Лекция 42. Учет финансовых вложений и ценных бумаг

- Понятие финансовых вложений, виды и классифика­ция ценных бумаг
- Оценка ценных бумаг
- Учет финансовых вложений
- Учет резерва под обесценение финансовых вложений
- Учет вложений в уставный капитал других организаций
- Учет вложений в займы
К финансовым вложениям относят инвестиции орга­низаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и устав­ные капиталы других организаций, а также предоставлен­ные другим организациям займы на территории Россий­ской Федерации и за ее пределами.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или пере­дача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (ст. 142 ГК РФ).
К ценным бумагам относятся: государственная облига­ция, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегатель­ный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные цен­ные бумаги и другие документы, которые законами о цен­ных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
В зависимости от сроков, на которые произведены фи­нансовые вложения, они подразделяются на краткосроч­ные (вложения сроком до года) и долгосрочные (вложения на срок более года).
Документами, подтверждающими финансовые вложе­ния, являются полученные акции, сертификаты разные, об­лигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов и др. Средства фи­нансовых вложений, на которые еще не получены доку­менты, подтверждающие права организаций на суммы про­изведенных вкладов, учитываются обособлено. Докумен­ты, подтверждающие продажу ценных бумаг, — это акты купли-продажи, платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов.
При оценке ценных бумаг учитывают следующие по­казатели.
Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бума­ги при ее первичном размещении, которая может не со­впадать с номинальной стоимостью. Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью ценной бумаги составляет эмиссионный доход организации.
Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рын­ке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.
Ликвидационная стоимость акций и облигаций — сто­имость реализуемого имущества ликвидируемой органи­зации в фактических ценах, выплачиваемая на одну ак­цию или облигацию.
Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акцио­нерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).
Балансовая стоимость определяется по данным балан­са делением собственных источников имущества на коли­чество выпущенных акций.
Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бу­маги отражают в балансе организации в данный момент времени.
В соответствии с порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложе­ния принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бу­маг могут быть:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
— суммы, уплачиваемые специализированным органи­зациям и иным лицам за информационные и консуль­тационные услуги, связанные с приобретением цен­ных бумаг;
— вознаграждения, уплачиваемые посредническим орга­низациям, с участием которых приобретены ценные бу­маги;
— расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
— иные расходы, непосредственно связанные с приоб­ретением ценных бумаг.
Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на актив­ном счете 58 «Финансовые вложения» (счет активный, сальдовый) без специального подразделения на долгосроч­ные и краткосрочные. К счету 58 могут быть открыты суб­счета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бума­ги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по до­говору простого товарищества».
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложе­ния» должен вестись:
— по видам финансовых вложений;
— по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является орга­низация; организациям-заемщикам и т. п.);
— обособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.
• При предварительной оплате расходов по приобре­тению ценных бумаг осуществляется бухгалтерская проводка:
Дт 76 субсчет «Авансы выданные» Km 51 — на суммы фактических затрат по приобретению ценных бумаг, и в момент перехода права собственности на активы;
Дт 58 Km 76 субсчет «Авансы выданные» — оприходо­ваны ценные бумаги после перехода права собствен­ности на них к покупателю.
• В случае последующей оплаты расходов по приоб­ретению ценных бумаг в учете делают записи:
Дт 58 Km 76 — оприходованы ценные бумаги;
Дт 76 Km 51 — оплачена стоимость ценных бумаг и услуг по их приобретению.
• При получении ценных бумаг по договору простого товарищества —
Дт 58 Km 80.
• Ценные бумаги могут поступить в организацию и безвозмездно, при этом на их рыночную стоимость делают запись:
Дт 58 Km 91,98.
• Стоимость долговых ценных бумаг в иностранной валюте, учтенных по дебету счета 58, пересчитывается на дату составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением курсов иностранных валют. Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в свя­зи с изменением курса валюты отражается записью:
Дт 58 Km 91.
• Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отража­ются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дт 62 Km 91-1 — договорная цена реализуемых цен­ных бумаг;
Дт 91-2 Km 58 — балансовая стоимость проданных цен­ных бумаг;
Дт 91-1 Km 76, 51 — расходы по продаже ценных бу­маг;
Дт 91-9 Km 99 — финансовый результат от реализации (прибыль);
Дт 99 Km 91-9 — финансовый результат от реализации (убыток).
Принцип осмотрительности требует раскрытия в годо­вом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях в акции и иные ценные бумаги по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной (ба­лансовой) стоимости. Таким образом, активный инвестор для отражения реальной стоимости ценных бумаг, нахо­дящихся на балансе, должен на 31 декабря подтвердить их рыночную стоимость. Если она ниже балансовой сто­имости финансовых вложений, производится корректи­ровка учетной стоимости с помощью резервов под обес­ценение вложений в ценные бумаги.
Для формирования обобщенной информации о нали­чии и движении резервов предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». По его кредиту отражается создание резервов, по дебету — использование. Сальдо показывает остаток ре­зервов на конец отчетного периода. Этот счет выступает регулятором к счету 58 и служит финансовым источни­ком покрытия потерь вследствие возможной продажи на фондовой бирже ценных бумаг по цене, меньшей чем их учетная стоимость.
• Создание резерва происходит 31 декабря каждого от­четного года за счет внереализационных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен. На выявленную разницу между учетной и рас­четной стоимостью предприятие создает резерв:
Дт 91-2 Кт59 — созданы резервы под обесценение вло­жений в ценные бумаги.
• Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит в случаях:
— повышения на конец отчетного периода рыноч­ной стоимости ценных бумаг;
— списания с баланса ценных бумаг при их прода­же или ином выбытии.
Если до конца года, следующего за годом создания ре­зервов под обесценение вложений, они в какой-либо час­ти не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе финансовых резуль­татов.
• Операции по использованию и ликвидации резер­вов обусловливают увеличение внереализационных доходов, о чем в учете делается запись:
Дт 59 Km 91-1 — использованы (ликвидированы) ре­зервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
• Суммы, уменьшающие и увеличивающие внереали­зационные доходы в связи с созданием и использо­ванием (ликвидацией) резервов под обесценение вложений, не оказывают влияния на величину на­логооблагаемой прибыли организации, однако любое движение резервов влечет за собой необходи­мость налоговой корректировки финансовых резуль­татов. Информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не подлежит раскрытию в пасси­ве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь коррек­тирует (уменьшает) сумму активной статьи «Финансовые вложения», обеспечивая тем самым оценку долевых и дол­говых ценных бумаг по рыночным ценам.
Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее устав­ной деятельности. Они производятся в форме:
— внесения вкладов при создании и расширении орга­низации;
— приобретения акций (долей) организации на вторич­ном рынке;
— приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.
Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату ак­ций можно перечислить деньги либо передать имущество.
Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58-1 «Паи и акции» и отражают по дебету этого счета в корреспонденции со счетами денежных средств:
Дт 58-1 Km 51, 76.
• Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей сто­роны будут сделаны следующие записи: Дт 58 Km 76 — на сумму вклада в соответствии с учре­дительным договором; Дт 02 Km 01 — на сумму начисленной по объекту амор­тизации; Дт 76 Km 01 — на остаточную стоимость переданного объекта.
• Держатели акций получают на них дивиденды, т. e. доход, который выплачивается за счет прибыли АО. I Начисление сумм дивидендов отражается в виде:
Дт 76-3 Km 91-1. Получение дивидендов: Дт 51 Km 76-3.
• Если организация, чьи акции (доли) имеет предпри­ятие, ликвидирована, следует сделать проводки:
Дт 91-2 Km 58-1 — списана учетная стоимость акции; (доли) в уставном капитале ликвидированной орга­низации;
Дт 01 (10, 41,51,...) Km 91-1 — получены имущество и; денежные средства, оставшиеся после ликвидации распределенные в пользу нашей организации;
Дт 91-9 Km 99 (Дт 99 Km 91-9) — финансовый резуль­тат от списания акций в уставном капитале.
• Предоставленные другим организациям займы учитывают на счете 58-3 «Предоставленные займы» следующим образом:
Дт 58-3 Km 51 (52) — выдан заем;
Дт 008 — получены гарантии в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условием до-] говора);
Дт 76 Km 91-1 — начислены проценты;
Дт 51 (52) Km 76 — получены проценты;
Дт 51 (52) Km 58-3 — произведен возврат займа;
Km 08 — списаны обеспечения займа.
Уплата процентов по предоставленным заемным сред­ствам заимодавцев, не являющихся кредитным учрежде­нием, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).
• Выдача займов может производиться и неденежны­ми средствами. При этом стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной или др. цене) или может быть определена исходя из цены, которая при сравнимых условиях (обязательствах) обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги). Такая цена практически соответствует рыночной цене. После возврата товара заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачету НДС на основании счета-факту­ры, полученного от заемщика.
Учет у заимодавца:
1. Выдача займа:
Дт 58-3 Km 91 — передано имущество по договору
займа;
Дт 91-2 Km 68 - начислен НДС;
Дт 91-2 Km 10,41 — списана стоимость имущества.

2. Возврат займа:
Дт 10, 41 Km 58-3 — получено имущество; Дт 19 Km 58-3 — учет НДС со стоимости имуще­ства; Дт 68 Km 19 — НДС принят к зачету.