УЧЕТ ВЭД
Объем дисциплины и виды учебной работы
№ п.п
Разделы дисциплины
Лекции
ПЗ или семинары
Лабораторные
…
Лекция 1
Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов
Основной правовой формой такого сотрудничества являются международные договоры. Это могут быть многосторонние договоры, устанавливающие основные… Двусторонние договоры, прежде всего торговые, направлены, кроме того, на… Государства могут устанавливать и иные, кроме режима наибольшего благоприятствования, льготные режимы. Так, страны…
Лекция 2
Внешнеторговые операции: классификация, организация,
Техника ведения
Лекция 3
Особенности бухгалтерского учета ВЭД.
Учет движения иностранной валюты.
Во-первых, бухгалтерский учет ВЭД осуществляется на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета (приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н, в… Во-вторых, учет внешнеэкономических операций ведется одновременно в… В-третьих, особенностью бухгалтерского учета ВЭД является наличие понятия "товарная партия". Это наиболее…
Лекция 4
Учет экспортных операций
Экспорт товаров — таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию… Экспорт предполагает возмездный переход права собственности на товары от… пересечение товаром государственной границы;
Раздельный учет при экспорте товаров.
Товары, вывозимые в таможенном режиме экспорта, облагаются НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). При этом в отношении них установлен особый порядок возмещения из бюджета сумм "входящего" налога. Если организация продает одни и те же товары на внешнем и внутреннем рынке, то ей необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, запасов и налоговых обязательств по НДС в разрезе применяемых ставок.
Ведение раздельного учета предполагает определенную систематизацию данных на основе первичных документов с целью формирования достоверной информации об обязательствах перед бюджетом по НДС.
Объектами раздельного учета при экспорте товаров являются:
материально-производственные запасы;
затраты на производство и продажу товаров;
НДС по приобретенным ценностям и совершенным затратам;
выручка от продажи товаров;
расчеты с бюджетом по НДС.
Раздельный учет может быть организован одним из двух способов — путем регистрации информации в первичных документах и/или учетных регистрах (книге покупок, книге продаж и т. д.) либо путем группировки данных на счетах второго и третьего порядка, предварительно открытых к соответствующим счетам.
Автоматизация бухгалтерского учета позволяет применять второй способ шире. Согласно ему организация, приобретя и оплатив материальные ценности, предназначенные для изготовления экспортной продукции, должна сделать записи:
Д-т сч. 10, субсч. 1 "Сырье и материалы", аналит. сч. "Материалы для производства продукции на экспорт",
К-т сч. 60
оприходованы поступившие материалы, предназначенные для производства экспортной продукции (на покупную стоимость без НДС);
Д-т сч. 19, субсч. 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", аналит. сч. "НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для экспорта",
К-т сч. 60
отражен НДС, относящийся к оприходованным материалам;
Д-т сч. 60, К-т сч. 51
произведена оплата материалов.
НДС, относящийся к поступившим и оплаченным материальным ценностям, предназначенным для производства продукции на экспорт, может быть возмещен из бюджета только после вынесения соответствующего решения налоговым органом.
Когда материалы приобретаются с целью производства продукции одновременно для внутреннего и внешнего рынка, они должны приходоваться на счет 10, субсчет 1, аналитический счет "Материалы для производства продукции для внутреннего рынка". Аналогичным образом отражаются суммы "входящего" НДС:
Д-т сч. 10, субсч. 1 "Сырье и материалы", аналит. сч. "Материалы для производства продукции для внутреннего рынка",
К-т сч. 60
оприходованы поступившие материалы, предназначенные для производства продукции, продаваемой на внутреннем и внешнем рынке (на покупную стоимость без НДС);
Д-т сч. 19, субсч. 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", аналит. сч. "НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для внутреннего рынка",
К-т сч. 60
отражен НДС, относящийся к оприходованным материалам;
Д-т сч. 60, К-т сч. 51
произведена оплата материалов;
Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при продаже товаров на внутреннем рынке",
К-т сч. 19, субсч. 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", аналит. сч. "НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для внутреннего рынка"
принята к вычету сумма "входящего" НДС, относящегося к поступившим и оплаченным материалам.
При изготовлении экспортной продукции необходимо восстановить ранее зачтенный НДС, относящийся к потребленным материальным ресурсам. Производится запись:
Д-т сч. 19, субсч. 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", аналит. сч. "НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для экспорта",
К-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при продаже товаров на внутреннем рынке".
Указанная запись предваряется арифметическим расчетом соответствующей доли "входящего" НДС. Согласно п. 154 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н), алгоритм расчета включает следующие этапы:
1) определение стоимости материалов, использованных на изготовление экспортной продукции, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;
2) стоимость материалов, исчисленная на первом этапе, подразделяется на три группы:
материалы, приобретенные по ставке НДС 20%;
материалы, приобретенные по ставке НДС 10%;
материалы, не облагаемые налогом;
3) определяется величина восстанавливаемого налога как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной на втором этапе, на ставки 20 % и 10 % соответственно, деленная на 100.
Пример 1.
Организация "Альфа" приобрела у поставщика материал весом 10000 кг по цене 60 руб. за 1 кг, в том числе НДС (20 %) 10 руб. Расходы на его приобретение составили 600000 руб., в том числе НДС (20 %) 100000 руб.
В отчетном периоде из этого материала было произведено два вида продукции:
продукция "А", предназначенная для продажи на внутреннем рынке, - 7000 ед.;
продукция "Б", предназначенная для экспорта, - 3000 ед. Норма расхода материала на единицу продукции "А" составляет 0,3 кг, а на единицу продукции "Б" - 0,6 кг. Рассчитана стоимость материала, израсходованного на изготовление:
продукции "А", облагаемой по ставке 20 %, - 105000 руб. (0,3 кг-7000 ед. -50руб.); продукции "Б", облагаемой по ставке 0%, - 90000 руб. (0,6 кг' 3000 ед. • 50 руб.).
Рассчитана сумма НДС, подлежащего восстановлению в текущем отчетном периоде:
18000руб. (20 % • 90000руб. : 100 %).
Если удельный вес материальных запасов в общем объеме расходов организации составляет менее 50 %, допускается определение стоимости материалов, используемых для производства экспортной продукции, исходя только из величины непосредственно израсходованных ресурсов, т.е. без учета расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.
Раздельный учет приобретаемых товаров, а также работ и услуг, связанных с производством (продажей) на экспорт продукции и товаров, ведется аналогичным образом. При этом порядок восстановления сумм "входящего" НДС устанавливается экспортером в учетной политике.
Алгоритм расчета, приведенный в примере 1, может быть использован исключительно в целях ведения бухгалтерского учета. Для составления декларации по НДС по ставке 0 % организация-экспортер обязана восстанавливать НДС пропорционально удельному весу экспортированных товаров в общей стоимости товаров, отгруженных в налоговом периоде (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Пример 2.
Организация "Альфа" в отчетном периоде отгрузила своим покупателям всю выпущенную продукцию (см. условия примера 1). Полная фактическая себестоимость единицы продукции "А" составила 500 руб., а продукции "Б" - 400 руб. Рассчитан удельный вес продукции, отгруженной в отчетном периоде на экспорт:
25,53 % (3000 ед. • 400 руб. • 100 %: 7000 ед. • 500 руб. + 3000 ед. • 400руб.).
Рассчитана сумма НДС, восстанавливаемого в целях налогообложения:
25530 руб. (25,53 % • 100000руб. : 100 %).
Учет поставок товаров на экспорт.
Экспорт товаров осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового контракта. При этом под таможенный режим экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из РФ), как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.
Первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет экспортных операций, являются:
грузовая таможенная декларация;
транспортные перевозочные документы (коносамент, накладная и др.);
коммерческие документы (счет-фактура экспортера, инвойс и др.).
Экспортная выручка принимается к учету (счет 90, субсчет 1 "Выручка", аналитический счет "Экспортная выручка") в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и/или величине дебиторской задолженности. Ее формирование происходит в момент признания экспортером доходов от продажи товаров, а именно в день перехода права собственности на товары к импортеру (приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденному приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н; п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н).
Отличительной чертой экспортных контрактов является возможность применения правовых норм иностранных государств, а также обычаев внешнеторгового делового оборота при установлении даты перехода права собственности на экспортируемые товары.
Предпочтительно, чтобы условия перехода права собственности были изначально согласованы сторонами и прямо указаны в контракте.
Если в контракте нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса следует руководствоваться правом той страны, которым регулируются отношения между экспортером и импортером. В случае отсутствия упоминания о применимом праве должно использоваться право страны, где заключался данный контракт.
Так, по контракту, заключенному в соответствии с российским законодательством, право собственности на экспортируемые товары перейдет к покупателю в момент их передачи (ст. 223 и 224 Гражданского кодекса РФ), которой признается:
вручение товаров покупателю;
сдача товаров перевозчику;
сдача товаров в орган почтовой связи;
передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на товары. Таким образом, передача товаров и признание экспортной выручки в соответствии с приведенным подходом найдут следующее отражение в учете:
Д-т сч. 62, К-т сч. 90, субсч. 1 "Выручка", аналит. сч. "Экспортная выручка"
отгружены товары и продукция импортеру;
Д-т сч. 90, субсч. 2 "Себестоимость продаж", аналит. сч. "Себестоимость экспортируемых товаров",
К-т сч. 41, субсч. 1 "Товары на складах", аналит. сч. "Товары для экспорта", 43, субсч. "Продукция для экспорта"
списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).
При экспортных сделках широко распространена практика установления в контракте момента исполнения продавцом обязанности передачи товаров покупателю в соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота — Международными правилами толкования торговых терминов ("Инкотермс"), опубликованными Международной торговой палатой в 1990 г. Это связано прежде всего с тем, что стороны неохотно используют право страны контрагента ввиду его плохого знания.
Однако базисные условия поставки, содержащиеся в "Инкотермс-90", вовсе не регулируют отношения собственности, а лишь унифицируют условия распределения коммерческих расходов и рисков между продавцом и покупателем. Использование "Инкотермс-90" для решения вопроса о дате продажи возможно при условии, если это прямо предусмотрено контрактом.
В действующей редакции "Инкотермс" содержатся правила толкования 13 условий поставки, объединенные в 4 группы. Их значения, необходимые для определения момента перехода права собственности на товары от экспортера к импортеру, приведены в табл. 1.
Информация о товарах, отгруженных на условиях "F", "С" и "D", первоначально найдет отражение на счете 45. Их списание происходит в момент перехода к импортеру права собственности одновременно с признанием выручки:
Д-т сч. 45,
К-т сч. 41, субсч. 1 'Товары на складах", аналит. сч. 'Товары для экспорта", 43, субсч. "Продукция для экспорта"
отгружены товары и продукция импортеру;
Д-т сч. 62, К-т сч. 90, субсч. 1 "Выручка", аналит. сч. "Экспортная выручка"
отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с переходом права собственности на них к импортеру;
Д-т сч. 90, субсч. 2 "Себестоимость продаж", аналит. сч. "Себестоимость экспортируемых товаров", К-т сч. 45
списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).
Таблица 1
МОМЕНТ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАРЫ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВНЫМИ УСЛОВИЯМИ ПОСТАВКИ ПО "ИНКОТЕРМС''
Условия поставки
Момент перехода права собственности
Е
Отгрузка
EXW
Передача товаров покупателю на складе поставщика
F
Основные перевозки не оплачены
FCA FAS FOB
Передача товаров перевозчику в согласованном пункте отправления или их размещение вдоль борта судна
С
Основные перевозки оплачены
CFR CIF CPT CIP
Передача товаров покупателю в согласованном пункте назначения
D
Прибытие
DAF DES DEQ
Передача товаров на границе, судне или причале
DDU
Поставка без оплаты таможенных пошлин
DDP
Поставка с оплатой таможенных пошлин
При экспортных поставках расчеты между продавцом и покупателем ведутся, как правило, в иностранной валюте. Для пересчета экспортной выручки в рубли необходимо использовать валютный курс, установленный Центральным банком РФ и действовавший в момент перехода права собственности на товары к покупателю.
Величина дебиторской задолженности покупателя формируется исходя из контрактных цен. Поскольку рублевая оценка стоимости товара может изменяться вследствие колебания курса иностранной валюты, стороны нередко устанавливают различные способы страхования валютных рисков, к которым относятся:
валютная оговорка, предусматривающая изменение суммы платежа пропорционально изменению курса валюты платежа к курсу валюты долга;
индексная оговорка, предусматривающая зависимость суммы платежа от индексов цен мировых товарных рынков;
золотая оговорка, предусматривающая увязку суммы платежа к золоту определенного количества и пробы.
Сегодня наиболее распространен первый способ страхования валютных рисков, где различают прямые, косвенные и мультивалютные оговорки.
В частности, прямая оговорка предполагает ведение расчетов в валюте долга. При этом сумма платежа ставится в зависимость от изменения валюты платежа по отношению к более стабильной валюте.
Пример 3.
Цена контракта установлена в долларах США. Расчеты между экспортером и импортером ведутся в долларах США. Если в день платежа курс доллара США к евро изменится по сравнению с курсом, действовавшим в день заключения контракта, то соответственно изменятся цена контракта и сумма платежа.
Косвенная оговорка обеспечивает минимизацию валютных рисков за счет осуществления расчетов в более стабильной валюте, отличной от валюты долга.
Пример 4.
Цена контракта установлена в долларах США. Расчеты между экспортером и импортером ведутся в евро. В случае изменения курса доллара США к евро на день платежа по сравнению с курсом на день заключения контракта, цена контракта и сумма платежа должны пропорционально измениться.
Мультивалютная оговорка регулирует сумму платежа посредством соблюдения соотношения курса валюты платежа к среднему показателю валютной корзины, котируемому Международным валютным фондом.
Пример 5.
Цена контракта установлена в долларах США. Расчеты между экспортером и импортером ведутся в долларах США. На момент подписания контракта средний показатель валютной корзины составил 49 долл. США. Если в день платежа он изменится по сравнению с котировкой, действовавшей в день заключения контракта, то цена контракта и сумма платежа подлежат пересчету в соответствующей пропорции.
Рассмотренные примеры показывают, что страхование валютных рисков может изменить контрактные цены, а значит повлиять на величину обязательств импортера. В таких случаях необходимо скорректировать дебиторскую задолженность и выручку на сумму образовавшейся ценовой разницы (п. 6.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Повышение контрактных цен и суммы платежа обусловит следующую запись:
Д-т сч. 62, К-т сч. 90, субсч. 1 "Выручка", аналит. сч. "Экспортная выручка".
Условия поставки товаров на экспорт определяют состав и сумму расходов на продажу, формируемых на счете 44. К ним могут быть отнесены только те затраты, которые должен нести поставщик. В связи с этим ЦБ РФ в своем письме от 15.07.96 № 300 "О рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов" рекомендует составлять внешнеторговые контракты в соответствии с правилами "Инкотермс".
Расходы на продажу ежемесячно относятся (полностью или частично) на себестоимость экспортных товаров:
Д-т сч. 90, субсч. 2 "Себестоимость продаж", аналит. сч. "Себестоимость экспортируемых товаров",
К-т сч. 44
списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;
Д-т сч. 45, К-т сч. 44
списаны расходы, относящиеся к отгруженным товарам.
При частичном списании расходов на продажу экспортер обязан произвести распределение между проданными (отгруженными) товарами и их остатками только затрат на упаковку и транспортировку. База для распределения устанавливается в учетной политике организации.
Финансовый результат от продажи товаров на внешнем рынке (прибыль, убыток) представляет собой разницу между выручкой (оборот по счету 90, субсчет 1, аналитический счет "Экспортная выручка"), полной себестоимостью (оборот по счету 90, субсчет 2, аналитический счет "Себестоимость экспортируемых товаров") и вывозными таможенными пошлинами (оборот по счету 90, субсчет 5 "Экспортные пошлины"). Ежемесячно он присоединяется к балансовой прибыли (счет 99).
Пример 6.
15.05.03 российская организация "Альфа" отгрузила иностранному покупателю 100000 шт. микросхем собственного производства. Контрактная цена 1 микросхемы - 30 евро. Стоимость всей партии составляет 3000000 евро, а ее производственная себестоимость - 60000000 руб. Поставка микросхем произведена на условиях DAF. Условиями контракта определено, что право собственности на товар переходит к покупателю на границе. Стоимость транспортной услуги по доставке груза со склада экспортера до границы - 200000 руб. При таможенном оформлении (22.05.03) уплачены таможенная пошлина в сумме 1000000 руб. и соответствующий сбор. Товар пересек границу 05.06.03. Расчеты с покупателем произведены 11.06.03. Официальный курс евро составил:
на дату таможенного оформления груза - 36,19 руб.;
на дату пересечения границы - 36,05 руб.;
на дату зачисления выручки на транзитный валютный счет - 35,85 руб.
Приведенные операции отражаются в бухгалтерском учете записями (см. табл. 2).
Таблица 2
УЧЕТ ЭКСПОРТА ТОВАРОВ ПО ПРЯМОМУ КОНТРАКТУ ПРИ УСЛОВИИ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ОПЛАТЫ
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспондирующие счета
Д-т
К-т
Отгружена продукция покупателю
60000000
45
43
Начислена задолженность перевозчику по транспортной услуге
200000
44
60
С расчетного счета погашена задолженность перед перевозчиком
200000
60
51
Начислена задолженность бюджету по экспортной таможенной пошлине
1000000
90-5
68
С расчетного счета уплачена экспортная таможенная пошлина
1000000
68
51
Уплачен сбор за таможенное оформление груза:
в рублях (3000000 евро-36,19 руб.- 0,1%:100%)
в евро (3000000 евро-0,05%-36,19 руб.: 100%)
108570
54285
76
76
51
52
Таможенный сбор включен в состав расходов на продажу (108570 руб. + 54285 руб.)
162855
44
76
Списаны расходы на продажу, относящиеся к отгруженной продукции (200000 руб. + 162855 руб.)
362855
45
44
Отражена выручка от продажи продукции в связи с переходом права собственности на нее к покупателю (3000000 евро • 36,05 руб.)
108150000
62
90-1
Списана полная себестоимость проданной продукции (60000000 руб. + 362855 руб.)
60362855
90-2
45
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (108150000 руб. - 60362855 руб. - 1000000 руб.)
46787145
90-9
99
На транзитный валютный счет зачислен долг покупателя (3000000 евро • 35,85 руб.)
107550000
52
62
Отражена отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления долга и курсом ЦБ РФ на дату признания выручки от продажи продукции [3000000 евро (35,85 руб. - 36,05 руб.)]
600000
91-2
62
Учет расчетов с бюджетом по НДС.
Налоговые обязательства по "экспортному" НДС формируются по стандартной схеме — как разница между суммами начисленного налога и суммами… Налоговой базой по НДС при экспорте признаются выручка от реализации товаров и… Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ обороты по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, облагаются налогом…
Лекция 5
Учет импортных операций
Импорт (выпуск товаров для свободного обращения) — таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на… В соответствии с действующим законодательством иностранные товары могут… - импорт по прямому внешнеторговому контракту, заключенному российским покупателем с иностранным продавцом;
Д-т сч. 41, 10, 07 и др., К-т сч. 60
С целью контроля за движением приобретаемых импортных товаров целесообразно фиксировать их местонахождение на каждом отрезке пути от продавца к… - "Импортные товары в пути за границей";
- "Импортные товары в портах и на складах за границей";
Учет расчетов по таможенным платежам
При перемещении товаров через таможенную границу России импортер уплачивает следующие таможенные платежи: таможенную пошлину, НДС, акцизы, сборы за… Таблица 1
ЛЬГОТНЫЕ СХЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ
Вид ввозимых товаров
Таможенная пошлина
…
Пример.
Российская организация "Гамма" приобрела на внешнем рынке 1000 стиральных машин по цене 200 евро за единицу. Контрактная стоимость всей партии составляет 200000 евро. Поставка товаров произведена на условиях CIP (расходы по их перевозке и страхованию до таможенного склада в Москве несет продавец). Стоимость транспортной услуги по доставке товаров из Москвы до склада импортера в Твери - 360000 руб. (в том числе НДС 60000 руб.). По условиям контракта право собственности на товар переходит к импортеру на границе. Товар пересек границу 01.08.03 и поступил на склад импортера 05.08.03. При таможенном оформлении 02.08.03 уплачены: таможенная пошлина (15 %), сбор (0, 15 %), НДС (20 %). Расчеты с продавцом и перевозчиком произведены 07.08.03. Официальный курс евро составил: на дату пересечения границы -34,34 руб., таможенного оформления -34,01 руб., поступления на склад импортера - 34,20 руб., расчетов с продавцом и перевозчиком - 34,58 руб. Согласно учетной политике оценка импортных товаров производится по фактической себестоимости приобретения.
Приведенные операции отражены следующими записями (табл. 2).
Таким образом, фактическая себестоимость стиральных машин, сформированная импортером на счете 41 "Товары", субсч. "Товары на складах", составит 8198503 руб. (6868000 + 1020300 + 10203 + 300000).
Порядок учета расчетов по НДС, акцизам и таможенным сборам, осуществляемых за счет авансовых платежей, такой же, как и при уплате таможенной пошлины.
Таблица 2
УЧЕТ ИМПОРТА ТОВАРОВ ПО ПРЯМОМУ КОНТРАКТУ ПРИ УСЛОВИИ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ОПЛАТЫ
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Д-т
К-т
Приняты к учету приобретенные товары в связи с переходом права собственности на них
(200000 евро • 34.34 руб.)
41-1
С расчетного счета уплачена ввозная таможенная пошлина (200000 евро • 15% • 34,01 руб.)
С расчетного счета уплачен НДС (на таможне)
[(200000 евро • 34,01 руб. + 1020300 руб.)-20%]
Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление груза:
в рублях 200000 евро • 34,01 руб. • 0,1 %
в валюте 200000 евро • 34,01 руб. • 0,05%
52-2
Включены в фактическую себестоимость приобретенных товаров:
ввозная таможенная пошлина
таможенный сбор (6802 руб. + 3401 руб.)
1020300 10203
41-1
41-1
Отражен НДС, уплаченный таможенному органу
19-5
Произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет импортным товарам
19-5
Начислена задолженность перевозчику по транспортной услуге:
на стоимость доставки без НДС
на сумму НДС
41-1
19-3
С текущего валютного счета перечислена задолженность экспортеру (200000 евро • 34,58 руб.)
52-2
Отражена отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату уплаты долга и курсом ЦБ РФ на дату принятия к учету импортных товаров
[200000 евро (34,58 руб. - 34,34 руб.)]
91-2
С расчетного счета перечислена задолженность перевозчику
Принята к вычету сумма "входящего" НДС, относящегося к оплаченной транспортной услуге
19-3
Лекция 6
Учет бартерных и других внешнеэкономических операций
Особенности внешнеторговых бартерных сделок Внешнеторговые бартерные сделки подлежат специальному регулированию. Порядок их совершения… Указ Президента РФ от 18.08.96 № 1209 "О государственном регулировании… Методические рекомендации по осуществлению таможенными органами валютного контроля и контроля за исполнением…
Д-т сч. 45, К-т сч. 41, 43
товары (продукция) отгружены иностранному партнеру;
Д-т сч. 62, К-т сч. 90, субсч. 1
отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с исполнением иностранным партнером встречного обязательства;
Д-т сч. 90, субсч. 2, К-т сч. 45
При прямых бартерных поставках изменение местонахождения отгруженных товаров может не отражаться в бухгалтерском учете. Поставляя товары в страны, с… "Экспортируемые товары в пути в России";
"Экспортируемые товары в портах и на складах в России";
Пример 1.
Российская организация "Омега" заключила с иностранной организацией "Сигма" внешнеторговый бартерный контракт, по условиям которого она обязуется передать в собственность "Сигме" партию фанеры клееной в обмен на технологическое оборудование. Стоимость обмениваемых товаров признается эквивалентной и составляет 500000 евро.
04.11.03 "Омега" отгрузила "Сигме" партию фанеры клееной производственной себестоимостью 8000000 руб. Стоимость транспортной услуги по доставке экспортного груза составила 1000000 руб. При таможенном оформлении (06.11.03) был уплачен таможенный сбор. 12.11.03 "Сигма" отгрузила "Омеге" 30 ед. технологического оборудования.
Условиями контракта определено, что право собственности на товары переходит к сторонам после того, как они выполнят друг перед другом свои обязательства по поставкам.
Официальный курс евро составил: на дату таможенного оформления фанеры клееной - 34,26 руб., дату отгрузки оборудования организацией "Сигма" - 34,18 руб. Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 1).
Таблица 1
УЧЕТ ПОСТАВКИ ТОВАРОВ ПО ПРЯМОМУ ВНЕШНЕТОРГОВОМУ БАРТЕРНОМУ КОНТРАКТУ
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспондирующие счета
Д-т
К-т
Отгружена продукция покупателю
8000000
45
43
Начислена задолженность перевозчику по транспортной услуге
1000000
44
60
С расчетного счета уплачен долг перевозчику
1000000
60
51
Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление груза: в рублях (500000 евро • 34,26 руб. • 0,1 %)
в евро (500000 евро • 0,05% • 34,26 руб.)
17130
8565
76
76
51
52
Таможенный сбор включен в состав расходов на продажу (17130 руб. + 8565 руб.)
25695
44
76
Списаны расходы на продажу, относящиеся к отгруженной продукции (1000000 руб. + 25695 руб.)
1025695
45
44
Принято к учету технологическое оборудование
(500000 евро x 34,18 руб.)
17090000
07
60
Отражена выручка от продажи продукции в связи с исполнением иностранным партнером встречного обязательства (500000 евро • 34,18 руб.)
17090000
62
90-1
Произведен зачет встречного требования и обязательства
17090000
60
62
Списана полная себестоимость проданной продукции (8000000 руб. + 1025695 руб.)
9025695
90-2
45
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (17090000 руб. - 9025695 руб.)
8064305
90-9
99
Обороты по реализации обмениваемых товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, подлежат обложению НДС с применением нулевой ставки. Исключением из общего правила являются:
экспорт товаров в Республику Беларусь;
экспорт нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в страны-участницы СНГ.
Право на применение налоговой ставки 0 % должно подтверждаться путем представления в налоговый орган в течение 180 дней, начиная с даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации, следующих документов (п. 1 и 9 ст. 165 НК РФ):
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ;
2) документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по бартерным операциям, на территорию РФ и их оприходование;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками: российского таможенного органа, производившего таможенное оформление товаров; российского пограничного таможенного органа, выпустившего экспортируемые товары (кроме вывоза в государства-участники Таможенного союза);
4) копии товаросопроводительных документов (товарно-транспортной накладной, коносамента, международной авиационной грузовой накладной и пр.) с отметкой российского пограничного таможенного органа.
Моментом реализации товаров в случае соблюдения установленного срока (180 дней) является последний день месяца, в котором собран полный пакет приведенных документов.
Начисление НДС по ставке 0 % в связи с подтверждением факта экспорта в установленный срок в бухгалтерском учете не отражается.
Если по истечении 180 дней экспортер не представил в налоговый орган необходимые документы, то моментом реализации будет считаться день отгрузки товаров, что требует начисления НДС по обычной ставке (10 % или 20 %) и подачу уточненной декларации за период отгрузки.
Начисление и уплата в бюджет НДС отражаются записями:
Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к возмещению",
К-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к начислению"
начислена задолженность бюджету по НДС в связи с непредставлением в установленный срок документов, подтверждающих экспорт;
Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к начислению", К-т сч. 51
с расчетного счета уплачен в бюджет НДС.
В случае невозможности подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 % суммы невозмещенного налога подлежат списанию на операционные расходы:
Д-т сч. 91, субсч. 2, К-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к возмещению".
Экспортер имеет право на возмещение (зачет, возврат) сумм "входящего" НДС по материальным ценностям, товарам, работам, услугам, использованным для осуществления экспортных операций, только после вынесения налоговым органом соответствующего решения. Для этого необходимо:
представить в налоговый орган отдельную декларацию по НДС вместе с документами, подтверждающими обоснованность применения ставки 0 %;
выполнить общие условия возмещения налога (произвести расчеты с поставщиками и др.).
Решение о возмещении (отказе от возмещения) НДС принимается налоговым органом не позднее трех месяцев со дня представления необходимых документов. При вынесении положительного решения возмещение налога будет отражаться записью:
Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС", аналит. сч. "НДС к возмещению",
К-т сч. 19.
В случае получения отказа в возмещении НДС его сумма подлежит списанию на операционные расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2).
Учет приобретения товаров
Методика бухгалтерского учета операций по приобретению импортных товаров в рамках товарообменной сделки определяется видом ввозимых ценностей и условиями внешнеторгового бартерного контракта.
Ввозимые по бартерному контракту товары должны приниматься к бухгалтерскому учету (счета 41, 10, 07 и др.) на дату перехода к российскому покупателю права собственности в сумме, равной величине оплаты и/или величине кредиторской задолженности.
В соответствии со ст. 570 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право собственности на приобретаемые товары переходит к покупателю при условии исполнения им встречных обязательств перед своим партнером. Одновременно к нему переходит и риск случайной гибели или повреждения ввозимых товаров.
Принятие к учету товаров, приобретенных у иностранного партнера после отгрузки ему обмениваемого имущества, будет отражаться записью:
Д-т сч. 41, 10, 07 и др., К-т сч. 60
С целью контроля за движением приобретаемых в порядке обмена товаров целесообразно фиксировать их местонахождение на каждом отрезке пути от продавца… субсчет "Импортные товары в пути за границей";
субсчет "Импортные товары в портах и на складах за границей";
Д-т сч. 68, 60, 76, К-т сч. 51, 52
Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров", К-т сч. 19, субсч. "НДС по импортным товарам"
произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к… Стоимость ввезенных товаров, выраженная в иностранной валюте, в целях бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли.…
Пример 2.
В 2003 г. российская организация "Омега" приобрела по внешнеторговому бартерному контракту у иностранной организации "Сигма" 30 ед. технологического оборудования, требующего монтажа (см. условие примера 1). Стоимость транспортной услуги по доставке импортного груза составила 960000 руб. (в том числе НДС 160000 руб.). При таможенном оформлении оборудования (15.11.03) были уплачены: ввозная таможенная пошлина (1500000 руб.), соответствующий сбор (0,15%) и НДС (20 %). Приобретенное оборудование оприходовано на склад импортера 20.11.03.
Официальный курс евро на дату таможенного оформления оборудования - 35,12 руб. Приведенные операции найдут следующее отражение в учете (табл. 2).
Таблица 2
УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ ПО ПРЯМОМУ ВНЕШНЕТОРГОВОМУ БАРТЕРНОМУ КОНТРАКТУ
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспондирующие счета
Д-т
К-т
Принято к учету оборудование (500000 евро -34,18 руб.)
17090000
07
60
Одновременно отражена продажа ранее отгруженной иностранному партнеру продукции
(500000 евро • 34,18 руб.)
17090000
62
90-1
Произведен зачет встречного требования и обязательства
17090000
60
62
С расчетного счета уплачена в бюджет ввозная таможенная пошлина
1500000
68
51
С расчетного счета уплачен в бюджет НДС
(500000 евро x 35,12 руб. + 1500000 руб.) x 20%)
3812000
68
51
Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление груза: в рублях (500000 евро • 35,12 руб. • 0,1 %)
в евро (500000 евро • 0,05 % • 35,12 руб.)
17560
8780
76
76
51
52
Включены в фактическую себестоимость приобретенного оборудования:
ввозная таможенная пошлина
таможенный сбор за таможенное оформление груза
(17560 руб. + 8780 руб.)
1500000
26340
07
07
68
76
Начислена задолженность бюджету по НДС
3812000
19-5
68
Произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятому на учет ввезенному оборудованию
3812000
68
19-5
Начислена задолженность перевозчику по транспортной услуге:
на стоимость доставки без НДС
на сумму НДС
800000
160000
07
19-3
60
60
Оприходовано на склад приобретенное оборудование (17090000 руб. + 1500000 руб. + 26340 руб. + 800000 руб.)
19416340
07
07
С расчетного счета перечислена задолженность перевозчику
960000
60
51
Принята к вычету сумма "входящего" НДС, относящегося к оплаченной транспортной услуге
160000
68
19-3
Лекция 7
Анализ валютных операций
1. Анализ импортных операций организации
Специфика анализа импортных операций заключается в анализе влияния на объект импорта изменения официального курса рубля к иностранным валютам и таможенных платежей.
Рассмотрим на некоторых примерах методику анализа импортных операций.
Пример 1.
Организация по договору купли-продажи покупает у иностранного продавца товар по цене 1000 долл.США за единицу. До момента получения товара от иностранного поставщика организация по другому договору купли-продажи с 36 000 руб. за единицу.
В момент заключения договора купли-продажи с российским покупателем курс ЦБ РФ был равен 28 руб. за 1 долл. США, в момент получения права собственности на товар от иностранного поставщика — 29 руб.
Определим, как повлияло на размер фактической наценки на товар изменение курса рубля к иностранной валюте.
Решение.
Рассчитываются:
предполагаемый рублевый эквивалент импортной покупной стоимости единицы товара из расчета курса ЦБ РФ на момент заключения договора купли-продажи этого товара российскому покупателю
1 000 долл. • 28 руб. за 1 долл. = 28 000 руб.;
фактический рублевый эквивалент импортной покупной стоимости единицы товара из расчета курса ЦБ РФ на момент перехода права собственности на этот товар от иностранного поставщика
1 000 долл. • 29 руб. за 1 долл. = 29 000 руб.;
предполагаемая торговая наценка на единицу товара на момент заключения договора с российским покупателем
36 000 – 28 000 = +8 000 руб.;
фактическая торговая наценка на единицу товара 36 000 – 29 0000 = + 7 000 руб.;
влияние изменения ЦБ РФ курса рубля к иностранной валюте на размер фактической торговой наценки
7000 – 8000 = – 1 000 руб.
Таким образом, за счет увеличения ЦБ РФ курса на 1 руб. за 1 долл. США торговая наценка на единицу товара уменьшилась на 1 000 руб.
Пример 2.
Организация по договору купли-продажи покупает у иностранного продавца товар по цене 2 500 евро за единицу. При оформлении товара на таможне в Российской Федерации по данному товару установлена импортная таможенная пошлина в размере 30% таможенной стоимости, НДС — 18% и таможенный сбор — 0,15% таможенной стоимости. Предполагалось, что на момент принятия грузовой таможенной декларации (ГТД) к оформлению курс ЦБ РФ будет равен 34 руб. за 1 евро, фактически он составил 35 руб.
Определим сумму отдельно каждого таможенного платежа и влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на величину таможенных платежей.
Решение.
Рассчитываются:
предполагаемая сумма импортной таможенной пошлины (∑ИП0):
∑ИП0 = ,
где ∑ИП0 — сумма импортной таможенной пошлины (предполагаемая), руб.;
% — ставка пошлины к таможенной стоимости;
РТ — таможенная стоимость, инвалюта;
K0 — предполагаемый курс ЦБ РФ к инвалюте на момент принятия ГТД к оформлению, руб.;
= 25500 руб.;
сумма, фактически требуемая к оплате импортной таможенной пошлины (∑ИП1):
∑ИП1 = ,
где К1 — фактический курс ЦБ РФ на момент принятия ГТД к оформлению.
= 26250 руб.;
влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на сумму импортной таможенной пошлины:
26 250 – 25500 = + 750 руб.;
предполагаемая сумма НДС (∑НДС0).
При решении этого вопроса следует знать, что базой, от которой рассчитывается таможенный НДС, являются в данном примере таможенная стоимость и импортная пошлина.
∑НДС0 = ;
∑НДС0 = = 19890 руб.;
сумма фактически требуемого к оплате НДС:
∑НДС1 = = = 20475 руб.;
влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на сумму таможенного НДС
20475 – 19890 = + 585 руб.;
предполагаемая сумма таможенного сбора в рублях:
∑ТС0 = = = 85 руб.;
сумма фактически требуемого к оплате таможенного сбора в рублях:
∑ТС1 = = = 87,5 руб.;
влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на сумму таможенного сбора в рублях
87,5 – 85 = + 2,5 руб.;
предполагаемая сумма таможенных платежей в рублях:
25500 + 19890 + 85 = 45475 руб.;
сумма фактически требуемых к оплате таможенных платежей:
26250 + 20475 + 87,5 = 46812,5 руб.;
влияние изменения курса к иностранной валюте на величину таможенных платежей:
46812,5 – 45475 = + 1337,5 руб., или + 1337,5 = + 750 + (+ 585) + (+ 2,5).
Таким образом, за счет роста курса евро на 1 руб. импортная пошлина, подлежащая оплате, увеличилась на 750 руб., НДС — соответственно на 585 руб., таможенный сбор — на 2,5 руб. Всего фактическая сумма таможенных платежей за счет этого фактора возросла на единицу товара на 1337,5 руб. против предполагаемых платежей.
Пример 3.
На товар, контрактная стоимость которого равна 100 000 долл. США, на момент заключения контракта с иностранным продавцом была установлена импортная пошлина в размере 15% таможенной стоимости, в момент принятия ГТД к оформлению тариф сократился до 5%. Курс ЦБ РФ на эти даты был 28 руб. за 1 долл. США и 29 руб.
Определим, как повлияли на фактическую сумму импортной пошлины изменение импортного тарифа и изменение курса ЦБ РФ к иностранной валюте.
Решение.
Рассчитываются:
предполагаемая сумма импортного тарифа (∑ИП0)
∑ИП0 = ,
где У0 — процентная ставка импортной пошлины на момент заключения контракта.
∑ИП0 = = 420 000 руб.;
расчетная сумма импортной пошлины при измененном тарифе, но прежнем курсе рубля к иностранной валюте
∑ИПр = = = 140000 руб.;
фактическая сумма импортной пошлины:
∑ИП1 = = = 145 000 руб.;
влияние факторов:
изменение импортного тарифа
140000 – 420000 = – 280000 руб.;
изменение курса рубля к иностранной валюте
145 000 – 140 000 = + 5 000 руб.;
общее их влияние
5000 – 280 000 = – 275 000 руб.
Таким образом, в момент принятия ГТД к оформлению фактически требуемая сумма импортной пошлины уменьшилась по сравнению с предполагаемой на 275 000 руб., на это повлияли, во-первых, уменьшение процентной ставки импортного тарифа и, во-вторых, рост курса рубля к иностранной валюте. За счет первого фактора сумма пошлины уменьшилась на 280 000 руб., но за счет второго должна была возрасти на 5 000 руб.; однако влияние первого фактора было более сильным, поэтому в целом сумма таможенной пошлины сократилась.
2. Анализ экспортных операций организации
Специфика анализа экспортных операций в изучении влияния изменений курсов рубля к иностранным валютам на результат экспортных операций.
Результат экспорта представляет собой разницу между доходом от экспорта (валютный доход Е) и затратами по экспорту (А). При этом валютный доход выражается как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте, а затраты — только в рублях.
Д1 = Е – А,
Е = К · Р,
где К — курс ЦБ РФ иностранной валюты;
Р — продажная стоимость экспортной продукции в валюте;
Д1 = К · Р – А.
Влияние изменения курса рубля к иностранной валюте (∆К) на финансовый результат по экспорту можно определить следующим образом:
Вл. (∆К) = (К1 · Р0 – А) – (К0 · Р0 – А) = (К1 – К0) · Р0.
Пример 4.
Предприятие отгрузило продукцию иностранному покупателю. Контрактная стоимость этой продукции — 10000 долл.; производственная себестоимость — 190000 руб. В момент отгрузки продукции покупателю курс долл. ЦБ РФ составлял 30 руб., а в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию иностранному покупателю — 28 руб.
Определим, как изменился финансовый результат от экспорта за счет изменения курса долл.
Решение.
Рассчитываются:
финансовый результат от экспорта в момент отгрузки продукции покупателю
Д10 = Е0 – А = К0 · Р0 – А = 10000 · 30 – 190000 = 110000 руб.;
финансовый результат от экспорта в момент перехода права собственности
Д11 = Е1 – А = К1 · Р0 – А = 10000 · 28 – 190000 = 90000 руб.;
влияние изменения курса долл. на финансовый результат от экспорта
90000 – 110000 = – 20000 руб.
Таким образом, за счет изменения курса долл. на – 2 руб. рублевый эквивалент дохода снизился на 20000 руб.
Аналогично можно проанализировать влияние изменения курса по каждому изделию, контракту.
При анализе экспортных операций можно использовать индексный метод. При этом исчисляется индекс результата экспорта по группам изделий (УД) следующим образом:
IАЕ = ,
где e – a = ρ — результат экспорта по каждому изделию или стране, в которую экспортируются изделия;
q — количество экспортируемых изделий;
— средний результат экспорта по изделию в целом;
— сумма всех экспортируемых изделий по каждой группе продукции;
— общее число стран, в которые производится экспорт по каждому изделию.
Индекс результата экспорта, как и каждый объемный индекс с тремя компонентами расчленяется на три частных индекса:
,
Частные индексы выражают следующее:
влияние изменения экспортируемого количества изделий;
влияние изменения дохода от экспорта;
влияние изменения затрат по экспорту.
Рассмотрим эту методику на примере.
Пример 5.
Исходные данные представлены в таблице:
Изделие
Страна
Экспортируемое количество изделий
Доход от экспорта по каждому изделию, тыс. руб.
Затраты по экспорту, тыс. руб.
q0
q1
e0
e1
a0
a1
А
Б
Б
В
Определим на основе исходных данных влияние на результаты от экспорта изменения количества экспортируемых изделий, дохода от экспорта, а также затрат по экспортным изделиям.
Решение
Расчетная таблица для анализа результата от экспорта
i
j
e0 – a0
e1 – a1
e0 – a1
q0 (e0 – a0)
q1 (e0 – a0)
q1 (e1 – a1)
q1 (e0 – a1)
А
Б
Б
– 1
– 30
– 32
В
На основе расчетной таблицы исчисляется индекс результата экспорта:
.
Рассчитаем влияние факторов:
изменение количества экспортируемых изделий 1013 – 920 = + 93 тыс. руб.;
изменение дохода от экспорта 1100 – 1280 = – 180 тыс. руб.;
изменение затрат по экспорту 1280 – 1013 = + 267 тыс. руб.
Общее влияние факторов на результат экспорта + 180 тыс. руб.
Уровень рентабельности внешнеторговой деятельности оценивается с помощью уровня рентабельности экспорта (RE), который измеряется отношением доходов от экспорта к затратам на экспорт. Этот показатель может рассчитываться по каждому изделию, группе изделий, странам и в целом для всего экспорта предприятия.
Определяется также норма рентабельности экспорта по каждому изделию, стране. Для этого доход от экспорта преобразуется и по каждому изделию. Тогда средняя норма рентабельности экспорта для группы изделий будет равна:
.
Получаемый в результате сравнения с планом или прошлым периодом индекс нормы рентабельности экспорта по группам изделий (IRE) является также средним индексом, который разлагается на частный индекс постоянного состава и индекс структурных сдвигов.
Рассмотрим на примере методику анализа уровня рентабельности экспортных операций.
Пример 6.
Используя исходные данные примера 5, определить влияние на индекс нормы рентабельности экспорта изменения рентабельности отдельных изделий и структуры экспорта.
i
e1, тыс. руб.
e0, тыс. руб.
a1, тыс. руб.
a0, тыс. руб.
RE1
RE0
RE1 · a1
RE0 · a0
RE0 · a1
1,219
1,225
1,163
1,019
1,207
1,183
Решение
Рассчитываем:
индекс нормы рентабельности экспорта по группам изделий
1,207 : 1,183 = 1,020;
∆RE = 1,207 – 1,183 = + 0,024;
индекс постоянного состава
1,207 : 1,182 = 1,021;
;
индекс структурных сдвигов
: 1,183 = 0,999;
.
3. Анализ платежных документов в иностранной валюте
К платежным документам относятся прежде всего векселя. Они могут быть финансовыми и коммерческими.
Рассмотрим на примерах методику анализа операций, связанных с обращением валютных векселей.
Пример 7.
На основе данных, приведенных в таблице, определить:
сумму дебиторской задолженности в иностранной валюте, обеспеченную векселями, полученными на начало и конец года;
структуру дебиторской задолженности;
влияние на долю дебиторской задолженности, обеспеченной векселями в иностранной валюте, изменения суммы задолженности и изменения курса рубля.
Решение
(тыс. руб.)
Наименование показателей
На начало года
На конец года
тыс. руб.
уд. вес, %
тыс. руб.
уд. вес, %
Дебиторская задолженность — всего
в т.ч.:
покупатели и заказчики
векселя к получению
прочие дебиторы
Векселя к получению выписаны в долл. Курс ЦБ РФ на начало года — 32 руб. За 1 долл., на конец года — 28 руб. за 1 долл.
Сумма дебиторской задолженности в валюте на начало года — 7500 долл., на конец года — 15000 долл.
Удельный вес дебиторской задолженности в валюте при условии, что сумма векселя изменилась, а курс остался прежним
350 + (15000 · 32) + 50 = 880 тыс. руб.
480 / 880 · 100 = 55 %
влияние изменения суммы задолженности 55 – 34 = + 21
влияние изменения курса 51 – 55 = – 4
Пример 8.
На основе приведенных данных определить абсолютное изменение дебиторской задолженности, обеспеченной валютными векселями, и влияние изменения величины вексельной суммы и курса рубля.
Наименование показателя
На начало года
На конец года
Сумма векселей полученных, долл.
Курс ЦБ РФ, руб. за 1 долл.
32,00
28,00
Сумма дебиторской задолженности, обеспеченной валютными векселями, руб.
Абсолютное изменение дебиторской задолженности, обеспеченной валютными векселями
420 – 240 = + 180 тыс. руб.
влияние изменения вексельной суммы (15000 – 7500) · 32 = + 240 тыс. руб.
влияние изменения курса 15000 (28 – 32) = – 60 тыс. руб.
Пример 9.
Валютный вексель уполномоченного банка номинальной стоимостью 10000 долл. сроком погашения 90 дней размещается с дисконтом 10 %. Организация приобрела вексель за рубли исходя из курса ЦБ РФ 32 руб. за 1 долл. При погашении векселя организация получила сумму в рублях исходя из курса ЦБ РФ 29 руб. за 1 долл.
Сравнить фактическую доходность векселя с планируемой и проанализировать влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на сумму абсолютного дохода по векселю.
Решение
Цена приобретения: 9000 долл.
Фактические затраты, связанные с приобретением: 288000 руб.
Планируемая доходность векселя: 1000 / 9000 = 11,1 %
Фактический доход по векселю: 290000 – 288000 = 2000 руб.
Фактическая доходность: 2000 / 288000 = 0,7 %
Лекция 8
Аудиторская проверка предприятий, занимающихся ВЭД
Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД
Важнейшими задачами аудита деятельности предприятий-участников ВЭД являются следующие:
Список вопросов для зачёта
1. Сущность и значение внешнеэкономической деятельности.
2. Субъекты внешнеэкономической деятельности.
3. Внешняя торговля как основа внешнеэкономической деятельности.
Рекомендуемая литература
А) основная
1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Тесты. Учебное пособие. — М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007.
2. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. Пособие / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2006.
Б) дополнительная
2. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешней экономической деятельности: учеб. пособие для вузов. – 3-е изд. – Ростов н/Д:… 3. Астахов В.П. Валютные операции. Внешнеэкономическая деятельность и… 4. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Главбух, 2007.