Лекция 48. Учет готовой продукции и ее реализации

- Понятие готовой продукции
- Учет выпуска готовой продукции
- Бухгалтерский учет готовой продукции
- Реализация готовой продукции

Готовая продукция — конечный продукт производ­ственного процесса, прошедший все стадии технической обработки, отвечающий требованиям стандартов и техни­ческого контроля, сданный на склад либо принятый за­казчиком.
Предприятия изготавливают продукцию в строгом со­ответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству, ка­честву. Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и должна отражаться в балансе по фактической себестоимости (производственной). После изготовления выпущенная продукция переходит из сфе­ры производства в сферу обращения.
Этот процесс фиксируется в первичных документах: «Накладной на сдачу готовой продукции», в которой со­держатся все данные о продукции, и «Платежном поруче­нии», в котором указываются данные получателя и пла­тельщика, а также наименование товара и его сумма. На основании первичных документов составляются «Ведо­мость учета готовой продукции» к «Оборотная ведомость готовой продукции».
• Основными задачами учета готовой продукции являются своевременное документальное оформление ее перемещений из производства на склады, контроль за ее сохранностью в местах хранения, правильное и достоверное отражение в бухгалтерских счетах опе­раций, связанных с отгрузкой, реализацией и расчетами с покупателями, контроль за выполнением пла­на реализации.
Выпущенные из производства готовые изделия и дру­гая продукция поступают на склад. Складской учет гото­вой продукции ведется так же, как и учет материалов, т. е. предусматривается ведение количественного учета. Бухгал­терия ведет учет готовой продукции в денежном измере­нии. Ежемесячно сверяются данные складского учета с дан­ными бухгалтерского учета.
Учет готовой продукции может вестись:
• по фактической производственной себестоимости (или учетной цене) — в основном на предприя­тиях индивидуального производства, которые вы­пускают уникальное оборудование (применяется крайне редко);
• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости — исчисляется по фактическим за­тратам без применения счета 26 «Общехозяйствен­ные расходы»;
• по оптовым ценам реализации — применяется в качестве твердых учетных цен и является наиболее распространенным методом в промышленности;
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости — применяется аналогично предыду­щей при стабильности производства;
• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, — применяется при вы­полнении единичных заказов и работ;
• по свободным рыночным товарам, реализуемым 1 через розничную сеть.
• Фактическая себестоимость может быть определена только в конце отчетного периода, поэтому текущий учет ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая в конце периода умножает­ся на процент отклонения норм от фактической се­бестоимости. Процент отклонения рассчитывается на основании остатка на складе на начало периода и поступлений за отчетный период. Если фактическая себестоимость получилась меньше нормативной, то делается запись красным.
Аналитический учет готовой продукции ведется в кар­тотеках количественно-сортового учета. Внутри готовая про­дукция учитывается по наименованием, заказам, способам реализации.
Для синтетического учетаготовой продукции в бух­галтерском учете существуют следующие счета:
1) Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Его осо­бенность в том, что он не имеет сальдо, так как еже­месячно закрывается. Используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг. Дебет счета отражает фактическую про­изводственную себестоимость при корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Кредит счета показыва­ет нормативную (плановую) себестоимость при кор­респонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.
2) Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении го­товой продукции.
Сальдо начальное — остаток на складе готовой продук­ции по фактической себестоимости на начало месяца.
Оборот по дебету — оприходование готовой продукции из производства по фактической себестоимости.
Оборот по кредиту — отпуск и выгрузка покупателям готовой продукции.
Реализацией продукции завершается процесс круго­оборота оборотных средств предприятия. Под реализован­ной понимается готовая продукция, отгруженная покупа­телю, в оплату которой полностью поступили средства на расчетный счет или заплачено наличными.
Под отгруженной продукцией, выполненными работа­ми понимают продукцию и услуги, платежные требования, которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены поку­пателем. Учет ведется на счете 45 «Товары отгруженные».
Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные требования, отражается в ба­лансе вместе с готовой продукцией на складе (счет 43).
Аналитический и синтетический учеты отгруженной го­товой продукции ведутся в ведомости № 16, раздел 2.
• Расчеты с покупателями осуществляют непосредствен­но объединения и предприятия на основе прямых до­говоров или по их поручению органы материально-тех­нического снабжения через учреждения банка. В ус­ловиях малого бизнеса все операции проводятся бухгалтерией. В синтетическом учете поступление и выбытие готовой продукции показывают по факти­ческой производственной себестоимости.
• Для учета процесса реализации продукции, ра­бот, услуг имеется счет 90 «Продажи» (активно-пассивный операционно-разделительный). При лю­бом варианте определения момента реализации про­дукции по Дебету этого счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продук­ции, НДС и акцизы. По кредиту отражается действу­ющая оптовая цена.
Сопоставление оборота по дебету и оборота по креди­ту на этом счете в конце месяца позволяет исчислить фи­нансовый результат от деятельности предприятия. Если больше оборот по кредит)', то получается прибыль, если больше оборот по дебету — убыток.
Аналитический учет на счете 90 ведется по видам реа­лизованной продукции, сделанных работ и оказанных ус­луг, отдельно по товарам и другим операциям по реализа­ции.

Лекция 49. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- Затраты, издержки, себестоимость и расходы
- Основные задачи и принципы учета затрат
- Классификация затрат на производство продукции
(работ, услуг)
- Расходы организации
- Обобщение затрат на производство
- Методы сводного учета затрат на производство
- Учет потерь от брака
- Учет незавершенного производства

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финан­совые ресурсы, формирует себестоимость оказанных ус­луг, что в конечном счете при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия — его валовую прибыль или убыток. Поэтому любой предприниматель старается управлять процес­сом производства, от которого зависят объем выпуска про­дукции, ее качество и конкурентоспособность.
Большая роль при этом отводится бухгалтерскому уче­ту, с помощью которого сплошным образом, непрерывно и взаимосвязанно отражаются все документально подтвер­жденные хозяйственные операции, чем обеспечивается до­стоверность, своевременность и точность информации.
• Затраты — это средства, израсходованные на при­обретение ресурсов, имеющиеся в наличии и регис­трируемые в балансе как активы предприятия, спо­собные принести доход в будущем.
• Затраты труда, включающие наряду с затратами про­шлого труда, овеществленными в средствах и предметах труда, затраты живого труда, в совокупности составляют издержки производства.
Понятия «затраты на производство» и «издержки про­изводства» можно рассматривать как синонимы.
Правильная организация учета затрат на производство обеспечивает действенный контроль за эффективным ис­пользованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и позволяет избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли. Учет про­цесса производства позволяет предприятию выявить фак­тическую себестоимость продукции (работ, услуг).
• Себестоимость продукции (работ, услуг) — это стоимостная оценка использованных в процессе про­изводства материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, т. е. сумма затрат на произ­водство. Полная себестоимость — производственная себесто­имость вкупе с коммерческими внепроизводственкыми расходами.
В себестоимость продукции, работ и услуг включаются:
1. Затраты, непосредственно связанные с производ­ством продукции, работ и услуг, обусловленные тех­нологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы па оплату труда работников, занятых производством, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гаран­тийному надзору продукции и устранению недостат­ков, выявленных в процессе эксплуатации.
2. Затраты, связанные с использованием природы и сы­рья.
3. Затраты на подготовку и освоение производства.
4. Расходы, связанные с изобретательством и рациона­лизацией, испытаниями, организацией выставок и кон­курсов.
5. Расходы, связанные с обслуживанием процесса про­изводства.
6. Расходы, связанные с управлением производства.
7. Выплаты, предусмотренные законодательством по труду.
8. Отчисления в фонды.
9. Износ основных средств.
10. Износ нематериальных активов.
Кроме того, в себестоимость продукции включаются по­тери от брака, потери от простоев по внутрипроизводствен­ным причинам, недостачи и потери в пределах норм есте­ственной убыли.
Нельзя включать в себестоимость:
— затраты по аннулированным производственным за­казам;
— затраты на содержание законсервированных основ­ных средств;
— судебные издержки;
— штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нару­шение договоров.
Различие понятий издержек производства и себе­стоимости связано с тем, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем вы­пуска продукции. Так, издержки производства вы­ражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств и предметов труда, тогда как себесто­имость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затра­ты, которые относятся на выпущенную из производ­ства продукцию (работы, услуги) и ее продажу. То есть себестоимость показывает расходы организа­ции на производство и сбыт (продажу) продукции. Следовательно, понятия «расходы» и «затраты» не яв­ляются синонимами, так как понятие расходов шире понятия затрат. В учетной практике расходы представляют ; собой совокупность затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:
— своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;
— исчисление (калькулирование) фактической себе­стоимости отдельных видов и всего объема товар­ной продукции;
— предоставление менеджменту предприятия инфор­мации, необходимой для управления производствен­ными процессами и принятия решений;
— контроль за экономным и рациональным использо­ванием материальных, трудовых и финансовых ре­сурсов.
•В плане и учете должно быть обеспечено единство:
— номенклатуры затрат на производство;
— содержания расходов па обслуживание и управле­ние производством;
— принципов группировки и распределения комплек­сных статей затрат;
— калькулируемого объекта и калькуляционной еди­ницы;
— принципов калькулирования себестоимости едини­цы продукции.
•При всем разнообразии видов деятельности, особен­ностей технологии и организации производства, ха­рактера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг для правильного фор­мирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения., должны соблюдаться общие принципы учета за­трат:
— согласование с плановыми и нормативными показа­телями, при этом для целей налогообложения про­изведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;
— неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
— документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм (на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только докумен­тально подтвержденные расходы);
— единообразие состава и классификации затрат, объек­тов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т. д.;
— разграничение затрат на текущие (порядок их вклю­чения в себестоимость имеет особенности, связан­ные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер).
На организацию учета производственных затрат на предприятии большое влияние оказывает классификация затрат по определенным признакам.
По отношению к технологическому процессу производ­ства различают переменные и условно-постоянные затра­ты, а от способа включения в себестоимость услуг — пря­мые и косвенные.
• Переменные — такие затраты, которые находятся впрямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затра­ты на материалы и оплату труда.
• К условно-постоянным относятся затраты, которые при изменении объема производства или совершен­но не меняются (например, амортизационные отчис­ления, отчисления в ремонтный фонд) или меняют­ся незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
• Прямые затраты обусловлены технологическим про­цессом оказания транспортных услуг и подлежат прямому включению в состав производственных за­трат конкретных услуг по дебету счета 20 «Основ­ное производство»: расход материалов и топлива на технологические цели (кредит счета 10), оплата тру­да (кредит счета 70), отчисления на социальное стра­хование и обеспечение (кредит счета 69) и др.
• Косвенные затраты вызваны организацией управле­ния производственным процессом предприятия; в себестоимость конкретных услуг их включают про­порционально базе распределения, установленной отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оп­лате труда, прямым затратам). К ним относят обще­производственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы.
• В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких раз­резах:
— по месту возникновения затрат и по характеру про­изводства;
— по экономическим элементам;
— по способу включения в себестоимость;
— по отношению к технологическому процессу;
— по статьям калькуляции.
• Переход бухгалтерского учета на международные стандарты предполагает разделение затрат, приня­тое в международной практике, на две группы:
— условно - переменные;
— ycловно - постоянные.
Условно-переменные позволяют paсчитать неполную т.е., производственную, себестоимость. Они связаны непо­средственно с производством продукции и прямо зависят от объема. Содержат прямые (материальные и трудовые) и косвенные (общепроизводственные) расходы.
Условно-постоянные не включаются в себестоимость, а сразу относятся на результаты деятельности предприя­тия. Это совокупность расходов на управление, обслужи­вание, сбыт, организационные расходы, общехозяйствен­ные и коммерческие расходы.


По отношению к технологическому процессу
По экономическим элементам
По способу включения в себестоимость
По статьям калькуляции
1. Основные (условно переменные)
Материалы. Зарплата рабочих. Начисления на з/плату. Расходы по освоению. Износ. Резерв на ремонт. Потери от простоев и др.
2. Накладные (условно постоянные) общепроизводсвенные расходы. Общехозяйственные расходы
1. Элементарные
Материалы. Зарплата рабочих. Начисления на з/плату. Амортизация основных средств и нематериальных активов. Прочие расходы.
2. Комплексные
Расходы будущих периодов. Резервы предстоящих расходов.
Общехозяйственные расходы. Общепроизводственные расходы. Потери от брака
1. Прямые
Материалы. Зарплата рабочих. Начисления на з/плату. Расходы по освоению. Износ. Резерв на ремонт. Потери от простоев.
2. Косвенные
Общехозяйственные расходы. Общепроизводственные расходы

Сырье и материалы. Покупные изделия, полуфабрикаты. Возвратные отходы. Топливо и энергия на технологические цели
Итого: Материалы
Заработная плата рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на подготовку и освоение производства.
Общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы.
Потери от брака.
Прочие производственные расходы.
Расходы на продажу
Итого: Производственная себестоимость.
Коммерческие расходы
Всего:
Полная себестоимость


Условно-переменные затраты собираются на 20-м и 23-м счетах, условно-постоянные (в момент реализации продук­ции) сразу списываются в дебет счета 90. В этом случае на счете 20 — неполная фактическая себестоимость.
Использование международного метода формирования себестоимости позволяет более четко организовать плани­рование затрат, учет их и контроль по местам возникно­вения. Формы и методы учета затрат предприятие опре­деляет самостоятельно.
Расходы ~ это уменьшение экономических выгод в ре­зультате выбытия активов (денежных средств, иного иму­щества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключени­ем уменьшения вкладов по решению участников (соб­ственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности орга­низации подразделяются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
— операционные расходы;
— внереализационные расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам де­ятельности, считаются прочими расходами. К последним относятся и чрезвычайные расходы.
• Расходами по обычным видам деятельности яв­ляются расходы, связанные с изготовлением продук­ции и продажей продукции, приобретением и про­дажей товаров, а также расходы, осуществление ко­торых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности принимают­ся к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денеж­ном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расхо­дов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолжен­ности (в части, не покрытой оплатой). , { При 'формировании расходов по обычным видам дея­тельности должна быть обеспечена их группировка по сле­дующим элементам:
— материальные затраты (за вычетом стоимости воз­вратных отходов);
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация основных фондов;
— прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обяза­тельному страхованию имущества и др.).
Такая группировка осуществляется с целью определе­ния затрат в целом по организации независимо от места их возникновения и назначения, позволяет выявить каче­ственные показатели деятельности организации и контро­лировать расходы в соответствии с их экономическим со­держанием, но не может быть использована для определе­ния себестоимости продукции. .
Устанавливаемая в соответствии с ПБУ 10/99 группи­ровка затрат по статьям калькуляции (см. соответствую­щую колонку Общей схемы классификации затрат на про­изводство) должна обеспечить наибольшее выделение рас­ходов, связанных с производством отдельных видов продукции.
Сведения о затратах по каждому из этих элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход ма­териалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых учетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда — на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов.
Сумма отчислений в государственные социальные вне­бюджетные фонды показывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а сумма амор­тизации основных средств — на кредите счета 02 «Амортизация основных средств» распределяется между хозяй­ственными процессами по корреспондирующим счетам.
Сумма прочих расходов определяется по данным кре­дитовых оборотов счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные сче­та», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Формирование информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20— 29, либо на счетах 20—39. Счета 20—29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также начисления себестоимости продукции (работ, услуг). Счета 30—39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь уче­та расходов по статьям и элементам осуществляется с по­мощью специально открываемых отражающих счетов. Со­став и методика использования счетов 30—39 при таком варианте учета устанавливаются предприятием исходя из собственной производственной деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих ре­комендаций Министерства финансов РФ.
• Операционные расходы включают:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если эти дей­ствия не подпадают под понятие предмета деятель­ности;
— расходы, связанные с участием организации в устав­ных капиталах других организаций, если эти дей­ствия не подпадают под понятие предмета деятель­ности;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов}отличных от денежных средств (кроме иностранной ва­люты), товаров, продукции;
— проценты, уплачиваемые организацией за предостав­ление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в со­ответствии с правилами бухгалтерского учета (ре­зервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фак­тов хозяйственной деятельности;
— прочие операционные расходы. Бухгалтерский учет операционных расходов ведется на
счете 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со сче­тами 58, 10, 04, 20, 23, 63,44. Сумма операционных расхо­дов равна дебетовому обороту счета 91-2, уменьшенному на сумму НДС.
• Внереализационными расходами являются:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой ис­тек срок исковой давности, других долгов, нереаль­ных для взыскания;
— курсовые разницы;
— сумма уценки активов;
— перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), свя­занных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветитель­ского характера и иных аналогичных мероприятий;
— прочие внереализационные расходы.
бухгалтерский учет внереализационных расходов ведет­ся на счете 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 76, 10, 41, 43, 60, 62, 50, 51, 52, 58. Записи по счету 91-2 ежемесячно сопоставляются с записями на счете 91-1 и определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчет­ный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается со счета
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «При­были и убытки».
• В составе чрезвычайных расходов отражаются рас-" ходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихий­ного бедствия, пожара, аварии, национализации иму­щества и т. п.). Бухгалтерский учет чрезвычайных расходов ведется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
•Сводный учет или обобщение затрат по калькуля­ционным статьям, элементам, цехам и видам изделий (за­казов), видов услуг относятся к завершающему этапу за­трат на производство.
Обобщение затрат происходит в определенной после­довательности. В первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Списание прямых затрат осуществляется на основании ведомостей распределения соответствующих издержек, составляемых по данным пер­вичных документов, а также ведомостей начисления амор­тизации основных средств и износа инвентаря и хозяй­ственных принадлежностей.
Во вторую очередь распределяются услуги вспомогатель­ных производств, а также косвенные расходы (общепроиз­водственные и общехозяйственные расходы; расходы по со­держанию машин и оборудования). После этого списыва­ются расходы будущих периодов и потери от брака.
Затем осуществляется подсчет производственных за­трат по статьям, видам изделий, кодам заказов, виду ус­луг, по отдельным структурным подразделениям и в це­лом по предприятию.
• Техника обобщения затрат на производство за­висит от формы учета. При журнально-ордерной форме учета для обобщения затрат используют жур­нал-ордер № 10, при упрощенной форме — ведо­мость В-3, а при сокращенной журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 05.)
Журнал-ордер № 10составляют на основании итого­вых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяй­ственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф. № 15) и др.
В журнале-ордере № 10отражают все производствен­ные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в него запи­сывают лишь те суммы кредитовых оборотов материаль­ных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одно­го из счетов затрат на производство.
В журнале-ордере № 10отражают все внутренние обо­роты по счетам затрат на производство (списание обще­производственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т. п.).
Кредитовые обороты материальных и расчетных сче­тов, которые относятся в дебет непроизводственных сче­тов, регистрируют в журнале-ордере № 10/1.По оконча­нии месяца в последний переносят итоговые записи жур­нала-ордера № 10.Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. Данные журналов-ордеров № 10 и № 10/1используют для составления расчета затрат по элементам и расчета се­бестоимости продукции по статьям калькуляции.
Метод учета производственныхзатрат - это оп­ределение состава и размера затрат по отдельным издели­ям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т. д. Оп­ределяющими факторами при выборе метода учета про­изводства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номен­клатура выпускаемой продукции; организационная струк­тура управления производством.
В нашей стране в настоящее время основные методы учета затрат классифицируются следующим образом:
• простой метод — применяется в отраслях с ограни­ченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначитель­но (в добывающей промышленности, на электростан­циях и т. п.), а также в простых вспомогательных про­изводствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг);
• позаказный метод — применяется в индивидуаль­ных и мелкосерийных производствах обрабатываю­щих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изде­лия или работы, а также во вспомогательных произ­водствах предприятия. Объектом учета затрат явля­ется отдельный заказ, открываемый на заранее ус­тановленное количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных работ или услуг. Производственные затраты собираются по отдель­ному заказу, а внутри него — в разрезе установлен­ной номенклатуры калькуляционных статей расхо­дов;
• попередельный метод — применяется в массовых производствах, где технологический процесс состо­ит из ряда последовательных переделов — прерывных стадий обработки,, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изго­товляется однородная, по исходному материалу и ха­рактеру обработки, продукция (металлургическая, текстильная, деревообрабатывающая и др. промыш­ленности). Производственные затраты учитываются попеределам производственного процесса, а внутри каждого передела — по калькуляционным статьям расхода;
• нормативный метод — применяется в отраслях об­рабатывающей промышленности смассовым и се­рийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность нормативного метода заклю­чается в том, что отдельные виды затрат на произ­водство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями.
При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, при­чин и виновников их образования, а также учитыва­ются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-тех­нических мероприятий, и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.
При учете производственных затрат особое место за­нимают потери от брака, которые по законодательству можно включать в себестоимость продукции. Эти потери увеличивают себестоимость продукции, т. е. снижают объем получаемой прибыли. Руководство предприятия имеет право возлагать определенную материальную ответ­ственность на лиц, допустивших брак в работе.
Учет потерь от брака ведут на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». По дебету записывают себесто­имость неисправленного брака и затраты по исправлению брака. По кредиту — суммы возмещения потерь от брака, взысканные с виновников, суммы, полученные от постав­щиков за некачественное сырье и стоимость неисправлен­ного брака по цене возможного использования, суммы удовлетворенных или признанных претензий поставщи­ками и другими контрагентами, по вине которых возник брак. Разность между дебетовым и кредитовым оборота­ми по счету 28 представляет собой потери от брака, кото­рые в конце месяца включаются в себестоимость продук­ции по одноименной статье калькуляции.
Аналитический учет по счету 28 «Брак в производ­стве» организуется по цехам, участкам, видам продукции и статьям затрат. Он ведется в ведомости потерь произ­водства (ф. № 14).
Незавершенное производство — продукция, не про­шедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, не при­нятая ОТК, а также незаконченные работы и работы, не принятые заказчиками.
Затраты незавершенного производства необходимо от­делить от затрат на сданную на склад продукцию, так как они в течение месяца учитываются вместе. Для этого ну­жен оперативный учет движения остатков деталей, узлов и т. д. на всех стадиях обработки.
В конце месяца на основании первичных документов составляются ведомости движения (балансы) деталей в не­завершенном производстве. В них по каждому наимено­ванию полуфабрикатов в натуральном выражении указы­вают остатки на начало месяца, поступление и расход за месяц, остатки на конец месяца.
Бухгалтерский учет незавершенного производства ве­дется в денежном выражении с привлечением данных опе­ративного учета и инвентаризации, в процессе которой проверяется фактическое наличие деталей в незавершен­ном производстве.
Остатки незавершенного производства по данным ин­вентаризации или оперативного учета подлежат денежной оценке, которая является главным моментом для правиль­ного определения стоимости продукции.
На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства при позаказном способе учета особая оценка незавершенного производства не проводит­ся. Стоимость незавершенного производства определяет­ся затратами на незаконченные заказы. На крупносерийных и массовых производствах незавершенное производ­ство оцениваете ежемесячно. Способы оценки зависят от метода учета затрат на производство.
Основной критерий для оценки незавершенного про­изводства — определение суммы прямых затрат. Прямые затраты исчисляют на основании норм по каждому объек­ту, изделию, детали и т. д., а оставшиеся расходы опреде­ляют в процентах к суммам прямых затрат.