ 45000 41500 Удельная себестоимость 3 4 1,1889 13,9156 15,1045 Себестоимость завершенной продукции 40000 15, 1045 604 180 НЗП КОН Затраты на материалы 50001,1889 Затраты на конверсию 150013,9156 5944,50 20873,40 26817,90 Полные затраты к учету 631000 2 метод по ФИФО Материалы Стоимость обработки Итого НЗПНАЧ Затраты на материалы 100 Затраты на конверсию 60 12000 56000 68000 Текущие затраты 41500 521500 563000 Полные затраты 53500 577500 631000 Эквивалентная продукция по ФИФО 44200 41020 Удельная себестоимость 0,9389 12,7133 13,6522 НЗП КОН Затраты на материалы 50000,9389 Затраты на конверсию 150012,7133 4694,50 19069,95 23764,45 Себестоимость завершенной продукции 40000 единиц НЗП НАЧ , передать первым 800 ед-ц 68000 Дополнительные затраты на завершение конверсии 800 х 1 - 0,6 х 12,7133 4068,26 Себестоимость продукции начатой и полностью завершенной в данном месяце 39200 х 13,6522 535166,24 68000 4068,26 535166,24 607234,50 Полные затраты к учету 631000 5 этап подготовить проводки по кредиту затратного счета себестоимость выпуска, себестоимость НЗПНАЧ Метод средней взвешенной Метод ФИФО материалы Обработка материалы Обработка Эквивалентные единицы 45000 41500 44200 41020 Удельная себестоимость 1,1889 13,9156 0,9389 12,7133 Стоимость незавершенной продукции 26817,90 23764,45 Себестоимость полностью завершенной и переданной продукции 604180 617234,50 По методу ФИФО сначала рассчитывают НЗП на конец периода, считается по видам затрат Материальные затраты Удельная себестоимость Обработка Себестоимость завершенной продукции 1 Себестоимость начатой и завершенной продукции в текущем периоде 2 Себестоимость обработки НЗП на начало периода 3 НЗП начальных полных затрат перешедшие затраты Себестоимость начатой и завершенной 13, 6522 х 40000 - 800 продукции в текущем периоде 13,6522 х 39200 535166,24 Затраты на доработку 800 мешков Стоимость доработок 60 800 х 1 - 0,6 Удельная себестоимость 800 х 0,4 12,7133 4068,26 535166,24 4068,26 539234,50 68000,00 НЗПНАЧ полные затраты 607234,50 Меньше себестоимости завершенной продукции.
ПРИМЕР 2 Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет 2 передела - формовку Цех А - обработку Цех Б . Основные материалы включаются в производство в цехе А в начале процесса.
Дополнительные материалы использует цех Б. Добавленные затраты з п и ОПР имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б, а из цеха Б - на склад в виде готовой продукции.
Цех А US НЗПнач 10000 Материалы 4000 Добавленные затраты 1110 Степень завершенности на начало - материлы - добавленные затраты 100 40 Выпущено в течение месяца 48000 Начато обработкой 40000 НЗПкон 2000 Степень завершенности на конец - материалы - добавленные затраты 100 50 Текущие затраты - материалы - добавленные затраты 22000 18000 Необходимо рассчитать - себестоимость СБ полуфабрикатов, переданных в цех Б для дальнейшей обработки - себестоимость НЗПкон Решим данную задачу двумя методами средней взвешенной и методом ФИФО. А Метод средней взвешенной 1 этап Составляем баланс Количество изделий в НЗП начато обработкой на начало периода Количество завершенных изделий НЗП на конец 10000 40000 48000 2000 2 этап рассчитаем полезный объем выпуска эквивалентное количество продукции Статьи Материалы Стоимость обработки Завершенные изделия 48000 1,0 48000 1,0 НЗПкон. 2000 1,0 2000 0,5 НЗПматериалы 50000 49000 3 этап рассчитаем все затраты за период НЗПнач Стоимость Натуральные единицы Завершено Стоимость Натуральные единицы 1 2 3 4 5 6 Материалы 4000 10000 Материалы ? 48000 0,52 48000 Обработка 1110 Обработка ? 48000 0,39 Текущие затраты НЗПкон 43680 Материалы 22000 40000 Материалы ? 2000 0,52 2000 Обработка 18000 Обработка ? 1000 0,39 Итого 45110 50000 Итого 1430 5000 Столбец 5 заполняется после выполнения этапа 4. 4 этап определим себестоимость произведенной продукции Статьи Материалы Обработка НЗП 4000 1110 Текущие затраты 22000 18000 Итого 26000 19110 ЭКП 50000 49000 Себестоимость единицы 26000 50000 0,52 19110 49000 0,39 0,52 0,39 0,91 - полная себестоимость единицы продукции 5 этап Определим себестоимость выпуска распределим затраты между завершенными полуфабрикатами на конец периода . 48000 0,52 0,39 43680 ден. единиц - себестоимость готовых полуфабрикатов 2000 0,52 1000 0,39 1430 ден. единиц - себестоимость НЗПкон 1430 43680 45110 ден. единиц - себестоимость выпуска После расчета делаем проводки Д-т 21 К-т 20 43680 Д-т 21 К-т 20 1430. В Метод ФИФО 1 этап полностью аналогичен этапу 1 метода средневзвешенной. 2 этап рассчитываем полезный объем выпуска ЭКП Материалы Обработка Начато и завершено 38000 1,0 38000 1,0 НЗПкон 2000 1,0 2000 0,5 НЗПнач 10000 1 - 0,04 Итого 40000 45000 3 этап также аналогичен этапу 3 метода средневзвешенной 4 этап определение себестоимости произведенной продукции Статьи Материалы Обработка Текущие затраты 22000 18000 ЭКП 40000 45000 Себестоимость единицы 22000 40000 0,55 18000 45000 0,40 0,55 0,39 0,95 ден. единиц - полная себестоимость единицы 5 этап себестоимость выпуска 38000 0,55 0,40 38000 0,95 36100 ден. единиц - себестоимость готовых полуфабрикатов 5110 ден. единиц - себестоимость НЗПнач 2000 0,55 1000 0,40 1500 ден. единиц - себестоимость НЗПкон 6000 0,40 2400 ден. единиц - себестоимость НЗПдобавленное 5110 2400 36100 43610 ден. единиц - полная себестоимость выпуска. 43610 ФИФО Готовая Продукция 43680 средневзвешенной Попроцессная калькуляция затрат дает руководству при принятии решений ряд преимуществ, обеспечивающих контроль за процессом производства комплектующих частей и компонентов умелое управление товарно-материальными запасами благодаря точному учету количества материалов, труда и величины накладных расходов на основе принципа эквивалентных единиц помощь администрации в оценке деятельности производственных подразделений и работы менеджеров по видам продукции возможность определить наиболее эффективные или наименее затратные альтернативные производственные методы или процессы выявление количества не завершенной к концу периода продукции, что позволяет руководству рассчитать, насколько быстро производство этой продукции будет завершено в следующем периоде.
Хотя попроцессная калькуляция затрат не такая трудоемкая и подробная, как позаказная, тем не менее и она имеет свои недостатки.
При попроцессной калькуляции нельзя до конца соотнести фактические затраты с конкретными изделиями. Если при производстве какого-либо продукта возникают излишние затраты, связанные, скажем, со сверхнормативным браком или переделкой, то при усреднении они сливаются с другими затратами на этот продукт.
Усреднение упрощает попроцессную калькуляцию, делая ее вместе с тем менее конкретной и информативной.
ПРИМЕР 3 Компания осуществляет два процесса X и Y . Материалы закладываются в начале процесса X, дополнительные материалы - в ходе процесса Y, когда процесс завершен на 75 . Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов.
Единицы готовой продукции непосредственно передаются с процесса Х на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой продукции.
Таблица 5 Данные за период производства Процесс X Процесс Y НЗП нач. 8000 ед готовых на 60 , включая материалы на 41600 и стоимость обработки 19250 3000 ед готовых на 80 , включая себестоимость предыдущего процесса в 49150 , материалы на 15500 и стоимость обработки 9600 Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде 20000 22000 НЗП кон. 6000 ед. готовых на 75 10000 ед. готовых на 50 Материалы, добавленные за период 90000 22000 Стоимость обработки, добавленная за период 10 96400 На первом этапе следует рассчитать число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса.
Таблица 6 ед. Процесс X Процесс Y НЗП нач. 8000 3000 Количество единиц продукции, производство которых начато в течение периода 20000 22000 Общий объем вводимых ресурсов за период 28000 25000 Минус НЗП кон. 6000 10000 Готовые изделия соответствующего процесса 22000 15000 6.1. Метод средней взвешенной Сделаем расчет себестоимости продукции для процесса X Таблица 7 Расчет себестоимости единицыЭлемент стоимости НЗП нач Текущая себестоимость, Общая себестоимость, Единицы, завершенные обработкой НЗП кон. Общее количество эквивалентных единиц Себестоимость единицы Материалы 41600 90000 131600 22000 6000 28000 4,70 Стоимость обработки 19250 10 119250 22000 4500 26500 4,50 ИТОГО 60850 250850 9,20 Незавершенное производство материалы 6000 ед. ґ 4,70 28200 стоимость обработки 4500 ед. ґ 4,50 20250 48450 Единицы, законченные обработкой 22000 ед. ґ 9,20 нет 202400 250850 Счет производства по процессу X НЗП нач. 60850 Единицы, законченные обработкой и передаваемая на процесс Y 202400 Материалы 90000 НЗП кон. 48450 Стоимость обработки 10 250850 250850 Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном периоде.
Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость незавершенного производства будет включена в общую себестоимость.
Число единиц, завершенных обработкой, будет включать в себя 8000 ед. незавершенного производства, которые будут завершены за отчетный период.
Следовательно, на счете отражаются все затраты на незавершенное производство на начало периода и себестоимость всех полностью законченных обработкой единиц.
Другими словами, мы предполагаем, что незавершенное производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия изделий.
На эквивалентное число единиц этой партии делятся затраты текущего периода плюс себестоимость незавершенного производства на начало периода.
Таким образом, мы получим себестоимость единицы продукции.
А теперь, используя метод средней взвешенной, рассчитаем себестоимость единицы для процесса Y. Таблица 8 Расчет себестоимости единицыЭлемент стоимости НЗП нач Затраты текущего периода, Общая себестоимость, Готовая продукция, ед НЗП кон ед. Общее количество эквивалентных единиц Себестоимость единицы, Себестоимость предыдущего процесса 49150 250850 30 15000 10000 25000 12,00 Материалы 15500 22000 37500 15000 - 15000 2,50 Стоимость обработки 9600 96400 106000 15000 5000 20000 5,30 ИТОГО 74250 443500 19,80 Себестоимость незавершенного производства стоимость предыдущего процесса 10000 ед. ґ 12 120000 материалы нет стоимость обработки 5000 ед. ґ 5,30 26500 146500 Готовая продукция 15000 ед. ґ 19,80 297000 443500 Счет производства по процессу Y НЗП нач. 74250 Единицы, законченные обработкой и передаваемая на склад готовой продукции 297000 Передано с процесса X 250850 НЗП кон. 146500 Материалы 22000 Стоимость обработки 96400 443500 443500 Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, затраты предыдущего процесса при учете незавершенного производства на конец периода представлены как полностью произведенные. Заметим, что материалы добавляются, когда процесс завершен на 80 , а степень готовности незавершенного производства на конец периода-лишь 50 . На рассматриваемом этапе никакие материалы не будут добавлены к запасу незавершенного производства на конец периода, и эквивалентный выпуск равен 0. Как и для процесса X, к уже созданной текущей себестоимости нужно прибавить себестоимость незавершенного производства на начало периода.
Эквивалентный выпуск для незавершенного производства на начало периода не принимается во внимание, так как эти единицы продукции уже включены в качестве полностью готовых в группу изделий, завершенных обработкой.
Заметим также, что себестоимость готовой продукции процесса Х отнесена на текущую себестоимость, строка Себестоимость предыдущего процесса использована для расчета себестоимости единицы продукции по процессу У. 6.2. Метод FIFO Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде.
Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период.
Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых начато в отчетный период. Рассмотрим пример 3, чтобы выяснить, как пользоваться методом FIFO при расчете процессов Х и У, а потом сравним эти два метода.
Таблица 9 Расчет себестоимости единицы процесс X Элемент стоимости Затраты текущего периода, Готовая продукция единицы минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода НЗП нач. НЗП кон ед. Общее количество эквивалентных единиц в текущий период Себестоимость единицы, Материалы 90000 14000 22000-8000 ґ 100 6000 20000 4,50 Стоимость обработки 10 17200 22000-8000 ґ 60 4500 21700 4,61 ИТОГО 190000 9,11 Стоимость готовой продукции НЗП нач. 60850 материалы 14000 ед. ґ 4,50 63000 стоимость обработки 17200 ед. ґ 4,61 79292 203142 НЗП кон. материалы 6000 ед. ґ 4,50 27000 стоимость обработки 4500 ед. ґ 4,61 20745 47745 250887 Как видно из этих расчетов, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода.
Последняя величина исключает эквивалентные единицы, незавершенного производства на начало периода, так как они были включены в предыдущий период.
Заметим, что себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В стоимость незавершенного производства на конец периода включают только текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода.
Цель в том, чтобы стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции.
Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода 60850 ф. ст. не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется к себестоимости готовой продукции.
Рассчитаем себестоимость единицы продукции процесса Y. Таблица 10 Расчет себестоимости единицы Элемент стоимости Затраты текущего периода, Готовая продукция единицы минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода НЗП нач. НЗП кон. Общее количество эквивалентных единиц Себестоимость единицы Себестоимость предыдущего процесса 250850 12000 15000-3000 ґ 100 10000 22000 11.40 Материалы 22000 12000 15000-3000 ґ 100 - 12000 1.83 Стоимость обработки 96400 12600 1500-3000 ґ 80 5000 17600 5.48 ИТОГО 369250 18.71 Стоимость готовой продукции НЗП нач. 74250 стоимость предыдущего процесса 12000 ед. ґ 11.40 136800 стоимость обработки 12600 ед. ґ 5.48 69048 280098 НЗП кон. стоимость предыдущего процесса 10000 ед. ґ 11.40 114000 материалы нет стоимость обработки 5000 ед. ґ 5,48 27400 141400 421498 Следует отметить, что в данном расчете степень готовности незавершенного производства на начало периода - 80 , а материалы добавлены, когда процесс завершен на 75 . Заметьте также, что стоимость предыдущего процесса 250850 . представляет собой себестоимость готовой продукции процесса X, переведенной на процесс Y. Для сравнения методов приведем таблицу. Метод средневзвешенной Метод FIFO Процесс X Процесс Y Процесс X Процесс Y УЭП, ед. Материалы 28000 15000 20000 12000 Обработка 26500 20000 21700 17600 Себестоимость единицы УЭП, Материалы 4,70 2,50 4,50 1,83 Обработка 4,50 5,30 4,61 5,48 Себестоимость НЗП кон Материалы 28200 - 27000 - Обработка 20250 26500 20745 27400 Общая себестоимость выпуска, 202400 297000 203142 280098 Оценки незавершенного производства на конец периода и дебетовые записи на счете себестоимости готовой продукции схожи для обоих методов.
Разница в расчетах при использовании метода FIFO и метода средней взвешенной будет незначительной при условии, что величина запасов и цены на вводимые ресурсы не подвержены резким колебаниям из месяца в месяц. Оба метода приемлемы для попроцессной калькуляции себестоимости, однако на практике метод FIFO применяется весьма редко.
Поэтому далее в этой главе мы будем использовать метод средней взвешенной.
Заключительные тезисы Попроцессная калькуляция затрат является основным способом отнесения производственных затрат на производимую продукцию.
Она применяется изготовителями, чья продукция производится на основе непрерывного процесса с одинаковой степенью затрат на каждую единицу продукции на каждом технологическом участке.
Четырьмя операциями попроцессной калькуляции являются определение эквивалентных единиц продукции, определение удельной себестоимости, определение себестоимости полностью завершенной продукции и оценка незавершенного производства на конец периода.
Если какие-либо единицы продукции забракованы или испорчены, то удельная себестоимость произведенной продукции возрастает.
Лекция 7.